Роль и значение бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния предприятия

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовом результате, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности такие, как отчет об изменениях капитала, отчет о движение денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно.

Актуальность темы заключается в том, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность по праву занимают одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Цель курсовой работы закреплению и углублению теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету и отчетности, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и анализу финансово-хозяйственной деятельности, привитие навыков самостоятельной научно-исследовательской работы.

Основными задачами, которые должны быть решены для реализации данной цели, являются:

- рассмотреть значение бухгалтерского баланса в оценке показателей хозяйственной деятельности;

- изучить методику анализа финансового состояния организации и диагностику банкротства в целях управления;

- провести анализ финансовых результатов работы предприятия;

- рассмотреть общую оценку финансового состояния и изменения предприятия;

- провести анализ деловой активности предприятия;

- провести анализ финансовой устойчивости предприятия;

- рассмотреть анализ ликвидности баланса;

- рассмотреть анализ несостоятельности организации;

- провести обобщение результатов работы предприятия.

При написании работы использовались нормативно - правовые акты, учебники, статьи из периодических изданий, работы ведущих отечественных и зарубежных специалистов.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав: теоретической и практической части, заключения, списка используемой литературы и приложений.



1. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности

Отчетность - это система показателей, отражающих объем и результаты деятельности организации за отчетный период. На предприятии составляется бухгалтерская, налоговая, статистическая, бухгалтерская и другие виды отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всей учетно-аналитической работы. Она представляет собой неотъемлемую часть всей системы бухгалтерского учета.

В бухгалтерской (финансовая) отчетности предприятия информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетная дата - последний календарный день отчетного периода

- отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Целю бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования. Бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации.

В условиях рыночной экономики самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие внешние пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Все это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т.п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силы.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам:

По периодичности представления:

- годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год;

- промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом. Она содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

По виду информации:

- бухгалтерская;

- статистическая;

- налоговая.

По адресату:

- отчетность, представляемая внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- отчетность, представляемая внутренним пользователям бухгалтерской информации.

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную) и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

- первичная (собственная) бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации, являющейся юридическим лицом;

- консолидированная (финансовая) отчетность - понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее-МСФО) определяется как группа.

В МСФО 27 консолидированная (финансовая) отчетность описана как финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта. Составляется такая отчетность путем построчного суммирования отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

1.2 Пояснения бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс - это документ, в котором отражаются основные и оборотные средства предприятия, собственные и заемные источники их формирования, структура которых представлена на определенные отчетные даты в денежной оценке. Баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел, совершенствовать управление предприятием. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия по их составу, размещению, источникам формирования, необходимым для обеспечения непрерывной работы организации.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию. Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет.

Исключение - организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.

Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н, ч. 4 и 5 ст.6 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Если организация вносит изменения в учетную политику. В таком случае соответствующие сведения нужно привести в дополнительной информации в составе пояснений.

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и табличной форме.

Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н.

Основные разделы.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

- нематериальные активы и расходы на НИОКР;

- основные средства;

- финансовые вложения;

- запасы;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- затраты на производство;

- оценочные обязательства;

- обеспечения обязательств;

- государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п.35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

- строка 1110 «Нематериальные активы»;

- строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскрывает информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отражает данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов. Данные указывают за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскрывает информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно. Данные указывают на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» указывают наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать. Данные указывают на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 4 «Наличие и движение результатов НИОКР» указывают информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» прописывают суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

- незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

- незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

Основные средства.

В этом разделе раскрывают информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

- строка 1150 «Основные средства»;

- строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 1 «Наличие и движение основных средств» отражают информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п.32 ПБУ 6/01). Информацию раскрывают по группам объектов основных средств. Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 2 «Незавершенные капитальные вложения» указывают информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскрывают информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции.

Данные указывают за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н).

В таблице 4 «Иное использование основных средств» отражают информацию по основным средствам, которые:

- сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

- взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

- являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

- переведены на консервацию;

- используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отражают по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения.

В этом разделе раскрывают информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

- строка 1170 «Финансовые вложения»;

- строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскрывает информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 2 «Иное использование финансовых вложений» указывают информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода.

