Необходимо привести классификацию документов по своему значению (внутренние, внешние, распорядительные, оправдательные, первичные, разовые, сводные и накопительные, комбинированные, документы бухгалтерского оформления). Кроме того надо иметь ввиду, что документы, по своему отражающие финансово-хозяйственную операцию, но не учитываемые в бухгалтерских регистрах, носят название неофициальной бухгалтерской документации.

Производственные запасы (товарно-материальные ценности) - это вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиков в соответствии с договором поставки. При отгрузке поставщик выписывает расчётные документы (счёт-платёжное требование (об оплате отгруженных ценностей), счёт-фактура), сопроводительные документы (накладные, к которым прилагается сертификат или удостоверение качества (например, ветеринарное свидетельство) или документы, предусмотренные договором).

При получении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов составляются приёмные документы, приёмный акт или приходный ордер. Составляются они при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим наличием товарно-материальных ценностей. В этом случае допускается приходовать ценности без оформления данных документов, при этом на документе поставщика проставить штамп или отметку с указанием основных реквизитов приёмного документа (номер и дата), (акт ввода в эксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств; акт приёма-передачи основных средств).

По этим документам - типовая форма ОС 1. Если количество, качество полученных ценностей не соответствует данным сопроводительных документов, приёмку производит комиссия и оформляется: акт о приёмке материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участием представителя транспортной организации). Это основной документ для предъявления претензии.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличный расчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является акт закупки - составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.

На основании приёмных документов на складах производственных запасов заполняются учётные регистры: книга (карточка) складского учёта, оборотная ведомость.

Приёмные документы передаются в бухгалтерию для учёта в:

1. оборотную ведомость - в разрезе мест хранения или материально ответственных лиц.

2. журнал-ордер - по видам ценностей. Со склада в производство ценности выдаются по расходным документам:

- накладная на внутреннее перемещение;

- требование;

- лимитно-заборная или отпускная карта;

- ведомость на выдачу инвентаря.

Пришедшие в негодность испорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании: - акт списания материалов;- акт ликвидации основных средств (типовая форма ОС-4). Данные этих документов отражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход. Счета товарно-материальных ценностей (01 и 10) - инвентарные, т.е. каждому вновь поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер согласно классификации.

На основании приёмного акта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типовая форма ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещении объекта.

Стоимость эксплуатируемого объекта основных средств в виде амортизации переносится на вновь изготовленный продукт равными долями в течение нормативного срока службы.

Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств - по видам, местам нахождения.

Данные аналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах на поступление и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмных документов и нет записей в учётных регистрах).

Хищения скрываются путём составления подложных актов на списание основных средств по ветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.

Проверяя наличие и сохранность ОС, эксперт работает по большей части с инвентаризационной документацией - описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации ОС применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретном средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, эксперту необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке ОС, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма - передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели эксперт запрашивает перечень ОС, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки эксперт выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня эксперт просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение ОС, отражаемые на счёте 01 "Основные средства".

Далее следует этап проверки учёта движения основных средств. Движение ОС может осуществляться в двух направлениях - в сторону приобретения и в сторону выбытия. Приобретение осуществляется путём покупки, безвозмездного получения, взносов в уставный капитал, выкупа арендованного имущества (лизинг) и возврата. Причинами выбытия являются уничтожение вследствие естественного износа и стихийных явлений, ликвидация в процессе модернизации и переоборудования производственных мощностей, а также отчуждение (возмездное и безвозмездное) в пользу других лиц. Непригодность ОС должна быть подтверждена решением специально созданной комиссии. Подобное решение оформляется путём составления акта списания по форме ОС-3.

Ошибочное отражение оценки ОС может привести к неправильному начислению амортизационных отчислений и искажению размеров начисляемых налогов. Поэтому эксперту следует обратить особое внимание на соблюдение организацией законного порядка оформления документации при приобретении ОС. Так, например, приобретение ОС предполагает наличие договора купли-продажи, в тексте которого должны содержаться данные об износе, покупной цены и первоначальной стоимости средства. Если ОС куплено за иностранную валюту, первоначальная стоимость его должна быть учтена в пересчёте на российские рубли по курсу на момент покупки. Приобретение ОС в комплекте (сельскохозяйственная техника с дополнительным оборудованием, офисная мебель и т.д.) в инвентаризационном документе отдельно приводится каждый предмет из данного комплекта. Списываемое в связи с модернизацией оборудование подлежит учёту в плане модернизации (реконструкции, перевооружения).

