Организация бухгалтерского учета заработной платы на примере ОАО "ПО "Бежицкая сталь"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы.

Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

- правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

- правильное распределение сумм начисленной заработной платы и единого социального налога по направлениям затрат;

- правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;

- правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога (обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды), удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования и обеспечения;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате (точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ) для целей оперативного руководства и составления отчетности;

- контроль за использованием трудовых ресурсов, фонда заработной платы.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что учёт расчетов с персоналом по оплате труда является очень важной составной частью бухгалтерского учета. Важно не только правильно отражать расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитывать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Объектом исследования является предприятие ОАО «ПО «Бежицкая сталь». Предмет исследования - бухгалтерский учет заработной платы.

Целью написания дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ОАО «ПО «Бежицкая сталь».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно - правовую базу;

- изучить теоретические основы;

- рассмотреть экономическую характеристику ОАО «ПО «Бежицкая сталь»;

- изучить ведение бухгалтерского учета заработной платы на предприятии ОАО «ПО «Бежицкая сталь»;

- изучить правовое обеспечение бухгалтерского учета заработной платы на ОАО «ПО «Бежицкая сталь».

- выявить недостатки и предложить меры по совершенствованию бухгалтерского учёта заработной платы и его правового обеспечения на ОАО «ПО «Бежицкая сталь».

Структура дипломной работы состоит из введения; главы 1, которая содержит нормативно - правовые и теоретические основы учета труда и заработной платы; главы 2, содержащей в себе организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда и его правовое регулирование на примере ОАО «ПО «Бежицкая сталь»; главы 3, в которой описаны недостатки и предложены меры по совершенствованию бухгалтерского учёта заработной платы и его правового обеспечения на ОАО «ПО «Бежицкая сталь».



Глава 1. Нормативно - правовое регулирование и теоретическое обоснование бухгалтерского учета заработной платы

1.1 Правовое обеспечение ведения бухгалтерского учета заработной платы

Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду.

В настоящее время можно выделить четыре уровня в системе правового регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень - законодательство в бухгалтерском учете.

2 уровень - Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

3 уровень - методические указания и инструкции по бухгалтерскому учету органов, которым в соответствии с федеральными законами предоставлено право издавать нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет.

4 уровень (локальный) - составляются локальные акты организаций, непосредственно относящиеся к бухгалтерскому учету.

Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контракт), заключенный в письменной форме. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами. Минимальный размер месячной оплаты труда устанавливается правительством и имеет достаточно широкое использование в расчете тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью, полнотой начисленной заработной платой в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

- обоснованно распределить начисление заработной платы между объектами производственных и непроизводственных затрат;

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Современное российское трудовое законодательство закрепляет следующие принципы правовой организации оплаты труда:

- за равноценный труд производится равная оплата. Запрещена дискриминация в оплате труда работника;

- плата труда зависит от трудового вклада работника и максимальным размером не ограничена;

- минимальный размер оплаты труда устанавливается государством. В соответствии с ростом цен он систематически пересматривается и повышается;

- заработная плата не может быть ниже установленного государственного минимума;

- труд оплачивается дифференцированно в зависимости от его сложности (квалификации), тяжести, вредности условий труда, значения в народном хозяйстве и на данном производстве, а также с учетом района. Такой дифференцированной оплате способствует тарифная система, проводящая эту дифференциацию, как в централизованном, так и в локальном порядке;

- оплата труда конкретного работника устанавливается по соглашению сторон трудового договора;

- формы, системы и тарифы оплаты труда устанавливаются
в организациях коллективными договорами и соглашениями. В бюджетных организациях размер оплаты труда определяется Правительством РФ;

- темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы.

Заработная плата работника по трудовому договору отличается от оплаты труда по гражданско - правовым договорам следующими признаками:

- Выплачивается систематически за производимую работу, а оплата по гражданско-правовым договорам, связанным с трудом, - это цена овеществленного результата труда, оплачиваемого разово;

- Делится на основную и дополнительную части (надбавки,
доплаты, премии и т. д.), чего нет в оплате труда по гражданско-правовым договорам;

- Имеет определенную правовую ее организацию, что отсутствует, например, в оплате труда по договорам личного подряда, поручения и т. д.;

- Работник заранее знает, при каких условиях может быть повышена или, наоборот, понижена его заработная плата, и это стимулирует его труд, чего нет при оплате труда по гражданско-правовым договорам;

- Для заработной платы установлен государственный ее минимум, чего нет при оплате по гражданско-правовым договорам, связанным с трудом.

