Облік та аналіз витрат на матеріалах підприємства ТОВ "Жовтень"

Негативним фактором виявилось те, що підприємство зазнало збиток від операційної діяльності у 2010 р. в сумі 1218 тис. грн, а у 2012 р. отримало прибуток в сумі 2150 тис. грн. Таким чином, спостерігається негативна динаміка фінансових результатів діяльності підприємства. Протягом досліджуваного періоду коефіцієнт платоспроможності зменшився на 0,003 в 2012 р. відносно 2010 р., що підтверджує попередній висновок про недостатню забезпеченість грошовими коштами.



Розділ 2. Облік витрат діяльності підприємства

2.1 Завдання обліку витрат діяльності підприємства

Будь-яка діяльність господарюючого суб'єкта пов'язана з витратами матеріально-речових, трудових та інших ресурсів, цінність яких визначається на ринку. В системі управління підприємством головним об'єктом є процес обліку, аналізу та контролю витрат господарської діяльності в цілому та в розрізі їх видів, цілей, періодів виконання.

Чітка побудова бухгалтерського обліку витрат відповідно до змін, що відбуваються в його організації й техніці ведення, підвищує роль обліку як основного засобу одержання достовірної інформації для прийняття економічно обгрунтованих рішень і попереджень ризику у виробничо-господарській діяльності підприємств, у системі оподаткування, у складанні балансу, звіту про фінансові результати, різноманітної фінансової звітності тощо.

Головним призначенням обліку витрат діяльності можна вважати контроль за виробничою діяльністю та управлінням витратами, які необхідні для її реалізації.

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку витрат діяльності підприємства є забезпечення:

– адміністрації підприємства для прийняття управлінських рішень;

– спостереження і контролю за фактичним рівнем витрат порівняно з їх нормативами і плановими розмірами з метою виявлення відхилень та формування економічної стратегії на майбутнє;

– правильного і повного документального оформлення та своєчасного відображення у регістрах обліку витрат діяльності;

– правильного визначення та достовірної оцінки витрат діяльності та надання повної, достовірної та неупередженої інформації про витрати діяльності для потреб управління;

– обчислення собівартості виготовленої продукції для оцінки готової продукції і розрахунку фінансових результатів;

– виявлення й оцінка економічних результатів діяльності структурних підрозділів;

– систематизація інформації управлінського обліку вират діяльності для прийняття управлінських рішень, які мають довгостроковий характер (окупність виробничих програм, рентабельність продукції, ефективність капітальних вкладень тощо) [5 c.45].

2.2 Документальне забезпечення обліку витрат діяльності підприємства

При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

Документування - це основа бухгалтерського обліку, що передбачає відображення в документах всіх господарських операцій та фактів господарської діяльності.

У положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995р., зазначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

У теорії та практиці бухгалтерського обліку традиційно терміном, "первинний документ" називають документ, на основі якого здійснюється господарська операція та робляться записи у відповідних регістрах обліку.

Документальне оформлення та забезпечення бухгалтерського обліку витрат діяльності ТОВ "Жовтень" досить різноманітне адже підпремство використовує змішану систему обліку, а точніше автоматизовану з застосуванням журнально-рдерної. Така система виключає ведення багатьох форм документів, адже майже вся інформація заноситься в електронному вигляді, иноді минаючи паперовий.

Первинні документи, у тому числі на паперових і машинозчитувальних носіях інформації, повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені якого складений документ; назва документа (форми); код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій і правильність її оформлення. Інформація про первинні документи з обліку витратних операцій на виробничому підприємстві узагальнена в табл. 2.1 [46].

Таблиця 2.1 Документування операцій з обліку витрат підприємства

Шифр та назва рахунку	Документи
90 "Собівартість реалізації"	Розрахунок бухгалтерії, довідка бухгалтерії
91 "Загальновиробничі витрати"	Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, ВКО, рахунок, посвідчення про відрядження, Розрахунково платіжна відомість, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акти уцінки.
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Інші витрати операційної діяльності"
95 "Фінансові витрати"	ВКО, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії
98 "Податки та прибутки"	Розрахунок бухгалтерії, довідка бухгалтерії
99 "Надзвичайні витрати"	Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, Акт інвентаризації наявності грошових засобів, Акт на списання основних засобів, Акт на списання автотранспортних засобів, Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка і падіж), Акт приймання виконаних підрядних робіт, та ін.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення витрат діяльності, виступають:

? по амортизації - "Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів" (форма № ОЗ-5) Розрахунок використовують для визначення річної суми амортизації на 1 січня. Необортні активи групують за групами та видами обектів, а також передбачають розподіл амортизації за обектами обліку. У наступні звітні періоди суму амортизації необоротних активів за січень коригують враховуючи зміни в їх складі за попередній місяць при цьому щомісячно складають Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули (форма № ОЗ-6) У цій відомості зазначають вид основних засобів за класифікаційними групами та кориспондуючими рахунками, суму амортизації за об'єктами, що надійшли і вибули.

