Учет, контроль и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическое содержание и правовое регулирование налога на доходы физических лиц

1.2 Объекты налогообложения и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2. Организация учета и контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис»

2.1 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

2.2 Организация контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц

3. Анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис»

3.1 Анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц

3.2 Рекомендации по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

С момента возникновения государства налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе и основной формой государственных доходов при любой форме государственного устройства. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению нужд и потребностей граждан ему требуется определенная сумма денежных средств. Исходя из этого минимально необходимый размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц. Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы, когда практически отсутствовала налоговая система.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны. Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Своевременный и верный учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организациями - налоговыми агентами важен для достоверности налоговой отчетности, на основании которой налоговыми органами осуществляется контроль исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц налоговым агентом по каждому налогоплательщику. Важность учета налогов с физических лиц на предприятиях, являющихся налоговыми агентами, состоит в количественном отражении исчисленных сумм налога на доходы физических лиц и соответствии их с налоговыми платежами.

Целью дипломной работы является рассмотрение порядка учета и контроля исчисления, удержания налога на доходы физических лиц, а также возможности его оптимизации.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

1. Исследовать теоретические основы налога на доходы физических лиц.

2. Проанализировать систему организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис».

3. Рассмотреть систему контроля за отражением в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате данного налога в Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» и предложить пути ее совершенствования.

Объектом исследования является предприятие Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис».

Предметом исследования в настоящей работе является обобщение теоретической информации о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Основные методы исследования являются балансовый и исторические методы, технико-экономический анализ и синтез, дедукция и индукция, методы сравнения и другие.

Структура дипломной работы обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя: введение, три главы, разбитые на параграфы, заключение, список использованной литературы, 12 приложений.

В первом разделе раскрыты теоретические основы учета налога на доходы физических лиц. Второй раздел включает общую характеристику предприятия «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис», документальное оформление расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии, синтетический и аналитический учет по налогу на доходы физических лиц. Содержание третьего раздела включает разработку основных направлений совершенствования учета, контроля и анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц.

При написании работы были использованы современные нормативные документы, регламентирующие порядок организации учета налога на доходы физических лиц российскими организациями, международные стандарты учета и отчетности, а также методическая литература по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Методологической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС, материалы периодической печати и т.д. Теоретической основой исследования явились труды отечественных теоретиков в сфере государственных финансов и налогообложения физических лиц, таких как В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова, Г.Б.Поляка, А.Е.Суглобова и многие другие. Общие вопросы налогового законодательства и связанных с ним отраслей, рассматриваются в книге В.Н. Незамайкина и И.Л. Юрзинова. Порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов организациями и физическими лицами с учетом последних изменений раскрываются Т.Е. Косаревой и Л.А. Юриновой. Здесь же показана ответственность плательщиков при уплате налогов и дан перечень штрафных санкций при нарушении налогового законодательства. Даны основы планирования налоговых поступлений в бюджет. Вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с учетом положений главы 23 Налогового кодекса РФ и всех последних изменений и дополнений, внесённых в законодательную базу РФ, рассматриваются Поляком Г.Б. Правила определения совокупного дохода, налогообложения отдельных видов дохода, порядка производства удержаний сумм налога, обязанности работодателей, и многие другие вопросы. В своих научных трудах авторы В.В. Брызгалин и О.А. Новикова, известные специалисты в области налогового права и бухгалтерского учета, авторы ряда книг и многочисленных публикаций в специализированной деловой периодике, подробно рассматривают вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, приводят практические примеры, разрабатывают типичные ошибки налогоплательщиков, приводят позицию и аргументацию налоговых органов по спорным вопросам исчисления налога.

В ходе выполнения дипломной работы были использованы также труды следующих авторов: Акиловой Е.В., Анищенко А.В., Арабян К.К., Беляевой Н.А., Брызгалина А.В., Воронцовой А.Л., Гвелесиани Т.В., Гуккаева В.Б., Зырянова Т.В., Иконникова О.А., Илюшниковой Т.А., Козенковой Т.А., Кожинова В.Я., Клокова Н.В., Кузнецовой В.А., Лукьяновой Т.Г., Морозовой Ж.А. и др.

1. Теоретические основы учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическое содержание и правовое регулирование налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по уровню управления относится к федеральным налогам. Законодательной основой налогообложения с 2001 г. является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями влиять на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, вычетов, правильного выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в бюджетной системе государства. Бюджетная система является одним из важнейших институтов государства. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества.