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 1 «Наличие и движение запасов» указывает себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 2 «Запасы в залоге» указывает запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскрывают информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

- строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

- строка 1410 «Заемные средства»;

- строка 1450 «Прочие обязательства»;

- строка 1510 «Заемные средства»;

- строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух - для кредиторской.

В таблице 1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов указывают информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отражают в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» указывают остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывают в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскрывает информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов указывают в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Таблицу 3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскрывают информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов. В графе «На начало года» отражают в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» указывают остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В таблице 4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскрывают информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.

Затраты на производство

Раздел «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о финансовых результатах:

- строка 2120 «Себестоимость продаж»;

- строка 2210 «Коммерческие расходы»;

- строка 2220 «Управленческие расходы».

В таблице «Затраты на производство» раскрывают информацию о составе затрат в разрезе их элементов. Суммы затрат указывают за два периода: отчетный период и предыдущий период.

Оценочные обязательства

Раздел состоит из одной таблицы, которая поясняет следующие строки Бухгалтерского баланса:

- строка 1430 «Оценочные обязательства»;

- строка 1540 «Оценочные обязательства».

Отражают в таблице суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскрывают по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Обеспечения обязательств

Раздел состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009.

Заполняют таблицу в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов. Такими видами, в частности, могут быть залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Государственная помощь.

Раздел состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

- строка 1410 «Заемные средства»;

- строка 1510 «Заемные средства»;

- строка 1530 «Доходы будущих периодов».

В таблице раскрывают информацию по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год. Суммы бюджетных кредитов раскрывают в разрезе их целевого назначения.

Дополнительная информация, отражаемая в Пояснениях

У организации есть дополнительная информация, которую имеет смысл раскрыть в Пояснениях. Тогда заполняют отдельный документ в свободной форме.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

- краткая характеристика деятельности организации;

- учетная политика;

- основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

- информация о связанных сторонах.

1.3 Порядок анализа и показателей бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности - это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления определенных элементов актива и пассива.

Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия.

Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие.

Предварительное ознакомление с отчетностью предприятия - позволяет изучить абсолютные величины, сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложения, основных источниках полученной прибыли, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия.

Горизонтальный (временной) анализ - здесь абсолютные показатели дополняются относительными, как правило, темпами роста или снижения. На основе горизонтального анализа дается оценка изменений основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чаще всего горизонтальный анализ применяется при изучении баланса.

Вертикальный (структурный) анализ - дает представление о структуре итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на результат. Данный метод финансового анализа применяется для изучения структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом вертикального анализа является представление структуры показателей в динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и пассивов баланса.

Трендовый анализ - является разновидностью горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. При этом долгосрочные сравнения обычно проводятся с использованием индексов. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда.

Факторный анализ - применяется для изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ может быть прямым, когда результативный показатель расчленяется на составные части, и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Основная цель предприятия - получение максимальной прибыли - может быть достигнута при условии обеспечения устойчивого финансового состояния. В ходе проведения анализа рассчитывается комплекс показателей, основная информация для расчета которых черпается из форм бухгалтерской отчетности предприятия.

Финансовое состояние-состояние финансов предприятия, характеризуемое совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Финансовый анализ включает блоки:

- общий (предварительный) анализ;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ ликвидности баланса;

- анализ результатов деятельности;

- комплексный анализ и оценка деятельности.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценивать эффективность того, как размещены активы предприятия, достаточно ли их для текущей и будущей хозяйственной деятельности; оценивать структуру, размеры и эффективность привлечения инвестиционных средств; также он позволяет делать выводы о способности менеджмента организации развивать бизнес и наращивать прибыль.

К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:

- оценку имущественного состояния анализируемой организации;

- анализ ликвидности каждой группы активов;

- изучение структуры и состава источников, за счет которых формируются активы;

- анализ обеспеченности обязательств предприятия его активами;

- анализ взаимосвязи групп активов и пассивов;

- оценку способности генерировать денежные средства;

- анализ возможности сохранения и наращивания капитала.

Отчет о финансовых результатах служит источником информации об уровне эффективности деятельности организации, служит для анализа тенденций показателей финансовых результатов и оценки решений менеджмента за отчетный период.

Анализ прибылей и убытков организации дает возможность определить, за счет чего была получена основная прибыль или убыток в конкретном отчетном периоде, и определить тенденцию роста или падения прибыли. В отличие от бухгалтерского баланса, Форма 2 отображает результаты финансовой и хозяйственной деятельности только за отчетный период - это квартал, полугодие или год.

К основным задачам анализа отчета о прибылях и убытках относятся:

- анализ динамики балансовой и чистой прибыли;

- оценка степени влияния разных факторов на прибыль;

- оценить показатели рентабельности;

- выявить резервы увеличения прибыли.

Этапы анализа бухгалтерской отчетности

Основы анализа бухгалтерской отчетности гласят, что полноценный анализ необходим поэтапно. Во-первых, изучаю оборотные активы предприятия: сравниваются темпы изменения объема реализации продукции и темпы роста средней суммы от оборота активов.

Во-вторых, рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия по разным видам: отдельно сырье и материалы, отдельно продукция, средства, пассивы и так далее. Другими словами, оценивается уровень ликвидности по каждому виду.

Отчет о прибылях и убытках предприятия дает ясное понимание того, как менялось поступление прибыли на протяжении, например, нескольких лет. Изучая Форму 2 предприятия, можно делать выводы о том, были или нет приняты верные управленческие решения, оценивать влияние различных факторов на прибыль, проанализировать за счет чего в отчетном периоде была получена прибыль или и так далее.

В третьих, анализируется продолжительность, структура операционного, производственного и финансового циклов организации.

В четвертых, производится проверка рентабельности оборотных активов.

В пятых, детально рассматриваются основные источники финансирования предприятия, определяют степень финансовых рисков.

В результате такого поэтапного анализа бухгалтерской отчетности определяется эффективность общего уровня управления предприятием, делаются выводы о том, какие направления его деятельности необходимо развивать в будущем, а какие лучше приостановить либо ликвидировать.

В заключении отметим, что почти все рассмотренные методы и способы анализа бухгалтерской отчетности удобно выполнять не вручную, а автоматически с помощью специальной программы. В программу вводятся данные финансовой отчетности, и буквально через 5-15 минут пользователь получает готовый аналитический отчет, содержащий диаграммы, таблицы, текстовые выводы и рекомендации.



2. Практическая часть

Финансовые отчеты являются важнейшим средством предоставления информации, характеризующей финансовое положение предприятия. В комплексе они должны содержать информацию, которая может представлять интерес для различных категорий пользователей: акционеров, кредиторов, потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу, представителей государственных финансовых, статистических и налоговых органов.

Согласно требованиям к отчетности в Российской Федерации в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к отчетности;

пояснения к отчетности.

Формы отчетности бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах представлены в качестве исходных данных.

Бухгалтерский баланс - документ, который является конкретным представлением основного бухгалтерского равенства:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Баланс состоит из двух частей: активов и пассивов.

В активах показывается имущество предприятия, которое группируется на долгосрочные, или постоянные и текущие, или краткосрочные активы.

Долгосрочные активы приобретаются для длительного использования и могут включать в себя: землю, сооружения, здания, машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, финансовые вложения и др. Амортизируемое имущество в балансе показывают по остаточной стоимости, для чего из первоначальной стоимости вычитают начисленную амортизацию. Для удобства накопленная сумма амортизации может показываться в балансе определенной строкой.

Краткосрочные активы обычно включают товарно-материальные запасы, дебиторскую задолженность, ценные бумаги и денежные средства, т.е. те виды активов, которые могут быть преобразованы в деньги в течение операционного цикла (периода между закупкой материалов и продажей готовой продукции). Текущие активы составляют оборотный капитал предприятия.

Пассивы предприятия, как и активы, объединены в две группы: долгосрочные, или постоянные пассивы и краткосрочные, или текущие обязательства. В группе постоянных пассивов выделяют собственный капитал (уставный, добавочный, нераспределенную прибыль) и долгосрочный заемный капитал.

Краткосрочные обязательства включают краткосрочные банковские кредиты, задолженность перед поставщиками и счета к оплате, в том числе задолженность по заработной плате, различные виды отсрочек по налоговым платежам и т.д., то есть все те обязательства, срок погашения которых ожидается в течение отчетного периода.

Следует отметить, что годовые величины амортизации и нераспределенной прибыли, рассчитанные по балансу (как разность на начало и конец отчетного периода), должны совпадать с аналогичными показателями отчета о прибылях и убытках.

Отчет о финансовых результатах отражает различные доходы и расходы предприятия в зависимости от их источников.

Главным источником доходов является, как правило, уставная (операционная) деятельность предприятия - производство и продажа товаров, оказание услуг и т.д. В отчете показывается как выручка от реализации, или объем продаж без НДС, акцизов и иных аналогичных платежей.

Себестоимость реализованной продукции (проданных товаров) включает материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих и амортизацию основных средств. Однако имеет смысл выделить амортизацию в самостоятельную строку, с тем, чтобы данную информацию использовать в дальнейшем при формировании других отчетов.

Затраты по сбыту продукции учитываются на счете «Коммерческие расходы», а затраты, связанные с управлением - на счете «Управленческие расходы».

Операционная прибыль, или прибыль от продаж, рассчитывается путем вычитания выше перечисленных затрат из выручки.

По статье «Проценты к получению» отражаются процентные доходы предприятия, а по статье «Проценты к уплате» - финансовые издержки по обслуживанию заемного капитала.

С целью упрощения отчета результаты по остальным видам деятельности, не являющимися уставными отражаются как прочие доходы и расходы.

Для определения величины чистой прибыли из налогооблагаемой прибыли следует вычесть соответствующий налог. В распоряжении предприятия остается прибыль, реинвестированная в его дальнейшее развитие и увеличивающая собственный капитал.

2.1 Анализ финансовых результатов работы предприятия

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства.

Прибыль - это основной источник фондов предприятий и доходов государственного и местного бюджета. При анализе финансовых результатов учитываются не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности, который показывает сколько прибыли получено на каждый рубль выручки от реализации продукции.

Анализ выполнения плана прибыли производится по данным таблицы 1.

Таблица 1

Анализ прибыли (убытка) до налогообложения тыс. руб.

Показатели	За прошлый год	За отчетный год	Отклонение
1. Выручка	295716	353120	57404
2. Себестоимость продаж	219419	275100	55681
3. Валовая прибыль (убыток)	76297	78020	1723
4. Коммерческие расходы	115	40	-75
5. Управленческие расходы	15	21	6
6. Прибыль (убыток) от продаж	76167	77959	1792
7. Доходы от участия в других организациях	14	24	10
8. Проценты к получению	6	13	7
9. Проценты к уплате	7	5	-2
10. Прочие доходы	112	65	-47
11. Прочие расходы	51	27	-24
12. Прибыль (убыток) до налогообложения	76241	78029	1788

Определение влияния отдельных факторов на величину прибыли (убытка) до налогообложения выполняется с использованием таблицы 1.

Определение влияния факторов на прибыль от продаж выполняется с использованием данных таблицы 2 и формул 1-2.

Прибыль от продаж зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: (объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi); и уровня среднереализационных цен (Цi)):

Пр =

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж высокорентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. баланс финансовый активность устойчивость ликвидность

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня средне-реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

1) Валовая прибыль предприятия за отчетный год увеличилась на +1723 тыс. руб. На рост повлияло правильное распределения ценовой политики, тем самым увеличился объем реализуемых товаров и услуг при устойчивом высоком спросе на них

2) Прибыль от продаж увеличился за отчетный год на +1792 тыс. руб. Что является положительном моментом, благодаря правильному распределению расходов и доходов, а именно снижением коммерческих расходов на 75 тыс. руб.

3) Анализ показал, что в отчетном году прибыль до налогообложения увеличилась на +1788 тыс. руб. Причиной увеличения прибыли до налогообложения стало увеличение доходов от участий в других организациях на +10 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что предприятие может получать доходы не только за счет обычных видов деятельности, но и других источников, в связи с этим так же увеличились проценты к получению на +7 тыс. руб. Также положительно сказалось увеличение выручки от реализации продукции на +57404 тыс. руб. Однако отрицательно на прибыль до налогообложения отразилось увеличение себестоимости продукции на +55681 тыс. руб. поскольку говорит о снижении эффективности использования имеющихся на предприятии ресурсов. Также отрицательно сказалось уменьшение прочих доходов на 47 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на величину прибыли (убытка) от продаж производится, используя данные таблицы 2:

Таблица 2

Расчет влияния факторов на прибыль от продаж

Показатель	Прошлый год	Показатели прошлого года, пересчитанные на фактический объем продаж	Отчетный год
Выручка (Вр.п.), тыс. руб.	295716	310502	353120
Себестоимость продаж, включая (Ср.п.), тыс. руб.	219419	227651	275100
Коммерческие расходы (Кр), тыс. руб.	115		40
Управленческие расходы (Ур) тыс. руб.	15		21
Прибыль (убыток) от продаж (Пр), тыс. руб.	76167	82851	77959

Анализ влияния факторов на величину прибыли.

1. Расчет влияния выручки на величину прибыли

Пв = Ппр прошлого года* (Jcc - 1),

Пв = 76167* ( 1,25-1) = 19402

Jcc = ССотч.года / ССпрош.года

Jcc = 275100/219419 = 1,25

2 Влияние на прибыль структуры и ассортимента

Пстр = Ппр пр.года * (Jв-Jcc)

Пстр = 76167*( 1,19 -1,25) = -4570

J в = В отч.года / В прош.года

J в = 353120/295716 = 1,19

3. Влияние уровня затрат на 1 руб продукции на величину прибыли

Пуз = Вотчетного года*(СС отч.г / Вотч.г-СС пр.г / В пр.г)

Пуз = 353120*(275100/353120-295716/219419) = 14125

4. Влияние коммерческих расходов на прибыль от продаж

Пкр = Вотч.г*(КРотч / Вотч - КРпр.г/В пр.г)

Пкр = 353120*(40/353120-115/295716) = 0

5. Влияние управленческих расходов на прибыль от продаж

Пур = Вотч.г*(УРотч / Вотч - УРпр.г /КР пр.г)

Пур = 353120*(21/353120-15/295716) = 0

2 способ:

Рассчитывается процент перевыполнения (невыполнения) плана по реализации

р% = (Впфо/Впредш)*100 - 100

р% = (310502/295716)*100-100 = 5

2. Расчет изменения объема реализованной продукции

Порп = П предш * р%/100

Порп = 76167*5/100 = 3808

3. Изменение прибыли за счет структуры реализованной продукции

Пстр = Ппфо-Ппредш-Порп

Пстр = 82851-76167-3808 = 2876



4. Влияние на прибыль изменения себестоимости реализованной продукции

Пс = Сотч-Спфо

Пс = 275100-227651 = 47449

5. Влияние на прибыль объема выручки

Пц = Вотч-Впфо

Пц = 353120-310502 = 42618

Анализ показателей рентабельности производится используя данные таблицы 3.

Таблица 3

Анализ показателей рентабельности

Показатели	За прошлый год	За отчетный год	Отклонение
1. Рентабельность продукции, %	25,76	22,08	-3,68
2. Рентабельность основной деятельности, %	34,71	28,34	-6,37
3. Рентабельность совокупного капитала, %	10.72	10,02	-0,7
4. Рентабельность собственного капитала, %	0,12	0,14	0,02

Определение показателей рентабельности осуществляется используя данные таблицы 1. Расчет рентабельности производятся по формулам 3 - 6. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

Рентабельность продукции = Прибыль от продаж *100, %

Выручка 76167/295716*100 = 25,76

Рентабельность Прибыль от продаж *100, %

основной деятельности = Себестоимость продаж

76167/219419*100 = 34,71

Рентабельность совокупного капитала = Чистая прибыль * 100, %

Валюта баланса

60993/568866*100 = 10,72

Рентабельность собственного = Чистая прибыль капитала *100,%/

Средняя стоимость собственного капитала

Расчет влияния факторов на величину рентабельности.

1. Влияние цены

Рц = (В1-С0/В1)-(В0-С0/В0)

Рц = (353120-219419/353120)-(2956716-219419/295716) = 0,12

2. Влияние на величину прибыли себестоимости

Рс = (В1-С1/В1)-(В1-С0/В1)

Рс = (353120-275100/353120)-(353120-219419/353120) = -0,16

По данным таблицы видно, что рентабельность продаж, показывающая, сколько прибыли приходится на 1 р. выручки, уменьшилась на 3.68%. Что говорит о недостачи прибыли для покрытия реализованной продукции. Либо организация прикладывает недостаточно усилий, чтобы больше зарабатывать. Также основное производство не приносит удовлетворяемый доход чтобы покрыть затраты на производство и реализацию продукции. Соответственно также имеет место недостач на 6.37 копейка с каждой выпущенной продукции.

Чистая прибыль в сравнении с собственным капиталом организации снизилась на 0.7%. Это говорит о полученном предприятием с каждого рубля, вложенного в активы, убытка в 7 копеек. Снижение данного коэффициента свидетельствует о падении спроса на продукцию, работы, услуги. Данный уровень рентабельности капитала не обеспечивает рентабельность собственного капитала и оплату процентов по кредитам.

Итак, можно сделать вывод, что у всех показателей рентабельности, характеризующих уровень доходности имеют отрицательные значения. За отчетный период произошло еще большее их уменьшение, то есть прослеживается тенденция к увеличению нерентабельности. Предприятие существует только за счет ассигнований из бюджета.

2.2 Общая оценка финансового состояния и его изменение за период

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования. Необходимо знать показатели деловой активности, ликвидности, платежеспособности, кредитоспособности, запас финансовой устойчивости, а также методику их анализа.

Для анализа динамики финансового состояния предприятия используются таблицы 5 и 6.

Таблица 5

Изменение состава имущества предприятия за период

Актив	Абсолютны величины	Удельный Вес	Изменения
	На начало года	На конец года	на начало года	на конец года	В абсол. показ-х	в уд. весе	В % к величине на начало периода	В % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6 = 3-2	7 = 5-4	8 = 6/2*100%	9 = 6 /итог 6*100%
1. Внеоборотные активы	317946	334499	5,89	3,67	16553	-2,22	2,91	30,49
2. Оборотные активы, в т.ч:	250920	288701	4,11	6,33	37781	2,22	6,64	69,59
2.1 Материальные оборотные активы	159725	193307	8,08	1,02	33582	3,12	5,90	61,86
2.2 Дебиторская задолженность	84162	85462	4,79	3,71	1300	-1,08	0,23	2,39
2.3 Денежные средства и денежные эквиваленты	7022	9875	1,23	1,58	2853	0,35	0,50	5,26
БАЛАНС	568866	623200	100	100	54334	-	-	100

Валюта баланса по активу в отчетном периоде возросла по сравнению с предыдущим периодом на 54334 млрд. руб. При этом 16553 млрд. руб. приходиться на рост 1 раздела актива баланса, а 16553 млрд. руб. 2 раздела актива баланса. Наибольший прирост наблюдается по статье “Материальные оборотные активы” прирост составил + 33528 млрд. руб. за год.

Следует отметить колебания в структуре активов. На конец 2018 г. 55.89% занимали внеоборотные активы, а на начало 2017 г. их доля снизилась до 53,67%. Изменение на 2,22%. Доля материально оборотных активов возросла с 28,08 до 31,02%.

Внеоборотные активы за отчетный период возросли на 16553 млрд. руб. Увеличение данного показателя произошло покупкой ОС на общую ?5475 млрд. руб. а также удачной (прибыльной) сделанной инвестиции в материальные ценности на общую ?9724 млрд. руб. и отвлеченных средств из основной производственной деятельности на ?1372 млрд. руб. для улучшения финансового состояния предприятия.

Резкое увеличение материально оборотных средств на 33628 млрд. руб. Произошло благодаря ликвидности оборотных средств и спроса на продукцию, так как прибыльность так же увеличилась 2853 млрд. руб.

Увеличение дебиторской задолженности на 1302 млрд. руб. говорит о неправильной кредитной политики предприятия. Это связанно несвоевременной оплатой покупателя за поставку продукцию и тем самым увеличивает риск неплатежеспособности своего партнера по бизнесу.

Денежные средства и денежные эквиваленты увеличились на 2853 млрд. руб. благодаря прибыльности организации и тем самым увеличением финансового состояния предприятия.

Таблица 6

Изменение структуры источников предприятия за период

Пассив	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменение
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсол. пок-лях	В уд. весах	В % к вел. на начало периода	В % к изменению итога баланса
1	2	3	4	5	6 = 3-2	7 = 5-4	8 = 6/2*100%	9 = 6 /итог 6*100%
1. Капитал и резервы	442573	434904	77,80	7,04	-7669	-70,76	-1,73	-1,49
2. Долгосрочные обязательства	15000	26000	2,64	4,17	11000	1,53	73,33	2,14
3. Краткосрочные обязательства, в т.ч.:	111293	162296	19,56	26,04	51003	6,48	45,83	9,93
3.1 заемные средства	38212	74565	6,72	11,96	36353	5,24	95,14	7,08
3.2 кредиторская задолженность	72913	86975	12,82	13,96	14062	1,14	19,29	2,74
3.3 прочие обязательства	168	756	0,03	0,12	588	0,09	350	0,11
БАЛАНС	568866	623200	100	100	513363	-	-	100

Определение динамики изменения актива и пассива осуществляется путем сравнения данных таблиц 5 и 6.

Расчет удельного веса каждого вида актива (пассива) производится по формуле

Удельный вес = Величина определенного вида актива (пассива) * 100%



2.3 Определение изменения величин в процентах к базисным показателям производится по формулам

Изменения в % к величинам = Изменение в абсолютных показателях*

100 % на начало года

Абсолютная величина на начало года

Изменения в % к изменениям = Изменение в абсолютных показателях*

100% итога баланса Изменение баланса

Валюта баланса по пассиву в отчетном периоде возросла по сравнению с предыдущим периодом на 54934 млрд. руб. При этом 7669 млрд. руб. приходиться на 3 раздел пассива баланса, а 51003 млрд. руб. на 5 раздел пассива баланса. Наибольший прирост наблюдается в показателе, как “Заемные средства” прирост составил 36353 млрд. руб. за год. В течение периода анализа снижение наблюдается только в 3 разделе баланса пассива - это “Капитал и резервы” а 7669 млрд. руб. Однако она не значительная и не влияет на динамику пассивов в целом.

Следует отметить, что наибольший удельный веса структуре пассивов, на конец 2017 г. 77,80% занимала кредиторская задолженность, а на конец 2018 г. их доля снизилась на 70,76%. Изменение 6,72%. Доля заемных средств возросла с 6,72 до 11,96%.

За анализируемый период на конец 2018 и начала 2017 года деловая активность предприятия, а иначе капитал и резервы снизилась на 7669 млрд. руб. Уменьшение произошло из-за отведения нераспределенной прибыли на развитие мощностей компании, так как за год произошло увеличение прибыли организации в ходе рентабельности оборотных активов.

Состояние долгосрочных обязательств увеличились на 11000 млрд. руб. в ходе инвестирования и вложений в деятельность организации. Данный показатель можно приравнивать к положительному фактору, так как они приравниваются к собственному капиталу.

Доля заемного капитала увеличилось на 36353 млрд. руб. В результате уменьшения собственного капитала 7669 млрд. руб. В целом финансовое состояние предприятия характеризуется положительно, благодаря грамотному управлению финансовыми ресурсами.

Увеличение кредиторской задолженности в балансе на 14662 млрд. руб. говорит о непокрытых долгах, кредитов перед поставщиками и т.п. Данный показатель имеет долю превышения над дебиторской задолженностью на 13360 млрд. руб. это указывает на использование предприятием в обороте привлеченные средства.

Увеличение прочих обязательств в балансе на 588 млрд. руб. говорит о негативных проблемах с оплатой депонированных заработных плат, долгами перед инвесторами и т.д.

2.3 Анализ деловой активности предприятия

Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объём продаж продукции за определённый период времени. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. От скорости оборота зависит годовой размер оборота предприятия. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости.