Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

41

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАЕТЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА: БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

Тема

«Особенности исчисления налога на доходы физических лиц»

Выполнила: студентка

Колокольникова П.И.

2008 год

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц в СПК «Шанс» Саргатского района Омской области

Выводы

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налога выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Объектом исследования данной работы является СПК «Шанс», который занимается производством продукции растениеводства и животноводства.

Предметом исследования является исчисление налога на доходы физических лиц на примере СПК «Шанс».

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налога.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Федеральным законом от 27.07.06 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 01.01.07, в ст. 207 НК РФ были включены п. 2 и 3. Они содержат следующие положения:

"2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации".

До вступления в силу Закона N 137-ФЗ статус налогового резидента Российской Федерации определялся положениями ст. 11 НК РФ. Согласно данной статье налоговыми резидентами РФ признавались физические лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, начиная с 2007 г., для определения статуса физического лица необходимо рассчитывать срок непрерывного пребывания физического лица на территории РФ относительно 12 следующих подряд месяцев. При этом данный срок не прерывается на время выезда данного лица за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения.

Определение налогового статуса физического лица имеет принципиальное значение, поскольку доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по повышенной ставке 30%.

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, законодательство о налогах и сборах, помимо уплаты налога на доходы, предусматривает применение двух специальных режимов налогообложения.

Специальные режимы налогообложения предусматривают порядок уплаты особого налога при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные положения касаются предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом необходимо отметить, что предприниматели, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, также являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, с той лишь разницей, что часть их доходов подлежит налогообложению в специальном порядке.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них, для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения Налогового кодекса устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полученных на территории Российской Федерации, так и полученных за ее пределами.

Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

Датой фактического получения дохода признаются: день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

Налоговая база.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им или право на распоряжение которыми у него возникло (уменьшенные на суммы налоговых вычетов, предусмотренных гл.23 части второй НК РФ), за исключением доходов, в отношении которых Кодексом установлен иной порядок. В связи с этим следует обратить внимание на судебные решения по вопросу определения налогооблагаемых сумм.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 4.05.07 г. (N КА-А40/3164-07) определено, что выплаты организацией работнику в размере суммы средней заработной платы за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением не являются компенсационными (поскольку главами 23-28 ТК РФ средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен) и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

При рассмотрении спора об отнесении сумм в оплату услуг мобильной связи работнику, направленному в командировку, ФАС Северо-Западного округа исходил из следующего (постановление от 5.06.07 г. N А26-5611/2006-216). Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Оценив представленные организацией-работодателем документы (командировочные удостоверения, документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени), суд пришел к выводу о доказанности производственного характера телефонных переговоров работников в период нахождения в командировке. Предположение налогового органа о непроизводственном характере телефонных переговоров, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления налога и привлечения организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

В части оплаты командировочных расходов нужно также обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 15.05.07 г. N КА-А40/3622-07. Как следует из материалов дела, налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности в связи с тем, что не был удержан НДФЛ с суммы суточных, выплачиваемых сверх установленных норм. В постановлении указано, что налоговым законодательством не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ (с учетом того, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен только трудовым законодательством. При этом для организаций, не получающих финансирование из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. Учитывая, что нормы возмещения суточных при направлении работников в командировки были определены приказом организации, в постановлении суда определено, что организация правомерно не включила в совокупный доход работника суммы в оплату суточных в размере, установленном локальным нормативным актом.

Как указано в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 6.06.07 г. N ФО3-А73/07-2/1297, организация уплачивала за своих работников взносы в негосударственный пенсионный фонд. Вопрос об обложении этих сумм НДФЛ был предметом рассмотрения в суде. По результатам рассмотрения материалов дела суд определил следующее. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды. В силу положений Федерального закона от 7.05.98 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", а также исходя из условий договора организации и пенсионного фонда пенсионные взносы являются собственностью фонда, а не доходом физического лица. Физические лица не имеют права на распоряжение этими взносами, и, следовательно, объект обложения НДФЛ при перечислении организацией в пенсионный фонд взносов отсутствует.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В налоговую базу включаются доходы, полученные:

в денежной форме;

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды.

Доходом в денежной форме признаются выплаты наличных и безналичных денежных средств как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Доход налогоплательщика, полученный (номинированный) в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

К доходам в натуральной форме относятся доходы в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества (ст.211 НК РФ).

С 01.01.2008 из стоимости товаров (работ, услуг), полученных налогоплательщиком, исключается частичная оплата последним стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Кроме того, к доходам в натуральной форме теперь относятся товары (работы, услуги), полученные в интересах налогоплательщика не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты.

Налоговая база по доходам, которые получены от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен. Эта стоимость увеличивается на сумму НДС и акцизов.

Таким образом, законодатель более четко определил, какая часть доходов, полученных в натуральной форме, должна облагаться НДФЛ.

С 01.01.2008 поправки будут действовать в ст. 212 НК РФ. Так, технический характер носит поправка в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ о налогообложении материальной выгоды в отношении заемных средств: не определяется материальная выгода по соответствующим операциям не только с кредитными, но и банковскими картами (данное правило и ранее действовало - Письмо Минфина РФ от 10.11.2005 N 03-00-10/40).

Датой получения дохода, отличного от оплаты труда в натуральной форме, считается дата фактической передачи налогоплательщику имущества, товаров или услуг, а при оплате труда в натуральной форме - последний день месяца, за который ему начислен доход.

Сумма налога, исчисленная с дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом общая сумма удержаний согласно ст.125 КЗоТ РФ не может превышать 50% суммы выплаты, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При обложении налогом (ст.212 НК РФ) учитывается материальная выгода от:

экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном законом порядке;

приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

приобретения ценных бумаг.

Датой фактического получения материальной выгоды в данном случае считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если заем (кредит) является беспроцентным, материальная выгода определяется не реже одного раза за налоговый период - календарный год.

При приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, размер материальной выгоды (налоговой базы) соответствует величине превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие "взаимозависимые лица" определено ст.20 НК РФ.

Датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) или прочего имущества.

Налоговые вычеты.

Размер налогового вычета представляет собой сумму, на которую могут быть уменьшены полученные налогоплательщиком и подлежащие налогообложению доходы. Использование причитающегося налогового вычета для налогоплательщика является добровольным - от него можно отказаться.

Общий принцип предоставления налоговых вычетов, определенный НК РФ, состоит в том, что они применяются при формировании налоговой базы только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Таким образом, налогоплательщик заведомо не может претендовать на налоговые вычеты, если он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Для налоговых резидентов, получающих доходы в Российской Федерации или за ее пределами, в сферу действия налоговых вычетов не включаются следующие виды доходов:

дивиденды;

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей;

выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб.;

страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

материальная выгода от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств - в части превышения суммы процентов:

- по рублевым займам - исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным - исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Очевидно, что обязательным условием пользования правом на налоговые вычеты является ведение налогоплательщиком и (или) налоговым агентом раздельного учета доходов, облагаемых по разным ставкам.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период такая положительная разница, уменьшающая налоговую базу, обычно не переносится, кроме случаев предоставления имущественных налоговых вычетов.

Систему налоговых вычетов можно представить следующим образом:

41

Рис.1. Система налоговых вычетов.

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика;

3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Порядок предоставления физическим лицам социальных налоговых вычетов установлен положениями ст. 219 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.06 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", вступившим в силу с 01.01.07, предельный размер социальных налоговых вычетов на обучение и лечение был увеличен до 50 000 руб. До 2007 г. максимальная сумма указанных вычетов составляла 38 000 руб.

Кроме того, как отмечалось ранее, были приняты поправки, согласно которым социальный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Законом N 144-ФЗ был также дополнен состав затрат, учитываемых при предоставлении социального налогового вычета на лечение. Помимо сумм, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему либо его супругу (супруге), родителям или детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также сумм, направленных на приобретение медикаментов, назначенных им лечащим врачом, при предоставлении вычета теперь учитываются суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования страховым организациям, имеющим соответствующие лицензии, и предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Третья группа вычетов представляет собой имущественные налоговые вычеты.

Согласно изменениям, внесенным с 01.01.07 в ст. 220 НК РФ Законом N 144-ФЗ, в перечень объектов жилья, при приобретении или продаже которых налогоплательщик получает право на имущественный налоговый вычет, были включены комнаты.

В редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшей до 01.01.07, при приобретении комнат налогоплательщик не мог претендовать на получение имущественного налогового вычета. Таким образом, воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет смогут только те налогоплательщики, кто приобрел комнату уже после 1 января 2007 г.

Последняя группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков.

В первую очередь это относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.

Определенные особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При этом законом установлено, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

В части размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательство Российской Федерации установило право законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных федеральным законом.

Налоговые ставки.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст.224 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с данной статьей для разных видов доходов предусмотрены четыре разные налоговые ставки:

общая налоговая ставка в размере 13%;

налоговая ставка по дивидендам 9%;

налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере 15%;

специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%.

Общая налоговая ставка 13% применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной ставке (30 и 35%).

В соответствии с п.3 ст.210 для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Следовательно, еще одним отличием общей налоговой ставки от других является то, что доходы облагаемые по этой ставке уменьшаются на сумму вычетов. Доходы, облагаемые по иным ставкам, на сумму вычетов не уменьшаются.

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога

Обязанность по уплате налога возложена на налогоплательщика. Налоговый агент выступает в качестве посредника между плательщиком налога и его получателем.

По различным видам доходов налог может уплачиваться по мере их получения или по окончании года, однако окончательное уточнение налоговой базы производится по истечении налогового периода. В эти же сроки, если это необходимо, корректируется сумма налога, подлежащая уплате.

По налогу на доходы физических лиц налоговый период определен продолжительностью в один календарный год - с 1 января по 31 декабря.

Налоговый период состоит из одного отчетного периода для всех налогоплательщиков, за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, для которых налоговый период может быть разбит на несколько отчетных, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятий частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц в СПК «Шанс» Саргатского района Омской области

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ СПК «Шанс» ведет учет доходов физических лиц (своих работников) в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ.

СПК «Шанс» обязан выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ - см. приложение А).

Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога представляется организацией в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России. Так как в СПК «Шанс» численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, более 10 человек, то предприятие представляет такие сведения на магнитных носителях.

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является Декларация по налогу на доходы физических лиц (см. приложение В). Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год подавалась в налоговые органы по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

При появлении у физического лица в течение года доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой впервые он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от такой деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Работники СПК «Шанс», являясь налоговыми резидентами Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Форма налоговой декларации включает в себя два обязательных листа (заполняемых всеми категориями декларантов), на первом из которых указываются персональные данные о получателе дохода, а на втором - производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Кроме того, в декларацию могут быть включены следующие приложения:

лист А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации";

лист Б "Доходы, полученные в иностранной валюте";

лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики";

лист Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества";

лист Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера";

лист Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов";

лист Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры";

лист З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%";

лист И "Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов";

лист К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг".

Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Первые два листа декларации не нумеруются, а остальные нумеруются последовательно: 03, 04, 05 и т.д.

В СПК «Шанс» обычно предоставляются в налоговый орган следующие документы:

Справка о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ);

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ);

Приложение А.

Мец В.К. является председателем правления СПК «Шанс» (адрес: 646400, Омская область, пгт. Саргатское, ул. А. Шеломенцева, д.14, ИНН 7736489067, КПП 796548239, ОКАТО 967524917). Установленная заработная плата - 20 000 руб. В 2006 году Мец В.К. получил:

- беспроцентный заем от организации в размере 40 000 руб. сроком на один месяц (в августе);

- премию к юбилею в размере 5000 руб. (в августе);

- пособие в размере 7857,14 руб. за период болезни с 4 по 18 августа.

- в октябре сотруднику оплачено лечение в размере 39 000 руб.;

- в декабре - оплачено обучение на курсах иностранного языка - 10 000 руб.;

Мец В.К. получил материальную помощь - 15 000 руб. в декабре, а также отпускные за период с 21 декабря 2006 года по 17 января 2007 года в размере 18 064,52 руб. (где 7096,78 руб. - отпускные, приходящиеся на декабрь 2006 года, а 12 903,22 руб. - выплата за январскую часть отпуска).

С 2005 года у Мец В.К. осталась неиспользованная сумма имущественного вычета в размере 20 780,43 руб. В подтверждение права на вычет он представил уведомление за 2006 год от 12.01.2006 N 348 553/96.

У Мец В.К.один ребенок в возрасте 19 лет, который учится в университете (очная форма обучения).

Справка о доходах Мец В.К. за 2006 год представлена в приложении А. Мец В.К. пользуется стандартными налоговыми вычетами 400 и 600 руб.

Выводы

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц имеет ряд особенностей и тонких моментов в части его начисления и уплаты. Так, например, недавно огромное количество проблем и вопросов вызывало налогообложение предпринимателей. Как разделять имущество, принадлежащее лицу как предпринимателю и просто как физическому лицу. Либо его налогообложение будет полностью совпадать с налогообложением юридического лица, либо нужно принять разграничения по его имуществу. На этот вопрос существует много разъяснений различных служб, в том числе налоговых, но и они противоречат друг другу. Поэтому на первом месте все так же остается более внимательное изучение всех тонкостей налога и слежение за всеми изменениями в области налогообложения, дабы избежать каких-либо ошибок.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

2. Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.

3. Воробьёва Е.В.Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц, М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2007 г., С. 447.

4. Клокова Н.В. «Горячая линия бухгалтера», N 17-18, сентябрь 2007 г.

5. Лапина. А.А. «Зарплата», N 3, март 2007 г.

6. Практическая налоговая энциклопедия/ под ред. Брызгалина А.В., том 6.

7. Саркарова В.М. «Российский налоговый курьер», N 7, апрель 2007 г.

8. "Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004.

9. Консультантплюс. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам, январь 2008.

10. Сайт российских налогоплательщиков -http://www.ufanet.ru

Приложения

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2006 год N 35 от 21 03 2007 в ИФНС N 5536

- --------- -- -- ---- ------

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5536489067 / 596548239

----------------------- -------------------

1.2. Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица

СПК «Шанс»

----------------------------------------------------------------------------------------------------

1.3.Код ОКАТО 96745249217 1.4. Телефон ( 278 ) 2-13-00

----------------------- ----- ----------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН_____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество Мец Василий Кузьмич

---------------------------------------------------

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) 1 2.4. Дата рождения14.08.1959 2.5. Гражданство (код страны)

-- --.--.--- ---

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия, номер документа 45 07 324569

--- ------------------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 646400 код региона 55

------ -----

район Саргатский город населенный пункт

----------------------- ------------------------ ---------------------------------

улица Шеломентьева дом 14 корпус квартира

-------------------------------------- ------- -------- -----------------------------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны Адрес

--- --------------------------------------------------------

3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %

-----

-----T-------T-------------T-------T------------¬ ------T-------T-------------T-------T-----------¬

¦Ме- ¦ Код ¦Сумма дохода ¦ Код ¦Сумма вычета¦ ¦Месяц¦ Код ¦Сумма дохода ¦ Код ¦ Сумма ¦

¦сяц ¦дохода ¦ ¦вычета ¦ ¦ ¦ ¦дохода ¦ ¦вычета ¦ вычета ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 1 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 8 ¦ 2000 ¦ 14 523,81 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 2 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 9 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 3 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 4 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ 2510 ¦ 39 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 5 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 11 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 6 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2000 ¦ 22 903,42 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 7 ¦ 2000 ¦ 20 000,00 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2710 ¦ 15 000,00 ¦ 503 ¦ 4000,00 ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ 8 ¦ 2300 ¦ 7 857,14 ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦ 2012 ¦ 7 096,78 ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----+-------+-------------+-------+------------+ +-----+-------+-------------+-------+-----------+

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L----+-------+-------------+-------+------------- L-----+-------+-------------+-------+------------

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

-----------T----------¬ ------------T-----------¬ -----------T-----------¬ ----------T------------¬

¦Код вычета¦ Сумма ¦ ¦Код вычета ¦ Сумма ¦ ¦Код вычета¦ Сумма ¦ ¦ Код ¦Сумма вычета¦

¦ ¦ вычета ¦ ¦ ¦ вычета ¦ ¦ ¦ вычета ¦ ¦ вычета ¦ ¦

+----------+----------+ +-----------+-----------+ +----------+-----------+ +---------+------------+

¦ 103 ¦ 400,00 ¦ ¦ 101 ¦ 1200,00 ¦ ¦ 311 ¦ 20 780,43 ¦ ¦ ¦ ¦

L----------+----------- L-----------+------------ L----------+------------ L---------+-------------

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 348553/96

-------------------------

4.3. Дата выдачи Уведомления 12 01 2006 г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7736

--.--.------ -------

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 1600,00

-----------

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 20 780,00

-----------

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода



----------------------------------------------------------------------------T---------------------¬

¦5.1. Общая сумма дохода ¦ 306 381,15 ¦

+---------------------------------------------------------------------------+---------------------+

¦5.2. Облагаемая сумма дохода ¦ 280 000,72 ¦

+---------------------------------------------------------------------------+---------------------+

¦5.3. Сумма налога исчисленная ¦ 38 078 ¦