Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"
Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.06.2014 |
| Размер файла | 430,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
На предприятии ОАО "Аэрофлот" при расчетах с подотчетными лицами определяют круг работников предприятия, являющимися подотчетными лицами, то есть работниками, получившими авансом наличные суммы денежных средств на административно-хозяйственные и командировочные расходы.
Надо также отметить, что список подотчетных лиц утверждается генеральным директором предприятия ОАО "Аэрофлот". Размеры выдаваемых сумм ограничены: выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения.
Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
Указанные суммы на командировочные расходы включаются в себестоимость продукции. В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.
После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету, последний, утверждается генеральным директором предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном законодательством.
К учету принимаются авансовые, отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденных генеральным директором предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Дт 71 Кт 50 - 9266 руб. - выданы суммы под отчёт на командировочные расходы
Дт 50 Кт 71 - 173 руб. - возвращены в кассу неиспользуемые деньги.
В конце каждого месяца на ОАО "Аэрофлот" по счету 50 "Касса" составляется журнал - ордер № 1 и ведомость №2 по счету 50, в котором обобщаются данные за весь месяц по приходу и расходу денежных средств. После занесения всех данных в журнал - ордер идет подсчет дебетовых и кредитовых сумм, которые в дальнейшем заносятся в Главную книгу, по счету 50. Эти данные послужат для составления бухгалтерского баланса.
Счёт 50 "Касса" активный. По дебету счёта отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы.
К счёту 50 могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и другие.
На субсчёте 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации.
На субсчёте 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в операционных кассах. Например, это - билетные кассы, кассы отделений связи, кассы товарных контор и т.д. Этот субсчёт может быть открыт организацией при необходимости.
На субсчёте 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Типовые проводки по работе с кассой представлены в приложении А.
Все денежные операции в ОАО "Аэрофлот" осуществляются на расчётном счёте с помощью безналичных расчётов. На расчётном счёте предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства, а также поступления за реализованную продукцию, товары и т.д.
С расчётного счёта предприятия ОАО "Аэрофлот" производятся почти все платежи предприятия:
1. Оплата поставщикам за материалы.
2. Погашение задолженности бюджету, соц. страху.
3. Получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления со счета предприятия банком осуществляются, как правило, на основании приказа ОАО "Аэрофлот" или с его согласия (акцепта). Акцепт имеет две формы: предварительную и последующую. При предварительном акцепте поступившее в банк плательщика платежное требование оплачивается на следующий день после наступления срока оплаты, если плательщик не заявил отказ. А при последующем акцепте банк списывает деньги со счета плательщика сразу.
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. За обслуживание расчетного счета, т.к. у ОАО "Аэрофлот" установлена система Клиент-Банк, то банк в месяц взимает 500 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации - не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту - 7 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам, принятым от предприятий в печатной форме - 12 рублей за один расчетный документ.
2.3 Учет операций по расчетному счету
ОАО "Аэрофлот" хранит свободные денежные средства сверх установленного лимита на счетах в "Сбербанке России".
В начале каждого рабочего дня бухгалтер-кассир ОАО "Аэрофлот" по системе "Клиент-банк" отправляет и получает электронные платежные документы (ЭПД), а также электронную копию выписки за предыдущий операционный день. На основании этих документов составляет ежедневный отчет для руководства ОАО "Аэрофлот" об остатках на счетах на начало дня. Затем на основании ЭПД делает бухгалтерские записи в программе "1С: Предприятие" по счету 51.1 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета. Учет операций по расчетному счету представлены в приложение Б.
Один - два раза в неделю бухгалтер-кассир забирает выписки и платежные документы из обслуживающих банков.
Документами, подтверждающими зачисление на расчетный счет и списание со счета денежных средств, являются:
при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными;
при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование.
Получение денег из банка бухгалтер-кассир осуществляет по чеку, если необходимые денежные средства имеются на счете. В чеке указывается его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Сверхлимитные денежные средства организации бухгалтер-кассир сдает в банк. Поступление денежных средств из кассы ОАО "Аэрофлот" на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указан номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После внесения денежных средств на счет выдается квитанция, которая служит основанием для проведения в учете соответствующих записей (Дебет 51.1 "Расчетный счет" Кредит 50.1 "Касса" зачислены наличные денежные средства на расчетный счет из кассы).
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка: ОАО "Аэрофлот" получила выписку банка от 17.06.2012 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:
платежное поручение № 27 от 17.06.2012 г. на оплату поставщику товаров 118 000 руб.;
мемориальный ордер банка № 436 от 17.06.2012 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;
квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.06.2012 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;
мемориальный ордер банка № 609 от 17.06.2012 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);
платежное поручение № 114 от 17.06.2012 г. на оплату товара ОАО "Аэрофлот" согласно договору, № 14 от 06.06.2012 г. и счету-фактуре № 16 от 12.06.2012 г на сумму 236 000 руб.
После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.06.2012 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 5):
Таблица 5 - Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО "Аэрофлот"
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1. |
Произведена оплата платежным поручением № 27 от 17.06.2012 г. за поступившие товары, |
60 |
51 |
118 000 |
|
|
2. |
Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 436 от 17.06.2012 г.) за перевод средств |
76 |
51 |
100 |
|
|
3. |
Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.06.2012 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды |
50 |
51 |
300 000 |
|
|
4. |
Оплачено банку (мемориальный ордер банка № 609 от 17.06.2012 г.) за расчетно-кассовое обслуживание |
76 |
51 |
600 |
|
|
5. |
Получена оплата платежным поручением № 114 от 17.06.2012г. от за ранее отгруженные товары, включая (выручка) |
51 |
62 |
236 000 |
В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 "Расчетный счет" и в бухгалтерский баланс, далее данные переносятся в главную книгу.
2.4 Отчетность о движении денежных средств
В Отчете о движении денежных средств ОАО "Аэрофлот" за январь - декабрь 2011 года отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". ПБУ 23/2011 (п.5) устанавливает, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).
В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119) и составляет 163068103 тыс. руб. В том числе, от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (149755236 тыс. руб.).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: (50 "Касса",51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов) и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" и/или 4129 "прочие платежи" (1679932 тыс. руб.).
От перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
(Строки 4114-4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать. Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111. Прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть - суммы выгоды от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов по НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111 и составляют 149755236 тыс. руб. Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".
Далее заполняются платежи по текущим операциям. Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121 - 4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках (174380316 тыс. руб.).
В том числе, поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
В связи с оплатой труда работников (строка 4122 - 14445879 тыс. руб.) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов) и процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.
Налог на прибыль (строка 4124 - 3509358 тыс. руб.) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.
(Строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам. Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 - 11312213 тыс. руб.) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям. Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
В разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Поступления - всего (строка 4210 - 4143169 тыс. руб.) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219). В том числе, от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), (строка 4211 - 173353 тыс. руб.) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов) и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
От продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212 - 3059561 тыс. руб.) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций. От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:
от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
Дивиденды, проценты по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214 - 910255 тыс. руб.) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам. Прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.
Далее заполняются платежи по инвестиционным операциям. Платежи - всего (строка 4220 - 2210368 тыс. руб.) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках. В том числе, в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221 - 1433580 тыс. руб.) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов) и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
В связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций. В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:
на предоставление процентных займов;
на приобретение векселей и облигаций;
на приобретенных прав требования к третьим лицам.
Проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива, прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:
по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
направленных во вклады в совместную деятельность;
прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200 - 1932801 тыс. руб.) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям. Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Поступления - всего (строка 4310 - 11817118 тыс. руб.) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)
В том числе, получение кредитов и займов (строка 4311 - 11817102 тыс. руб.) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам), денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.
От выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
акций организации (ее акционерами);
долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
дополнительно размещенных акций;
дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты выданных организацией векселей, эмиссии облигаций, иных долговых ценных бумаг.
Прочие поступления (строка 4319 16 тыс. руб.) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.
Платежи - всего (строка 4320 - 9034189 тыс. руб.) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
В том числе, собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321 - 287729 тыс. руб.) - указывается сумма выплат:
действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).
на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322 - 1137746 тыс. руб.) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323 - 7608714 тыс. руб.) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.
прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 - 2782929 тыс. руб.) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400 - 6596483 тыс. руб.) - указывается сумма, полученная путем сложения сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100), сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200), сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300). Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450 - 10092174 тыс. руб.) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500 - 3616956 тыс. руб.) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
3. Анализ движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"
3.1 Общий анализ денежных потоков
Анализ денежных потоков коммерческой организации (предприятия), позволяя исследовать финансовую динамику, является одной из важнейших составляющих анализа ее финансового состояния и основан в значительной степени на данных отчета о движении денежных средств.
В процессе анализа и оценки движения денежных средств необходимо определение величины и знака чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и финансовой видам деятельности. Эти данные можно получить из Отчета о движении денежных средств. Структура и динамика чистого денежного потока ОАО "Аэрофлот - российские авиалинии" за 2010-2011 гг. представлена на рис.3.
Рисунок 3 - Динамика чистых денежных потоков ОАО "Аэрофлот - российские авиалинии" за 2010-2011 гг.
Как видно из рисунка, динамика чистого денежного потока по операционной деятельности за 2010 год положительная и характеризует масштабы роста финансового потенциала организации.
Чистый поток от инвестиционной деятельности имеет отрицательный знак в течение периода. Причина - ежегодные вложения денежных средств в покупку основных средств и нематериальных активов, а также приобретение финансовых инвестиций.
Рассмотрим порядок анализа денежных потоков коммерческой организации по данным отчета о движении ее денежных средств на конкретном примере (табл. 6).
Таблица 6 - Анализ результативного чистого денежного потока ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг.
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||||
|
1. Чистый денежный поток от текущей деятельности |
10987808 |
147,6 |
-11312213 |
171,5 |
22300021 |
23,9 |
-102,9 |
- 202,9 |
|
|
2. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
-12707509 |
-170,7 |
1932801 |
-29,3 |
-14640310 |
-200 |
-15,2 |
-101,5 |
|
|
3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности |
9161627 |
123,1 |
2782929 |
-42,2 |
6378698 |
- 165,3 |
30,4 |
-69,6 |
|
|
4. Результативный чистый денежный поток (строка 1 + строка 2 + строка 3) |
7441926 |
100 |
-6596483 |
100 |
27214688 |
- |
-88,6 |
-188,6 |
Результаты расчетов показывают, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом результативный чистый денежный поток ОАО "Аэрофлот" уменьшился на 27214688 тыс. руб., или на 188,6%, что является, безусловно, негативным явлением. Указанное изменение абсолютной величины результативного чистого денежного потока обусловлено уменьшением чистого денежного потока от текущей деятельности на 22300021 тыс. руб. при увеличении чистых денежных потоков от финансовой деятельности на 6378698 тыс. руб.
При этом повысился удельный вес чистого денежного потока от текущей деятельности в результативном чистом денежном потоке на 23,9%, что свидетельствует об улучшении качества результативного чистого денежного потока и является следствием неопережающего темпа роста результативного чистого денежного потока, составившего 88,6%, по отношению к темпу роста чистого денежного потока от текущей деятельности, составившему 102,9%. Такая ситуация в целом может быть охарактеризована, как нормальная.
Кроме того, если в прошлом году сумма чистого денежного потока от текущей и финансовой деятельности полностью покрывала отрицательный чистый денежный поток от инвестиционной деятельности, то в отчетном году ситуация изменилась в худшую сторону, поскольку отрицательный чистый денежный поток от текущей деятельности не покрывается суммой положительных чистых денежный поток от инвестиционной и финансовой деятельности. Эта же ситуация характеризует неустойчивое состояние предприятия. Далее анализируется чистый денежный поток от текущей деятельности (табл.7).
Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.
Таблица 7 - Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг.
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||||
|
1. Суммарный денежный приток от текущей деятельности, в том числе: |
134256534 |
100 |
163068103 |
100 |
28811569 |
- |
121,5 |
21,5 |
|
|
1.1 Денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков |
124433161 |
92,7 |
149755236 |
91,8 |
25322075 |
- |
120,3 |
20,3 |
|
|
1.2 Прочие доходы |
9823373 |
7,3 |
13312867 |
8,2 |
3489494 |
- |
135,52 |
35,52 |
|
|
2. Суммарный денежный отток от текущей деятельности, в том числе: |
123268726 |
100 |
174380316 |
100 |
51111590 |
- |
141,5 |
41,5 |
|
|
2.1 Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
84623018 |
68,6 |
138689985 |
79,5 |
54066967 |
10,9 |
163,9 |
63,9 |
|
|
2.2 Оплата труда |
11110405 |
9 |
14445879 |
8,3 |
3335474 |
-0,7 |
130,02 |
30,02 |
|
|
2.3 Выплата дивидендов, процентов |
800350 |
0,6 |
935774 |
0,5 |
135424 |
-0,1 |
116,9 |
16,9 |
|
|
2.4 Расчеты по налогам и сборам |
4302740 |
3,6 |
9723988 |
5,6 |
5421248 |
2 |
226 |
126 |
|
|
2.5 Прочие расходы |
22432213 |
18,2 |
10584690 |
6,1 |
-11847523 |
-12,1 |
47,18 |
-52,82 |
|
|
3. Чистый денежный поток от текущей деятельности (строка 1 - строка 2) |
10987808 |
- |
-11312213 |
- |
-324405 |
- |
-102,9 |
-202,9 |
Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 8, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от текущей деятельности уменьшилась на 324405 тыс. руб., что само по себе не может быть оценено положительно. Указанное снижение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного оттока от текущей деятельности при росте суммарного денежного притока от этого вида деятельности. В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от текущей деятельности, связано с ростом поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков и ростом прочих денежных доходов.
При этом в составе суммарного денежного притока от текущей деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено, а в составе суммарного денежного оттока от этого вида деятельности они могут быть оценены как несущественные.
Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного денежного оттока от текущей деятельности, составившего 141,5%, над темпом роста суммарного денежного притока от этого вида деятельности, составившим 121,5%, которое на первый взгляд незначительно, но отражает тенденцию к формированию дефицита денежных средств от текущей деятельности и, следовательно, к ухудшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться, как, безусловно, негативное явление.
Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Затем выполним анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (табл. 8).
Таблица 8 - Анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||||
|
1. Суммарный денежный приток от инвестиционной деятельности, в том числе: |
3641341 |
100 |
4143169 |
100 |
501828 |
- |
113,78 |
13,78 |
|
|
1.1 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
3323399 |
91,3 |
3232914 |
78 |
-90485 |
-13,3 |
97,3 |
-2,7 |
|
|
1.2 Полученные проценты |
317942 |
8,7 |
910255 |
22 |
592313 |
13,3 |
286,3 |
86,3 |
|
|
2. Суммарный денежный отток от инвестиционной деятельности, в том числе: |
16348850 |
100 |
2210368 |
100 |
-14138482 |
- |
13,5 |
-86,5 |
|
|
2.1 Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
627403 |
3,8 |
1433580 |
64,8 |
806177 |
61 |
228,5 |
128,5 |
|
|
2.2 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
15721447 |
96,2 |
776788 |
35,2 |
-14944659 |
-61 |
4,9 |
-95,1 |
|
|
3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (строка 1 - строка 2) |
-12707509 |
- |
1932801 |
- |
-10774708 |
- |
-15,2 |
-115,2 |
Необходимо особо отметить существенное превышение темпа роста суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности, составившего 113,78%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим 13,5%, которое отражает наметившуюся тенденцию к возможному преодолению в будущем достаточно большего дефицита денежных средств от инвестиционной деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться как, безусловно, позитивное явление.
Следующим этапом проанализируем чистый денежный поток от финансовой деятельности (табл.9).
Таблица 9 - Анализ чистого денежного потока от финансовой деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Изменение |
Темп роста, % |
Темп прироста, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
||||
|
1. Суммарный денежный приток от финансовой деятельности, в том числе: |
25782870 |
100 |
11817118 |
100 |
-13965752 |
- |
45,8 |
-54,2 |
|
|
1.1 Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
25782870 |
100 |
11817118 |
100 |
-13965752 |
- |
45,8 |
-54,2 |
|
|
2. Суммарный денежный отток от финансовой деятельности, в том числе: |
16621243 |
100 |
9034189 |
100 |
7587054 |
- |
54,35 |
-45,6 |
|
|
2.1 Погашение займов и кредитов (без процентов) |
16621243 |
100 |
9034189 |
100 |
7587054 |
- |
54,35 |
-45,65 |
|
|
3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности (строка 1 - строка 2) |
9161627 |
- |
2782929 |
- |
6378698 |
- |
30,4 |
-69,6 |
Как видно из результатов расчетов, приведенных в табл. 10, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина чистого денежного потока от финансовой деятельности возросла на 6378698 тыс. руб., или на - 69,6%, что само по себе может быть оценено положительно.
При этом в составе суммарных денежного притока и денежного оттока от финансовой деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено.
Необходимо особо отметить превышение темпа роста суммарного денежного притока от финансовой деятельности, составившего 54,35%, над темпом роста суммарного денежного оттока от этого вида деятельности, составившим лишь 45,8%, которое отражает тенденцию роста положительного чистого денежного потока от финансовой деятельности и, следовательно, к улучшению платежеспособности коммерческой организации и поэтому может рассматриваться, как безусловно позитивное явление.
Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности коммерческой организации, можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом году и в отчетном году, в целом как удовлетворительную, а произошедшие изменения - как неоднозначные.
3.2 Анализ движения денежных потоков на основе прямого метода
Процесс управления денежными потоками начинается с анализа движения денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет установить, где у предприятия генерируется денежная наличность, а где расходуется. Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Анализ движения денежных средств ОАО "Аэрофлот" по видам деятельности приведен в таблице 10.
Таблица 10 - Движение денежных средств по видам деятельности ОАО "Аэрофлот" за 2010-2011 гг., тыс. руб.
|
Показатель |
Сума за период |
Абсолютный прирост (гр.3 - гр.2) |
Темп прироста, % |
|||
|
2010 |
2011 |
|||||
|
Движение средств по текущей деятельности: поступило использовано |
134256534 123268726 |
163068103 174380316 |
28811569 51111590 |
121,5 141,4 |
||
|
Движение средств по инвестиционной деятельности: поступило использовано |
3641341 16348850 |
4143169 2210368 |
501828 14138482 |
113,8 13,5 |
||
|
Движение средств по финансовой деятельности: поступило использовано |
25782870 16621243 |
11817118 9034189 |
13965752 7587054 |
45,8 54,4 |
Данные таблицы показывают негативную динамику чистого денежного потока по организации в целом. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то практически весь объем денежной массы обеспечивает оборот по текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2011 году составил 163068103 тыс. руб., что на 28811569 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Так же наблюдается увеличение объемов поступления денежных средств по инвестиционной деятельности на 501828 тыс. руб. или на 113,8%.
Темп прироста чистого денежного потока оказался ниже, чем темп прироста объема производства. Это свидетельствует о превышении расходов по производству продукции над полученной выручкой, что можно объясняется падением объема производства в первом квартале.
Анализ движения денежных средств в Российской Федерации проводится прямым методом. "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.
Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком. Проанализируем структуру притока и оттока денежных средств по предприятию в целом при помощи таблицы 11.
Таблица 11 - Вертикальный анализ поступлений и расходования денежных средств, тыс. руб.
|
Показатель |
2010 |
2011 |
|||
|
Сумма |
Доля, % |
Сумма |
Доля, % |
||
|
1. Поступление денежных средств |
134256534 |
100,0 |
163068103 |
100,0 |
|
|
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг |
124433161 |
92,7 |
149755236 |
91,8 |
|
|
Доходы от реализации внеоборотных активов |
|||||
|
Доходы от сдачи активов в аренду, лизинг |
|||||
|
Суммы полученных кредитов |
|||||
|
Прочие поступления |
9823373 |
7,3 |
13312867 |
8,2 |
|
|
2. Использование денежных средств |
123268726 |
100,0 |
174380316 |
100,0 |
|
|
На оплату приобретаемых активов, работ услуг |
84623018 |
68,6 |
84623018 |
48,5 |
|
|
Использование средств государственной помощи, целевого финансирования |
|||||
|
Погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним |
800350 |
0,6 |
935774 |
0,54 |
|
|
Расходы по оплате труда |
11110405 |
9 |
14445879 |
8,28 |
|
|
Расчеты с персоналом |
|||||
|
Расчеты по налогам и сборам |
446825 |
0,36 |
3509358 |
2,01 |
|
|
Прочие выплаты |
26288128 |
21,44 |
1679932 |
40,67 |
Из таблицы следует, что основным источником притока денежных средств были выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 91,8 % в отчетном периоде.
Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретаемых активов, работ, услуг (48,5 %); погашение кредитов и займов (0,54%) и расходы по оплате труда.
Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а так же по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Этому способствует анализ денежных потоков прямым методом (таблица 12).
Таблица 12 - Анализ движения денежных потоков (прямой метод), тыс. руб.
|
№, п. /п |
Показатель |
2010 |
2011 |
|
|
1. |
Текущая деятельность |
|||
|
1.1 |
Поступило: |
134256534 |
163068103 |
|
|
Выручка от реализации продукции и услуг |
124433161 |
149755236 |
||
|
Доходы от сдачи активов в аренду, лизинг |
||||
|
Государственная помощь, целевое финансирование |
||||
|
Суммы полученных кредитов |
||||
|
Сумма прочих поступлений от операционной деятельности |
9823373 |
13312867 |
||
|
1.2 |
Направлено: |
123268726 |
174380316 |
|
|
Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности |
84623018 |
84623018 |
||
|
Сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия |
11110405 |
14445879 |
||
|
Сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды |
1247175 |
4445132 |
||
|
Сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности |
26288128 |
1679932 |
||
|
Итого: приток (+) /отток (-) ден. средств по текущей деятельности |
-10987808 |
-11312213 |
||
|
2. |
Инвестиционная деятельность |
|||
|
2.1 |
Поступило: |
3641341 |
4143169 |
|
|
выручка от продажи основных средств |
201038 |
173353 |
||
|
2.2 |
Направлено: |
16348850 |
2210368 |
|
|
на приобретение основных средств |
627403 |
1433580 |
||
|
Итого: приток (+) /отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности |
-12707509 |
1932801 |
||
|
Общее изменение денежных средств за анализируемый период |
-23695317 |
-9379412 |
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности свидетельствует о превышении оттока над притоком в 2010 году на сумму 10987808 тыс. руб. и в 2011 году - на сумму 11312213 тыс. руб., что является негативной тенденцией, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
3.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния организации
С целью урегулирования движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот" предлагается осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана - бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы. Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Также мы предлагаем разработать, и внедрить на предприятии платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он позволяет свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала). Такой документ позволяет максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособность хозяйствующего субъекта. В процессе разработки платежного календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от вида деятельности организации, а также в разрезе отдельных ее подразделений. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом:
По операционной: налоговый платежный календарь, календарь инкассации дебиторской задолженности, календарь обслуживания кредитов, календарь выплаты заработной платы, календарь пополнения производственных запасов и т.п.
По инвестиционной: календарь реализации программы капитальных затрат, календарь получения долгосрочных кредитов и т.п.
Считаем, что внедрение указанных разработок в деятельность ОАО "Аэрофлот" принесет положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.
Одним из важнейших условий стабильного финансового положения предприятия в современных условиях является четкая организация расчетов с партнерами. Отсутствие должного внимания к задолженности покупателей и заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения своей задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками.
Подобные документы
Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.
дипломная работа [178,7 K], добавлен 07.03.2012Природа, экономическая сущность денежных средств. Перспективы бухгалтерского учета. Учет наличия денежных средств в ООО "Социальная аптека-98". Особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учетная политика денежных средств и документов.
курсовая работа [93,2 K], добавлен 27.05.2012Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.
дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации: методика анализа денежных потоков и основы их учета. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "ТД Каскад–М", ведение бухгалтерского учета денежных средств.
дипломная работа [103,9 K], добавлен 05.12.2010Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств. Нормативная база, в соответствии которой ведется бухгалтерский учет денежных средств и документальное оформление. Характеристика ООО "АСТ" и учет денежных средств в кассе и безналичных средств.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.04.2012Сущность денежного потока. Виды безналичных расчетов. Исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Ниагара".
дипломная работа [72,3 K], добавлен 11.04.2012Понятие и классификация денежных средств. Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в РФ. Организация бухгалтерского учета и анализ денежных средств ООО "АТК №7". Пути и методы совершенствования управления денежными средствами.
дипломная работа [3,4 M], добавлен 06.05.2017Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.
дипломная работа [461,5 K], добавлен 13.02.2015Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.
дипломная работа [162,0 K], добавлен 04.08.2008
