Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием в России и СНГ. Предприятие более 50 лет разрабатывает и производит оборудование для нефтебаз, для АЗС и АГЗС, электродвигатели, насосы и насосные станции, счетчики жидкости, системы учета нефтепродуктов и товары народного потребления. Предприятие имеет мощную техническую базу, эксплуатирует многочисленное оборудование своих производств - литейного, кузнечно-прессового, механического и механо-сборочного, метизного и других.

Строительство завода было начато 23 марта 1959 года. Тогда он назывался Заводом жидкостных счетчиков. Через два года, 15 июля 1961 года предприятие перешло в разряд действующих.

К своей десятилетней годовщине, в 1969 году, производство значительно расширилось. Однако его анализ показал низкую степень унификации изделий и как следствие недостаточную производительность и завышенную цену. Для преодоления этих недостатков провели перепланировку производственных корпусов и организацию поточных линий обработки и сборки продукции.

За счет принятых мер в семидесятых годах XX века предприятие стало ведущим в своей отрасли и в частности по топливо-раздаточным колонкам. Оно экспортировало продукцию в 28 стран мира, в том числе Италию, Египет, Индию, Сирию, Алжир.

В 1977 году Завод жидкостных счетчиков сливается со Специальным Конструкторско-Технологическим Бюро, в результате чего образуется Производственное объединение Промприбор.

В 1988 году Промприбор становится Акционерным обществом «Промприбор».

Время перестройки стало серьёзным испытанием предприятия. Но были найдены силы и средства для проведения в 1996 году коренной реконструкции, в результате чего создаются пять выделенных производств:

· производство измерительной техники;

· производство оборудования для нефтебаз;

· производство электродвигателей;

· производство товаров народного потребления;

· производство метизов и насосов.

В 2001 году в состав Промприбора входит обанкротившейся завод «Диск», который становится площадкой №2 и специализируется на выпуске топливо-раздаточных колонок.

Для повышения гибкости и управляемости производственного комплекса в 2005 году вновь проводится структурная реорганизация. Создаётся 8 децентрализованных дочерних предприятий.

Основные из них:

· ООО «Металлург» - литейное производство;

· ООО «Промсервис» - эксплуатация опасных производственных объектов, ремонт оборудования и зданий;

· ООО «Ливенка» - разработка, производство и продажа топливо-раздаточных колонок;

· ООО «Инструмент» - разработка, производство и продажа штампов, пресс-форм, приборов безопасности;

· ООО «Электромаш» - производство и продажа электродвигателей и электронасосов;

· ООО «Финансы и право» - ведение финансового и бухгалтерского учёта для всех подразделений.

ОАО «Промприбор», при этом, становится группой компаний.

В результате организационных мер, грамотной экономической линии, инженерно-технических мероприятий и работы с кадрами, в особенности с молодёжью, эффективность деятельности ОАО «Промприбор» не ослабевает. Продолжают укрепляться позиции в области производства приборов и технологических процессов, оборудования налива и учёта нефтепродуктов и запасных частей к ним. ОАО «Промприбор» уверенно конкурирует с ведущими мировыми фирмами в своей области, такими, как Royal Dutch Shell (Нидерланды) или ConocoPhillips (США).

В настоящее время общая площадь занимаемой территории ОАО «Промприбор» составляет - 370 000 кв.м., а общая производственная площадь - 65 000 кв.м. Численность работающих на 2009 год составляет 1636 человек.

Целью общества является получение прибыли. ОАО «Промприбор» определяет цели деятельности, осуществляет контроль за деятельностью, имеет право реорганизации и ликвидации.

ОАО «Промприбор» полностью обеспечено энергоресурсами и другими элементами инженерного обеспечения: котельной, подстанцией, оборотным водоснабжением, компрессорной. Все основные технологические процессы проводятся на импортном высокопроизводительном оборудовании ведущих стран мира: Японии, Германии, Италии, Голландии и т.д. Основными видами деятельности общества являются любые, не запрещенные законами. ОАО «Промприбор» имеет в учреждении банка расчетный счет и составляет баланс. Предприятие в соответствии с действующим законодательством, вносит налоги и действует на основании настоящего Положения, утвержденного генеральным директором общества.

