Аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов по оплате труда»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретический раздел

1.1 Цели и задачи аудита

1.2 Информационная база

1.3 Программа проверки

1.4 Типичные ошибки и их анализ

2. Практический раздел

2.1 Общая информация об аудируемом лице

2.2 Титульный лист

2.3 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Ирбис»

2.3.1 Контрольные процедуры

2.3.2 Аналитические процедуры

2.3.3 Детальные процедуры

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия аудита расчетов по оплате труда, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть основные понятия оплаты труда;

рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ирбис».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

Труд - важнейший элемент процесса производства и основной источник удовлетворения материальных и социальных потребностей граждан. В свою очередь, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ).

Действующая система организации и оплаты труда основана на законодательстве о труде (Трудовой Кодекс РФ) и предусматривает наряду с государственным регулированием трудовых отношений значительные права организаций в выборе формы оплаты труда, установлении режима работы и т.д. В конкретной организации трудовая деятельность регулируется внутренними документами. К ним относятся трудовой договор (контракт), коллективный договор, локальные нормативные акты (положения о премировании, положение о системе оплаты труда, должностная инструкция и т.д.), в которых фиксируются условия оплат труда, входящие в компетенцию организации.

Трудовой договор (контракт) - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). [5, с.23]

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Здесь также должны быть указаны права и обязанности работника и работодателя, характеристики условий труда, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с т рудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 № 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях»).

Расчеты по оплате труда в Российской Федерации ведут по месяцам, выплаты персоналу в соответствии с ТК РФ должны осуществляться два раза в месяц. Сроки выплаты заработной платы предусматриваются договором. Но поскольку заработная плата начисляется за прошедшее время, у организации постоянно имеются обязательства перед персоналом по оплате труда. [8, с.398]

В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников организаций всех форм. Максимальный размер оплаты труда законодательно не ограничивается, регулирование проводится посредством налогообложения (НДФЛ). Расчеты с персоналом по оплате труда составляют довольно значительную часть комплекса расчетных операций. Затраты на оплату труда являются одним из слагаемых, образующих себестоимость продукции (работ, услуг). Работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.[4, с.263-264]

1.1 Цели и задачи аудита

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Согласно ФЗ от 7.12.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [6].

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда [3, с.93].

1.2 Информационная база

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2

3. Трудовой кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;

7. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2008 №1.

Предоставляемые аудитору документы:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- дополнение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры бухгалтерского учета по учетам по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» -составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку;

№ Т-2 «Личная карточка работника» - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения;

№ Т-3 «Штатное расписание»;

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации;

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

№ Т-7 «График отпусков»;

№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения;

№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-54а «Лицевой счет (свт)»

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» применяется для расчета работнику предприятия отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся ему при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска;

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы, расчет причитающейся к получению заработной платы и других выплат производится работниками бухгалтерии;

Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д. [3, с.93-95]

1.3 Программа проверки

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, системы внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой Кодекс РФ. Следует проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Должно быть отмечено, какая используется система оплаты труда.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, дни болезни и др.)

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

С_зп =(С_окл *t_p)/t_ф,

где С_зп - сумма начисленной заработной платы;

С_окл - оклад работающего;

t_p - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

t_ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчет, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания, которые бухгалтер должен будет исправить.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. [5, с.53]

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим сотрудникам.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и др. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета НДФЛ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

- 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

- 35 процентов, в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

- 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицам, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Основное внимание должно быть уделено проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового Кодекса РФ. [7, с.266-269]

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

С_уд = ((С_нач *С_п.н.)*N)/100,

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

С_нач. - общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленного за месяц суммы,

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка сводных расчетов по оплате труда.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счет 70). Сальдо по этому счету должно быть тождественно показателю по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» пассива баланса.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20,23,25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка депонированных сумм по заработной плате.

Необходимо проверить, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности и т.п. [2, с.470-475]

1.4 Типичные ошибки и их анализ

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда с персоналом можно выделить ряд типичных ошибок, допускаемых организациями.

Ошибка 1. С работниками предприятия не заключены трудовые договоры (контракты).

Отсутствие трудовых договоров (контрактов) является нарушением трудового законодательства, а также может привести к финансовым потерям при проведении налоговой проверки.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (подпункт 21 ст.270 НК РФ).

Следовательно, исходя из требований трудового и налогового законодательства наличие трудового договора (контракта) между работодателем и работником обязательно.

Ошибка 2. Работникам предприятия производятся доплаты, надбавки и иные выплаты, не указанные во внутренних локальных актах и трудовых договорах.