Порядок регулирования норм трудового права содержится в:

- Трудовом кодексе и иных федеральных законах;

- Указах Президента РФ;

- постановлениях Правительства РФ и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти;

- конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ;

- актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.

Бухгалтерский учет заработной платы регулируется следующими нормативно - правовыми актами:

Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г., целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г., целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Федеральный закон от 17 июля 1999 года "Об основах охраны труда в Российской Федерации", который устанавливает правовые основы регулирования отношений в области охраны труда между работодателем и работником и направлен на создание условий труда, соответствующих требованиям сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности. Законодательство Российской Федерации об охране труда основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда», принятый 19.06.00 г., согласно которому минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года составляет 5 554 рублей в месяц. Минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования. Применение минимального размера оплаты труда для других целей не допускается.

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которое устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы, определения ее размера, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. «О трудовых книжках», которое определяет правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей. Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 г., которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Приказ Минфина РФ от 27.08.98 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Постановление правительства РФ от 31.10.02 г. «О порядке утверждения единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих», который устанавливает, что единый тарифно -квалификационный справочник работ и профессий рабочих состоит из тарифно-квалификационных характеристик, содержащих характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих.

Постановление Правительства РФ от 11.11.02 г. «О правилах разработки и утверждения типовых норм труда». Настоящие Правила определяют порядок разработки и утверждения типовых (межотраслевых, профессиональных, отраслевых и иных) норм труда для однородных работ. Типовые нормы труда разрабатываются федеральным органом исполнительной власти, на который возложены управление, регулирование и координация деятельности в отрасли (подотрасли) экономики.

Федеральный Закон РФ от 24.07.98 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях», который устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Федеральный Закон РФ от 20.07.1999 г. «Об основах обязательного социального страхования», который регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

1.2 Теоретическое обоснование ведения бухгалтерского учета заработной платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Право на труд закреплено государством. Свобода труда (право на свободный труд) -- конституционное право каждого человека свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род занятий и профессию.

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно - правовых форм устанавливается законодательством. Размер МРОТ с 01.01.14 составляет 5554 руб.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата.

Повременная оплата - это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма оплаты труда бывает двух видов: простая повременная и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата - это форма оплаты труда, при которой заработок рабочего определяют умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Повременно-премиальная оплата - это форма оплаты труда, при которой к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, за высокие достижения в производственной сфере.

Сдельная форма оплаты предполагает оплату труда по фактически выполненным работам. Она используется при возможности нормирования и учета работ и стимулирует рабочих к увеличению объемов выпускаемой продукции.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей:

- Прямая сдельная - труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

- Сдельно - прогрессивная - оплата повышается за выработку сверх нормы.

- Сдельно - премиальная - оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижения определенных качественных показателей.

- Косвенно - сдельная - применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер их заработка определяется в процентном отношении от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, в ночное или сверхурочное время.

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке и выполненных операций.

Заработная плата складывается из основной и дополнительной заработной платы. Основная и дополнительная заработная плата персонала организации представляет в совокупности фонд заработной платы в отчетном периоде.

К основной оплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты и т. д.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т. д.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности (т.е. для пособий, выплачиваемых по случаю нетрудоспособности в 2014 году - с 01.01.2012 по 31.12.2013), при этом в знаменателе расчета фиксированная сумма - 730 дней.

Больничные по собственной нетрудоспособности первые три дня оплачивает работодатель, остальные - Фонд социального страхования.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период (24 календарных месяца) на 730. В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа сотрудника: за стаж до пяти лет в 2014 году по-прежнему начисляются 60% от заработка, стаж работы от пяти лет до восьми лет оплачивается в размере 80%, свыше восьми лет - 100% от размера среднедневного заработка.

Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков:

- очередной ежегодный;

- дополнительный;

- учебный;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком;

- без сохранения заработной платы.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком, который утверждает администрация организации работодателя с учетом мнения профсоюза (если он есть в организации). График следует утвердить не позднее чем за две недели до начала календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работников. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели. Если работнику своевременно не была произведена оплата за время отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за 2 недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести отпуск на другой срок, согласованный с работником.

Запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение 2 лет подряд, а также непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными и / или опасными условиями труда.

В случае, если период расчета отработан полностью. При полностью отработанном годовом (12 месяцев) расчетном периоде сумма отпускных рассчитывается по формуле:

О = ЗП : 12: 29,4 х Д, руб. (1)

Где: О - сумма отпускных;

ЗП - суммарная величина годовой заработной платы;

Д - количество отпускных дней.