Высшим органом управления ОАО «Промприбор» является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением). Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Предприятие наделено имуществом. Размер имущества определяется балансом предприятия. Источником формирования имущества ОАО «Промприбор» является:

-денежные и материальные взносы;

-прибыль, остающаяся в распоряжении;

-кредиты банков и других законных кредиторов;

-безвозмездные или благотворительные взносы юридических и физических лиц;

-реализация выпускаемой продукции.

План социально-экономического развития утверждает генеральный директор ОАО «Промприбор». Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующими нормативными актами, правилами технической эксплуатации, правилами техники безопасности и охраны труда. ОАО «Промприбор» организует свою деятельность на основе плана социально-экономического развития, определяет перспективы развития, исходя из спроса на выполняемую работу и оказываемые услуги, необходимости обеспечения производственного и социального развития, повышению личных доходов его работников. Основу плана социально-экономического развития составляют договора с потребителями, задания и получение прибыли. Прибыль полученная предприятием в результате деятельности, после расчетов по налогам и обязательных взносов остается в распоряжении предприятия и расходуется по своему усмотрению.

ОАО «Промприбор» осуществляет организацию бухгалтерского учета, оперативной и статистической отчетности в порядке установленном действующим законодательством, и предоставляет отчет о своей деятельности в установленные сроки. Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов).

ОАО «Промприбор» осуществляет учет на основании соответствующих документов:

- Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2 с изменениями вступающими в силу с 01.01.2009г.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ;

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29 июля 1998 г. № 34н.

ОАО «Промприбор» является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги.

Контроль за деятельностью проводится государственными органами. ОАО «Промприбор» в своей работе руководствуется утвержденным в прейскуранте тарифами, а по части и свободными договорными ценами. Предприятие закупает сырье, материалы, изделия, оборудование, автотранспорт для производственной деятельности на снабженческих и торговых базах, у промышленных и оптовых предприятиях, в розничной торговой сети, в заготовительных организациях, а также у частных лиц.

Уставный капитал ОАО «Промприбор» составляет 20062 тыс. руб. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. В обществе создаются резервный фонд и фонд накопления. Резервный фонд составляет 1191 тыс. руб. и формируется в размере 15% уставного капитала, путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им соответствующего размера. Размер не может быть меньше 5% от чистой прибыли. Средства резервного фонда расходуются на покрытие убытков общества.

Основным видом деятельности предприятия является выпуск оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз, которая занимает до 65 % в общем объеме продаж. Предприятие является крупным производителем продукции и занимает до 80 % продаж на рынке сбыта продукции.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

Проведем анализ показателей хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор», согласно представленной бухгалтерской отчетности за анализируемый период 2008-2009гг. исходя из данных таблицы 2 (приложение А, Б, В, Г, Д, Е).

Таблица 2 - Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

Показатель	2008 г.	2009 г.	± отклон	темп роста	2009 г.	± отклон	темп роста
				%	сопост.		%
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем продукции производства	6533	7751	+1218	118,6	6859	+326	105,0
Выручка от продукции	423007	545287	+122280	128,9	482555	+59548	114,1
Себестоимость продукции	256156	313477	+57321	122,4	277413	+21257	108,3
Расходы по обычным вид деят-ти	349007	451303	+102296	129,3	399383	+50376	114,4
Себестоимость готовой продукции	213634	261440	+47806	122,4	231363	+17729	108,3
Материальные затраты	254071	177845	-76226	69,8	157385	-96686	62,0
Среднег-я стоимость основных средств	162004	194260	+32256	119,6	171912	+9908	106,1
Валовая прибыль	166851	231810	+64959	138,9	205142	+38291	122,9
Прибыль (убыток) от продаж	74000	93984	+19984	127,0	83172	+9172	112,4
Прочие операционн. доходы	180434	244483	+64049	135,5	216357	+35923	120,0
Прочие операционн. расходы	193841	239581	+45740	123,6	212019	+18178	109,4
Балансовая прибыль	51875	84257	+32382	162	74564	+22689	143,7
Чистая прибыль (убыток)	30803	59993	+29190	194,8	53091	+22288	172,4
Прибыль от реализац продукции	139154	193325	+54175	138,9	171084	+31930	122,9
Уровень рентабельности	42,17	46,08	+3,9	109,3	46,08	+3,91	109,3
Нераспределенная прибыль	168443	217719	+49276	129,3	192672	+24229	114,4
Фонд оплаты труда	216342	237547	+21205	109,8	210219	-6123	97,2
Среднесписочная численность	1785	1636	-149	91,7	1448	-337	81,1
Среднемесячная заработная плата	10,1	12,1	+2	119,8	10,7	+0,6	105,9

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

Таким образом, исходя из данных таблицы 2 организация ОАО «Промприбор» выручка от реализации продукции в 2009 году к 2008 году увеличилась на 122280 тыс.руб., что составило 28,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 59548 тыс. руб., или на 14,1%.



Рисунок 1 - Выручка от реализации продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно-пропорциональной зависимости, т.е. снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот увеличение себестоимости ведет к снижению прибыли. В 2009 году к 2008 году себестоимость увеличилась на 57321 тыс. руб. при этом прибыль увеличилась на 38,9% за счет увеличения выручки продукции, которая составила в 2009 году к 2008 году 122280 тыс.руб., а в сопоставимых ценах себестоимость увеличилась на 21257 тыс. руб. или на 8,3%. Объем продукции производства в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1218 бензоколонок или в сопоставимых ценах на 5%.



Рисунок 2 - Себестоимость продукции

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет, как правило, наибольшую часть всей балансовой прибыли предприятия. Исходя из данных таблицы 2 организация ОАО «Промприбор» получила прибыль от продаж в 2008 году в размере 74000 тыс. руб., что составило 17,5% от выручки, а в 2009 году в размере 93984 тыс.руб., что составило 17,2% от выручки, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль выросла на 9172 тыс.руб., или на 12,4%.

Рисунок 3 - Прибыль от продаж

По сравнению с 2008 годом в 2009 году расходы по обычным видам деятельности увеличились на 102296 тыс. руб., или на 29,3%, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 50376 тыс. руб. или на 14,4%, при этом удельный вес изменения расходов к выручке снизился и составил 0,3% (14,4 - 14,1).

Расходы по обычным видам деятельности

Рисунок 4 - Расходы по обычным видам деятельности

Материальные затраты в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились на 76226 тыс. руб., или на 69,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году снижение расходов материалов уменьшилось на 96686 тыс. руб., что составило 38%, это говорит о том, что рационально были использованы материалы.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).

Чистая прибыль в 2009 году к 2008 году возросла на 29190 тыс.руб. за счет увеличения объема продукции на 18,6%, соответственно увеличилась выручка на 28,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году чистая прибыль увеличилась на 22288 тыс. руб. или на 72,4%.

Рисунок 5 - Изменение чистой прибыли и балансовой прибыли

Для предприятия становится чрезвычайно важным знать, насколько его производственная деятельность эффективна. Это можно оценить на основе определения доходности его деятельности и способности использовать активы. Эта оценка делается с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов. Из расчета рентабельности производства оценим, что организация труда и средств на данном предприятии является экономически правильной и эффективной.

Рентабельность продаж показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции и рассчитывается, как отношение прибыли к объему реализованной продукции. Рентабельность продаж предприятия в 2009 году к 2008 году увеличилась на 46,08% или на 3,9%. Это говорит о том, что предприятие находится в достаточно устойчивом положении, то есть имеет средства для дальнейшего развития.