Очень часто на практике в трудовых договорах работодатель указывает только размер тарифной ставки или должностного оклада работника, что может привести к конфликтной ситуации при проведении налоговой проверки, даже при наличии положений о премировании и коллективного договора.В соответствии с налоговым законодательством, если в трудовой договор не включены те или иные начисления, предусмотренные принятыми в организации локальными нормативными актами, либо на них нет соответствующих ссылок, такие начисления для целей налогообложения приниматься не должны.

Следовательно, в трудовом договоре, заключаемом с сотрудником, наряду с указанием размера тарифной ставки (должностного оклада) должен быть отражен весь перечень доплат, надбавок и поощрительных выплат или же должны иметься ссылки на соответствующие нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией.

В этом случае будет считаться, что указанные в трудовом договоре локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника, и, следовательно, организация может учесть их в расходах, учитываемых при начислении налога на прибыль.

Ошибка 3. Организацией выплачивается работникам на основании их письменного заявления денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней.

Начиная с 1 февраля 2002 года трудовым законодательством разрешено часть отпуска, превышающую 28 календарных дней без учета дополнительного отпуска за вредные и опасные условия труда.

Однако выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск является не обязанностью, а правом работодателя. Кроме того, не допускается замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 126 ТК РФ).

Таким образом, если организацией допускались случаи выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, не превышающей 28 календарных дней, то налоговые органы могут не принять расходы по их оплате в целях обложения налогом на прибыль, так как такие выплаты являются нарушением положений трудового законодательства.

Ошибка 4. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с коллективным договором.

На практике часто встречаются случаи, когда работодатели предоставляют своим сотрудникам дополнительно оплачиваемые дни отпуска, например за выслугу лет, за стаж работы на предприятии, ветеранам производства и прочее, в соответствии с коллективным договором или иным внутренним локальным документом.

Действительно, законодательством организации дано право с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (ст. 116 ТК РФ). Однако в таких случаях дополнительно предоставляемые отпуска должны оплачиваться за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Согласно п.24 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе и женщинам, воспитывающим детей. [1, с.140-144]

2. ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

2.1 Общая информация об аудируемом лице (ООО «Ирбис»)

Аудит расчетов по оплате труда проводится на базе общества с ограниченной ответственностью «Ирбис». Данная организация учреждена в 2012 году. Сферой деятельности является розничная и оптовая торговля продовольственных товаров.

В организации один учредитель, являющийся генеральным директором. Организация действует на основании устава.

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется силами бухгалтерской службы, являющейся одним из подразделений под руководством главного бухгалтера. Численность бухгалтерского аппарата составляет 5 человек.

Работа бухгалтерской службы полностью автоматизирована, на всех участках обработки информации применяются специализированные компьютерные программы, в том числе «1С: Предприятие». С ее помощью можно автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, подготовить любые первичные документы, также здесь содержится набор стандартных отчетов, позволяющий получить информацию за любой период времени в различных разрезах и с необходимой степенью детализации. Также в работе используются такие информационно-справочные системы как Консультант Плюс и Гарант.

Бухгалтерский учет организуется и ведется исходя из особенностей деятельности организации и выбранной учетной политики. Требования к учетной политике регламентирует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Формирует учетную политику главный бухгалтер, утверждает руководитель организации.

Организация бухгалтерского учета предусматривает систему условий и элементов учетного процесса, состоящую из первичного учета и документирования совершаемых операций, плана счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, отчетности.

2.2 Титульный лист по статье «Задолженность перед персоналом организации»

Остатка по статье на 01.01.2012 г. нет

Остаток по статье на 30.09.2012 г. составляет 22 768,5 руб

Состав статьи:

№ счета	Наименование счета	Сальдо на 01.01.2012 г.	Обороты за период	Сальдо на 30.09.2012 г.
			Дебет	Кредит
70	Расчеты по оплате труда	0	148 246,65	171 015,15	22 768,5

2.3 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Ирбис»

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Ирбис»
Период аудита	20.10.2012г. - 07.11.2012г.
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Петрова Г.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Г.И., Соколова А.В.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1.	Контрольные процедуры
1.1	Изучить критерии найма персонала (уровень образования, квалификация, опыт работы) должностные оклады и ставки; порядок заключения трудовых договоров, договоров подряда с персоналом.	20.10.12-21.10.12	Соколова А.В.
1.2	Запросить выборочно данные о найме и увольнениях с целью проверки правильности приема на работу и увольнении персонала.	22.10.12- 23.10.12	Петрова Г.И.
1.3	Запросить табели учета рабочего времени. Проверить своевременность заполнения, порядок передачи в бухгалтерию.	24.10.12- 25.10.12	Петрова Г.И.
2.	Аналитические процедуры
2.1	Сверить остатки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в оборотно-сальдовой ведомости с данными баланса.	27.10.12	Соколова А.В.
2.2	Проанализировать начисления заработной платы в организации за отдельные месяцы с целью выявления неожиданных отклонений	28.10.12- 30.10.12	Петрова Г.И.
3.	Детальные процедуры
3.1	Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда соответствие начисленной оплаты труда установленным окладам	31.10.12- 01.11.12	Соколова А.В.
3.2	Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда правильность расчета подоходного налога.	03.11.12- 05.11.12	Петрова Г.И.
3.3	Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда правильность и своевременность корреспонденций, арифметическую точность.	06.11.12- 07.11.12	Петрова Г.И.

2.3.1 Контрольные процедуры

1.1. Содержание: Изучить критерии найма персонала (уровень образования, квалификация, опыт работы) должностные оклады и ставки; порядок заключения трудовых договоров, договоров подряда с персоналом.

Выполнение: в ходе выполнения процедуры были изучены типовые образцы кадровых документов, штатное расписание. Особое внимание было уделено изучению штата организации, в частности мы ознакомились с документами, подтверждающими квалификацию и профессиональный опыт сотрудников (диплом, трудовая книжка, удостоверение кассира).

в организации работает 10 сотрудников, которые занимают свои должности в соответствии со своей квалификацией и профессиональным опытом. Никаких нарушений по оформлению кадровой документации не выявлено.

Выводы:

1.2. Содержание: Запросить выборочно данные о найме и увольнениях с целью проверки правильности приема на работу и увольнении персонала.

Выполнение: при выполнении данной процедуры в отделе кадров организации были запрошены документы, непосредственно связанные с приемом и увольнением сотрудников. Особое внимание было уделено изучению структуры трудовых договоров, соответствия пунктов договора законодательству РФ.

Выводы: документальное оформление приема и увольнения сотрудников происходит надлежащим образом, все пункты трудовых договоров регламентированы законодательством и выполняются как со стороны работника, так и со стороны работодателя. В трудовых книжках сделаны все соответствующие записи.

1.3. Содержание: Запросить табели учета рабочего времени. Проверить своевременность заполнения, порядок передачи в бухгалтерию.

Выполнение: при выполнении данной процедуры был проверен табель учета рабочего времени структурного подразделения организации. В частности мы проверили, все ли сотрудники отражены в табеле, и насколько верно учтены рабочие часы, отпуск и больничные листы. Также был изучен порядок заполнения и своевременность сдачи в бухгалтерию в соответствии с требованиями.

Выводы: после проведения данной процедуры аудитором было выявлено что, в табелях за 3 месяца отсутствует подпись ответственного лица и руководителя подразделения. Больше никаких ошибок выявлено не было, и аудитор рекомендовал исправить указанные недочеты.

2.3.2. Аналитические процедуры

2.1. Содержание: Сверить остатки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в оборотно-сальдовой ведомости с данными баланса.

Выполнение: для выполнения данной процедуры аудитору была предоставлена оборотно-сальдовая ведомость за проверяемый период, а также бухгалтерский баланс организации.

Оборотно-сальдовая ведомость за 9 месяцев 2012 года

(по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

№ счета	Наименование счета	Сальдо на 01.01.2012 г.	Обороты за период	Сальдо на 30.09.2012 г.
			Дебет	Кредит
70	Расчеты по оплате труда	0	148 246,65	171 015,15	22 768,5

Бухгалтерский баланс на 30 сентября 2012 г. (руб)

(по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
V Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность перед персоналом организации	622	-	22 768,5

Выводы: после сверки остатков по счету 70 на конец проверяемого периода не выявлено никаких отклонений данных бухгалтерского учета с данными отчетности.

2.2. Содержание: Проанализировать начисления заработной платы в организации за отдельные месяцы с целью выявления неожиданных отклонений

Выполнение: для выполнения данной процедуры была запрошена и проанализирована карточка счета 70 за 9 месяцев 2012 года, динамика изменения фонда оплаты труда за 5 месяцев (с мая по сентябрь 2012 г.) представлена в диаграмме.

Карточка счета 70 за 9 месяцев 2012 г. (обороты по каждому месяцу)

Дата	Обороты
	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.01.2012	-	-
Май	1 192,00	9 169,82
Июнь	19 815,82	34 569,19
Июль	42 417,72	46 790,93
Август	42 036,40	41 785,71
Сентябрь	42 784,71	38 699,50
Обороты за период	148 246,65	171 015,15
Сальдо на 30.09.2012		22 768,50

Диаграмма изменений фонда оплаты труда сотрудников ООО «Ирбис»

(май-сентябрь 2012 г.)

Выводы: при анализе динамики мы используем данные только за 5 месяцев проверяемого периода, так как в январе-апреле 2012 года у организации не было никакой деятельности, о чем свидетельствуют пояснения клиента. Прослеживая динамику, можно сделать вывод, что минимальный фонд оплаты труда был в мае, т.е. в первый месяц деятельности организации. Клиент объясняет это тем, что в организации на тот момент было 6 сотрудников, и они отработали неполный месяц, что зафиксировано в табеле учета рабочего времени. В июле самый высокий фонд оплаты труда, так как в этом месяце принялись на работу еще 4 сотрудника. На протяжении остальных месяцев мы прослеживаем более или менее стабильный фонд оплаты труда.

2.3.3 Детальные процедуры

3.1. Содержание: Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда соответствие начисленной оплаты труда установленным окладам.

Выполнение: для выполнения данной процедуры мы пользовались такими документами, как табель учета рабочего времени, штатное расписание, расчетно-платежные ведомости. По каждому сотруднику за июнь и сентябрь 2012 г. мы проверили соответствие начислений в зависимости от отработанного времени, оклада, установленного согласно штатного расписания и сверили суммы к выплате по расчетно-платежной ведомости.

Выборка

Выводы: после выполнения данной процедуры не было выявлено никаких нарушений. Заработная плата, выплачиваемая сотрудникам, соответствует установленным окладам и количеству отработанного времени. Все расчетно-платежные ведомости оформлены надлежащим образом.

3.2. Содержание: Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда правильность расчета подоходного налога.

Выполнение: для выполнения данной процедуры мы выборочно за июль и август 2012 г. по всем сотрудникам проверили налоговые карточки, лицевые счета и карточку счета 70. Особое внимание было уделено проверке правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, в частности было проверено все ли вычеты учитываются при расчете НДФЛ, и какие налоговые ставки применяются. Также было установлено как организация выполняет функции налогового агента.

Выборка

Выводы: данная процедура показала, что организация, выступающая в роли налогового агента, правильно исчисляет, удерживает и своевременно уплачивает НДФЛ.

3.3. Содержание: Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда правильность и своевременность корреспонденций, арифметическую точность.

Выполнение: для выполнения данной процедуры была проверена карточка счета 70 выборочно за июнь, июль и сентябрь 2012 г., а также налоговые карточки. Аудитор проверил корреспонденцию счетов и арифметическую точность операций. Все затраты по оплате труда в организации списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

Карточка счета 70

за 9 месяцев 2012 г. (выборка операций за июнь, июль, сентябрь 2012 г.)

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
30.06.12	Начисление зарплаты ИР000003	Начисл. ЗП за Июнь 2012 г. Начислено з/п Заработная плата Бодров Антон Игоревич Заработная плата	44.1.1		70	6,000.00
31.07.12	Начисление зарплаты ИР000004	Налог ЗП за Июль 2012 г. Налог на доходы Иулианова Наталия Николаевна Заработная плата Налог:начисл/уплач	70	520.00	68.1
12.09.12	Выплата зарплаты ИР000008	Выплата зарплаты Выдано из кассы Касинская Ирина Германовна Выплата аванса	70	1,880.00	50.1
12.09.12	Опреация деп09	Депонент за сентябрь 2012 Бодров Антон Игоревич Заработная плата Бодров Антон Игоревич	70	5,220.00	76.4
26.09.12	Выписка ИР000096	Движение по р/с Перечисление заработной платы на банковский счет Караев Евгений Яковлевич Аванс Основной Выплата аванса	70	1,500.00	51

Выводы: при выполнении данной процедуры следует отметить, что все выплаты, в том числе уплата НДФЛ производятся своевременно. Относительно арифметических расчетов не выявлено никаких неточностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

аудит труд рабочий

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику и т. д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Учет труда и заработной платы в ООО "Ирбис" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся Гражданский, Трудовой, Налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

При планировании и проведении аудита расчетов по оплате труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля организации для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. В процессе проверки не было выявлено фактов того, что есть какие-либо несоответствия в системе внутреннего контроля, он полностью соответствует масштабу и характеру деятельности организации.

При проведении аудита в ООО «Ирбис» не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

В результате аудиторской проверки было установлено соответствия применяемой в организации методики учета операций по заработной плате, действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения: практ. пособие / З.Е.Панова. - 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 144 с.

2. Аудит: Учебник для вузов. Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009. - 583 с.

3. Бычкова С.М., Т.Ю. Фомина. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2012. - 160 с.

4. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2011. - 544 с.

5. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ. - Санкт-Петербург, 2012. - 147 с.

6. Информационно-справочная система Консультант Плюс.

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 1 июля 2011 г. - М., Проспект, 2011.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М,2009. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru