Учет, контроль и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц

Хранить регистры налогового учета по налога на доходы физических лиц нужно не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Не обнаружив регистров, налоговики могут привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. Семь обязательных реквизитов налогового регистра по налогу:

1. Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика.

2. Вид выплачиваемых доходов.

3. Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов.

4. Суммы дохода и даты их выплаты.

5. Статус налогоплательщика.

6. Дата удержания налога.

7. Дата перечисления налога в бюджетную систему РФ и реквизиты соответствующего платежного документа.

В статье 230 НК РФ остается неизменной обязанность, закрепленная за налоговыми агентами: представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России. Форма 2-НДФЛ приведена в приложении 4. Реестр, представленный в приложении 5 также необходимо подать в налоговый орган вместе с 2-НДФЛ [1].

Все указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что сведения должны представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Организации с численностью работников, получающих доходы, до 10 человек могут представлять сведения на бумажных носителях. В исключительных случаях с разрешения налогового органа таким же образом могут представлять сведения и иные организации.

Порядок возврата переплаченного налога на доходы физлиц. Он описан в статье 231 Налогового кодекса. Компании не могут вернуть налог со всех тех доходов, которые получены в налоговом периоде, если вычеты по ним имеют конкретную дату. Например, имущественный вычет начинает действовать только с того момента, когда сотрудник, у которого есть на него право, приносит заявление. Имущественный вычет начинает действовать с того месяца, когда зарегистрировано заявление от сотрудника. Согласно Пункта 1 статьи 231 НК РФ, он уменьшает налог на доходы этого и последующих месяцев. В налоговом законодательстве прописано, что налог возвращается как за счет сумм того налогоплательщика, который подал заявление, так и за счет налога на доходы физических лиц по другим сотрудникам, за которых компания перечисляет налог. Но будет довольно сложно найти повод для возврата налога. Фактически в кодексе осталось одно-единственное основание, по которому возврат возможен. Речь идет о том случае, когда сотрудник поздно принес заявление на стандартные налоговые вычеты. Например, он получил травму и в тот период, пока он был на больничном, у него родился ребенок. И он физически не смог быстро собрать все необходимые документы, связанные с событием рождения ребенка, поэтому принес на работу собранные справки через три месяца. За прошедший период он имеет право на перерасчет налога и возврат переплаты в течение трех месяцев. Если компания не успевает за этот срок вернуть деньги, то она обязана заплатить проценты.

Получение статуса налогового резидента. Раньше по истечении 183 дней иностранец становился резидентом и нужно было пересчитать его налог по ставке 13 процентов за весь налоговый период. То есть можно было сразу вернуть переплаченный налог. Теперь же возврат будет проводиться только после подачи в инспекцию самим налогоплательщиком декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента. Речь об этом идет в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ. То есть компания теперь не пересчитывает автоматически налог нерезидента в том случае, если он в налоговом периоде получил другой статус. С момента получения статуса резидента компания взимает с доходов работника не 35 процентов, а 13.

Налоговая декларация 3-НДФЛ - документ, который содержит информацию о полученных налогоплательщиком доходах подлежащих налогообложению в России за 2011 год, и льготах и вычетах по данному налогу. Декларация 3-НДФЛ подается в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица. Код декларации 3-НДФЛ по классификатору КНД 1151020.

Декларация 3-НДФЛ за 2011 год может быть сдана физическим лицом с 1 января до 30 апреля 2012 года.

Форма декларация 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. При этом двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается.

Рекомендуем бесплатную программу для подготовки сведений 3-НДФЛ за 2011 год - Декларация 2011. Программа разработана ГНИВЦ ФНС РФ.

Налоговая декларация 3-НДФЛ 2011 утверждена приказом ФНС РФ от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)». Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 13.12.2011 № 22575. Опубликован в Российской газете, № 287, 21.12.2011.

Форма декларации 3-НДФЛ может формироваться с использованием специального программного обеспечения, предусматривающего при печати декларации вывод на страницах декларации двумерного штрих-кода. Ниже представлена краткая инструкция по заполнению декларации, так же вы можете скачать декларацию 3-НДФЛ в формате Excel и инструкцию к ней.