Рисунок 6 - Рентабельность от продаж

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление имущества. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Нераспределенная прибыль в 2009 году к 2008 году возросла на 49276 тыс. руб., или на 29,3%, а в сопоставимых ценах на 24229 тыс. руб. или на 14,4%.

Рисунок 7 - Нераспределенная прибыль

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, коллективными договорами, соглашениями, локальными правовыми актами и трудовыми договорами.

В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время. Также в фонд оплаты труда включаются компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, регулярные выплаты на питание, жилье, топливо, носящая систематический характер.

Фонд оплаты труда рассчитывается исходя из общей численности работающих, объема выполняемых работ, тарифной системы и применяемых систем оплаты труда. Согласно раздела VI «Оплата и нормирование труда», главы 21, статьи 133 величина оплаты труда каждого работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Фонд оплаты труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 21205 тыс.руб. или на 9,8%, а в сопоставимых ценах в 2009 году к 2008 году фонд оплаты уменьшился на 6123 тыс. руб. или на 7,2%.

Рисунок 8 - Фонд оплаты труда

Проведем оценку исследуемого предприятия ОАО «Промприбор» расчетом основных показателей финансового состояния предприятия. За анализируемый период 2008-2009 годы сопоставим данные с нормативом, и оценим динамику их изменения с помощью показателей:

1) Коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия).

,

где ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства, и характеризует платежные возможности организации. Уровень коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат. Нормативное значение составит k ? 2.

Таким образом, расчетные значения коэффициента текущей ликвидности при более 2 вообще не соответствуют нормативному значению. Они составили всего в 2008 году - 1,18 а в 2009 году - 1,10. Это показывает недостаточность величины запасов для погашения долгов. А значит в 2008 году у предприятия ОАО «Промприбор» было больше возможности погасить текущую задолженность за счет ликвидных активов, чем в 2009 году.

2) Коэффициент обеспеченности собственными средствами

,

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает будет ли предприятие обеспечено собственными средствами, при этом нормативное значение составляет ? 0,1.

В итоге, так как расчетные показатели за анализируемый период составили менее 0,1, то предприятие ОАО «Промприбор» работает не эффективно и у него нет возможности обеспечить свое предприятие собственными средствами.

Исходя из того, что коэффициент текущей ликвидности менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1, то структура баланса предприятия считается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если хотя бы один из коэффициентов меньше норматива (Ктл<2, а Кос<0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.

3) Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

,

где Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода;

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

П - период восстановления (утраты) платежеспособности;

Т - число месяцев исследуемого периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, как в нашем случае 0,53, свидетельствует о том, что у предприятия ОАО «Промприбор» в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность, т.е. предприятие рискует в будущем утратить свою платежеспособность.

3. Проведение бухгалтерской экспертизы на предприятии ОАО «Промприбор»

3.1 Документальные приемы бухгалтерской экспертизы

Документальные приемы экспертизы включают исследование документов и записей в бухучете. Они используются на следующих стадиях экспертной проверки.

1) Проверка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции (работ, услуг). Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции, для определения эффективности деятельности организации, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Л.И. Бочковой - М.: Юридическая литература, 2007. - 368 с..

При документальной экспертизе эксперт проверяет:

- правильность отражения в бухучете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, не относящихся к производственной деятельности организации, или прочих непроизводственных расходов, их документальное оформление;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы во вновь вводимой в действие организации;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления единого социального налога;

- правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров, и др.;

Все виды затрат (расходов) должны быть проверены в соответствии с их документальным подтверждением и экономической обоснованностью. При нарушении порядка отнесения расходов на затраты на производство и продажу, себестоимость (расходы) могут быть необоснованно завышены. При нарушении документального оформления расходов или вообще при отсутствии документов расходы в бухгалтерском и налоговом учете не признаются.