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [2].

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ, бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов федеральных государственных внебюджетных фондов [2]:

Фонд обязательного медицинского страхования;

Пенсионный фонд;

Федеральный фонд социального страхования.

Таким образом, бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, республиканский бюджет республик в составе РФ, краевые и областные бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и местные бюджеты (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

В соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 2011 года № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год» доходы федерального бюджета в РФ составят 11 трлн. 780 млрд. руб.; расходы - 12 трлн. 656 млрд. руб., дефицит - 876 млрд. руб. [6].

В новой редакции ст. 20 Бюджетного Кодекса Российской Федерации законодатель более четко прописал, что едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами доходов бюджетов являются:

- налоговые;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные поступления [2].

Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы.

Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- налог на доходы физических лиц является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог на доходы физических лиц большей степени отвечает основным принципам налогооблажения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания налога на доходы физических лиц - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Указанные особенности налога на доходы физических лиц накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Консолидированный бюджет -- свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами [2]. Поступление администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ в январе - марте 2010-2011 гг. (Приложение 1), можно судить какую долю в поступлениях в бюджет имеет налог на доходы физических лиц, а также понаблюдать за динамикой этого показателя. Анализируя эти данные можно сделать следующие выводы:

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в январе-марте 2010-2011 гг. приведена на рисунке 1.1. Поступления НДФЛ в 2010 году составили 359 млрд. руб., т.е. 20% [43]. Удельный вес поступлений НДФЛ в федеральный бюджет в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе- марте 2011 года составил 18% и относительно уровня января-марта 2010 года снизился на 2 процентных пункта.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2010-2011 годах, %

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Татарстан в 2009-2011 гг. приведено на рисунке 1.2.

Рис. 1.2 Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Татарстан в 2009-2011 гг., млрд. руб.

Итак, формирование всех доходов в январе-марте 2011 года на 84% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 26%, НДПИ - 20%, НДС 20% и НДФЛ - 18%. По сравнению с январем-мартом 2010 года доля остальных налогов не изменилась [43].

В 2011 году (см. рис. 1.2.) поступления составили 39,3 млрд. руб., что на 3,7 млрд. руб. больше, чем в предыдущем и на 7,6 млрд. руб. больше, чем в 2011 [44].

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского

бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения Российской Федерации;

- во-вторых, задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

- в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога [27, c.31].

В законодательных актах определены следующие элементы налога на доходы физических лиц:

- налогоплательщик;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговые вычеты;

- налоговые ставки.

Налогоплательщики. Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Принадлежность работника к разряду нерезидентов определяется по противоположному принципу: это физические лица, фактически находящееся в РФ менее 183 дней в течении следующих подряд 12 месяцев, нерезидентами могут быть как граждане иностранного государства, так и граждане РФ. В «группе риска», например, граждане России, работа которых связана с частыми командировками за границу.

В течении года работники могут изменить свой статус: из налоговых нерезидентов перейти в разряд резидентов, и наоборот. И тогда у бухгалтера организации возникнет необходимость пересчета НДФЛ. Пересчет следует производить после даты, с которой статус этого лица за текущий период измениться больше не сможет, или же по итогам налогового периода.

Самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц следующие лица ( ст. 227, 228 НК РФ):

1) физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающееся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности;

2) физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правого характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3) физические лица, получившие доход от продажи имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности;

4) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

5) физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;

6) физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база. Общие принципы определения. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между доходами налогоплательщика, подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Исчисление налоговой базы при получении дохода в натуральной форме. Налоговый кодекс РФ определяет в качестве натуральной оплаты выполненные в пользе налогоплательщика работы, услуги, переданные имущественные права, оплату коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, доходы в натуральной форме облагаются по ставке 13%.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся:

1) оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена возможность применения перечисленных форм в качестве оплаты труда. Доля заработной платы, выплаченной в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы дохода [3]. Обязанность налогового агента по начислению НДФЛ при выплате заработной платы в натуральной форме возникает в день начисления заработной платы - в последний день месяца.

Исчисление налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условия, чем установленные для всех прочих покупателей и потребителей.

Существует три вида материальной выгоды подлежащие налогообложению:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные налоговые ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный год.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов в виде материальной выгоды лежит на налоговом агенте - кредиторе или заимодавце, если он является источником выплаты каких- либо доходов физическому лицу.

