Бухгалтерский баланс

Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями на предприятии, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по налогам, бухгалтера материальной группы, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера участка КИПиА, бухгалтера - кассира. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через учетные регистры (журналы- ордера, оборотно - сальдовые ведомости) и аналитические документы в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатываются и сшиваются в виде специальных книг (журналов), отдельных листов(справок) и карточек.

Основные технико-экономические показатели предприятия, представлены в приложении 3.

Как видно из таблицы, выручка от реализации продукции увеличилась в 2003 году на 10115 тыс.руб. и составила 70043 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции в отчетном году увеличилась на 10114 тыс.руб, что составило 68981 тыс.руб. В связи с этими изменениями прибыль от продаж снизилась на 29 тыс.руб. Операционные доходы в отчетном периоде составили 297 тыс.руб., в прошлом году эти доходы были 162 тыс.руб. внереализационные доходы также увеличились и в 2003 году составили 916 тыс.руб. Операционные и внереализационные расходы в отчетном году составили 218тыс.руб. и 388 тыс.руб. соответственно. Прибыль до налогообложения в 2003 году снизилась с 1773 тыс.руб. до 1669 тыс.руб. Налог на прибыль составил 821 тыс.руб, предприятию было начислено штрафных санкций на 612 тыс.руб. Чистая прибыль составила 236 тыс.руб. На 1 января 2004 года численность рабочих составила 286 человек.

Также необходимо отметить, что добавочный капитал в 2003 году увеличился на 10183 тыс.руб и составил на 1.01.2004 г .- 72976 тыс.руб. Увеличение произошло за счет принятия на баланс теплотрасс от других ведомств. Предприятие имеет на своем балансе 204,8 км теплотрасс.

2.2. Формирование финансового результата

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, и прочих операционных и внереализационных операций.

Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

Пб = Пр ± Ро ± Рв,

где Пб - балансовая прибыль или убыток;

Пр - результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Ро - сальдо доходов и расходов от прочих операционных операций;

Рв - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как:

разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:

Рр = В - С - К - У,

где:

В - выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);

С - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

К - коммерческие расходы;

У - управленческие расходы.

Модель формирования финансового результата деятельности предприятия представлена на рисунке 2.2.

Как видно из рисунка его показатели сгруппированы по различным направлениям, которые диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом выделяются три основных направления показателей финансовых результатов:

- финансовый результат от продаж;

- финансовый результат деятельности организации до налогообложения;

- конечный финансовый результат.

329

Рисунок 2.2. - Модель формирования финансового результата.

Рассмотрение представленных на рисунке данных показывает, что в основе такого формирования финансовых результатов положена группировка расходов и доходов, приведенная в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Эти нормативные документы показывают, что финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций подразделяются на три основные группы:

- финансовые результаты от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты от прочей деятельности;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации.

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности (прибыль (убыток) от операционных и внереализационных операций).

Финансовый результат (прибыль или убыток) организации до налогообложения складывается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности а также от прочей операционной и внереализационной деятельности. Самостоятельную группу финансовых результатов в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации, представляет собой финансовый результат до налогообложения, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

2.3. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются выручка и себестоимость по выполненным работам и услугам. На МУП «ППТС» доходами от основного вида деятельности считают доходы от:

· транспортировки тепловой энергии;

· реализации тепловой энергии на п.Хапсоль;

· монтаж и обслуживание приборов учета тепловой энергии;

На предприятии тепловых сетей к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-8 «Управленческие расходы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по: кредиту счета 90-1 «Выручка»; дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка, полученная от обычных видов деятельности и отраженная по кредиту счета 90-1 «Выручка», признана доходом организации от обычных видов деятельности и представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Показатели выручки от обычных видов деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Показатели выручки	Сумма тыс.руб	уд. Вес %
Транспортировка тепловой энергии	77162	92
Реализация тепловой энергии	1020	1,2
Обслуживание приборов учета тепла	1928	2,3
Прочие выполненные работы	3804	4,5
Всего:	83914	100

Как видно из таблицы в 2003 году выручка составила 83914 тыс.руб., она сложилась из четырех видов деятельности. Основным видом деятельности предприятия является транспортировка тепловой энергии и сумма выручки за 2003 год равна 77162 тыс.руб, что составляет 92 % от всей суммы выручки за отчетный год; от реализации тепловой энергии на п. Хапсоль предприятие получило выручку в сумме 1020 тыс.руб. и это составило 1,2 %, монтаж и обслуживание приборов учета тепла принесло предприятию выручку в сумме 1928 тыс.руб., что составляет 2,3%, также предприятие оказывает транспортные услуги сторонним организациям, выполняет ремонт теплотрасс сторонним организациям и выручка от этих работ составляет 3804 в процентном отношении составляет 4,5%.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

В момент признания выручки себестоимость, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:

дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит счета 20 «Основное производство».

При определении себестоимости выполненных работ, оказанных услуг предприятие руководствуется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости. Формирование на счетах бухгалтерского учета себестоимости выполненных работ, оказанных услуг осуществляется по принципу учета всех расходов, связанных с производством.

Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции, работ, услуг и ее реализации.

Учет производственных затрат на МУП «ППТС» осуществляется на счете 20 «Основное производство» в разрезе структурных подразделений, видов оказываемых услуг, по элементам затрат: материальные затраты; заработная плата производственного персонала; отчисления на заработную плату в социальные фонды; амортизация основных средств и нематериальных активов; услуги сторонних организаций; прочие расходы. Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Учет затрат по содержанию производственных участков, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по содержанию отдела главного механика ведется на счете 23 «Вспомогательное производство Счета 25, 23 ежемесячно закрывается на счет 20 «Основное производство», пропорционально объему выполненных работ;

Затраты на капитальный ремонт основных средств (теплотрасс) относят на счет 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств» в пределах утвержденных смет, с предоставлением формы 2 по фактически выполненному объему.

Начисление резерва предстоящих расходов по капитальному ремонту производится ежемесячно равными долями на основании расчета Комитета по политике цен администрации края, утверждаемого региональной энергетической комиссией за счет себестоимости.

Начисление резерва отражается в учете следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств».

Фактические затраты, для которых ранее был образован резерв отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств»;

кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В материальные затраты организация включает стоимость: сырья и материалов; топливо и энергии; запасных частей; прочих материалов, необходимых для производства.

В состав затрат на оплату труда организация включает: заработную плату работников, занятых в процессе производства.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражается единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся: затраты на ремонт основных средств; затраты на командировки; плата сторонним организациям за охрану объектов, за подготовку и переподготовку кадров; оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Расходы по обычным видам деятельности представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Расходы по обычным видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Статьи затрат	сумма тыс.руб	уд.вес %
1.Материальные затраты	15568	22,6
2.Затраты на оплату труда	24840	36
3.Отчисления на социальные нужды	8833	12,8
4.Амортизация	5137	7,5
5.Прочие затраты	14603	21,1
Итого по элементам затрат	68981	100

Все расходы группируются по элементам затрат и в сумме такие затраты составляют себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

Как видно из таблицы самую существенную долю затрат составляет статья «затраты на оплату труда» 36% а в сумме - 24840 тыс.руб., статья «материальные затраты» составляет 15568 тыс.руб., что в общей сумме себестоимости составляет 22,6%, элемент «прочие затраты» - занимает в себестоимости 21,1%., затраты на «отчисления на социальные нужды» составляют 12,8% . Самую незначительную часть затрат в себестоимости занимает статья «амортизация» 7,5%.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

После признания в бухгалтерском учете выручки от продажи одновременно начисляется сумма налога на добавленную стоимость. Организация использует «кассовый» метод для начисления НДС, что указано в учетной политике для целей налогообложения.

Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам».

После получения денег от покупателей и заказчиков делается проводка:

дебет счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам»;

кредит счета 68/7 «Расчеты по налогу на прибыль».

На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются расходы управленческого характера. Учет затрат по содержания аппарата управления ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по основным статьям затрат. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается следующим образом:

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Структура счета 90 «Продажи» представлена на рис.2.3.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Управленческие расходы
Убыток от реализации продукции (1<2+3+4)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)

Рис. 2.3. - Структура счета 90 «Продажи»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за выполненные работы, оказанные услуги.	62	90-1	83914
2	Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности себестоимость выполненных работ	90-2	20	61058
3	Начислен НДС, уплачиваемый из выручки за реализованную продукцию, работы, услуг (налогообложение НДС «по оплате»)	90-3	76-Н	13871
4	Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности управленческие расходы	90-8	26	7923
5	Выявляется и списывается финансовый результат от обычных видов деятельности	90-9	99	1062

На предприятии ведется аналитический учет по формированию финансовых результатов в разрезе каждого вида оказываемых услуг, который представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Показатели финансовых результатов по видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Показатели	Доходы	Расходы	сумма тыс.руб
	сумма тыс.руб	уд.вес %	сумма тыс.руб	уд.вес %
Транспортировка тепловой энергии	64302	91,8	60771,5	88,1	+3530,5
Реализация тепловой энергии	850	1,2	3619,6	5,2	-2769,6
Обслуживание приборов учета	1606,4	2,3	1646,7	2,4	-40,3
Прочие выполненные работы	3284,6	4,7	2943,2	4,3	+341,4
Всего:	70043	100	68981	100	1062

Как видно из таблицы, прибыль от продаж, которая в сумме составила 1062 тыс.руб., сложилась из четырех видов деятельности, которые в свою очередь не все принесли предприятию прибыль. Аналитический учет по видам деятельности очень важен для руководства предприятия при принятии управленческих решений.

2.4. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» возникают прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91«Прочие доходы и расходы» на МУП «ППТС» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Таблица 2.5

Учет операционных и внереализационных доходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных доходов	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные доходы				297
Выручка от сдачи металлолома	10	91-1	44
Излишки ТМЦ	10	91-1	253
Внереализационные доходы				916
Списание кредиторской задолженности:				726
- поставщиков	60	91-1	286
- работников предприятия	76	91-1	8
- прочих кредиторов	76	91-1	432
Прибыль прошлых лет	86	91-1	139
Доходы будущих периодов	98	91-1	3
Пени по хозяйственным договорам	51	91-1	49

Учет операционных и внереализационных доходов на Предприятии Тепловых Сетей представлен в таблице 2.5, а учет операционных и внереализационных расходов в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Учет операционных и внереализационных расходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных расходов	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные расходы				218
Налог на милицию	91-2	68	3
Налог на имущество	91-2	68	153
Услуги банка	91-2	51	62
Внереализационные расходы				388
Списание дебиторской задолженности:				176
- поставщиков	91-2	60	73
- работников предприятия	91-2	73	73
- прочих кредиторов	91-2	76	13
- покупателей и заказчиков	91-2	62	17
Исполнительский сбор 7%	91-2	76	38
Госпошлина	91-2	76	71
Пени по хоз.договорам	91-2	76	8
НДС по списанной кредиторской задолженности	91-2	19	41
Возмещение ущерба	91-2	50	48
Недостача ТМЦ	91-2	94	7

Как видно из таблицы 2.5, операционные доходы на МУП « ППТС» в 2003 году составили 297 тыс. руб. и сложились за счет: выручки от сдачи металлолома 44 тыс. руб. и излишек товарно-материальных ценностей, что составило 253 тыс. руб.

Внереализационные доходы в отчетном году составили 916 тыс. руб., на предприятии к ним относят: списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года) -726 тыс. руб.; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде -139 тыс. руб.; пени за нарушение хозяйственных договоров- 49 тыс. руб.; доходы будущих периодов -3 тыс. руб.

В составе операционные расходов, которые в 2003 году составили 218 тыс.руб., учитываются: налог на милицию - 3 тыс. руб. налог на имущество-153 тыс. руб.; услуги банка-62 тыс. руб..

Внереализационные расходы составляют 388 тыс. руб. и сложились за счет: списания просроченной дебиторской задолженности -176 тыс. руб.; пени по хозяйственным договорам - 8 тыс. руб.; исполнительский сбор 7% -38 тыс. руб.; госпошлины -71 тыс. руб.; НДС по списанной кредиторской задолженности- 41 тыс. руб.; возмещение ущерба по решению суда - 48 тыс. руб.; недостача товарно-материальныхь ценностей.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рис.2.4.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
3. Операционные расходы	1. Операционные доходы
4. Внереализационные расходы	2. Внереализационные доходы
5. Налог на добавленную стоимость
Убыток (1+2<3+4+5)	Прибыль (1+2>3+4+5)

Рис 2.4 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности представлен в таблице 2.7

Таблица 2.7

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс.руб.
		Дебет	Кредит
1	Определено сальдо прочих доходов	91-1	91-9	1213
2	Определено сальдо прочих расходов	91-9	91-2	606
3	Выявлен и списан финансовый результат (прибыль) от прочих видов деятельности	91-9	99	607

В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.5. Учет сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 Главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В организации учета формирования конечного результата деятельности предприятия особое значение придается учету платежей налога на прибыль в бюджет, которые относятся к первоочередным платежам. В настоящее время порядок расчета налога на прибыль и его учет превратился в весьма трудоемкую и сложную процедуру. В связи с этим следует отметить, что одной из основных тенденций в развитии бухгалтерского учета является достаточная определенность его взаимоотношений с системой налогообложения. При этом проявляется снижение зависимости учетного процесса от налогового законодательства.