Декларацию также необходимо подавать для получения некоторых налоговых вычетов:

для получения или пересчета стандартных налоговые вычетов (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьей 218 Кодекса);

для получения социальных налоговых вычетов. Например, при оплате обучения ребенка, при оплате дорогостоящего лечения и т.д. (установленных статьей 219 Кодекса);

для получения имущественных налоговых вычетов. Например, при покупке квартиры или при выплате % по ипотечному кредиту (статьи 220 Кодекса);

для получения профессиональных налоговых вычетов. Например, авторские вознаграждения и т.д. (Статья 221 Налогового Кодекса).

Заполнение 3-НДФЛ вручную

Декларацию необходимо заполнять заглавными печатными буквами и символами. В случае отсутствия какого-либо значения, во всех клетках этого поля проставляется прочерк.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех клеток соответствующего поля, в незаполненных клетках в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятизначного ИНН организации 7759002119 в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: «775902119-». Дробные значения заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если клеток для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных клетках соответствующего поля ставится прочерк. К примеру: если показатель «доля в праве собственности» имеет значение 1/3, то данный показатель указывается в двух полях по три клетки каждое следующим образом: «1--» в первом поле, знак «/» или «.» между полями и «3--» во втором поле.

Заполнение 3-НДФЛ на компьютере. При печати на принтере допускается отсутствие обрамления клеток и прочерков для незаполненных клеток. Печать декларации должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов. По окончании заполнения и комплектования формы декларации 3-НДФЛ налогоплательщику необходимо произвести сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.». Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три клетки, записывается следующим образом: например, для первой страницы - «001»; для двенадцатой - «012». Копия, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика документа на подписание представляемой декларации, должна быть приложена к декларации 3-НДФЛ. Непосредственно налогоплательщик или его законный представитель вправе составить реестр документов, прилагаемых к декларации, подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах декларации, и приложить его к сдаваемой декларации 3-НДФЛ. Категории налогоплательщиков, которые не позднее 30 апреля 2012 года обязаны представить декларации по форме № 3-НДФЛ за 2011 год:

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица по доходам от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, грузового и легкового транспорта и других доходов;

физические лица по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее 3-х лет;

физические лица - резиденты Российской Федерации по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

физические лица по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;

физические лица, получившие от физических лиц доходы в порядке дарения (близкие родственники декларации не представляют, а подтверждают степень родства);

иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента.

Таким образом, широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль налога на доходы физических лиц с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Налог на доходы физических лиц уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Налог на доходы физических лиц определяется исходя из установленной налоговым кодексом РФ налоговой ставки как соответствующая ему процентная доля налоговой базы. Основная ставка налога на доходы физических лиц в России составляет 13%.

налог доход физический лицо

2. Организация учета и контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис»

2.1 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» зарегистрирована 26 сентября 2003 года. Регистрирующая организация - Инспекция МНС России по Московскому району г. Казани Республики Татарстан. Азнакаевское предприятие тепловых сетей - филиале ОАО «Водоканалсервис» находится по адресу: 423300 РТ г. Азнакаево ул. Гагарина д.14. Юридический адрес общества: 420085, РТ г. Казань ул. Тэцевская д.1.

Основная цель общества - получение прибыли.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия.

Основными видами деятельности, закрепленными в уставе общества, являются следующие:

- подъем и транспортировка воды;

- перекачка, очистка и транспортировка сточной жидкости;

- производство и поставка тепловой энергии;

- сбор и вывоз твердых бытовых отходов (ТБО);

- эксплуатация наружных (внешних) систем водоснабжения и водоотведения (техническое обслуживание, профилактические работы, текущий и капитальный ремонт);

- эксплуатация внутренних систем водоснабжения и водоотведения (техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт);

- устройство наружных инженерных сетей, работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования;

- организация перевозок грузов; деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; аренда грузового автомобильного транспорта с водителем.