2) Проверка отражения результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), продажи товаров определяется как разница между выручкой от реализации (продажи) (без НДС) и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг), проданных товаров. Для установления достоверности прибыли (убытка) от реализации, продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции, продажи товаров и расходов, связанных со сбытом продукции, продажей товаров.

В ходе проверки должно быть подтверждено, что:

· операции по реализации, продаж надлежащим образом санкционированы;

· на счетах бухучета отражены все реально совершенные сделки по реализации, продаже;

· реализация, продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

· стоимостная оценка операций по реализации, продаже правильно определена;

· суммы реализации, продажи правильно классифицированы;

· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, товаров правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по реализации, продаже устанавливается в ходе проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот.

3) На счетах бухучета отражены все реально совершенные сделки по реализации, продаже.

При проведении такой проверки необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

2) на счетах отражены фиктивные операции.

Ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм реализации, продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации, продажи на счетах подтверждает или опровергает эффективность системы внутреннего контроля Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / Под редакцией Е.Р. Россинского - М.: Юридическая литература, 2007. - 513 с..

При проверке достоверности отражения сумм от реализации продукции, продажи товаров следует сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что продукция, товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета реализации, продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) со счетами-фактурами и данными бухучета. При проведении проверки эксперт должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные имеются в наличии и надлежащим образом хранятся. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации документов.

4) Проверяется достоверность учетных данных и полнота отражения в учете сумм по операциям.

При проверке достоверности данных исходным пунктом являются регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками, реализации и продаж. На основе данных этих регистров делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистрами учета расчетов с покупателями и заказчиками, реализации и продаж.

5) Своевременность отражения реализации, продажи.

Счета на реализацию, продажу должны выставляться и данные о продаже учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета реализации, продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета продажи и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продажи.

6) Правильная стоимостная оценка операций по реализации, продажам.

Точный расчет суммы реализации, продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки реализации, продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

7) Суммы реализации, продажи правильно классифицированы.

Помимо полного и достоверного учета данных о реализованной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), проданных товарах, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета реализации и продажи и правильность разноски по главной книге.

8) Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение, поскольку влияет на возможность организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Эта задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по реализации, продажам.

При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета реализации, продажи дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в главной книге основывается на данных не регистра учета продажи, а журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме реализации, продажи по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам главной книги.

На этапе проверки отражения результатов от реализации продукции (работ, услуг), продажи товаров, основных средств, материалов эксперт определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При проверке финансового результата от реализации продукции, продажи товаров, основных средств, материалов необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухучета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от реализации, продажи зависит от порядка определения выручки (дохода), то эксперт должен проверить соблюдение правил бухучета выручки и правил ее распределения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки (дохода) для целей бухучета определен в Положении по бухучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Порядок налогообложения выручки (дохода) от реализации (продажи) и формирования налогооблагаемой прибыли установлен в НК.

9) Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливаются полнота и законность их отражения в бухучете и отчетности. При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения ошибок, влияющих на правильность формирования финансовых результатов.

Наиболее часто встречающиеся виды ошибок:

· расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах организации;

· ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

· намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

· неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

· намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

· оплата фиктивных расходов.

Проверка таких операций требует использования следующих процедур: сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском и налоговом учете Операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения этих доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 9/99 и 10/99 и гл. 25 НК Судебная экспертиза: Учебник / Под редакцией Аверьянова Т.В. - М.: Юридическая литература, 2007. - 279 с.

10) Проверка учета фондов и резервов.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервов капитала, то организация не имеет права его создавать. При проверке резервного и специальных фондов эксперту следует знать, что в большинстве организаций формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал». Средства резервного капитала могут направляться на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций АО.

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухучета отчисления в резервный капитал отражаются в бухучете следующими записями:

Дт 99 Кт 84-1 - проведена реформация баланса;

Д84-1 К84-2 - в январе следующего года;

Дт 84-2 Кт 82 - создан резервный капитал.

Добавочный капитал в организации формируется за счет:

· прироста стоимости имущества в результате переоценки;

· дополнительной эмиссии акций или последующего увеличения уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций;

· возникновения положительных курсовых разниц, образующихся при вкладах в уставный капитал общества, выраженных в иностранной валюте;

· суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

· возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении общества. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Решение о распределении прибыли принимают собственники общества.

Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков и на другие цели по решению собственников. Эксперту необходимо установить:

· правильность формирования и использования резервного капитала;

· правильность формирования и использования добавочного капитала;

· правильность использования чистой прибыли;

· правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль»;

· соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Результаты экспертизы распределения чистой прибыли организации оформляются в заключении эксперта при ответе на поставленные перед экспертизой вопросы о законности учета и распределения прибыли организации.

Операции по учёту продаж оформляются рядом первичных документов. Отгрузка оборудования для АЗС оформляется товарными накладными (приложение М). При отправке продукции разным организациям организации заполняют счета-фактуры (приложение Л). Так как предприятие ОАО «Промприбор» не ведет учетный регистр месячного обращения журнал-ордер № 15, то все данные в установленном порядке переносят в Главную книгу (Приложение Н).

3.2 Проведение экспертизы на ОАО «Промприбор»

Проведем судебно бухгалтерскую экспертизу исчисления прибыли и рентабельности на ОАО «Промприбор» за период 2008 - 2009 годы.

Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т.е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз.

На предприятии ОАО «Промприбор» формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия; прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б, Д).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле:

Пвал = Пр - С,

где Пр - выручка от реализации; С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Пвал2008 = 423007 - 256156 = 166851тыс.руб.;

Пвал2009 = 545287 - 313477 = 231810 тыс.руб.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал - Ру - Рк ,

где Ру - расходы на управление; Рк- коммерческие расходы.

Ппр2008 = 166851 - 79957 - 12894 = 74000 тыс.руб.;

Ппр2009 = 231810 - 122474 - 15352 = 93984 тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

Пдно = Ппр + Сопр + Свнр ,

где Сопр - операционные доходы и расходы; Свнр - внереализационные доходы и расходы.

Пдно2008 = 74000 + (- 8718) + 180434 + (- 193841) = 51875 тыс.руб.;

Пдно2009 = 93984 + (- 14629) + 244483 + (- 239581) = 84257 тыс.руб.

Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.

Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия, за вычетом связанных с этим затрат.

Финансовые результаты от внереализационных операции - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

§ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§ доходы от дооценки товаров;

§ поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;

§ положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

§ проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К ним также относится доход от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли, которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным обязательствам.

Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и потери:

§ убытки по операциям прошлых лет;

§ недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

§ курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

§ убытки от стихийных бедствий;

§ прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. Чистая прибыль исчисляется по формуле:

Пчист = Пвал - Нпр,

где Пчист - чистая прибыль предприятия; Пвал - валовая прибыль; Нпр - налог на прибыль, руб.

Пчист2008 = 166851 - 18096 = 148755 тыс.руб.;

Пчист2009 = 231810 - 22255 = 209555 тыс.руб.

Всех участников предприятия интересует его способность генерировать прибыль, которая оценивается показателями рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Все показатели содержатся в форме № 1 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Бухгалтерский баланс» (Приложение А, Г).

В зависимости от того, какие показатели используются в расчетах, различают несколько показателей рентабельности:

Общая рентабельность предприятия исчисляется по формуле:

,

где Пчист - чистая прибыль; Сср- среднегодовая стоимость основных фондов.

= 91,82%; = 107,87%.

Характеризует размер прибыли на 1 рубль стоимости производственных фондов (основных и оборотных средств).

Уровень рентабельности предприятия является обобщающим показателем, так как он характеризует эффективность всей деятельности, включая виды деятельности непосредственно не связанные с производством продукции.