На основі Розрахунку нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів та Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули, щомісячно складають Зведену відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів (форма № ОЗ-7). У ній записують розподіл амортизації за об'єктами обліку, що надійшли і вибули на суму амортизації, нарахованої в поточному місяці [18].

При витрачані виробничих запасів на потреби виробництва їх списують на витрати на підставі наступних первинних документів:

- по малоцінних та швидкозношуваних предметах - "Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів" (форма № МШ-8). Акт застосовується для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів по закінченню строку експлуатації, інших малоцінних та швидкозношуваних предметів і здавання їх до комор для утилю. Акт складається в одному примірнику комісією на підставі разових актів вибуття МШП (ф. № МШ-4). Після здавання списаних предметів до комори для утилізації, акт із розпискою комірника здається до бухгалтерії. На різні види МШП акти на списання складаються окремо.

? грошових коштів - "Видатковий касовий ордер" (форма № КО-2). ВКО застосовується для оформлення операцій з видачі коштів з каси підприємства при здачі готівки в банк, оплаті рахунків постачальників та інших дебіторів, виплаті заробітної плати й інших виплат, видачі коштів у підзвіт працівникам підприємства. Перед тим як підписати ВКО у керівника і головного бухгалтера, документ реєструють у Журналі реєстрації, в якому йому привласнюють порядковий номер;

? витрат на відрядження - "Звіт про використання грошових коштів, наданих на відрядження або під звіт". Документ, яким працівник зобов'язаний відзвітувати про витрачені грошові кошти, надані під звіт, надається до закінчення третього банківського дня, наступного за днем у якому платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок податкового агента платника податку, що надав кошти під звіт. За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається в касу або зараховується на банківський рахунок податкового агента, платника податку, що їх надав, або під час надання зазначеного звіту.

? заробітної плати - "Табель обліку використання робочого часу" (форма № П-5), - також складена на його підставі "Розрахунково-платіжна відомість" (форма № П-7). Застосовується для розрахунку і видачі заробітної плати та пенсій всім категоріям працюючих. Складається в одному примірнику в бухгалтерії. Нарахування заробітної плати проводиться на основі даних первинних документів з обліку фактичного відпрацьованого часу, доплатних листків та інших документів. Одночасно проводяться розрахунки всіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі [18].

Щомісячне списання адміністративних витрат оформляється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівником бухгалтерії.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення розмірів інших витрат, виступають: виписка банку, "Акт на списання основних засобів", "Акт на списання автотранспортних засобів", "Акт про уцінку товарно-матеріальних цінностей", "Товарно-транспортна накладна", "Наряд на відрядну роботу" (індивідуальний і для бригади) та ін.

Щомісячне списання інших витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівниками бухгалтерії.

Отже, будь-яка господарська операція в момент її здійснення на підприємстві оформляється на підставі первинних документів. Для відображення операцій по оформленню первинних документів з обліку витрат, на ТОВ "Жовтень" затверджено графік документообігу (додаток Б.2).

2.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат діяльності підприємства

У загальній системі показників, що характеризують ефективність виробництва (господарювання) як усього підприємства ТОВ "Жовтень", так і його підрозділів, основне місце належить собівартості, склад якої визначається витратами, що її формують.

В собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі сторони виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства. Від рівня собівартості продукції при інших незмінних умовах залежить рівень прибутку. Чим економніше підприємство використовує матеріальні, трудові і фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконанні робіт та наданні послуг, тим ефективніше здійснюється виробничий процес, тим більшим буде прибуток та рівень рентабельності продукції.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" - активний, за дебетом рахунку 90 на підставі бухгалтерських довідок, накладних, рахунків відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати", яке оформлюється довідкою бухгалтерії. Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

? на рахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції", ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції;

? на рахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" призначений для відображення собівартості реалізованих товарів;

? на рахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

Типова кореспонденція рахунків з обліку собівартості реалізації ТОВ "Жовтень" наведена у табл. 2.2.