Анализ динамики и состава прибыли Компании приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Анализ динамики и состава прибыли Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис», тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Годы	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	1196887,3	1201340,7	1818074,7	4453,4	616734	100,37	151,34
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1077611	959216	1477993,5	-118394,98	518777,5	89,01	154,08
3	Валовая прибыль	119276,33	242124,7	340081,2	122848,37	97956,5	202,99	140,46
4	Коммерческие расходы	1970	1580	2010	-390	430	80,2	127,22
5	Управленческие расходы	67500	178934	184644	111434	5710	265,09	103,19
6	Прибыль (убыток) от продаж	49806,33	61610,7	153427,2	11804,37	91816,5	123,7	249,03
7	Проценты к получению	210	370	92	160	-278	176,19	24,86
8	Проценты к уплате	95	107	146	12	39	112,63	136,45
9	Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0	0	0
10	Прочие операционные доходы	1914,57	4313,14	3899,79	2398,57	-413,35	225,28	90,42
11	Прочие операционные расходы	17681	25798	66760	8117	40962	145,91	258,78
12	Внереализационные доходы	4465,31	3480	3500	-985,31	20	77,93	100,57
13	Внереализационные расходы	19636	20274,1	66131,41	638,1	45857,31	103,25	326,19
14	Прибыль (убыток) до налогообложения	18984,21	23594,74	27881,58	4610,53	4286,84	124,29	118,17
15	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	4556,21	5662,74	6691,58	1106,53	1028,84	124,29	118,17
16	Чистая прибыль	14428	17932	21190	3504	3258	124,29	118,17

Целью сбора и анализа информации о затратах на качество деятельности являются: оценка эффективности системы менеджмента Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» с точки зрения экономических показателей, таких как прибыли и потери. Это необходимо, как для заинтересованных сторон, так и для самого предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис», чтобы получить основание для совершенствования системы менеджмента и продукции (как результатов деятельности).

Как свидетельствуют данные в 2011 г. по сравнению с 2010 г.: выручка от продаж увеличилась на 51,34 %; себестоимость проданной продукции - на 54,08%, в динамике наблюдается превышение роста себестоимости над выручкой. Валовая прибыль, или «маржинальный доход», возросла на 40,46 %, прибыль от продаж также на 40,46 % и она равна валовой прибыли, так как, в соответствии с политикой предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» филиал ОАО «Водоканалсервис», управленческие и коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции.

В связи с повышением себестоимости реализации услуг сумма прибыли от продаж увеличилась на 149,03%. Поскольку темпы роста цен на услуги предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна. Наиболее точные экономические характеристики предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» по объемам выпуска и реализации продукции предприятия в динамике указаны в таблице 2.2, откуда видно ежегодное увеличение объемов поднятой воды из источников на 0,45% в 2010 году и 2,87% в 2011 году. Организационная структура предприятия (см. рис. 2.1) разделена на 6 блоков, для обеспечения функций руководства процессами водоснабжения и водоотведения. Главному бухгалтеру подчинены подразделения бухгалтерии, обеспечение сбор и хранение первичных учетных документов, а также регистрацию и предоставление учетных данных внутренним и внешним пользователям в соответствии Законом о бухгалтерском учете РФ.

Рис. 2.1. Организационная структура Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис»

Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» осуществляет свою деятельность по линейно-функциональной структуре, которая обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные -- консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов.

Достоинства структуры: освобождение линейных руководителей от решения многих вопросов, связанных с планированием финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением и др.; построение связей «руководитель -- подчиненный» по иерархической лестнице, при этом каждый работник должен подчиняться только одному руководителю.

Недостатки структуры: каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели фирмы; отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными подразделениями; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали.

В Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского учета, при которой применяются накопительные регистры (журналы-ордера). Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету -- из других журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере -- кредитовый. Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Оплата труда на предприятии производится согласно Штатному расписанию и Положению об оплате труда работников предприятия.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером вновь принятых работников вносят в табель учета использования рабочего времени. Основанием для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет ведется для обеспечения контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроля за нахождением сотрудников в рабочее время.

В зависимости от степени охвата информации табельный учет ведется в Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.п. Предприятие использует тарифную (простую повременную) систему оплаты труда. Трудовым договором сотруднику устанавливается должностной оклад, который соответствует должностному окладу Штатного расписания.

В организации существует система премирования работников, которая введена в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.