Если значение R > 1, то предприятие считается рентабельным, если R < 1, то убыточным, если R = 1, то безубыточным.

Рентабельность собственного капитала (общая оборачиваемость (возврат) капитала) исчисляется по формуле:

,

где Пчист - чистая прибыль; К - собственный капитал и резервы.

= 77,82%; = 86,60%.

Показатель общей рентабельности (рентабельности производственных фондов) официально трансформировался в показатель рентабельности активов и исчисляется по формуле:

,

где Rа - рентабельность активов, %; Пчист - чистая прибыль; И- стоимость всего имущества предприятия.

= 33,23%; = 35,60%.

Кроме рентабельности активов в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.

Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

Если учесть, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам, т. е. к выручке от продаж. Такой показатель рентабельности называется рентабельностью продаж.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. В связи с этим при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Рентабельность продукции и рентабельность продаж исчисляются по формулам:

, ,

где П - чистая прибыль; C - полная себестоимость реализованной продукции, руб.; Q - объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом НДС и акцизов), руб.

= 58,07%; = 66,85%,

= 42,17%; = 46,08%.

Таким образом, по итогам хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Промприбор» за анализируемый период 2008 - 2009 годы отметим, что увеличение валовой прибыли произошло за счет снижения себестоимости на единицу реализованной продукции за 2008 год на 60,6% (256156/423007) и за 2008 год на 57,5% (313477/545287). А за счет расширения рынка по договорам, прибыль от продаж в 2009 году увеличилась на 27% (93984/74000• 100 - 100) . На увеличение чистой прибыли повлияло увеличение валовой прибыли. За счет увеличения валовой прибыли в 2008 году чистая прибыль увеличилась на 21783 тыс.руб. (148755 - 126972), а в 2009 году прибыль увеличилась на 60800 тыс.руб. (209555 - 148755). Рентабельность производства в 2009 году составила 16,05% (107,87 - 91,82). Это говорит о том, что предприятие находится в достаточно устойчивом положении, то есть имеет средства для дальнейшего развития.

В ходе проверки подтверждено, что методика исчисления прибыли и рентабельности на ОАО «Промприбор» за анализируемый период 2008 - 2009 годы соответствует данным в бухгалтерских документах.

Проведем судебно бухгалтерскую экспертизу на законность учета нераспределенной прибыли общества и выплаты дивидендов на предприятии ОАО «Промприбор».

Бухгалтерская экспертиза проведена 15сентября 2010 года в 10:00 часов на предприятии ОАО «Промприбор». Проверялось документальное оформление установления законности учета и распределения прибыли организации. Бухгалтерская экспертиза проводилась в присутствии: директора организации Кобылкина Н.И., финансового директора Беженцевой Н.И., главного бухгалтера Евдокимовой О.Г. Эксперту были предоставлены приказы директора, в которых в качестве основания приводилась ссылка на решение участников общества: приказ № 39 от 15.04.2010 года о выплате дивидендов участникам общества, и приказ № 73 от 08.06.2010 года о выплате материальной помощи работникам к отпуску. При проведении бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимо определить правильность документального оформления распределения прибыли, установить законность учета нераспределенной прибыли общества и выплаты дивидендов.

Среди документов отсутствовал протокол с решением собрания участников общества о распределении части прибыли (приложение Ж, И).

Также на предприятии ОАО «Промприбор» при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что в затраты были включены необоснованные расходы на оплату обучения посторонних лиц, не имеющих отношения к исследуемой организации. Так 20 января 2010 года ОАО «Промприбор» оплатил расходы на обучение постороннего лица. Обучение оплачивалось в безналичном порядке. Эксперту был предоставлен договор с образовательным учреждением на обучение лиц. Организация оплачивала обучение постороннего лица в количестве 1 человека, не имеющего отношения к организации. При проведении бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимо установить правомерность расходов организации.