Таблиця 2.2 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку собівартості реалізації ТОВ "Жовтень"

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Списано собівартість реалізованої продукції	901	261	27960,00
Списано собівартість реалізованих товарів	902	281	17268,00
Списано собівартість наданих послуг (виконаних робіт)	903	231	6723,00
Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат на реалізацію продукції	90	91	9291,00
Списано в кінці року калькуляційні різниці що до продукції яка: ? реалізована ? видана в розрахунок оплати праці	90 90	231 231	20843,00 15632,00
Відображено вартість виконаних робіт і послуг на сторону	90	23	12466,00
Реалізовано продукцію сільськогосподарського виробництва за виробничою собівартістю	90	27	10485,00
Списано грошові кошти на реалізацію продукції (робіт послуг).	90	30	3463,00
Покупцям надано знижки в рекламних цілях	90	361	1245,00
Відображено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	79	90	35994,00

Загальновиробничими є витрати, пов'язані з обслуговуванням основних і допоміжних цехів і управлінням ними.

Рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" - активний, витратний, збірно-розподільчий. За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне з відповідним розподілом списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації". Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат або елементами [17].

Типова кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат ТОВ "Жовтень" наведена у табл. 2.3.

Таблиця 2.3 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з облік загальновиробничих витрат ТОВ "Жовтень"

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Нараховано знос основних засобів та нематеріальні активів загальновиробничого призначення	91	131	1734
Списано виробничі запаси на витрати по обслуговуванню виробництва	91	20	3251
Акцептовано рахунки постачальників за послуги по обслуговуванню цехів основного та допоміжного виробництв (енергія, вода, газ, зв'язок тощо)	91	631	2435
Нараховано заробітну плату персоналу цеха та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати згідно з чинним законодавством	91 91	661 65	12455 448
Списано вартість виланого працівникам господарства спецодягу	91	22	246
Списано вартість палива використаного для обігріву складських приміщень	91	203	3457
Списано суму витрат на відрядження загальновиробничого персоналу	91	372	456
Списано вартість послуг вантажного автотранспорту, що перевозив працівників з роботи та на роботу	91	234	2672
Списано послуги машинотракторного парку	91	915	5775
Списано суму загальновиробничих витрат	23	91	25756
Списано суму нерозподілених загальновиробничих витрат	90	91	10431

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". До загальногосподарських витрат ТОВ "Жовтень" належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів). Аналітичний облік ведеться за статтями витрат [17].

Типова кореспонденція рахунків по обліку адміністративних витрат ТОВ "Жовтень" наведена у табл. 2.4.

Таблиця 2.4 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку адміністративних витрат ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн
Нараховано амортизацію основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів адміністративного призначення	92	13	8485
Відображено списання виробничих запасів на адміністративні витрати	92	20	84756
Передано в експлуатацію МШП адміністративного призначення	92	22	3853
Відображено використання грошових документів на адміністративні цілі	92	331	44567
Списано витрати по відрядженню адміністративно - управлінського персоналу	92	372	4848
Віднесено частину витрат майбутніх періодів, на адміністративні витрати	92	39	11366
Відображено нарахування забезпечення майбутніх виплат відпускних працівникам адміністративно - управлінського персоналу	92	471	74362
Відображено вартість виконаних підрядниками для підприємства робіт і послуг адміністративного призначення	92	63	73823
Відображено нарахування на заробітну плату працівників адміністративного персоналу до фондів соціального страхування	92	65	7437
Нараховано заробітну плату працівникам адміністративного персоналу	92	66	63723
Віднесено на адміністративні витрати вартість робіт і послуг, виконаних іншими підприємствами	92	685	73824
Відображено списання адміністративних витрат у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	791	92	47712

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг. За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До витрат на збут на ТОВ "Жовтень" належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

Типова кореспонденція рахунків по обліку витрат на збут наведена у табл. 2.5 [9].

Таблиця 2.5 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією) продукції, товарів, робіт і послуг ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
Нараховано амортизацію необоротних активів збутового призначення:
- основних засобів	93	131	9944
- інших необоротних матеріальних активів	93	132	8484
- нематеріальних активів	93	133	4995
Відображено списання пакувальних матеріальних витрат, пов'язаних зі збутом продукції	93	20	7753
Відображено списання вартості малоцінних та швидкозношуваних предметів на витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів та послуг	93	22	88443
Списано витрати по відрядженню працівників, зайнятих збутом продукції, товарів, робіт, послуг	93	372	1534
Віднесено частину витрат майбутніх періодів на витрати на збут	93	39	5738
Відображено нарахування забезпечення майбутніх виплат відсутніх працівникам, зайнятим збутом продукції, товарів, робіт, послуг	93	471	3357
Відображено вартість виконаних робіт і послуг, пов'язаних зі збутом продукції та послуг	93	63	8479
Відображено нарахування на заробітну плату працівників, зайнятих зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг до фондів соціального страхування	93	65	2453
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим збутом продукції, товарів, робіт, послуг	93	66	23823
Віднесено на витрати на збут вартість робіт, послуг, виконаних іншими кредиторами	93	685	34552
Відображено списання витрат на збут у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	791	93	53627