В бухгалтерском учете начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии является расчетная ведомость. Основанием для составления которой служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- приказы руководителя о премировании;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» предусмотрена простая повременная форма оплаты труда. Заработная плата начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке разряда, присвоенного рабочему, или по установленному должностному окладу.

Заработная плата сотрудников Компании состоит из:

1) постоянной части: тарифной ставки, оклада, обязательных выплат в состветствии с трудовым законодательством;

2) переменной части: надбавок к окладам, тарифным ставкам; премий, вознаграждений;

3) прочих индивидуальных выплат.

Для работников предприятия устанавливается ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. За работу в условиях, имеющих отклонения от нормальных, устанавливаются доплаты за условия труда. Премиальная часть заработной платы рабочим (дополнительная оплата и премия по результатам работы за месяц, прочие вознаграждения) начисляется за выполнение установленных условий и показателей. Уровень премиальной части заработной платы рабочих определяется в процентах. Также на предприятии оплачиваются больничные листы, компенсации отпуска при уволнении, отпуск по беременности и родам, пособия по уходоу за ребенком, материальная помощь к юбилееям и прочее.

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производятся различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе администрации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся:

- удержания, предусмотренные законодательством;

- в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- выплаты кредитов;

- иные удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации, если работник не оспаривает основания и размера удержания.

В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ расчетный период для расчета средней заработной платы - это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка.

Расчет среднедневного заработка в Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213. Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели (в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка). Размер дневного заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней, подлежащего оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.

Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Как уже говорилось ранее, уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников и возлагается на организацию - работодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает налога на доходы физических лиц и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.

В бухгалтерском учете удержания налога на доходы физических лиц отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год».

Сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. В частности, сведения за 2011 год были предоставлены 1 апреля 2012 года.

Сведения предоставляются по каждому из полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за 20__ год». В 2011 г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2010 г. В тех случаях, когда сотрудник в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году. Ежегодные сведения предоставляются в налоговые органы в электронном виде.

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих сотрудников, и только на бумажных носителях. В статье 230 НК РФ остается неизменной обязанность, закрепленная за налоговыми агентами: представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России. Реестр, представленный в 2012 году Компанией «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» в местный налоговый орган вместе с 2-НДФЛ. Сведения о доходах, полученных физическими лицами в налоговом периоде за 2011 год. Поскольку Компанией «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет. В Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

3. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

4. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.

5. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.

6. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.

7. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

До 1 апреля 2012 года Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» как налоговый агент представило в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2011 год по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616, а также Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2011 год» в электронном виде и реестр сведений о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на бумажном носителе. Как видно из справки, при определении налоговой базы налогоплательщиков на предприятии учитываются все доходы, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по ставкам налога. К примеру, если организация выплачивала физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35 процентов, то по окончании налогового периода она представляет по данному физическому лицу в налоговый орган три различных Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 Справки. Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Справка состоит из пяти разделов. Перечислим основные моменты заполнения этих разделов:

- в первом разделе справки «Данные о налоговом агенте» налоговый агент отражает информацию о себе;

- во втором разделе «Данные о физическом лице - получателе дохода» - налоговый агент отражает сведения о физическом лице, по доходам которого отчитывается в заполняемой справке;

- в третьем разделе справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке %» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке этого раздела указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется справка (13%, 30%, 9%, 35%, или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежание двойного налогообложения).

Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (пункт 28 статьи 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов», а в графе «Сумма вычета» - соответствующая сумма вычета. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта

1 статьи 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются.

В четвертом разделе справки «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных статьей 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Здесь же указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ. Четвертый раздел заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты.

В пятом разделе справки «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в этом разделе указывается сумма данной задолженности.

Заполненная справка подписывается налоговым агентом. Подпись не должна закрываться печатью.

Все предоставляемые справки сопровождаются реестром сведений о доходах физических лиц за год, в которой указывается налоговый агент, ИНН налогового агента, количество представленных документов (сведений о доходах по форме 2-НДФЛ), номера справок по каждому физическому лицу, ставка налога, общая сумма дохода, общая сумма налога исчисленная, общая сумма налога удержанная.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется следующим образом: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ.

Рассмотрим различные виды начислений и льгот, а также различные особенности формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис».

В 2011 году главный инженер Гараев P.M., согласно справке о дохода физического лица, получил от организации следующие доходы:

- заработную плату в размере 299 171 руб. (месячный должностной оклад 22815 рублей);

- материальную помощь в связи с юбилеем в размере 22 815 руб.

В течение 2011 г. Гараев P.M. имел права на получение следующих налоговых вычетов: 400 рублей на себя и по 1000 рублей на двоих детей 1987 и 1989 года рождения, которые обучаются в ВУЗе, заявление и справки имеются.

Определим налоговую базу по доходам, облагаемым по общей ставке:

Совокупный доход только в январе составил 22815 рублей, это значит, что только в январе месяце он имел право получить стандартный вычет в сумме 400 рублей, а в ноябре 2011 года размер совокупного доходов облагаемого налогом достиг 295 171 рублей (октябрь 272 356 рублей), это значит, что у него с этого месяца теряется право на получение стандартного вычета на детей, размер вычета на детей за 2011 год составит 1000 * 2 * 10 мес. = 20000 рублей.

Материальная помощь, которая не превышает 4000 руб., не облагается НДФЛ (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

299 171 - 400 - 20 000 + 22815 - 4000 = 297 586 рублей.

Все эти доходы облагаются по общей ставке 13%, определим сумму налога на доходы физических лиц подлежащей к удержанию:

297 586 * 13% = 38 686 рублей

В 2012 году контролер ВКХ Габдрахманова И.А. написала заявление директору Компании «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ были изменены статьи 230 и 231 Налогового кодекса, поэтому согласно новой статьи 230 на предприятии «Азнакаевское ПТС» для учета начислений и удержаний по НДФЛ ведутся регистры налогового учета по каждому работнику организации, которые фактически заменяют форму 1-НДФЛ.

Регистр налогового учета, составленный на сотрудника Габдрахманову Ильсияр Абузаровну содержит информацию о сведениях, позволяющих идентифицировать налогоплательщика - ИНН, паспортные данные, дату рождения, адрес места регистрации. Вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Органы ФНС обязаны утверждать коды доходов и вычетов, которыми налоговые агенты будут пользоваться, заполняя разработанные ими регистры налогового учета доходов, выплачиваемых физическим лицам. В регистре также указаны суммы дохода и даты их выплаты. Суммы дохода, выплачиваемого физическому лицу, до 2011 года налоговый агент «Азнакаевское ПТС» указывал и в карточке 1-НДФЛ, а указание даты выплаты данных доходов является новой обязанностью и, несомненно, увеличивает нагрузку на бухгалтера и ставит дополнительные задачи перед разработчиками бухгалтерских программ. Дата получения дохода определяется с учетом норм ст. 223 НК РФ. Далее также необходимо указать статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа. Еще один момент, устанавливающий дополнительные обязанности для налоговых агентов, они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В таблице 2.2 представлен квартальный расчет налога на доходы физических лиц работнику предприятия Габдрахмановой Ильсияр Абузаровне за первые кварталы 2011 и 2012 гг., т.е. до и после принятия нового Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» о стандартных вычетах на детей, которые учитываются на основании предоставленного заявления (см. приложение 9, 10).

Таблица 2.2 Расчет налога на доходы физических лиц с применением стандартного налогового вычета на детей в первых кварталах 2011 и 2012 гг., руб.

Годы	2011	ИТОГО	2012	ИТОГО
Месяцы	январь	февраль	март		январь	февраль	март
Сумма з/п нарастающее	11338,56	21140,92	30244,28	62723,76	11338,56	21140,92	30244,28	62723,76
Налоговый вычет для родителя	400,00	400,00	400,00	1200,00	-	-	-
Налоговый вычет на детей	5000,00	5000,00	5000,00	15000,00	5800,00	5800,00	5800,00	17400,00
З/п к выплате (без учета налоговых вычетов)	9864,55	8528,05	7919,92	26312,52	9864,55	8528,05	7919,92	26312,52
Размер уплачиваемого налога с учетом налогового вычета	772,01	572,31	481,44	1825,76	720,01	520,3	429,44	1669,75
З/п к выплате (с учетом налоговых вычетов)	10566,55	9230,05	8621,92	28418,52	10618,55	9282,06	8673,92	28574,53

Как видно из таблицы 2.2, составленной на основании приложений 9 и 10, зарплата к выплате Габдрахмановой Ильсияр Абузаровны без учета налоговых вычетов составила 26312,52 руб. за три месяца, а с учетом стандартных вычетов - 28418,52 руб. в первом квартале 2011 года и 28574,53 руб. - в первом квартале 2012 года, после принятия закона.

Для руководства ежемесячно предоставляется отчет о начисленной заработной плате, начисленных взносах во внебюджетные фонды, а также исчисленной сумме налога на доходы физических лиц, подлежащей к уплате. Сумма задолженности по налогам, подлежащих к уплате еще отражаются в статистической отчетности 22 ЖКХ (реформа), строка 33 «кредиторская задолженность, всего», строка 34 «по платежам в бюджет», сюда включается кредитовое сальдо счета 68 субсчет 1. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» представляет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по РТ сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. В «Азнакаевское ПТС» внутренний контроль осуществляться самим руководством, задачи по организации и поддержанию системы внутреннего контроля распределяются между функциональными руководителями, а службу внутреннего аудита не целесообразно организовывать, в связи с тем, что на предприятии численность работников всего лишь 93 человека, также у организации нет географически разбросанных филиалов или отделений, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения и не такой уж большой объем финансовохозяйственной деятельности.

Руководство предприятия осуществляет контроль для того, чтобы:

- в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

- компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

- средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

- все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

- внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

На сегодняшний день в Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» существуют следующие виды внутреннего контроля по времени его проведения:

- предварительный контроль, который осуществляется до начала финансовой или хозяйственной операции, на стадии принятия управленческого решения;

- текущий контроль, который осуществляется в процессе совершения финансовой или хозяйственной операции;

- последующий контроль, который осуществляется после совершения финансовой или хозяйственной операции.

Функции предварительного и текущего контроля в организации возложены на главного бухгалтера Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис». Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально-обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ). О полном соответствии и о наличии ошибок, можно судить, только организовав качественный контроль. Организация контроля является важным этапом в становлении и развитии налоговой системы за правильностью исчисления и уплаты налогов. От того, на сколько качественно налажен контроль, зависит полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов. Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.

В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля Компания «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис» является отсутствие систематичности его проведения. В связи с тем, что на предприятии численность работников всего лишь 93 человека, также у организации нет географически разбросанных филиалов или отделений, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения и не такой уж большой объем финансово-хозяйственной деятельности не целесообразно организовывать службу внутреннего аудита, лучше проводит внешний аудит, лучше создать комиссию из двух человек во главе с главным бухгалтером и периодический проводить проверку правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц. При проверке аудиторами документов на оформление работников на работу и предоставлении им соответствующих налоговых вычетов нарушений выявлено не было, трудовые договора и приказы оформлены в соответствии с законом, имеются заявления и подтверждающие документы на предоставленные стандартных вычетов. При сверке записей в ведомости аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в журнале-ордере по счету 70 данные оказались тождественны. Проверка выдачи заработной показала, что в этом плане все соответствует законодательству, нарушений выявлено не было. Удержания налога на доходы физических лиц производятся в день выдачи заработной платы, а перечисления производятся на следующий день после выдачи заработной платы.

Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей показал, что деятельность Компании «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» успешна на протяжении трех лет. Поскольку темпы роста цен на услуги предприятия Компания «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительна. Налог на доходы физических лиц является обязательным удержанием из заработной платы работников любого предприятия. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ были изменены статьи 230 и 231 Налогового кодекса, поэтому согласно новой статьи 230 на предприятии «Азнакаевское ПТС» для учета начислений и удержаний по налогу ведутся регистры налогового учета по каждому работнику организации, которые фактически заменяют форму 1-НДФЛ. Регистр налогового учета должен содержать информацию о сведениях, позволяющих идентифицировать налогоплательщика - ИНН, паспортные данные, дату рождения, адрес места регистрации, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, суммы дохода и даты их выплаты.

3. Анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис»

3.1. Анализ структуры и динамики налога на доходы физических лиц

В системе администрирования налога на доходы физических лиц можно выявить целый ряд мероприятий позволяющих более точно определять объект налогообложения с учетом множества факторов, таких как: социальное положение, минимальный размер оплаты труда, прожиточный минимум и др.