Начисление амортизации - другой важнейший аспект экспертной проверки ОС. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия должны получать амортизационные вливания, как в полном размере, так и в полном объёме. Эксперту следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Амортизация может быть начислена путём списания стоимости по числу лет полезного использования ОС, путём списания стоимости исходя из объёма произведенных работ, а также при помощи способа уменьшаемого остатка.

В любом из приведённых случаев амортизация начисляется ежемесячно в течение всего года в размере 1/12 от общей суммы отчислений за отчётный год. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания (книги, пособия, журналы) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация включается в издержки обращения и производства. Все накопленные отчисления подлежат подсчёту по состоянию на момент составления отчёта. Их отражение происходит на отдельном счёте по отдельным объектам ОС. Кроме ОС производственного (промышленного) назначения, предприятие может располагать средствами непроизводственного характера (бытового, образовательно-культурного и т.д.). Все эти средства не должны включаться в себестоимость изготавливаемой продукции или выполняемых работ.

В случаях приостановки какого-либо производственного процесса или выбытия ОС, экспертом проверяется правильность равномерной приостановки амортизации применительно к остановленному производству и прекращения амортизационных отчислений на полностью изношенное средство.

Всякого рода выявленные ошибки в бухгалтерской отчётности доводятся экспертом до сведения руководства и подлежат обязательному исправлению в ходе дальнейшего процесса.

Сбор и оценка доказательственной базы происходит посредством целого комплекса процедур. Это инспектирование (общая проверка документации), наблюдение (слежение за действиями руководства и бухгалтерии), подтверждение (получение официальных ответов на различного рода запросы), пересчёт (проверка точности арифметических расчётов, произведённых бухгалтерией) и анализ бухгалтерской документации.

При экспертизе ОС источниками информации могут выступать различные документы. В основном, их конкретный перечень определяется учётной политикой организации, отвечающей за порядок ввода и содержания ОС в эксплуатации. В любом случае информационную базу составляют различные акты приёмки-передачи (транспортных средств, зданий, сооружений, промышленного оборудования и так далее), инвентаризационные карточки учёта (группового и индивидуального), акты о списании ОС, главная книга, отчёты (о прибылях и убытках, об изменении капитала), бухгалтерский баланс, приложение к нему и др.

Проведем судебно бухгалтерскую экспертизу на основе документальной проверки основных средств на предприятии ОАО "ЛЗПМ".

Бухгалтерская экспертиза проведена 15 декабря 2010 года в 09:00 часов, на предприятии ОАО "ЛЗПМ". Проверялась полнота и реальность учета основных средств и документальное оформление.

Бухгалтерская экспертиза проводилась в присутствии: главного бухгалтера Мельниковой Е.В., начальника транспортного цеха Иванилова Б.А., бухгалтера Бобкиной Е.А.. Эксперту были предоставлены: накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (типовая форма ОС-2), акты (типовая форма ОС-1, ОС 4, ОС 4а, ОС-15), инвентарная карточка учета объекта основных средств, подтверждающие поступление и движение ОС. При проведении бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимо определить правильность документального оформления по учету основных средств, выявить ошибки в бухгалтерской отчётности, проверить учёт движения основных средств.

3.2 Проведение экспертизы

По состоянию на 01.01.2010 года остаточная стоимость основных средств составляет 26 493 тыс. руб.: из них здания- 11 437 тыс. руб., сооружения и передаточные устройства 1 329 тыс. руб., машины и оборудование -12 742 тыс. руб., транспортные средства-955 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь 30тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 "Бухгалтерский баланс".

В процессе экспертизы основных средств установлено следующее:

1. Бухгалтерский учет основных средств, предприятии ОАО "ЛЗПМ", осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4), акты о списании автотранспортных средств (форма № ОС - 4а), акты о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма № ОС -15), инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС - 6), накладная на внутреннее перемещение (форма № ОС - 2), остальные формы на данном предприятии не ведутся.

2. Предприятием в течение 2009 года осуществлялся ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполнялись. Согласно Постановлению Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который должен подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

3. Согласно акту о списании объекта ОС (Приложение И), в январе 2003г., по данному объекту начислена амортизация в сумме 23, 401 руб., что не подтверждено никакими документами.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, принятие объектов основных средств, к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

4. Предприятием в 2010году списано автотранспортное средство "ГАЗ 310290" (Приложение З). Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

5. По данным акта о приеме- передаче ОС (Приложение К), сварочное оборудование соответствует техническим условиям, данный документ составлен по форме, но к данному акту отсутствует техническая документация данного объекта, как указано в документе, паспорта.

6. При проверке остальной предоставленной документации, у эксперта претензий не возникло, документы были составлены по установленной форме, все реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты.

В ходе бухгалтерской экспертизы экспертом было принято решение о выборочном проведении основных средств, что в результате дало выявление многих ошибок, при оформлении документов.

3.3 Заключение по проведенной бухгалтерской экспертизе

Основываясь на результаты проведенной экспертизы можно сказать, что часть документов, необходимых для правильного учета основных средств на предприятии отсутствует, в некоторых документах допущены ошибки.

По результатам экспертизы рекомендуется внести исправления по унифицированным документам, отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем предприятия.

А также произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество. Внести исправления в п.5, т.е. приложить к данному документу технический документ.

Т. к данные по проведению переоценки автотранспортного средства отсутствуют, то это повлекло за собой ряд последствий, поэтому необходимо восстановить аналитические данные к счету 83 "Добавочный капитал", в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 "Добавочный капитал";

Подводя итоги, хочется заметить, что при проведении на предприятии ОАО "ЛЗПМ" экспертизы, были обнаружены весьма весомые ошибки по оформлению документов по учету за основными средствами. Экспертом были даны рекомендации по устранению недочетов, которые необходимо выполнить со стороны данного предприятия.

Заключение

В заключении хочется сказать, что сфера исследования судебно-бухгалтерской экспертизы очень широка, и в каждом конкретном случае с учетом обстоятельств определенного дела на разрешение экспертов могут быть поставлены различные узкоспециальные вопросы.

Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления, предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения специальных знаний. Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена во всех случаях, когда юридически значимые сведения должны подтверждаться данными бухгалтерского учета и (или) отчетности, а по тем или иным причинам данными сведениями стороны и суд не располагают либо достоверность этих данных вызывает сомнения.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др).

Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского учета записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию. Судебно-бухгалтерская экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-бухгалтерская экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.

Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом -- заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст. 80 УПК РФ). Заключение эксперта всегда дается в письменном виде (ст. 80

УПК, ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК). Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально.

Остается добавить, что при производстве судебной экспертизы эксперт независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению. Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Эксперт проводит исследования на современной научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.

В заключении по предприятию ОАО "ЛЗПМ", можно сказать, что данное предприятие должно организовать строгий контроль над документальным оформлением основных средств и выполнить рекомендации эксперта по устранению недочетов в работе данного предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля 2004 г.)

2. Уголовно-процессуальный кодекс РФ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

4. Письмо Минфина РФ "О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу" от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99)

6. Анализ хозяйственной деятельности : Учебник / Н.А. Русак и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Вышая школа, 2003. - 322 с.

7. Аудит. Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. - 562 с.

8.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону,МарТ,2002-504с.

9. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Книжный дом, 2003. - 374 с.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухучет, 2003. - 254 с.

11. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое Знание, 2003. - 368 с.

12. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2005 - 574 с.

13. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Феникс ,2005. - 489 с.

14. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник для юридических вузов./ Под ред. Шадрина В.В.- М.: Юристъ,2000.- 463с.

15. Палий В.Ф. Международные стандарта финансовой отчетности. - М.: Инфра - М, 2002. - 456 с.

16.Судебная бухгалтерия: Учебник /Под редакцией С.П. Голубятникова - М.: Юридическая литература, 1998.- 368 с.

17. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник /Н.К. Болдова, А.А. Голубева и др. - М.: Экономика, 1995.-239 с.

18. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА -М, 2005. - 306 с.

19. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Благосвет -В, 2004. - 421 с.

20. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации - М.: ИНФРА-М, 2004. - 237 с.

21. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2003.

22. Бондарь Е. Проводим переоценку… // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".- 2004.- выпуск 11 (март).- С.11-15.

23. Выбытие основных средств (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы") // Справочная правовая система - Гарант.

24. Зайцева О. П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.- 2003.- № 7(июль).- С.15-25.

25. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004 году // Налоговый вестник.- 2007.- № 1 (январь).- С. 12-17.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

учет бухгалтерский экспертиза судовой



ПРИЛОЖЕНИЕ Б



ПРИЛОЖЕНИЕ В



ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Трудовые показатели работников ОАО "ЛЗПМ"

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 2009

В 2008 г. НК РФ многократно корректировался. Поправки в главный налоговый документ страны внесли Федеральные законы от 13.10.2008 N 172-ФЗ, от 22.07.2008 N N 121-ФЗ, 135-ФЗ, 142-ФЗ, 158-ФЗ и 155-ФЗ, а также от 24.06.2008 N 92-ФЗ.

Вместе с тем этот год ознаменовался и изменениями в правилах бухгалтерского учета. Так, с 1 января 2009 г. вступают в силу (Приказы Минфина России от 06.10.2008 N N 106н и 107н):

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации";

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";

- ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений".

Кроме того, в 2008 г. прошли регистрацию:

- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н);

- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Внесены коррективы в:

- ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н);

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отметим, что изменения в бухучете на этом не закончатся. Ведь финансовое ведомство собирается поправить ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", а также совсем скоро будет принято ПБУ 22/2009 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Учетные вариации

Рассмотрим вариативность учетной политики на фоне всех изменений по бухгалтерскому и налоговому учету.

Бухгалтерская политика

При формировании учетной политики утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Кроме того, следует утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет; положения о премировании, о командировках, о транспортных средствах; а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Отметим, что в случае, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухучета, при формировании учетной политики можно будет исходить из международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, отражают в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение составляют изменения, вызванные новшествами законодательства и нормативно-правовых актов по бухучету, либо последствия которых нельзя оценить в денежном выражении в отношении периодов, предшествовавших отчетному, достаточно надежно. При этом ретроспективное отражение заключается в том, что входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корректируется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период. Также корректируют значения связанных статей отчетности, раскрываемых за каждый представленный в ней период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. В случае же, когда такая оценка не может быть достаточно надежной, измененный способ учета применяют в отношении соответствующих хозяйственных фактов, свершившихся после его введения, т.е. перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрыть до той степени, до которой это практически возможно, следующую информацию:

- причину изменений;

- их содержание;

- порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за все представленные отчетные периоды;

- размер корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

Если же раскрыть вышеуказанные сведения по каким-то предшествующим отчетным периодам невозможно, то это нужно разъяснить и указать период, в котором соответствующее изменение учетной политики начнет применяться (п. 22 ПБУ 1/2008).

Теперь бухгалтерам придется еще более внимательно изучать законодательство. Ведь в случае, если нормативно-правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения и возможную оценку того, как документ отразится на показателях отчетности за период, в котором его начнут применять (п. 23 ПБУ 1/2008).

Отметим, что все существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения учетной политики, как настоящие, так и будущие, следует раскрывать в пояснительной записке (п. п. 24 и 25 ПБУ 1/2008).



Несмотря на то что "упрощенцы" не обязаны вести бухгалтерский учет, им следует в учетной политике прописать правила отражения основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Налоговая политика



Учтите, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных устанавливаются приложениями к учетной политике организации (ст. 314 НК РФ).

Также отметим, что "упрощенцам" для расчета доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, следует прописать в учетной политике некоторые элементы налогового учета. К примеру, методы оценки сырья и материалов, учет процентов по долговым обязательствам и т.д.

А.И.Семенова

Главный бухгалтер

ООО "Высший пилотаж"

Подписано в печать

24.11.2008

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж



ПРИЛОЖЕНИЕ И



ПРИЛОЖЕНИЕ К



ПРИЛОЖЕНИЕ Л



ПРИЛОЖЕНИЕ М



Размещено на Allbest.ru