В случаях, когда необходимый стаж выработан не полностью расчет другой. Случается, что человек в один из месяцев промежутка, взятого за расчетный для начисления отпускных, болел, находился в командировке или по какой-то другой причине не выполнял свои трудовые обязанности.

Это время считается отработанным не полностью. В этом случае, сначала нужно рассчитать фактическое количество отработанных дней в году по следующей формуле:

Кр=29,4 х М + Д1х 1,4 + Д2 х 1,4…+Д12 х 1,4 ,руб. (2)

Где: Кр - количество отработанных дней;

М - количество месяцев, отработанных полностью;

Д1 - количество дней, которые сотрудник отработал в неполном месяце.

Затем рассчитывается сумма отпускных. Для этого используется формула:

О= ЗП : Кр х Д, руб. (3)

Где: О - сумма, для выплаты;

ЗП- величина годовой заработной платы;

Кр - количество отработанных дней.

Особенности оплаты труда в выходной и праздничный день установлены статьей 153 Трудового кодекса РФ. Нерабочих праздничных дней -- двенадцать. Поэтому, если сотрудник, которому установлена рабочая пятидневка, трудится в выходные и праздничные дни, это считается выполнением трудовых обязанностей за пределами нормы рабочего времени, то есть в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в двойном размере. Для сдельщиков это означает двойные расценки, для повременщиков -- двойные тарифы, а вознаграждение работников с фиксированным месячным окладом рассчитывается по формуле (при условии работы в выходной день сверх месячной нормы рабочего времени): ежемесячный оклад в соответствии с трудовым договором и штатным расписанием делится на число рабочих дней в месяце по графику и умножается на 2.

Удержания из заработной платы работников могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством. Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

Удержания из заработной платы работника можно подразделить на следующие группы:

- обязательные (по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, НДФЛ);

- удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится (суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.).

Независимо от количества исполнительных документов, поступивших на сотрудника, максимальный размер удержаний ограничен 50 процентами его месячного дохода. При этом для расчета удержаний применяется сумма дохода, уменьшенная на сумму НДФЛ.

Если половины месячного дохода сотрудника не хватает, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удержите в следующих месяцах. Удерживая задолженность по нескольким исполнительным документам, соблюдайте очередность погашения требований.

Иногда фирма может удержать с сотрудника до 70 процентов (включительно) его доходов. Взыскания в таком размере возможны:

- если удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей (в т. ч. по задолженности за предыдущие периоды);

- если возмещается вред, причиненный здоровью другого человека;

- если возмещается ущерб лицам, потерявшим кормильца;

- если возмещается ущерб, причиненный преступлением.

Если хотя бы один исполнительный лист допускает удержание с сотрудника 70 процентов доходов, то пятидесятипроцентное ограничение, установленное в отношении других исполнительных листов, не действует. Например, если по одному исполнительному листу с сотрудника взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей (максимальный размер удержаний - 70 процентов), а по другому - задолженность по ссуде (максимальный размер удержаний - 50 процентов), то суммарное ограничение составляет 70 процентов заработка.

Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Это основной налог, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами. Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

Ставки налога на доходы с физических лиц:

- 9% по дивидендам;

- 30% по доходам, полученным нерезидентами;

- 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

- 13% по всем остальным доходам.

Налоговые агенты (организация или физическое лицо) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С этой целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключением полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем и только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%.

Таблица № 1 - Стандартные налоговые вычеты.

Размер	Условия применения	Ограничения по применению
-1-	-2-	-3-
1400	На первого и второго ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. до достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
3000	На третьего ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. до достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
3000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.
2800 / 6000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на первого, второго / третьего ребенка	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта - 24 лет. Вдовам вдовцам), одиноким родителям - до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам - с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия
3000	Ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Вов и пр
500	Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участники Вов, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 гр



Удержания по исполнительным листам из заработной платы осуществляются на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.

Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета НДФЛ (однако, если работник платит алименты по содержанию детей, вычет на ребенка при удержании НДФЛ ему предоставляется).

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: Ф.И.О. заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере:

На 1 ребенка - 1/4;

На 2 детей - 1/3;

На 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

Суммы удержаний по исполнительным документам взыскивают со всего дохода сотрудника (с зарплаты, премий, доходов, выплаченных в натуральной форме, и т. д.) и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов.