Чтобы проанализировать уплату налог на доходы физических лиц в общей совокупности налоговых отчислений рассмотрим таблицу 3.1. В ней приведены налоговые отчисления за период с 2009 - 2011 год.

Таблица 3.1 Налоги, уплачиваемые «Азнакаевское ПТС» - филиале ОАО «Водоканалсервис», тыс. руб.

Наименование налога	2009	2010	2011
	сумма	%	сумма	%	сумма	%
НДФЛ	135,50	13,20	194,70	15,30	223,60	15,85
Единый налог	800,50	77,43	964,40	75,50	1060,60	75,17
Транспортный налог	62,60	6,10	86,40	6,76	92,30	6,54
Прочие	33,80	3,27	32,80	2,44	34,40	2,44
Итого:	1032,40	100	1278,30	100	1410,90	100

Из таблицы 3.1 видно, что в совокупности налогов предприятия на втором месте после единого налога по уровню удельного веса занимает налог на доходы физических лиц, что составило 15,85% в 2011 году, то есть шестая часть уплачиваемых налогов. Это связано с тем, что заработная плата также имеет большой удельный вес в структуре затрат предприятия.

На первом месте единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной налоговой системы, в среднем 76% за все три года. А остальные налоги занимают не значительное место в совокупности налогов предприятия.

Если удержания из выплат сотрудникам складываются в увесистую величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать налог с доходов. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате.

На рис. 3.1. отражена структура налоговых отчислений Компании «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» за 2009-2011 гг.

Рис. 3.1 Структура налоговых отчислений «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» за 2009 - 2011 гг., %

Из рис. 3.1. видно, что в совокупности налогов предприятия наибольший удельный вес имеет единый налог, то есть больше половины уплачиваемых налогов, налог на доходы физических лиц 15% стоит на втором месте. Это связано с тем, что заработная плата также имеет большой удельный вес в структуре затрат предприятия. А остальные налоги занимают от 2 до 6 % в совокупности налогов предприятия.

За период 2009 - 2011 гг. общая сумма вычетов составила 169,54 тыс. руб. Структура и сумма вычетов представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Структура и сумма вычетов «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» за период 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Код вычета	2009 г.	Доля, %	2010 г.	Доля, %	2011 г.	Доля, %
101	21,00	39	22,80	37	17,40	32
102	2,40	04	1,20	02	10,00	19
103	8,40	16	10,00	16	2,40	04
503	21,62	40	28,32	45	24,00	45
Итого	53,42	100	62,32	100	53,80	100

В структуре вычетов, наибольший удельный вес занимают вычеты из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (40 - 45%).

После отражения начислений бухгалтер подсчитывает итоговую сумму, производит налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, рассчитывает налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Далее из суммы подлежащей работнику на руки производятся удержания выданных ранее авансов, алиментов, удержаний по исполнительным листам и прочих удержаний. Последней стадией является расчет суммы подлежащей выдачи на руки.

После определения налогооблагаемой базы бухгалтер производит удержание налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

Для перечисления налога в федеральный бюджет бухгалтер составляет платежное поручение. За период 2009 - 2011 гг. вся сумма удержанного налога на доходы физических лиц была перечислена в бюджет, т.е. задолженность у предприятия «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

В приложении 6 представлены сводные данные сведений о доходах физических лиц за 2011 год, суммы начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис» за период 2009 - 2011 гг.

Динамика удержанного налога на доходы физических лиц за анализируемый период представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Динамика удержанного налога на доходы физических лиц «Азнакаевское ПТС» - филиал ОАО «Водоканалсервис», тыс. руб.

Исходя из данных видно, что общий уровень удержанного налога на доходы физических лиц за период 2009 - 2011 гг. составил 553,8 тыс. руб., при этом темп роста в 2010 г. по сравнению с 2009 г. составил 116%, темп роста в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 140% а, темп роста в 2011 г. по сравнению с 2009 г. составил 159%.

Таким образом, в совокупности налогов предприятия на втором месте после единого налога по уровню удельного веса занимает налог на доходы физических лиц.