Сложившаяся ситуация привела к тому, что в законодательстве о бухгалтерском учете и о налогообложении прибыли была предусмотрена возможность получения в организации посредством и на базе бухгалтерского учета раздельно финансового отчетного документа (финансовый учет) и данных, необходимых для составления расчета по налогу на прибыль и прочей связанной с ним налоговой отчетностью (налоговый учет).

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение дохода.

Облагаемая налогом прибыль рассчитывается на основе налогового учета, и данные отражаются в Декларации по налогу на прибыль.

На МУП «ППТС» налоговый учет должным образом (ведением налоговых аналитических регистров) не ведется. При заполнении Декларации налога на прибыль руководствуются бухгалтерскими справками.

Предприятие уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Исчисляются авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата платежей п.2 ст.286 НК РФ.

МУП «ППТС» предоставляет в налоговую инспекция по истечении каждого налогового периода декларацию налога на прибыль. Налоговым периодом в соответствии с Налоговым Кодексом РФ по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признается на МУП «ППТС» признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Формирование доходов для налогообложения прибыли рассмотрим в таблице 2.8.

Выручка для целей налогообложения сложилась за счет доходов от транспортировки тепловой энергии и реализации товарно-материальных ценностей. Выручка, выявленная в бухгалтерском учете отражается в строке 010 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», а выручка исчисленная для налогообложения представлена в Декларации по налогу на прибыль по строке 010.

Внереализационные доходы на предприятии, рассчитанные для целей налогообложения, указаны в строке 030 Декларации не расходятся с бухгалтерской суммой операционных и внереализационных доходов, которые отражены в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) по строкам 090 и 120 соответственно.

Показатели расходов для целей налогообложения прибыли представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.8.

Формирование доходов в целях налогообложения на МУП «ППТС» за 2003г.

Алгоритм	Показатель	Сумма, тыс.руб
(+)	Доходы от реализации продукции Выручка за реализованную продукцию собственного производства	69348
(+)	Выручка от реализации покупных товаров	695
(=)	Доходы от реализации для целей налогообложения	70043
(+)	Внереализационные доходы Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств	49
(+)	Доходы прошлых лет выявленные в отчетном (налоговом периоде)	138
	Прочие внереализационные доходы - всего, в т.ч:	1026
(+)	Выручка за металлолом	44
(+)	Доходы будущих периодов	3
(+)	Излишки ТМЦ	253
(+)	Кредиторская задолженность	726
(=)	Внереализационные доходы для целей налогообложения	1213
	Всего доходов, учитываемых в целях налогообложения	71256

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации связанные, отраженные в Декларации по строке 020 и расшифрованы в Приложении № 2, рассчитаны в соответствии налогового законодательства и различаются от бухгалтерской себестоимости, отраженной по строке 020 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».

Таблица 2.9.

Формирование расходов для целей налогообложения прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год.

Алгоритм	Показатель	Сумма, тыс.руб.
(+)	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции Расходы связанные с производством продукции	23327
(+)	Косвенные расходы, по элементам затрат, всего В т.ч - материальные затраты; -расходы на оплату труда (кроме производств. рабочих) -амортизация, относящаяся. к косвенным расходам; -прочие расходы;	43469 16848 6806 - 19815
(+)	Стоимость реализованных покупных товаров	578
(=)	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	67374
(+)	Внереализационные расходы Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств	65
(+)	НДС по списанной кредиторской задолженности	41
(+)	Расходы на услуги банков	62
(+)	Дебиторской задолженности	176
(+)	Прочие внереализационные расходы	116
(=)	Внереализационные расходы для целей налогообложения	460
	Всего расходов,учитываемых в целях налогообложения	67834

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, сложились за счет:

- износа основных средств, полученных для безвозмездного пользования;

- командировочных расходов сверх установленных лимитов;

- платы вредные выбросы сверх установленных норм;

- выплаты за счет прибыли (из фонда потребления).

На базе приведенной группировки заполняется налоговая декларация, основные показатели которой представлены в таблице 2.10.

 Таблица 2.10.