Налоговые вычеты можно классифицировать по трем признакам.

1. В зависимости от сферы применения:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

2. По отношению к полученному доходу или расходу:

- необлагаемый минимум доходов ( стандартные вычеты);

- возмещение части расходов налогоплательщика (социальные вычеты и имущественный вычет по приобретению жилья);

- уменьшение доходов на сумму произведенных расходов (профессиональные вычеты).

3. По принципу предоставления налоговых вычетов:

- вычеты предоставляемые только налоговым органом (социальные вычеты и имущественные вычеты по доходам от продажи имущества). В этом случае вычеты предоставляются только при подачи декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

- вычеты, предоставляемые налоговым агентом или налоговым органом (стандартные вычеты, имущественные вычеты по расходам на приобретение или строительство жилья, профессиональные вычеты).

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенности предоставления. Все налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 Налогового кодекса РФ, можно разделить на два вида:

- стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам ( так называемые личные вычеты);

- стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами или курсантами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Личные стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:

3000 рублей - предоставляется налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите:

- лицам, принимавшим участие в ликвидации последствии катастрофы на чернобыльской АЭС;

- лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы Чернобыльской АЭС;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- лицам, принимавшим участие в ликвидации последствии атомных, ядерных катастроф;

- другим категориям налогоплательщиков.

а) 500 рублей - распространяется на тех налогоплательщиков, которые имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной защите:

1) Герои СССР, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней;

2) участники Великой Отечественной войны;

3) инвалиды с детства, а также I и II групп;

4) другие категории налогоплательщиков (в ред. ФЗ от 18.07.06 № 119-ФЗ).

б) утратил силу с 1 января 2012 года. - Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ.

Стандартный вычет в размере 3000 и 500 рублей предоставляется ежемесячно и не зависит от размера полученного дохода. Все родители имею право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет:

- родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 1400 рублей;

- родителям детей-инвалидов, супругам родителей, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 3000 рублей;

- вдовам (вдовцам), единственным родителям, - в размере 3000 руб.;

- единственным родителям, опекунам и попечителям, у которых ребенок является инвалидом, - в размере 6000 рублей.

Указанные налоговые вычеты предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей [1].

Налоговые ставки. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц с учетом КБК приведена в приложении 2. Новый КБК НДФЛ 182 1 01 02010 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ» применяется в 2012 году для уплаты НДФЛ взамен КБК по НДФЛ, используемых в 2011 году, указанных в таблице приложения 2.

В настоящее время по налогу на доходы физических лиц установлены долевые пропорциональные ставки - фиксированный процент (доля) к налоговой базе. Характеристика ставок налога на доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка, приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Характеристика ставок НДФЛ, %

Ставка налога, %	Доходы, в отношении которых установлена ставка налога
Для налоговых резидентов
35	Стоимость выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей
	Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
	Суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размерах
9	Доходы налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов
13	Все остальные доходы, не указанные выше (основная ставка)
Для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
15	Доходы от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
30	Все остальные доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами

Ставки не зависят от налоговой базы и определены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 224) только в зависимости от вида дохода. Как видно из таблицы 1.1, основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. По этой ставке облагаются доходы подавляющего большинства налогоплательщиков - налоговых резидентов [1].

В целях обеспечения администрирования доходов бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), начиная с 1 января 2012 года коды классификации доходов бюджетов, предусмотренные в приказе по администрированию, должны соответствовать кодам классификации доходов бюджетов, предусмотренным Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными «приказом» Министерства финансов РФ от 21 декабря 2011 г. № 180н, применяемым при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году.

Таким образом, установлено три размера налоговых ставок, которые применяются к различным налоговым базам: 13 процентов, 30 процентов и 35 процентов.

В законодательстве по налогообложению физических лиц (как в ныне действующем, так и во вводимом) значительная роль отводится налоговым льготам. В частности, в главе 23 НК РФ налоговые льготы представлены в виде: доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов и зачета налога. Льготы по НДФЛ в 2012 (2011) году, согласно законопроекту, будут предоставляться со следующих выплат:

- государственные пособия гражданам, имеющим детей,

- компенсационные ежемесячные выплаты находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трехлетнего возраста,

- пособия по безработице,

- социальные пособия на погребение,

- возмещение стоимости услуг по погребению.

Согласно действующему законодательству, льготы по НДФЛ предусмотрены при получении государственных пособий, кроме выплат по временной нетрудоспособности, а также другие выплаты, указанные в пункте 1 статье 217 Налогового кодекса РФ.

Организация должна выполнять свои обязательства путем денежных выплат или, если работники согласны, другими активами (товарами, работами, услугами). Однако часть своих требований к работодателю рабочие и служащие переуступают государству, своей организации или третьим лицам. Это происходит в силу закона, условий договора или по собственной инициативе работника. В таких случаях говорят об удержаниях из заработной платы для погашения обязательств работника перед государством, работодателем или третьими лицами. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц. Предприятие становится налоговым агентом с момента заключения трудового договора с работником. Это означает, что оно должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога. Обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов вытекает также согласно ст. 230 Кодекса.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации [1].

С 1 января 2007 года налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающееся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 226 НК РФ пункт 1 и 2.

Следует иметь в виду, что НК РФ обязывает всех налоговых агентов:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги;

- вести учет начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;

- представлять в инспекцию по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов [1].

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов.

Финансовый контроль - это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах [1].

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет [13, c.18].

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета [31, с. 16].

Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, что является конечной (стратегической) целью налогового контроля.

Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

– обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

– обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

– предупреждение нарушений налогового законодательства;

– возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства [31, с. 22].

Элементами налогового контроля являются:

– законодательство о налогах и сборах;

– субъекты налогового контроля;

– объекты налогового контроля;

– порядок (процедура) налогового контроля;

– инструменты организации и обеспечения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Инструментами организации и обеспечения налогового контроля являются:

– государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей;

– учет организаций и физических лиц;

– ведение различных информационных баз данных;

– налоговые проверки;

– ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

– взыскание задолженности в бюджет;

– применение санкций и другие [33, с.41].

Форма налогового контроля - это способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

проверка данных учета и отчетности;

осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;

другие формы [1].

Налоговая проверка является формой налогового контроля, которая имеет самостоятельное значение. Что касается получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также осмотра и обследования помещений и территорий, то их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее.

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны. Тем не менее по сравнению с экономический развитыми странами налог занимает скромное место в доходов бюджетов, что обусловлено низким жизненным уровнем в России. Учитывая характеристику и особенности налога на доходы физических лиц, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части российского бюджета. Налог на доходы физических лиц и развитие экономики в стране неотделимо: чем выше уровень развития экономики в стране, тем выше личные доходы населения, тем выше подоходный налог.

1.2 Объекты налогообложения и отчетность по налогу на доходы физических лиц

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц - резидентов является доход, полученный ими от источников в России и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных только на территории Российской Федерации.

Виды доходов полученных от источников в Российской федерации следующие (п.1 ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты от российских предприятий и организаций;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая на территории РФ;

3) доходы от использования на территории РФ авторских или смежных прав;

4) доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества в РФ;

5) доходы от реализации на территории Российской федерации:

- недвижимого имущества;

- акций или ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к организации;

- иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от российских предприятий и организаций;

7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств на территории Российской федерации или в ее пределах;

8) доходы от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи и т.п. только на территории Российской Федерации;

9) иные доходы, получаемые физическими лицами в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

Приведенный перечень доходов не является исчерпывающим в целях налогообложения. К категории доходов относятся и другие виды доходов и материальной выгоды. Вместе с тем существует обширный перечень доходов физических лиц (резидентов, нерезидентов), которые не подлежат налогообложению. В этот перечень входят следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При начислении зарплаты сумма начисленной зарплаты облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 13% для резидентов РФ и по ставке 30% для нерезидентов РФ.

Резидент - юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в определенном государстве и полностью подчиняющиеся его национальному законодательству. Резидент - работник, который в календарном году фактически будет находиться на территории РФ не менее 183 дней (п. 2, ст. 11 НК РФ) [1].

Нерезидент - юридическое или физическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом.

Сумма начисленной зарплаты сначала уменьшается на сумму вычета, а после этого рассчитывается налога на доходы физических лиц.

Все расчеты НДФЛ с доходов резидента РФ можно выразить формулой (1.1):

(Сумма начисленной зарплаты - вычеты) * 13% (1.1)

При расчете НДФЛ с доходов нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по формуле (1.2):

Сумма начисленной зарплаты * 30% (1.2)

Сумма НДФЛ отражается в полных рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля. Об этом говорит п. 4 тс. 225 НК РФ [1].

Вычет - это льгота, которую государство предоставляет гражданам. Эта льгота установленна в виде ежемесячной суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.

Начисленная заработная плата сначала уменьшается на сумму льготы, т.е. вычета, и затем рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц.

Нерезидентам РФ вычеты не предоставляются, вычеты предоставляются только резидентам РФ.

Есть четыре вида налоговых вычетов:

1. Стандартные. Сумма вычета зависит от принадлежности работника к определенной категории физических лиц.

К стандартным вычетам относится также вычеты на ребенка работнику организации - родителю, супругу родителя, приемному родителю, супругу приемного родителя, опекуну (попечителю) ребенка. Сумма данного вычета составляет 1400 руб. на каждого ребенка. Для разных категорий родителей и на детей-инвалидов суммы этого вычета увеличиваются.

2. Социальные. К ним относятся суммы потраченные работником на обучение, лечение, благотворительность.

3. Имущественные. Данный вид вычетов предоставляется в случае, если работник совершает продажу имущества, либо приобретение (строительство нового) жилья.

4. Профессиональные. Подробнее обо всех вычетах и условиях их предоставления можно прочитать в следующих статьях НК РФ:

- стандартные - статья 218;

- социальные - статья 219;

- имущественные - статья 220;

- профессиональные - статьи 221, 227 [1].

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять налог в бюджет.

Налог на доходы физических лиц определяется по формуле (1.3):

Н = (НБ - НВ) * С / 100% (1.3)

где Н - сумма налога на доходы физических лица за определенный период;

НБ - величина налоговой базы;

НВ - сумма налоговых вычетов;

С - ставка налога, %.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление налога на доходы физических лиц, облагаемых по минимальной ставке (13%), производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержаний в предыдущие месяцы налогового периода суммы, т.е. по следующей формуле (1.4):

Н = (НБ - НВ) * 0,13 - Н.1 (1.4)

где Н.1 - сумма налога на доходы, удержанная с физического лица в предыдущие месяцы налогового периода.

Налог на доходы, облагаемые по иным ставкам (9, 30, 35%), рассчитываются отдельно пол каждой сумме выплат. При этом налоговые вычеты, не применяются.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

C 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон, который вносит изменения в главу 23 Налогового кодекса. В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса нет упоминания о стандартном вычете в 400 рублей, который сейчас могут получить все работники, доход которых не достиг 40 000 рублей. С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до месяца, в котором доход работника - налогоплательщика не превысил 40 000 руб. с начала налогового периода. Основание - подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г. Изменения введены на основании Федерального закона от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ [7]. Размеры стандартных вычетов в 2011--2012 гг. сравниваются в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Размеры стандартных вычетов в 2011--2012 гг., руб.

Вычет	2011	2012
На работника	400	-
На первого и второго ребенка	1000	1400
На третьего и каждого последующего ребенка	3000	3000
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося -- инвалида I или II группы до 24 лет	3000	3000

Как видно из таблицы 1.2, вычеты на детей с 2012 года предоставлены в следующих размерах:

1400 рублей -- на первого и второго ребенка;

3000 рублей -- на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей -- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Основание - подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Изменения введены на основании Федерального закона от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ. Положение данного пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года [1].

Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним -- 280 000 рублей. В приложении 3 стандартные налоговые вычеты на детей описаны более подробно. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ). Применять стандартный вычет на ребенка можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 тыс. руб.

Для получения вычетов сотрудник должен написать заявление и приложить к нему документы, которые подтверждают его право на стандартные детские вычеты.

Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту учета в налоговой инспекции. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале.

Согласно статье 226 НК РФ, перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц [1].

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

При этом используется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Федеральная налоговая служба разработала новую форму справки 2-НДФЛ. До 1 января 2012 года она заполнялась на основе налоговой карточки по учету доходов (форма № 1-НДФЛ). Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ были изменены статьи 230 и 231 Налогового кодекса. В новой редакции статьи 230 введено понятие «регистры налогового учета» в отношении НДФЛ [8]. Фактически этот регистр заменяет форму 1-НДФЛ. При разработке регистра можно использовать форму 1-НДФЛ, но ограничиться только ею не удастся из-за отсутствия некоторых обязательных сведений - о датах выплаты доходов, о реквизитах документов на перечисление налога в бюджет, об имущественном и социальном вычете и пр.