На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має такі субрахунки:

? на субрахунку 941 "Витрати на дослідження і розробки" ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

? на субрахунку 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації;

? на субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо);

? на субрахунку 944 "Сумнівні та безнадійні борги" узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг;

? на субрахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці" ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти;

? на субрахунку 946 "Втрати від знецінення запасів" ведеться облік втрат, пов'язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси";

? на субрахунку 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час установлення нестачі винуватця не встановлено. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 "Списані активи";

? на субрахунку 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів;

? на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування", на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов'язань щодо окремих видів обов'язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством [9].

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших операційних витрат наведена у табл. 2.6.



Таблиця 2.6 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з інших витрат операційної діяльності обліку ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
Відображено нарахування амортизації нематеріальних активів (амортизація патентів, ліцензій), які використовуються для дослідження та розробки	941	131	5763,00
Відображено списання малоцінних та швидкозношуваних предметів на дослідження і розробки	941	22	2134,00
Відображено вартість реалізованої іноземної валюти	942	334	3134,00
Відображено списання собівартості реалізованих виробничих запасів	943	20	7437,00
Відображено формуваши резерву сумнівних боргів	944	38	3723,00
Відображено втрати від операційної курсової різниці щодо заборгованості покупців	945	362	48423,00
Відображено списання запасів у зв'язку зі знеціненням (уцінкою)	946	20	2274,00
Відображено списання нестачі (або псування) товарів, якщо на час встановлення нестачі (псування) винуватця не встановлено	947	281	1693,00
Відображено визнані економічні санкції за невиконання підприємством законодавства та умов договорів	948	63	1994,00
Відображено витрати підприємства на утримання об'єктів спеціально-культурного спрямування:
- нараховано амортизацію основних засобів	949	131	44732,00
- списано виробничі запаси	949	20	3848,00
- нараховано заробітну плату працівникам об'єктів соціально-культурного спрямування	949	661	93959,00
- здійснені нарахування на заробітну плату працівників об'єктів соціально-культурного спрямування	949	65	9848,76
Списання інших витрат операційної діяльності у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	791	94	90483,90

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

? на субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків;

? на субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансової оренди тощо. Типова кореспонденція рахунків по обліку фінансових витрат наведена у табл. 2.7.

витрата звітність синтетичний облік

Таблиця 2.7 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку фінансових витрат ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
Відображено нарахування відсотків за користування довгостроковими кредитами, якщо сума таких нарахувань включається до суми кредиту	951	50	73548,00
Відображено амортизацію дисконту, наданого при первинному продажу облігацій	952	523	8742,87
Відображено нарахування відсотків з фінансової оренди	952	531	5748,98
Відображено нарахування відсотків за користування короткостроковими кредитами, які включаються до суми кредиту	951	60	8732,00
Відображено нарахування відсотків за користування кредитами банків у зв'язку зі здійсненням підприємством фінансової та інвестиційної діяльності	951	684	9476,00
Відображено нарахування відсотків за використання коштів, отриманих у кредит (окрім банківського) у зв'язку зі здійсненням підприємством фінансової діяльності	952	684	17227,00
Погашено відсотки за користуванням кредитом	951	30	3446,00
Відображено витрати пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів	95	31	15903,00
Погашено відсотки за користування кредитом за рахунок отриманих позик	95	50	11891,00
Відображено списання витрат фінансової діяльності у порядку закриття рахунка й визначення фінансового результату	792	95	42364,00



На рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведетьсяоблік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.

Метод участі в капіталі -- метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму відповідно збільшення або зменшенні частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції". За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".Аналітичний облік по рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться в розрізі субрахунків на яких зазначаеться:

? на субрахунку 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків;

? на субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків;

? на субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків [9].

Відображення сум визначених втрат від участі в капіталі в даних бухгалтерського обліку інвестора здійснюється на підставі звітності об'єкта інвестування та здійснених на її підставі відповідних розрахунків інвестором, які оформляються у вигляді бухгалтерських довідок (розрахунків).