Из некоторых доходов сотрудников удержания производить нельзя. К таким доходам, в частности, относятся:

- выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью;

- выплаты сотрудникам, получившим травмы при исполнении служебных обязанностей;

- выплаты за работу во вредных условиях труда;

- выплаты в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

-выходное пособие при увольнении.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3-х дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручениям (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

В ходе производственной деятельности могут возникнуть отклонения от нормальных условий работы (простои, брак продукции).

Если работник по каким-либо причинам выпустил бракованный товар, то сумма оплаты зависит от причин, повлекших за собой производство бракованных изделий.

Браком в производстве считают изделия (детали и узлы), не соответствующие требованиям стандартов или технических условий. Бракованные изделия не могут быть использованы по прямому назначению. В бухгалтерском учете различают брак исправимый (частичный) и неисправимый (полный) брак.

Брак, допущенный по вине рабочего, не оплачивается. Неисправимый брак, допущенный не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере по сравнению с годными изделиями. Процент годности устанавливается администрацией организации.

Работодатели (кроме льготных категорий) в 2014 г. платят страховые взносы по следующим тарифам:

- предельная величина базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30 процентов, из них:

- в ПФР - 22 процента,

- в ФСС - 2,9 процента,

- в ФФОМС - 5,1 процента,

- сверх предельной величины - 10 процентов (платеж перечисляется только в ПФР).

В 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет 568 тыс. руб. База исчисляется по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Доначисленные по актам проверок расходы в виде сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их начисления.

Пенсионные взносы в отношении лиц 1967 г. р. и моложе распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.



Таблица № 2 - Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
-1-	-2-	-3-
Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.	08	70
Начислена оплата труда работникам основного производства.	20	70
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	23	70
Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.	25	70
Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	26	70
Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.	29	70
Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.	44	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности: - за счет средств работодателя; - за счет средств фонда социального страхования.	91/2 69/1	70 70
Удержан налог на доходы физических лиц.	70	68
Выплачена заработная плата из кассы организации.	70	50
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.	50	70
Выдан аванс	70	50
Отражена депонированная заработная плата.	70	76/4
Выдана депонированная заработная плата.	76/4	50
Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).	70	51
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.	70	73/2
Удержаны алименты из заработной платы.	70	76

Можно сделать вывод о том, что заработная плата является основным источником дохода работников предприятия, что в значительной мере обуславливает уровень их благосостояния. Для того чтобы работники были заинтересованы в повышении эффективности производства, необходимо постоянно совершенствовать нормы и системы оплаты труда. Поэтому правильная организация заработной платы существенно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся.

заработный правовой ставка налог



глава 2. организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере оао «по «бежицкая сталь»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «ПО «Бежицкая сталь»

ОАО «ПО «Бежицкая сталь» начала свою деятельность 01.01.2013г.

Открытое акционерное общество «Производственное объединение «Бежицкая сталь», (в дальнейшем именуется- «Общество») является юридическим лицом-коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на акции, удостоверяющие обязательные права участников Общества по отношению к Обществу, и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1033221011295. Общество создано без ограничения срока.

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Производственное объединение «Бежицкая сталь». Сокращенное наименование - ОАО «ПО «Бежицкая сталь».

Место нахождения Общества и адрес хранения документов: Россия, 241038,г.Брянск, ул. Сталелитейная 1.

ИНН -3232038930; КПП -323201001.

Руководителем предприятия ОАО ПО «Бежицкая сталь» является Воронин Валерий Викторович. Главным бухгалтером является Иванченко Галина Борисовна.

Общество по своей организационно-правовой форме является открытым акционерным обществом.

Общество, являясь юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемого на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ. Гражданские права и обязанности Общества возникают из договоров, иных сделок и оснований, предусмотренных законодательством РФ.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть указано фирменное наименование Общества на иностранном языке. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Основной целью деятельности Общества, как коммерческой организации, является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

- Полиграфическая деятельность, не включающая в другие группировки;

- Производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента

- Производство стальных отливок;

- Производство трубопроводной арматуры;

- Обработка металлических отходов и лома;

- Производство общестроительных работ;

- Оптовая торговля металлами в первичных формах;

- Оптовая торговля отходами и ломом;

- Прочая оптовая торговля;

- Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- Организация перевозок грузов;

- Предоставление услуг гостиничного хозяйства;

- Деятельность в области электросвязи;

- Исследование конъюнктуры рынка;

- Архитектурная деятельность.

Предприятие зарегистрировано, действует на основании устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный, валютный или иные счета в банках.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество ежегодно проводит годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится ежегодно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Уставный капитал Общества составляет 367 962 375 (триста шестьдесят семь миллионов девятьсот шестьдесят две тысячи триста семьдесят пять) рублей и разделен на 367 962 375 (триста шестьдесят семь миллионов девятьсот шестьдесят две тысячи триста семьдесят пять) штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Основным элементом предприятия является его организационная структура управления (Приложение №2). Во главе ОАО «ПО «Бежицкая сталь» стоит генеральный директор. В его подчинении находятся гл. бухгалтер, экономист, коммерческий отдел, отдел маркетинга, отдел кадров, гл. инженер, зам ген. директора по производству.

Под организационной структурой управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами. Руководство ОАО «ПО «Бежицкая сталь» разработали и приняли линейно - функциональную структуру управления (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура управления ОАО «ПО «Бежицкая сталь»

Бухгалтерия данной организации является самостоятельной структурной единицей. Иванченко Галина Борисовна является главным бухгалтером предприятия. В ее обязанности входит: несение ответственности за формирование учетной политики, обеспечение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, составлять и предоставлять в сроки бухгалтерскую отчетность, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ей подчиняются два заместителя главного бухгалтера, а им в свою очередь подчиняются: бюро по учету затрат на производство, бюро общего учета, бюро по учету материалов, бюро расчетов по заработной плате. Вся деятельность бухгалтерии осуществляется в соответствии с законом о бухгалтерском учете, который принят 21 ноября 1996 года.

Схема организационно- функциональной структуры бухгалтерии раскрывает всю сущность работы бухгалтерии на ОАО «ПО «Бежицкая сталь». Организационную структуру бухгалтерии можно представить в виде следующей блок-схемы:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерии ОАО «ПО «Бежицкая сталь»

Весь персонал организации внесен в штатное расписание ОАО «ПО «Бежицкая сталь», которое необходимо для формирования штатного состава и общей численности компании.

Основным документом для бухгалтерии является учетная политика организации (Приложение № 4). Она устанавливает правила ведения бухгалтерского учета из множества вариантов. Учетная политика ОАО «ПО «Бежицкая сталь» имеет два приложения: Учетная политика в целях бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения.

Отдельно в учетной политике описываются принципы ведения расчетов с персоналом.

Например: Расчет и начисление оплаты труда за отработанное время или произведенные работы (продукцию) производится ежемесячно. Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются в учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе каждого работника. Для начисления вознаграждения за труд применяются следующие системы оплаты труда:

- Повременная, при которой заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки или оклада;

- Сдельная, при которой вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу(изготовленную продукцию).

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год.

Доплаты которые возникают на ОАО «ПО «Бежицкая сталь» связанные с сверхурочной работой, работы в выходные и праздничные дни, ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. Перечень и размер стимулирующих доплат и надбавок устанавливаются Положением об оплате труда.

График документооборота является обязательным приложением к учётной политике ОАО «ПО «Бежицкая сталь». Он описывает движение первичных документов в организации от их создания до момента передачи на хранение. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота ОАО «ПО «Бежицкая сталь» осуществляет главный бухгалтер.

Например: График документооборота первичных учетных документов в ОАО «ПО «Бежицкая сталь» по учету труда и его оплаты: Приказ (распоряжение) о приеме на работу составляется в одном экземпляре не позднее первого рабочего дня вновь принимаемого работника, копия передается в бухгалтерию другими подразделениями в течение 3-х дней с момента приема, срок архивного хранения - 75 лет минус возраст.

Одним из основных документов так же является рабочий план счетов.План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В 2013 году в связи с началом производственной деятельности по производству стальных отливок, ранее сдаваемые в аренду основные средства начали использоваться в производственной деятельности непосредственно ОАО «ПО «Бежицкая сталь».

По состоянию на 31 декабря 2013 года балансовая стоимость полностью амортизационных основных средств без учета износа составили 136 763 тыс. рублей. Основные средства включают объекты, потребительские свойства которых с течении времени не изменяются, т.е. не подлежат амортизации(земельные участки). По состоянию на 31 декабря 2013 года балансовая стоимость указанных объектов составила 1 339 тыс. рублей. Общество сдавало и получало в аренду основные средства. По состоянию на 31 декабря 2013 года стоимость данных в аренду основных средств составила 28 316 тыс. рублей. стоимость полученных в аренду основных средств по состоянию на 31 декабря 2013 года составила 1 695 915 тыс. рублей.