Особенности системы учета деятельности предприятия ТОО "Цементный завод Семей"

2.9 Учет инвестиций

Инвестиции (капитальные вложения) - это долгосрочные вложения средств в активы предприятия. Они отличаются от текущих издержек продолжительностью времени, на протяжении которого предприятие получает экономический эффект. Это платеж за крупный капитальный элемент, после чего невозможно его быстро перепродать с точностью получения дохода, капитал замораживается на несколько лет, данное капительное вложение будет приносить доход на протяжении нескольких лет, в конце периода капитальный проект будет иметь некоторую ликвидную стоимость либо не будет иметь совсем.

2.10 Учет доходов и расходов

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 5 «Доход»:

а) доход оценивается по стоимости реализации, причитающейся к получению;

б) доход от реализации продукции, реализуемой через торговый отдел, признается в момент передачи субъектом покупателю права собственности;

Изменение уровня среднереализованных цен и величина дохода находятся в прямо пропорциональной зависимости, то есть при увеличении уровня цен сумма дохода увеличивается, и наоборот.

На изменение уровня дохода влияют и другие объективные факторы: изменение остатков готовой продукции на складах, изменение товаров отгруженных находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Таким образом, резервами роста суммы дохода являются: увеличение объема реализованной продукции, увеличение качества продукции и удельного веса, снижение себестоимости, увеличение цены на продукцию.

Из расчетов видно, что доход от обычной деятельности до налогообложения уменьшился на 91,174 тыс. тенге. В свою очередь, это привело к уменьшению дохода от основной деятельности на 101,524 и дохода от неосновной деятельности на -10,35 тыс. тенге.

Вертикальный анализ показывает, что доход от основной деятельности снижается на 64% (77-13), а удельный вес дохода от неосновной деятельности увеличивается на 90% (113-23).

Анализ затрат начинают с анализа безубыточности, который состоит в определении точки объема продаж, при котором затраты равны доходу. При анализе безубыточности рассчитывают критическую точку. Критическую точку рассчитывают 3-мя способами: методом уравнения, методом маржинального дохода, графическим способом.

При расчете методом уравнения используют следующее уравнение:

ах - вх - с = о,

где ах - выручка, вх - переменные затраты, с - постоянные затраты.

Метод маржинального дохода состоит в том, что критическая точка определяется на основе исчисления маржинального дохода.

Маржинальный доход = выручка - переменные затраты

Графический метод заключается в том, что критическая точка находится путем изображения на графике линии переменных затрат, линии постоянных затрат, линии выручки.

На основе данных ТОО «СемейЦемент» рассчитаем критическую точку, с помощью 3-х перечисленных методов.

Фактическая себестоимость 1 тонны цемента - 722807 тенге, а с учетом затрат на его транспортировку она составила - 833927 тенге. Переменные затраты составили - 664709 тенге, постоянные затраты равны - 146585 тенге. Критическая точка по методу уравнения равна:

722807х - 833927х - 146585 = 0

х = 1320 тонн

Критическая точка по методу маржинального дохода равна

Х = 1320 тонн.

Исходя из двух методов, для ТОО «СемейЦемент» необходимо произвести 1320 тонн цемента, чтобы достичь критической точки.

Теперь найдем критическую точку с помощью графического метода.

При проверки общих и административных расходов устанавливается обоснованность произведенных расходов. На данные расходы должны составляться сметы. При проверки правильности отражения хозяйственных операций по учету общих и административных расходов сопоставляются данные главной книги с данными оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7210.

Затем проверяется правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных главной книги с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7310.

Также уделяется внимание проверки расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, где изучается правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных главной книги с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7110.

При проверки дохода от основной деятельности устанавливают следующие моменты:

имеются ли договора на поставку продукции и правильно ли они оформлены;

правильно ли получены суммы за отгруженную продукцию и товарно-материальные запасы;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции и на дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Производственный учет на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» отражается на синтетических счетах подраздела 8000 типового плана счетов и формирует внутреннюю калькуляционную собственность продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы завода.

Для учета основного производства используется подраздел 80 «Основное производство». Счет 8010 на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» имеет следующие : 8010 - цех «Обжиг» - выработка клинкера; 8010 - цех «Сырьевой» - шлак; 8010 - цех «Помол» - выпуск цемента; 8010 - цех «Упаковка» - тарирование цемента; 8010- выработка кислорода.

В таблице 11 приведена основная корреспонденция счетов по учету основного производства.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету основного производства

Для учета вспомогательного производства используются счета подраздела 8030 «Вспомогательные производства».

В таблице 12 приведена основная корреспонденция по учету вспомогательного производства.

Таблица 12 - Корреспонденция по учету вспомогательного производства

Для учета накладных расходов используется подраздел «Накладные расходы», который имеет следующие субсчета: 8040/09 - цех «Обжиг»; 8040/08 - кислородная станция; 8040/10 - сырьевой цех; 8040/11 - цех «Помол»; 8040/24 - охрана природы; 8040/25 - шлам глинкарьер, где учитываются соответствующие затраты.

Подсобное хозяйство производит продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах.

На закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» для учета накладных расходов используют анализ счета 8040 (Приложение Н5), где отражены сальдо на начало и конец периода, обороты за период.

В таблице 12 показано производство цемента по видам и маркам на цементном заводе в 2008 году.

В таблице 13 приведена себестоимость товарной продукции ТОО «СемейЦемент».

Таблица 13 - Себестоимость товарной продукции

Из таблицы видно, что предприятие работает с перерасходом себестоимости в сумме 111120 тыс. тенге. Перерасход в целом и по статьям объясняется ростом цен на сырье, материалы, железнодорожные тарифы, затраты на 1 тенге товарной продукции составили 99,0 тиын, что на 0,07 тиын ниже. Это снижение объясняется увеличением объема производства цемента, чем в прошлом году.

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" используется нормативный метод учета затрат. Сущность данного метода состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на основе их составляется калькуляция нормативной себестоимости. Учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства, труда и отклонений от норм в рамках оперативного учета и ведется системный учет изменений норм. Этот метод применяется на предприятиях с массовым производством продукции, где нормируется отпуск деталей, запасных частей.

Главным элементом нормативного метода учета затрат является калькулирование нормативной себестоимости. Составление нормативной себестоимости начинается с составления карточки нормативной себестоимости, где содержится информация о нормативной себестоимости единицы продукции, где отражаются данные о материальных и трудовых ресурсах, амортизации основных средств и нематериальных активов, накладных расходах.

Анализ затрат на 1 тенге продукции (работ, услуг) - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с доходом, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 тенге продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.

При нарушении запланированных продукций выпуска отдельных видов изделий происходит увеличение цен или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных изделий в составе продукции приводит к снижению затрат на 1 тенге продукции и наоборот.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 тенге продукции, является снижение себестоимости продукции. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводственных затрат, заработная плата, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия.

При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в первую очередь проверяются учетная политика, организационные и технологические особенности предприятия, тип производства, виды выпускаемой продукции, используемые ресурсы.

Также изучается правильность ведения затрат на производство продукции (работ, услуг), где выясняется неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Затем оценивается обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

При аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) проверяется правильность отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, где изучаются следующие вопросы:

достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли и другие.

Также изучается правильность отнесения накладных расходов и затрат на оплату труда в себестоимость продукции. Определив правильность распределения накладных расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг), проверяется правильность составления бухгалтерских записей по учету накладных расходов.

Таблица 14- Показатели для анализа финансовой отчетности

На основе предыдущей таблицы проведем вертикальный анализ активов и пассивов.

Таблица 15 Активы