Типова кореспонденція рахунків по обліку втрат від участі в капіталі інших підприємств представлена у табл. 2.8.



Таблиця 2.8 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку втрат від участі в капіталі ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума,
Відображено втрати, пов'язані зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків	961	141	4565,00
Відображено втрати, пов'язані зі зменшення частки інвестора в частих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільним підприємством збитків	962	141	11764,00
Відображено втрати, пов'язані зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірнім підприємствам збитків	963	141	8374,00
Відображено збиток дочірніх підприємств	96	14	8364,00
Зменшено власний капітал дочірнього підприємства внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій	96	14	51856,00
Відображено списання втрат від участі в капіталі у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	792	96	2245,00

На рахунку 97 "Інші витрати" ведеться облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності.

За дебетом субрахунків 971 - 977 відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Рахунок 97 "Інші витрати" має такі субрахунки на яких відображається наступна інформація:

? на субрахунку 971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією;

? на субрахунку 972 "Втрати вiд зменшення корисності активів" На даному субрахунку "Втрати від зменшення корисності активів" відображаються втрати від зменшення корисності активів які визнаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів";

? на субрахунку 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць" відображаються втрати за активами й зобов'язаннями неопераційпої діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної вашоти;

? на субрахунку 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій;

? на субрахунку 976 "Списання необоротних активів" відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж);

? на субрахунку 977 "Інші витрати звичайної діяльності" відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 "Інші витрати" [9];

За дебетом субрахунку відображаються сірахові суми і страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), за кредитом списання па рахунок 79 "Фінансові результати".

? на субрахунку 979 "Перестрахування" ведеться облік витрат, що складаються із сум часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам за договорами перестрахування;

За дебетом субрахунку відображаються суми часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам, за кредитом - відображаються повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) у разі дострокового припинення дії договору перестрахування.

Щомісяця сальдо субрахунку списується в кореспонденції з субрахунком 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".

Типова кореспонденція рахунків по обліку інших витрат наведена у табл. 2.9.



Таблиця 2.9 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку інших витрат ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
Відображено списання собівартості реалізованих:
- довгострокових фінансових інвестицій	971	14	7483,00
Відображено списання залишкової вартості (на дату реалізації) при реалізації:
- об'єктів основних засобів	972	10	17739,00
- об'єктів інших необоротних матеріальних активів	972	11	8749,00
Відображено втрати від неопераційної діяльності від зменшення курсу гривні до іноземної валюти:
- за короткостроковими векселями, отриманими від покупців, замовників й інших дебіторів в оплату відвантаженої їм продукції, товарів, вико-наних_робіт, наданих послуг	974	342	5273,00
- за раніше отриманими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальників за продукцію, товари, виконані роботи	974	681	5367,00
Відображено суму уцінки:
- основних засобів	975	10	7367,00
- інших необоротних матеріальних активів	975	11	674,00
Відображено залишкову вартість при списанні, ліквідації необоротних активів:
- основних засобів	976	10	7783,00
- інших необоротних матеріальних активів	976	11	8820,00
Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією необоротних активів:
- нараховано заробітну плату працівникам за роботи, пов'язані з ліквідацією	976	661	45661,00
- нарахування на заробітну плату працівників за ліквідацію необоротних активів до фондів соціального страхування	976	65	2346,00
Відображено списання інших витрат звичайної діяльності у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	793	97	34526,00

Рахунок 98 "Податок на прибуток" призначений для ведення обліку суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". За дебетом рахунку відображується нарахована сума податку на прибуток. За кредитом включається до фінансових результатів на рахунку 79 "Фінансові результати".

Рахунок 98 "Податок на прибуток" має такі субрахунки на яких ведеться:

? на субрахунку 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності", ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування). На цьому субрахунку відображається сума податку на прибуток, яка визначається без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат);

? на субрахунку 982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій.

В зв'язку з тим, що ТОВ "Жовтень" замість податку на прибуток сплачує фіксований сільськогосподарський податок, тому облік за рахунком 98 "Податок на прибуток" не ведеться.

Облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати" [9].

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки на яких відображається:

? на субрахунку 991 "Втрати від стихійного лиха" ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо);

? на субрахунку 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві;

? на субрахунку 993 "Інші надзвичайні витрати" ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій;

Надзвичайні виграти включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій [9].

Типова кореспонденція рахунків по обліку надзвичайних витрат представлена у табл. 2.10.

Таблиця 2.10 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку надзвичайних подій ТОВ "Жовтень"

Зміст операцій	Дебет	Кредит	Сума
Відображено списання залишкової вартості необоротних активів загублених, втрачених у результаті стихійного лиха, технічних катастроф і аварій та інших надзвичайних подій:
- об'єктів основних засобів	99	10	10123
- об'єктів інших необоротних матеріальних активів	99	11	245
- нематеріальних активів	99	12	124
Відображено нарахування амортизації необоротних активів, що використовувалися для проведення робіт, пов'язаних із запобіганням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій
- основних засобів	99	131	834
- інших необоротних матеріальних активів	99	132	573
- нематеріальних активів	99	133	143
Відображено списання, повністю або частково незакінчених капітальних інвестицій, втрачених у результаті стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій та інших надзвичайних подій	99	15	7387
Відображено списання запасів, втрачених у результаті надзвичайних подій і ліквідації їх наслідків	99	20	6432
Відображено використання готівкових коштів з каси підприємства на покриття витрат, пов'язаних з надзвичайними подіями та на витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків	99	30	756
Відображено вартість виконаних підрядниками для підприємства робіт і послуг, пов'язаних із запобіганням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій	99	63	225
Відображено нарахування заробітної плати працівникам за виконані ними роботи, які пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій	99	661	65773
Відображено нарахування на заробітну плату працівників за роботи, які пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій	99	65	2367,83
Відображено списання витрат, пов'язаних з надзвичайними подіями, що сталися у порядку закриття рахунка й визначення фінансових результатів	794	99	456

Підприємство під час господарської діяльності веде аналітичний і синтетичний облік витрат підприємства за допомогою рахунків класу 9 "Витрати діяльності", за допомогою яких здійснюється детальніший облік витрат.

2.4 Досвід впровадження автоматизації обліку витрат діяльності підприємства

Перед початком використання програми її слід налаштувати на потреби і особливості обліку підприємства. Ця робота виконується один раз і складається з трьох етапів: задання значень констант, налаштування плану рахунків, організація аналітичного обліку. Мовою програми 1С: Бухгалтерія це означає, що треба внести зміни в заповнені довідники і виконати початкове наповнення інформаційної бази: якщо база даних програми "порожня", у неї слід внести початкові дані; якщо ж програма вже функціонує, як це відбуваеться на ТОВ "Жовтень", то слід розпочати ознайомлення з нею із констант, довідників і плану рахунків.

Константи - це постійні та умовно-постійні характеристики. Вони можуть змінюватися з об'єктивних причин, але такі зміни трапляються не часто. Доступ до перегляду і редагування констант надає команда Операції\Костанти. Після її вибору на екрані з'явиться вікно зі списком констант. У його заголовку висвітлюється робоча дата. Список констант розміщений у трьох полях:

– найменування - це пояснення коду константи, повне її найменування;

– значення - поточне значення константи, яке має визначений тип (текст, число, дата, субконто довідника); значення можна редагувати з клавіатури або вибором його з відповідного довідника (після появи кнопки з трикрапкою) [1].

Склад і характеристики констант визначаються в режимі конфігурування, тому додавати нові чи видаляти існуючі константи не можна. Із констант у форми бухгалтерських документів підстав-ляються їх значення. Список констант - це одна з таблиць бази даних програми, в якій поле "код" є ключовим [10].

– код - кодові позначення (ідентифікатори) констант; оскільки код дозволяє вказувати на константу з інших місць програми, то значення цього поля доступне для редагування лише в режимі конфігурації програми.

Після введення констант і залишків, наступним кроком в обліку витрат діяльності є заповнення довідників [10].

Довідник - є списком можливих значень тих чи інших реквізитів призначений для ведення аналітичного обліку на рахунку за об'єктами обліку підприємства. Що стосується витрат, то для витратних операцій ТОВ "Жовтень" використовує такі довідники, як:

1. Довідник "Необоротні активи". Цей довідник використовують під час уведення i редагування документів, а також для аналітичного обліку на рахунках 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". Елементи цього довідника можуть мати тільки одну одиницю вимірювання.

Важливо правильно заповнити параметри нарахування зносу необоротних активів для бухгалтерського i податкового обліку (параметри на закладці "Додатково" діалогової форми редагування елемента довідника) (додаток К.1).

2. Довідник "Номенклатура". У довіднику "Номенклатура" зберігається список ТМЦ (товарів, продукції, матеріалів тощо), а також інформація про послуги, що їх надають i отримують. Дані з цього довідника використовують для заповнення документів, провадження аналітичного обліку на рахунках 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні швидкозношувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари" та ін. Для зручності в роботі довідник має трирівневу структуру, ТМЦ у ньому об'єднані в групи i підгрупи за певними ознаками, що значно полегшує шукання потрібного елемента. В інформаційних полях у нижній частиш вікна виводиться інформація про ціну цього елемента з ПДВ та без ПДВ (додаток К.2).

3. Довідник "Співробітники". Інформація про співробітників, які працюють в організації, міститься в довіднику "Співробітники". Цей довідник використовують для аналітичного обліку на рахунках 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 373 "Розрахунки з працівниками за іншими операціями", 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Діалогове вікно редагування реквізитів елемента довідника має декілька закладок. Закладка "Загальні" містить головні відомості про співробітника: табельний номер (код), прізвище, ім'я, по батькові, стать, посада. Якщо робота в організації є головним місцем роботи фізичної особи, то це позначають прапорцем "Основний". На закладці Данні по з/п розміщені реквізити, що містять дані, необхідні для нарахування заробітної плати i вирахування прибуткового податку: сума місячного окладу (або погодинного тарифу), розмір авансу, кількість дітей, пільги щодо прибуткового податку, а також рахунок i статтю витрат, на які списуватимуть нараховану заробітну платню. Реквізит "Види витрат" потрібно заповнювати обов'язково (додаток К.3).

4. Довідник "Види затрат" містить список видів затрат 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробнічі витрати", 92 "Адміністративні витрати". Структуру цього довідника можна довільно змінювати залежно від завдань аналізу витрат організації (додаток К.4).

5. Довідник "Податки i відрахування". У довіднику "Податки та відрахування" розмішений список податків, відрахувань, зборів до різних цільових фондів. Якщо довідник заповнений правильно, то під час редагування документів програма обчислить суми податків i відрахувань автоматично. Кожний елемент довідника має yнiкaльний текстовий код i набір реквізитів. Назви параметрів i текстові коди використовуються в алгоритмах конфігурації, тому їх зміна призведе до некоректних розрахунків (додаток К.5).

6. Довідник "Види діяльності". Всі види діяльності, які провадить підприємство, потрібно ввести до довідника "Види діяльності". Ці види безпосередньо зазначають у документах, які формують проведення з обліку доходів чи витрат, завдяки цьому після закінчення місяця фінансові результати можна вибрати в розрізі кожного з видів діяльності. Якщо нема потреби вести облік у розрізі декількох видів діяльності, то в довіднику достатньо елемента "Основна діяльність" (додаток К.6).

Зважаючи на необхідність пристосування автоматизованого обліку витрат під номенклатуру витрат підприємства, довідники "Види витрат" та "Елементи витрат" можуть бути пристосовані під потреби підприємства, оскільки вони не мають чітко затвердженої на законодавчому рівні номенклатури. Ведення обліку витрат слід розподілити на такі етапи:

– визнання витрат при реєстрації господарських операцій з одночасним їх розподілом відповідно до класифікації, яка використовується на підприємстві;

- здійснення операцій, пов'язаних з коригуванням та перерозподілом витрат підприємства;

- визначення фінансового результату, відповідно до зареєстрованих операцій з обліку витрат [19].

Оскільки ТОВ "Жовтень" у своїй діяльності облік витрат веде за допомогою використання 9 класу рахунків, то послідовність дій по обліку витрат в конфігурації 1С: Підприємство є наступною:

? ведення обліку витрат на рахунках класу 9 "Витрати діяльності";

? введення в кінці місяця регламентованого документу "Фінансові результати" з ознакою "Закриття загальновиробничих витрат";

? введення регламентованого документу "Фінансові результати" для реалізації етапу "Визначення фінансового результату";

? формування заключних калькуляцій.

Для ведення операцій з обліку витрат діяльності ТОВ "Жовтень" використовує такі документи:

1. "Нарахування амортизації". За допомогою документа визначають суму амортизаційних відрахувань за групами необоротних активів та за окремими об'єктами відповідно до інформації позабалансових допоміжних рахунків та інформації довідників, формують проведення за рахунками обліку бухгалтерського та податкового зносу, витрат підприємства. В більшості випадків дані документи здійснюють розрахунки за 1 місяць, частіше - за останній день місяця (додаток К.7) [16].

2. "Списання ТМЦ" - формує проведення за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей та витрат підприємства. В залежності від особливостей списання товарно-матеріальних цінностей, можуть бути складені додаткові проведення з обліку ПДВ (додаток К.8).

3. "Звіт про використання коштів" - містить інформацію про підзвітну особу, період понесення витрат, види та суми понесених підзвітною особою витрат з зазначенням відповідних кореспондуючих рахунків. Документ формує проведення по рахунках обліку розрахунків з підзвітними особами та по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, витрат, дебіторської та кредиторської заборгованості (додаток К.9)

4. Документ "Калькуляція" призначений для відображення господарських операцій, пов'язаних зі списанням матеріалів у виробництво, оприбуткуванням продукції, розрахунком її собівартості і відпускної ціни. Даний документ може працювати в режимі "тільки списати матеріали у виробництво", "попередня" і "остаточна". Будь-яка "калькуляція", введена в режимі "ввідного" є початковою, а будь-яка введена "калькуляція" в режимі "введення на основі" є заключною. (додаток К.9, К.10)

Створення початкових калькуляцій передбачає наступне:

Шапка документу складається з двох закладок: "Основные" та "Податкки и рентабельність". На закладці "Основні", в групі "Матеріали и продукція", вказується продукція, її кількість, склади матеріалів, що списуються, та готової продукції. На закладці "Податкки и рентабельність" можна задати складові для розрахунку продажної вартості виробу: рентабельність, ПДВ та ін. [26]

? В табличній частині вказується перелік витрат, які включаються в розрахунок собівартості партії продукції. В ролі витрат можуть бути матеріали з довідника "Номенклатура" та види витрат з довідника "Види витрат".

? Матеріали списуються на рахунки і види затрат, які вказані для кожного з них в формі редагування елементу довідника "Номенклатура" (група "Витрат" на закладці "Додатково") (додаток Ж).

Для створення заключних калькуляцій проводяться наступні дії. Щоб відкрити даний документ зручно користуватися меню: "Сервіс" - "Помічник" "Створення остаточних калькуляцій".

Обробка виконується в кінці кожного місяця, коли проведені документи "Фінансові результати" в режимах "Закриття адміністративних витрат" (рахунок 92), "Закриття витрат на збут" (рахунок 93) та "Закриття загальновиробничих витрат" (рахунок 93) [51].

В процесі роботи помічник пропонує вказати фірму, місяць і вид діяльності, за яким створюються калькуляції. Перед формуванням документів пропонується сформувати "Оборотно-сальдовую ведомость по счету 91, 93, 93, 94", щоб перевірити витрати за видами і впевнитися в тому, що внесені всі документи по незавершеному виробництву.

Останнім кроком є формування документу "Калькуляція" в режимі "остаточна" і пропонує їх провести (додаток К.10, К.11 ) [14].

5. Нарахування заробітної плати - спеціальний документ, який здійснює зведення сум нарахованої заробітної плати по працівниках, здійснення розрахунків сум нарахувань та утримань, формує проведення за рахунками обліку витрат, розрахунків з оплати праці, з страхування та з розрахунків за податком на доходи фізичних осіб, має друковані форми "Розрахунково-платіжної відомості", "Розрахункового листка", "Розрахункової відомості" і т.ін. Документ може бути використаний також для нарахування авансу та для внесення залишків розрахунків по оплаті праці. На ТОВ "Жовтень" в програмі 1С формуються розрахунки заробітної плати формується розрахунково платіжна відомість на кожного працівника (додаток К.11).

В документі повинен бути визначений вид виплат, бухгалтерський рахунок (субрахунок) розрахунків з оплати праці, кількість робочих днів у поточному періоді нарахування заробітної плати, величина, що визначає середньооблікову чисельність співробітників [18].

В конфігурації 1С: Підприємство є можливість не тільки постійно контролювати, але й аналізувати свою роботу. Так, наприклад, для аналізу витрат головний бухгалтер ТОВ "Жовтень" використовує дані, отримані зі звітів:

? "Оборотно-сальдова відомость по рахунках 9 класу". У звіті відображаються обороти за рахунками та кінцеве і початкове сальдо (додаток К.13, К.17);

? "Аналіз рахунку по субконто" містить підсумки по кореспонденціях рахунку з усіма рахунками (додаток К.18, К.22);

? "Картка рахунка", документ в якому відображаються всі бухгалтерські проведення за певний період часу, що пройшли через даний рахунок. (додаток К.23, К.26).

? "Журнал-ордер" "Відомість по рахунках 9 класу" - Застосовуэться для выдображення операцый по рахунках 9 класу, що були здыйснены впродовж перыоду (додаток К.27, К30 ).