Бухгалтерский баланс

329

Диплом

Бухгалтерский баланс

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики прибыль является важнейшим оценочным показателем деятельности организации. Прибыль является источником благосостояния трудового коллектива, социального и производственного развития. Получение прибыли позволяет не только поддерживать производственную деятельность организации, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому организации стремятся к увеличению получаемой прибыли. Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности организации. Этот стимул и определяет экономическую и социальную сущность категории прибыли.

Посредством своей прибыли организации участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов. Внутри самой организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты.

Создание и распределения прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и средств стиммулирования.

В рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.

Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные части: во-первых, распределение между государством и организациями, и, во-вторых, распределение остающейся в распоряжении организации части прибыли между собственниками и трудовым коллективом.

Распределение прибыли между государством и организациями осуществляется через систему государственного регулирования, где определяются критерии и условия работы всех субъектов отношений. Такое распределение, как правило, всегда сопровождается прямым изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, она зависит от планов самой организации по соответствующим направлениям: развитие производства, стимулирование персонала или другим направлениям.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы организации. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль организации, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Эти факторы обуславливают важность и определяют актуальность выбранной темы дипломной работы. Целью написания дипломной работы является изучение законодательных основ учета, анализа и аудита финансовых результатов, исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, изучение налогового учета, изучение и выбор различных методик, и проведения анализа и аудита по выбранной или разработанной в ходе написания дипломной работы методике. Также необходимо определить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности Муниципального Унитарного Предприятия «Производственного Предприятия Тепловых Сетей» (именуемый в дальнейшем МУП «ППТС»). Поскольку на МУП «ППТС» существует ряд трудностей и проблем, связанных с проводимыми реформами жилищно-комунального хозяйства и экономики в целом, то проведение анализа и аудита финансовых результатов приобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

· исследование прибыли, как основы развития организации;

· изучение законодательного и нормативного регулирования;

· изучение методики учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета;

· исследование особенностей организации бухгалтерского и налогового учета, формирования финансовых результатов, использования и распределения прибыли на примере МУП «ППТС»;

· изучение различных методик анализа и аудита финансовых результатов.

· формулировка выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, аудита и анализа финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия.

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:

- несовершенство законодательной системы РФ (расхождения бухгалтерского и налогового учета);

- сложность налогового законодательства;

- многообразие различных инструкций и правил;

– экономическая нестабильность предприятий в РФ;

Методологической основой дипломной работы являлись работы Ларионова А.Д., Нечитайло А.И., Кондракова Н.П., Савицкой Г.Н., Никифоровой Н.А., Подольского В.И., Волкова В.М., Донцовой Л.В., Рожковой Н.К., Сорокиной Н.А.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

Применение результатов работы на практике экономистами и учетными работниками организации позволит сделать учет более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на рентабельности организации.

1. Сущность и нормативное регулирование Финансовых результатов деятельности Организаций

1.1. Прибыль, как основа развития организации

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на повышение качества продукции, работ, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и реализации продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и: их количественная оценка. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

Финансовый результат - важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала организации.

1.2 . Законодательное и нормативное регулирование учета, аудита и анализа финансовых результатов в РФ

В настоящее время действует широкий спектр нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости и влияние на организацию учета финансовых результатов различная.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим правовые документы, регламентирующие финансовые результаты.

Первый уровень - законодательный и включает:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129- ФЗ от 21 ноября 1996 года в редакции ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Основным документом, регулирующим налогообложение в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Налогообложение прибыли, регулируется 25 Главой Налогового кодекса « Налог на прибыль», которая определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов для целей налогообложения. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Эту группу документов регулирует Министерство финансов Российской Федерации.

В настоящее время одним из основных документов второго уровня, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утверждено Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе. В Положении дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением».

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время в России система национальных стандартов по бухгалтерскому учету включает 20 Положений. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется ряд пунктов, определяющих взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Рассмотрим основные из них.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г № 60 (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107 н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение учетной политики.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №34н, раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержания отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Приложении в принципиальном плане. Указанный отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их номенклатуры.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. В Положении дается определение доходов организации, приводится классификация в зависимости от характера доходов, условия получения и направлений деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. В Положение приводится определение расходов организации, группировка их по элементам затрат.

5. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94 н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, разрабатывают документ по учетной политике для целей бухгалтерского и для целей налогового учета, утверждают формы первичных учетных документов.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. С введением 25 Главы НК «Налог на прибыль» предприятие обязано формировать учетную политику для ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов.

Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

1.3 . Понятие и классификация доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

v доходы от обычных видов деятельности ;

v операционные доходы;

v внереализационные доходы;

v чрезвычайные доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» - доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Чрезвычайными дохами считаются поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

Как чрезвычайные доходы учитываются:

· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

· страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

В налоговом учете (ст. 248 НК РФ) доходы организации разделяются на:

v доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

v внереализационные доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и

убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок и должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

v расходы по обычным видам деятельности;

v операционные расходы;

v внереализационные расходы;

v чрезвычайные расходы.

В соответствии с бухгалтерским учетом, а расходы в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ (10/99) « Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров. Как правило, обычные виды деятельности организация указывает в своем уставе (в разделе «виды деятельности»).

Операционными расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

· уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

· потери от остановки производства;

· затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

· некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Большое значение для правильной организации бухгалтерского учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В налоговом учете согласно ст.252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Содержание ст. 252 НК РФ позволяет также говорить о том, что расходами признаются особые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения). Подтверждением этого является содержание п.16 ст.270 НК РФ, которым установлен, что в целях налогообложения не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Расходы разделены на две группы:

v расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).К таким расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы- расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов и др.);

v внереализационные расходы (расходы не связанные с производством и реализацией) (ст.265 НК РФ). К таким расходам относятся убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, проценты по ценным бумагам, затраты по ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, и др.).

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Классификация расходов для целей налогообложения разделяет расходы, связанных с производством и реализацией, предполагает их деление на прямые и косвенные. Так, ст.253 НК РФ к прямым расходам относит только стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, расходы на оплату труда и амортизацию активов. Остальные расходы являются косвенными.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МУП «ППТС»

2.1. Технико-экономическая характеристика МУП «ППТС»

Муниципальное Производственное Предприятие Тепловых Сетей, зарегистрированное Постановлением главы администрации города Комсомольска-на-Амуре № 236 ПК от 03.03.1992г., было реорганизовано в форме преобразования в соответствии с п.1 ст.57 , п.5 cт.58 части первой Гражданского Кодекса РФ, Постановлением главы администрации города №406 от 22.09.1998г. «О порядке реорганизации муниципальных предприятий» в Муниципальное Унитарное Предприятие «Производственное Предприятие Тепловых Сетей» (далее МУП «ППТС»).

МУП «ППТС» является правопреемником Муниципального Производственного Предприятия Тепловых Сетей в соответствии с передаточным актом.

МУП «ППТС» подведомственно Государственному Комитету РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

МУП «ППТС» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Правилами пользования электрической и тепловой энергией, а также Федеральным законом РФ «О защите прав потребителей», актами органов местного самоуправления и уставом предприятия.

МУП «ППТС» действует на принципах полного хозрасчета, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и наименованием учредителя, бланки и другие, необходимые для его деятельности реквизиты.

Целью создания предприятия является обеспечение бесперебойного снабжения тепловой энергией населения, коммунально-бытовых и других потребителей по балансовой принадлежности энергетического оборудования.

Региональным управлением государственного энергетического надзора «Севвостокэнергонадзор» выдана лицензии № В- 863089 регистрационный номер-№071-СВ от 17.10.2001г на производство работ согласно следующего перечня:

1. Разработка технических требований к теплоэнергетическому оборудованию.

2. Производство тепловой энергии на электрокотельной п. Хапсоль.

3. Защита трубопроводов и оборудования тепловых сетей от электрохимической коррозии.

4. Проведение эксплуатационных испытаний тепловых сетей.

5. Производство расчетов режимов работы тепловых сетей и оборудования.

6. Разработка нормативно-технических документов по электротехническому, электротехнологическому и теплотехническому оборудованию и установкам (правила, нормы, руководства, положения, технические условия, инструкции, методические указания, методики).

7. Работа систем централизованного теплоснабжения, тепловых сетей и сооружений на них, включая средства автоматизированного управления технологическими процессами и средства учета расхода тепловой энергии.

8. Теплоснабжение от электрокотельной п. Хапсоль.

9. Подготовка, переподготовка и аттестация теплотехнического персонала и других специалистов учебными комбинатами, курсами повышения квалификации и другими организациями, не входящими в систему государственного образования.

10. Распределение между потребителями тепловой энергии.

11. Работа на федеральном оптовом рынке тепловой энергии.

12. Оперативно-диспетчерское управление технологическими процессами.

13. Ремонт, монтаж, теплоэнергетического оборудования и тепловых сетей в процессе эксплуатации.

МУП «ППТС» осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей работы и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом и банками.

На МУП «ППТС» разработана производственная структура в виде утвержденной схемы, согласованной с начальником отдела топлива и энергетики города Комсомольска-на-Амуре и утвержденной директором предприятия (рисунок 2.1).

329

Рис. 2.1. - Производственная структура МУП «ППТС»

Согласно структуре МУП «ППТС» основным производственным подразделением являются эксплуатационные участки и службы, в состав которых входят: участок№1 (Центральный район), участок№2 (Ленинский район), участок №3 (Центральный район), аварийно-диспетчерская служба (АДС), отдел главного механика (ОГМ) и ремонтно-строительная группа (РСГ), также в структуру предприятия входят электрокотельная п. Хапсоль и участок КИПиА.

Эксплуатационные участки (участок № 1, участок № 2 и участок № 3) и ремонтно-строительная группа занимаются текущим и капитальным ремонтом теплотрасс, находящихся на балансе МУП «ППТС».

Отдел главного механика включает гараж и ремонтные мастерские, которые оснащены теплой стоянкой для машин на 32 места, ремонтным блоком и смотровой ямой. Все помещения оборудованы вытяжной вентиляцией, освещением, отоплением.

Аварийно-диспетчерская служба предприятия занимается оперативным управлением по устранению аварий и отключений. Она оснащена телефонной и радиосвязью со всеми участками, схемами теплоснабжения потребителей согласно балансовой принадлежности, а также аварийной и вакуумной автомашинами.

На электрокотельной п. Хапсоль осуществляется производство тепловой энергии.

Котельная с электродными водогрейными котлами тепло производительностью 412800 ккал/час является стационарной и предназначена для теплоснабжения жилого п. Хапсоль, состоящего из двух 16-ти квартирных домов и школы на 120 учащихся.

Участок КИПиА занимается установкой приборов учета тепловой энергии и контролем за их эксплуатацией. В настоящее время установлено 80 приборов учета тепловой энергии и принято на обслуживание 125 приборов учета.

Структура МУП «ППТС» с входящими в ее состав службами и отделами с распределением функций, задач и обязанностей по подразделениям способно обеспечить выполнение всех видов работ.

Органом управления МУП «ППТС» является его директор, назначаемый и освобождаемый от должности главой города Комсомольска-на-Амуре.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.