Формирование налогооблагаемой прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год

№ строки Алгоритм	Показатель	Сумма тыс.руб.
1	Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде	70043
2	Расходы, связанные с производством и реализацией, признанные в отчетном (налоговом) периоде	67374
1-2=3	Прибыль от реализации	2669
4	Внереализационные доходы	1213
5	Внереализационные расходы	460
4-5=6	Прибыль убыток от внереализационных операций	753
3+6=7	Налогооблагаемая прибыль	3422
8	Ставка налога - федеральный бюджет - региональный бюджет - местный бюджет	24% 6% 16% 2%
7?8=9	Налог на прибыль - федеральный бюджет - региональный бюджет - местный бюджет	821 205 548 68

Определенная в налоговой декларации сумма налога на прибыль отражается в учете следующей корреспонденцией:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 7 «Платежи по налогу на прибыль».

При этом рассчитанные в соответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете такой же записью.

В 2003 году налоговая инспекция по результатам проверки начислила МУП «ППТС» пени и штрафы, за нарушение налогового законодательства и бухгалтерией были начислены пени и штрафы следующей проводкой:

дебет 99 «Прибыли и убытки»;

кредит 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль».

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату. Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).

Следует заметить, что сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной в Декларации по налогу на прибыль.

2.6. Учет прибылей и убытков

Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, а так же сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности предприятия.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 « Прибыли и Убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца сравнением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи» определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыли или убыток от продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- отражена прибыль от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

- отражен убыток от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).

Также сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», то есть:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

-отражена прибыль от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- отражен убыток от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспон-

денции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начислен налог на прибыль организации, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 99 « Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль»).

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета Прибылей и убытков в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации.

2.7. Учет финансовых результатов в режиме программы «1С: Бухгалтерия»

Предприятие использует автоматизированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» и формирование финансового результата в программе происходит следующим образом: главный бухгалтер по окончании месяца, выбирает команду «закрытие месяца», которая находится в регламентных документах, и программа автоматически закрывает счета в несколько этапов:

1.Формируется себестоимость (закрываются счета по учету затрат на производство): дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;

2. Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (закрывается 20 счет): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 20 «Основное производство».

3. Списываются управленческие расходы: дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Отражается прибыль от основного вида деятельности: дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Отражена прибыль от прочей деятельности предприятия: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

По окончании года при выборе команды «закрытие месяца», программа сначала выполняет действия, описанные выше, потом происходит реформация баланса по следующему алгоритму:

1. Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:

- дебет счета 90-1 «Выручка»; кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

- дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы».

2. Закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

- дебет счета 91-1 «Прочие доходы», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

3. После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата можно представить в таблице 2.11.

Таблица 2.11.

Учет и порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата на МУП «ППТС»

№	Содержании операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс.руб.
		Дебет	Кредит
1	Списываются суммы активов, признанные выручкой отчетного периода	90-1	90-9	83914
2	Списываются суммы расходов, относящихся к расходам по обычным видам деятельности	90-9	90-2	61058
3	Списываются суммы управленческие расходы, относящихся к расходам по обычным видам деятельности	90-9	90-8	7923
4	Списываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей	90-9	90-3	13871
5	Списываются суммы, признанные прочими доходами	91-1	91-9	1213
6	Списываются суммы, признанные прочими расходами	91-9	91-2	606
7	Выявляется и списывается сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации	99	84	1669

Для составлении таблицы 2.11, воспользовались данными таблицы 2.4 «Формирование и учет финансового результата по обычным видам деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год» и данными таблицы 2.7 «Формирование и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год».

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

2.8. Учет использования и распределения прибыли

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся состав собственного капитала обозначается термином «нераспределенная прибыль». Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль. Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, не покрытые прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала.

Вопросы формирования нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли или убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.

Таким образом, объектом нашего рассмотрения является нераспределенная прибыль и та ее часть, которая капитализирована, то есть направлена на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на расширение хозяйственной деятельности организации

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера

На Производственном предприятии Тепловых Сетей к счету 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84-5 «Фонд потребления»;

84-7 «Фонд накопления»;

В соответствии с постановлением главы города МУП « ППТС» обязуется перечислить 10% от чистой прибыли в местный бюджет. После этого формируют фонды накопления и потребления:

-фонд накопления 65% ;

-фонд потребления 35%.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, используется на определенные цели, такие как:

· выплата материальной помощи работникам предприятия: в связи с кражей имущества; родителям, чьи дети идут в 1 класс или заканчивают 11 класс; на лечение зубов; оказывается помощь к бракосочетанию, рождению ребенка, на похороны;

· доплата к больничному листу;

· новогодние подарки работникам предприятия;

· оплата пришкольных лагерей;

· премии к юбилейным датам, по итогам года, к праздникам (8 Марта, 23 Февраля);

· санаторное лечение;

· оказание спонсорской помощи работникам, которые совмещают работу с обучением в высших учебных заведениях (50% от стоимости обучения).

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания работников предприятия и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. На МУП «ППТС» расходование средств из фонда потребление происходит в течении года по приказу руководителя, который руководствуется коллективным договором, принимаемым на ежегодном собрании работников предприятия. Учет распределения прибыли по итогам отчетного года МУП «ППТС» представлен в таблице 2.12. В 2003 году предприятие получило прибыль в сумме 236 тыс. руб. Из них 24 тыс. руб. предприятие перечислило администрации города, так как пользуется имуществом, которое принадлежит Муниципалитету города Комсомольска-на Амуре, 138 тыс. руб. пошло на увеличение собственного капитала и 74 тыс. руб. пошло на увеличение фонда потребления. За этот год предприятие израсходовало из фонда потребления и нераспределенной прибыли прошлых лет 1637 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2004 года - 24 тыс. рублей и 761 тыс. рублей неизрасходовано из фонда потребления.

Таблица 2.12.

Учет распределения прибыли по итогам отчетного года на МУП «ППТС»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма тыс.руб.
	Дебет	Кредит
Сальдо на начало периода: по счету 84 В т.ч:-84-1 «Прибыль, подлежащая распр.» - 84-5 «Фонд потребления» - 84-7 «Фонд накопления»			9729 233 2112 7384
Списывается сумма конечного финансового результата за отчетный год:- 84-1 - 84-5 - 84-7	99 99 99	84-1 84-5 84-7	24 74 138
материальная помощь пенсионерам	84-5	50	20
спонсорская помощь работникам предпр.	84-5	51	40
Подарки к праздникам и юбилейным датам	84-5	62	159
Денежные вознаграждения работникам предприятия (материальная помощь, премия по итогам года)	84-5	70	1207
Перечисление части прибыли (10%), администрации города:.за2001год-204,тыс. руб., за 2002 год - 28,2 тыс. руб.	84-1	50	233
Сальдо на конец периода: по счету 84 В т.ч:-84-1 «Прибыль, подлежащая распр.» - 84-5 «Фонд потребления» - 84-7 «фонд накопления»			8307 24 761 7522

2.9. Предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на МУП «ППТС»

После изучения бухгалтерского учета на Производственном Предприятии Тепловых Сетей имеется возможность в рамках дипломной работы предложить предприятию следующие изменения в методике ведения бухгалтерского и налогового учета.

1) Предприятие расходы по подписке относит на себестоимость продукции в том отчетном периоде в котором произошла оплата, этим самым завышает себестоимость продукции в этом периоде.

Рекомендуется расходы по подписке относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на себестоимость не по мере оплаты, а в течение периода, к которому они относятся.

Отнесение затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» обеспечит равномерное включение в расходы производства и тем самым вызовет снижение финансового результата того отчетного периода в котором была произведена оплата за подписку на следующий отчетный год.

Для реализации данного предложения необходимо внести изменения в учетную политику организации, где указать, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» будут учитываться расходы по подписке.

2) При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В Плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого предлагаем аналитический учет вести следующим образом: открыть новые субсчета 91-10 «Прочие доходы (операционные)

91-11 «Прочие доходы (внереализационные)»

91-20 «Прочие расходы (операционные)»

91-21 «Прочие расходы (внереализационные)».

Введением этих субсчетов намного облегчится составление бухгалтерской отчетности, так как данные этих субсчетов уже готовы для внесения их в отчетность.

3) На предприятии необходимо наладить налоговый учет.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Необходимо заметить, что на предприятии имеется должность заместителя главного бухгалтера по налогообложению, разработана учетная политика для целей налогообложения, где освещены все моменты с соблюдением налогового законодательства, но фактически налоговый учет не ведется.

МУП «ППТС» бухгалтерский учет ведет с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», в которой предложены налоговые аналитические регистры.

Так как налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам самостоятельно разрабатывать формы аналитических регистров, главному бухгалтеру необходимо выбрать в каких регистрах будут формироваться данные необходимые для налогового учета (или в предложенных МНС или в регистрах, разработанных на предприятии).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организованна предприятии таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый Кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора.

4) На предприятии не ведется учет расчетов по налогу на прибыль, который регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, где в рабочем плане счетов ввести следующие счета и субсчета:

· счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

На этом счете ведется учет отложенных налоговых обязательств, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы.