4

СОДЕРЖАНИЕ

• введение 5
• 1 материально-техническая база - основа мощности организации 9
• 1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка 9
• 1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами 17
• 1.3 Особенности учета и оценки основных средств в зарубежной практике 20
• 2 Учет движения основных средств 24
• 2.1 Характеристика ОАО «Бобруйский горпищеторг» 24
• 2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств 29
• 2.3 Документальное оформление и учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств 38
• 2.4 Учет и порядок расчета амортизации основных средств 42
• 2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете 46
• 3 анализ эффективности использования основных средств
• 3.1 Анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств 51
• 3.2 Анализ технического состояния и движения основных средств 57
• 3.3 Анализ эффективности использования основных средств 63
• 3.4 Обобщение резервов повышения эффективности использования основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» 71
• 3.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета и анализа основных средств 74
• Заключение 85
• список использованных источников 91
• приложения 96

введение

Материально-техническая база любого торгового предприятия, к которой прежде всего относятся основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) является од-ним из важнейших факторов любого производства. Ее состоя-ние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота [34, с.86].

Формирование рыночных отношений предполагает конку-рентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия перехода к рыночной экономике в Республике Беларусь побуждают тру-довые коллективы к постоянному поиску резервов повыше-ния эффективности использования всех материально-вещест-венных факторов производства, в том числе и основных фон-дов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-техниче-ского прогресса - главного фактора повышения эффективнос-ти любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия спо-собствует улучшению всех его технико-экономических пока-зателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себе-стоимости, экономии капитальных вложений [23, с.346-347].

Основные средства, задейство-ванные в организациях, служат для них важнейшим экономическим ресурсом и, безусловно, влияют как на показатели коммерческой деятельности, так и на финансовую результативность работы. В их эффективном использовании заинтересованы и собственники предприятия, взносы которых в уставный капитал способствовали формированию имущества предприятия.

Сформированные на первоначальном этапе деятельности торговой организации основные средства требуют постоянного управления ими. Это управление осуществляется в рамках бухгалтерского учета и управленческого анализа.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Основные средства торговых предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых яв-ляется важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособ-ности продукции.

Вследствие этого важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутрен-нем перемещении и выбытии;

- точное и своевременное начисление и отражение в учете амортизации и износа основных средств;

- контроль над расходами по ремонту основных средств;

- правильное определение результатов от выбытия и лик-видации основных средств;

- своевременное и достоверное исчисление налога на не движимость в соответствии с действующим законода-тельством.

Поэтому роль основных средств в экономике торгового предприятия и повышении его конкурентоспособности приобретает исключительно важное значение. А это означает повышение роли анализа производственной и технологической структуры основных средств на этапе их приобретения или модернизации.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; оп-ределение влияния и использования основных фондов на объ-ем товарооборота и другие экономические показатели работы торгового предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи, увели-чения товарооборота за счет улучшения ис-пользования торговой площади торговых подразделений.

Организации далеко не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Таким образом, более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению всех её технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижению себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты, верно проведенного экономического анализа основных средств.

Тема данной дипломной работы - «Учет движения основных средств и анализ эффективности их использования» является весьма актуальной, поскольку правильно организованный бухгалтерский учет и проведенный анализ выявляют состояние обеспеченности предприятия и его структурных подраз-делений основными средствами, определяют соста-в и технический уровень фондов, а также потребность в них; изу-чают техническое состояние основных средств и ряд других не менее важных вопросов, касающихся основных средств.

Правильно и грамотно проведенный анализ дает представление о состоянии материально-технической базы, и об ее износе. Еще раз отметим, что основные средства оказывают непосредственно прямое влияние на конечный результат деятельности торгового предприятия, поэтому анализ МТБ является важным моментом в работе экономиста или бухгалтера.

Итак, главной целью данной дипломной работы является: исследовать экономическую сущность основных средств,их классификацию и оценку, отметить особенности классификации и оценки учета затрат в зарубежной практике, рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и отчетности о движении основных средств на предприятии ОАО « Бобруйский Горпищеторг», описать порядок документального оформления движения основных средств, провести анализ и изучить динамику движения основных средств , выявить резервы повышения эффективности их использования .

Для достижения этой цели предполагается решить ряд взаимосвязанных частных задач:

1. Исследовать теоретические аспекты экономической сущности основных средств, их классификацию и оценку; проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет основных средств; рассмотреть методику учета основных средств в зарубежных странах.

2. Изучить методику ведения бухгалтерского учета основных средств в организации. В рамки данной методики входит учет поступления и выбытия основных средств, амортизация, ремонт и реконструкция основных средств.

3. Провести глубокий и всесторонний анализ оценки эффективности использования основных средств в организации, в которых входит анализ динамики, наличия, состава и структуры основных средств; анализ технического состояния и движения основных средств; анализ эффективности использования основных средств.

4. Проанализировать результаты и сделать соответствующие выводы, на основании которых обобщить резервы по эффективному использованию основных средств и предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа в ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Методика организации бухгалтерского учета и проведение анализа материально-технической базы будет проводиться на материалах ОАО «Бобруйский горпищеторг», город Бобруйск. Данное акционерное общество является предприятием розничной и оптовой торговли.

1 материально-техническая база - основа мощности организации

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - основного фактора повышения эффективности любого производства [55, с.245].

С 1 января 2002 года в Республике Беларусь действует По-ложение по бухгалтерскому учету основных средств и Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств.

В настоящее время к основным средствам отно-сятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям -- свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [38, с.27].

К основным средствам относятся орудия труда, исполь-зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

По определению А.П.Михалкевича, основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства и в непроизводственной сфере [24, с.193]

Согласно вышеупомянутой Инструкции, к основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489), а также земельные участки и объек-ты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность [6]

В составе основных средств главную роль играют орудия труда, при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.) [24, с.193]

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для из-готовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), ма-шины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами в торговых организациях, а также бы-строизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев не-зависимо от их стоимости.

В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств [48, с.38].

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства от-носятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классифика-цией основные средства подразделяются по 19 отраслям:

1. Промышленность.

2. Строительство.

3. Сельское хозяйство.

4. Лесное хозяйство.

5. Транспорт.

6. Связь.

7. Заготовки.

8. Материально-техническое снабжение и сбыт.

9. Торговля и общественное питание.

10. Прочие отрасли материального производства.

11. Жилищное хозяйство.

12. Коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание.

13. Здравоохранение.

14. Просвещение и подготовка кадров.

15. Наука и научное обслуживание.

16. Искусство.

17. Кредитование и государственное страхование.

18. Управление.

19. Профсоюзные и другие общественные организации.

Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости основ-ных средств в каждой отрасли и обоснованно планировать их развитие [23, с.194].

В торговле по принадлежности они подразделя-ются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные, взятые в аренду за определенную плату), учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Особенностью всех забалансовых счетов является то, что остатки средств по ним не отражаются в балансе предприятия и не производится двойная запись -- полученные в аренду основные средства записываются по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю -- по кредиту данного счета без корреспонденции с другими счетами [48, с.38].

В процессе анализа основ-ные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принадлежности. Основные средства подразделяются на произ-водственные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, торговли, общественного питания, строительства, заготовительных организаций и др. Не-производственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств, предприятий бытового обслуживания, органов просве-щения, культуры, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения. В первую очередь изучают производственные основ-ные средства, обеспечивающие нормальное функционирование торговых предприятий. По выполняемым функциям производст-венные основные средства подразделяются на активные и пас-сивные. К активным относят машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвую-щие в торгово-производственных процессах. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функцио-нирование активных основных средств. По назначению основ-ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо-зяйственный инвентарь и другие виды основных средств [23, с.86-87].

По степени использования основные средства в учете под-разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По натурально-вещественному составу производственные основные средства учитываются следующими группами:

1. Здания. К ним относятся архитектурно-строительные объекты, созда-ющие условия для труда и хранения товарно-материальных ценностей. В тор-говле и общественном питании в эту группу входят здания баз, складов, ма-газинов, столовых, кафе, ресторанов, административно-хозяйственного на-значения и др.

2. Сооружения. Они включают инженерно-строительные объекты для осу-ществления процесса производства путем выполнения тех или иных техничес-ких функций, не связанных с изменением предметов труда. В эту группу входят шахты, насосные станции, водонапорные башни, мосты, эстакады, подъезд-ные железнодорожные пути, подвесные и автомобильные дороги и т.п.

3. Передаточные устройства. К ним относятся инженерно-техничес-кие объекты, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии к рабочим машинам, а также для передачи жидких и газообразующих веществ от одного инвентарного объекта основных средств к другому.

4. Машины и оборудование. Эта группа включает средства труда, при-нимающие участие в производственно-торговом процессе и воздействую-щие непосредственно на предметы труда.

5. Транспортные средства. К ним относятся подвижной состав желез-нодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспорти-ровки пассажиров, товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь. В данную группу входят инструменты, производственный инвентарь и при-надлежности, хозяйственный и торговый инвентарь и другие предметы тру-да, обеспечивающие выполнение производственных, торговых и других опе-раций, сохранность товарно-материальных ценностей.

7. Рабочий и продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения.

9. Капитальные затраты по улучшению земель.

10. Прочие основные средства. К ним относятся библиотечные фон-ды, капитальные затраты в арендованные основные средства и другие сред-ства труда, не вошедшие в предыдущие группы [23, с.194-195].

Классификация основных средств по натурально-вещественному соста-ву положена в основу их аналитического учета.

По использованию в производственном и торговом процессах разли-чают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные сред-ства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эф-фективности использования основных средств, а также для правильного расчета их износа (для включения износа«основных средств в издержки произ-водства и обращения). К действующим относятся основные средства, ис-пользуемые в производственно-торговой и другой деятельности предпри-ятий. Находящиеся в запасе основные средства предназначены для замены выбывающих объектов основных средств. Бездействующие -- это основ-ные средства, которые по различным причинам не используются в хозяйствен-ной и другой деятельности предприятий (например, находятся на реконструк-ции, консервации и т.п.).

По каждому виду основных средств, по каждой единице дол-жен быть аналитический учет основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ-ект, выполняющий самостоятельно свои функции: предмет, закончен-ное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты-ваются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции, на прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приоб-ретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

- договорную (покупную) цену объекта;

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и других организаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты за кредит;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы на проектно-изыскательские работы, подготовка территории, ее благоустройство (при строительстве объекта);

- налог на приобретение транспортных средств;

- иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, вне-сенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складоч-ный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, ос-новные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по-лученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены докумен-тально или экспертным путем (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в журналах, каталогах).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен-ных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмени-ваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляет-ся амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вы-честь сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложе-нии к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основ-ных средств не увеличивается, а его стоимость относится на из-держки производства.

Существует также понятие «восстановительная стоимость». Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на зара-ботную плату, то для правильности учета основных средств (приведе-ние в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в совре-менных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стои-мость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

С введением в действие 1 января 2002 года новой амортизаци-онной политики в Республике Беларусь, в частности Положения о по-рядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и кото-рая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока полезного использования.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, назначенной руково-дителем или собственником из числа специалистов технических и бухгалтерских служб [11, с.39-41]. Таким образом сделаем следующий вывод из вышепреведенного о следующем :

основные средства являются одним из важнейших факторов влияющих на развитие финан-сово-хозяйственной деятельности торговой организации. Состояние, развитие и эффективность использования основных средств в торговой организации оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота. Материально-техническая база является важнейшим фактором в развитии деятельности любой торговой организации.

К основным средствам относятся орудия труда, исполь-зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства от-носятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классифика-цией основные средства подразделяются по 19 отраслям.

В торговле по принадлежности они подразделя-ются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства», и арендованные, взятые в аренду за определенную плату)

Основные средства подразделяются на произ-водственные и непроизводственные.

По выполняемым функциям производст-венные основные средства подразделяются на активные и пас-сивные.

По степени использования основные средства в учете под-разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По назначению основ-ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо-зяйственный инвентарь и другие виды основных средств

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

В нормативно-правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных операций с основными средствами, входят следующие документы:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

Гражданским кодексом регулируются договорные отношения при аренде основных средств между арендателем и арендодатором.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 17.05.2004 №278-3

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета (в то числе и основных средств), устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Утвержден постановлением Министерства финансов № 89 от 30.05.2003

Типовой план счетов и Инструкция по его применению предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета (в том числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

4. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489).

Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы разработаны на основе единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3 января 1991 г. № 4, Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. № 824, а также иных актов законодательства Республики Беларусь. Данный нормативно-правовой акт устанавливает нормативные сроки службы основных средств.

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

На основании настоящей Инструкции и иных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5/.

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (в редакции постанов-ления Минфина РБ 23.07.2004 г. № 114).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета, и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

8. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1999 г. № 1072.

Данным постановлением утверждены и введены в действие с 1 января 1991 г. прилагаемые единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Также постановлением установлено, что указанные единые нормы обязательны для применения всеми действующими на основе хозяйственного расчета предприятиям, объединениям и организациям, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

9. Положение о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 1 января 2003 года. Утверждено постановлением № 204 от 16.12.2002 Министерства статистики и анализа.

Положение устанавливает единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. и является обязательным для всех организаций (кроме гаражно-строительных кооперативов) независимо от форм собственности и видов деятельности.

1.3 Особенности учета и оценки основных средств в зарубежной практике

В зарубежной практике согласно GAAP, для того, чтобы актив был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих трех условий:

- он должен иметь материальное воплощение;

- срок полезного использования объекта должен быть больше 1 года;

- объект предназначен для использования на самом предприятии, а не для перепродажи.

Основные средства отражают в балансе по следующим трем статьям:

- здания, оборудование и инвентарь;

- земля;

- природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Оценка основных средств

Так же, как и в белорусской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию.

В зарубежных странах согласно GAAP и Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS), в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются:

- покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату);

- таможенные платежи по импортируемому оборудованию;

- невозмещаемые налоги (например, налог на приобретение автотранспортных средств, НДС по объектам капитального строительства);

- монтажные и пусконаладочные расходы;

- оплата нотариальных услуг;

- иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

При покупке основных средств за деньги первоначальную их стоимость определить нетрудно. Сложнее обстоит дело при приобретении основных средств в обмен на другие, неденежные активы.

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости основных средств:

- оценка по рыночной стоимости;

- экспертная оценка;

- оценка по остаточной или учетной стоимости.

Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.

Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки.

Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими тремя способами.

Способ 1

Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.

Эту прибыль отражают в учете по завершении сделки, то есть в момент получения оборудования. До его получения следует воздержаться от отражения в учете прибыли, так как рыночную цену товара следует определять на момент окончания сделки.

Способ 2

Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег. Американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту -- Совет по стандартам) считает, что в случае, когда происходит обмен однородных активов без дополнительного движения денежных средств, прибыль не возникает и, следовательно, в учете не отражается, так как процесс такого обмена не ставит своей целью получение прибыли, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава активов.

Способ 3

Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разницу между рыночной стоимостью переданных активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.

Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива. Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.

Второй метод исчисления первоначальной стоимости активов, полученных в результате обмена,-- экспертная оценка. При невозможности определения рыночной стоимости активов следует прибегнуть к услугам независимых оценщиков.

Третий метод -- оценка по остаточной или по учетной стоимости передаваемого актива -- применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наименее удачным вариантом оценки. Предприятиям, использующим учетную стоимость при определении результатов обмена, необходимо раскрывать эту особенность в приложениях к отчетности.

Эти же методы оценки активов применяются при безвозмездном получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступают земля и природные ресурсы. Эти активы принято отражать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, как правило, не изменяется. В некоторых случаях допускается увеличение первоначальной стоимости основных средств, например, на сумму расходов, в результате осуществления которых:

- увеличивается производительность объекта (например, модернизация компьютера);

- улучшается качество услуг, предоставляемых объектом (например, установка кондиционера в автомобиль).

Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся к расходам отчетного периода и не увеличивают стоимость основных средств.

Американская практика списания затрат на ремонт имеет одну интересную особенность. Иногда на сумму произведенных расходов делается запись по дебету счета “Накопленная амортизация” (аналог российского счета 02 “Износ основных средств”) и кредиту счета “Денежные средства”, “Счета к оплате” и др. Подробнее на этом методе покрытия затрат мы остановимся ниже при рассмотрении вопроса о начислении амортизации основных средств.

Проведение переоценок основных средств в системе финансового учета в США не практикуется. Некоторые объекты основных средств переоцениваются для целей исчисления налога на недвижимость, но результаты такой переоценки в финансовом учете не отражаются. Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) предусматривают возможность проведения переоценок основных средств только для предприятий, работающих в условиях высокой инфляции [44, с.5-8].

Делая вывод из данного вопроса можно отметить, что основные средства в зарубежной практике отражают в балансе по следующим трем статьям: здания, оборудование и инвентарь; земля; природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Так же, как и в белорусской системе учета, в зарубежных странах различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств.

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости основных средств: оценка по рыночной стоимости; экспертная оценка; оценка по остаточной или учетной стоимости.

2 Учет движения основных средств

2.1 Характеристика ОАО «Бобруйский горпищеторг»

Открытое акционерное общество "Бобруйский горпищеторг" (сокращенное название «Горпищеторг») создано решением Бобруйского городского исполнительного комитета №30-34 от 24.12.2002г. на базе унитарного коммунального торгового предприятия "Бобруйский горпищеторг" Форма собственности организации - смешанная. Высшим органом предприятия является Министерство торговли Республики Беларусь.

Согласно Устава основным видом деятельности ОАО "Бобруйский горпищеторг" является торговля продовольственными и непродовольственными товарами за наличный и безналичный расчет, а также торгово-производственная деятельность.

Состав Общества: 17 предприятий розничной торговли, площадью 4074 м², магазин "мелкий опт", 6 приемных пунктов стеклопосуды, склады, 4 производственных цеха, детский сад, строительный и транспортный цеха.

Среднемесячная численность работников 641 чел.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности предприятие заключает договора на поставку товаров с субъектами хозяйствования всех видов деятельности и собственности.

Для доставки товаров используется собственный и привлеченный транспорт.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Оптовая торговля алкогольными напитками;

2. Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

3. Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

4. Розничная торговля через палатки, ларьки и киоски;

5. Розничная торговля на рынках;

6. Прочая розничная торговля вне магазинов;

7. Предоставление услуг ресторанами;

8. Предоставление услуг барами;

9. Предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях;

10. Производство хлеба и хлебобулочных изделий, производст-во мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

11. Строительство инженерных сооружений;

12. Устройство покрытий зданий и сооружений;

13. Прочие строительные работы, требующие специальных профессий;

14. Электромонтажные работы;

15. Санитарно-технические работы;

16. Установка прочего инженерного оборудования;

17. Штукатурные работы;

18. Столярные и плотницкие работы;

19. Устройство покрытий пола и облицовка стен;

20. Малярные и стекольные работы;

21. Прочие отделочные работы;

22. Хранение и складирование;

23. Услуги терминалов;

24. Услуги по хранению транспортных средств;

25. Деятельность автомобильного грузового транспорта;

26. Организация перевозок грузов;

27. Покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

28. Сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг. Как видно из разработанной таблицы 2.1, за 2002-2003 гг. ОАО «Бобруйский горпищеторг» получал балансовый убыток в сумме 693 285 и 277 900 тыс.руб. соответственно. Лишь в 2004 году организация получила балансовую прибыль в размере 19 796 тыс.руб.

Данная таблица наглядно свидетельствует, что Рентабельность реализованной продукции в 2004 году составила 0,32%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты.

Средняя заработная плата персонала просто по современным меркам ничтожна. В 2004 году ее средний уровень составлял 160 556 тыс.руб

Таблица 2.1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО Бобруйский горпищеторг" в действующих ценах за 2002-2004 гг.

Показатели	ед. изм.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Темп роста 2003 г. к 2002 г. %	Темп роста 2004 г., %
						к 2002 г.	к 2003 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Валовой товарооборот	тыс.руб.	16 059 896,2	20 207 198,1	24 590 894,0	125,8	153,1	121,7
Розничный товарооборот	тыс.руб.	14 264 105,2	17 641 616,3	21 550 627,9	123,7	151,1	122,2
Реализация алкогольных напитков	тыс.руб.	2 872 610,2	3 825 402,7	4 352 614,7	133,2	151,5	113,8
в % к товарообороту	%	20,14	21,68	20,20	107,7	100,3	93,1
Реализация непродовольственных товаров	тыс.руб.	206 620,2	685 543,1	1 029 213,7	331,8	498,1	150,1
в % к товарообороту		1,29	3,39	4,19	263,7	325,3	123,4
Реализация собственной продукции	тыс.руб.	408 859,8	778 036,8	998 535,6	190,3	244,2	128,3
в % к товарообороту		2,87	4,41	4,63	153,9	161,6	105,1
Мелкая розница	тыс.руб.	59 717,9	80 150,9	216 103,0	134,2	361,9	269,6
в % к товарообороту		0,42	0,45	1,00	108,5	239,5	220,7
Децентрализованные закупки	тыс.руб.	3 666 422,2	8 047 000,4	10 628 229,3	219,5	289,9	132,1
в % к товарообороту		22,83	39,82	43,22	174,4	189,3	108,5
Реализация плодоовощной продукции	тонн	227,1	625,2	625,2	100,0	100,0	100,0
	тыс.руб.	150 592,7	574 809,6	504 054,1	100,0	100,0	87,7
Самообслуживание	тыс.руб.	2 843 872,6	3 476 248,4	3 811 444,0	122,2	134,0	109,6
в % к товарообороту	%	19,94	19,70	17,69	98,8	88,7	89,8
Товарный запас в сумме	тыс.руб.	883 036	1 429 498	1 543 485	161,9	174,8	108,0
в днях	дней	17,55	22,80	22,17	129,9	126,3	97,2
Оборачиваемость	дней	17,40	19,55	20,68	112,4	118,9	105,8
Валовой доход	тыс.руб.	2 037 004	2 585 179	3 275 366	126,9	160,8	126,7
в % к товарообороту	%	16,46	14,65	15,20	89,0	92,4	103,7
Издержки обращения	тыс.руб.	2 730 289,0	2 863 079,0	3 075 570,0	104,9	112,6	107,4
в % к товарообороту	%	17,00	14,17	12,51	83,3	73,6	88,3
Прибыль от реализации	тыс.руб.	-772 434	-311 265	69 711	40,3	-9,0	-22,4
в % к товарообороту	%	-4,32	-1,38	0,81	31,9	-18,8	-59,1
Средняя торг.надбавка	%	13,18	13,26	13,26	100,6	100,6	100,0
Прибыль (убыток ) отчетного периода	тыс.руб.	-693 285	-277 900	199 796	40,1	-28,8	-71,9

Окончание таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8
в % к товарообороту (Рентабельность)	%	-4,39	-1,43	0,32	32,6	-7,4	-22,6
Среднемесячная зарплата	тыс. руб.	111 003	129 808	160 556	116,9	144,6	123,7
Выработка на 1 чел.	тыс. руб.	23 898,7	32 644,9	42 180,0	136,6	176,5	129,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Для большей наглядности и реальности сопоставим в сопоставимых ценах основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг исходя из цепных индексов роста по годам .

Как показывают данные таблицы 2.2, значительного снижения розничного товарооборота в сопоставимых ценах организация достигла в 2004 г. Следует отметить, что в организации произошло значительное снижение показателей, что отрицательно повлияло на деятельность организации.Лишь произошло увеличение валового дохода в 2004 к 2002 г на 60.8% и в 2004 к 2003г на 26.7%. Это является положительным моментом в деятельности организации ОАО « Бобруйский горпищеторг»

Таблица 2.2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО Бобруйский горпищеторг" в сопоставимых ценах за 2002-2004 гг.

Показатели	ед. изм.	2002 г.	2003 г.	Темп роста 2003 г. к 2002 г., %	2004 г.	Темп роста 2004 г., %
						к 2002 г.	к 2003 г.
Розничный товарооборот	тыс.руб.	14 264 105.2	11 374 884	79,7	7687186	53,89	67,58
Выработка на 1 чел.	тыс.руб.	23 898,7	19057,9	79,7	12879,3	53,89	67,58
Фондоотдача всех производственных основных средств, исходя из товарооборота:	руб.	2,990	1,768	73,3	0,93	31,23	52,84
Валовой доход	тыс.руб.	2037004	2585179	126,9	3275366	160,8	126,7

В целом можно отметить, что из трех анализируемых лет наиболее лучшим является 2004 год.

Убыточность в 2002 году достигла отметки 4,39%. Этот год является худшим из анализируемых годов. В 2003 году убыточность несколько снизилась и ее уровень уже составил 1,43%. В 2004 году рентабельность составила всего 0,32%.

Основные выводы из анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. В течение 2002-2004 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое положение предприятия имеет крайне неустойчивый характер.

2. Наиболее удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достигла рекордной за последние годы отметки - 4,39%.

3. В течение 2002-2004 годов эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

4. Организации необходимо провести модернизацию и техническое перевооружение производства с целью увеличения объемов реализации, снижения издержек обращения, повышения качества и ассортимента продукции.

Налицо увеличение в 1 полугодии 2005 года по сравнению с аналогичным периодом 2004 года среднемесячной зарплаты на 57 936 тыс.руб. или на 38,3%. Хотя отметим, что уровень средней заработной платы персонала по современным меркам ничтожен.

Валовой доход в организации в 2005 году увеличился по сравнению с 2004 годом на 298 923 тыс.руб. или на 19%. Отметим, что издержки обращения увеличивались быстрее, чем валовой доход. В 1 полугодии 2005 года этот показатель увеличился по сравнению с аналогичным периодом 2004 года на 324 618 тыс.рублей или на 22,8%.

Прибыль от реализации в 2005 году снизилась на 32 963 тыс.руб. или на 39,1%, однако чистая прибыль организации в 2005 году увеличилась на 1 681 тыс.руб. или на 440%. Прежде всего, это связано с уменьшением операционных расходов в 2005 году (- 2047 тыс.руб. в 1 полугодии 2005 года против 88 905 тыс.руб. 1 полугодия 2004 года).

Рентабельность реализованной продукции в 1 полугодии 2004 года составила 0,83%. В 1 полугодии 2005 года этот показатель уменьшился почти вдвое и составил 0,45%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты. Хотя отметим, что в последние годы положение организации более или менее налаживается, и она получает какую-то прибыль.

Таким образом, в течение 2004-2005 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое положение предприятия имеет крайне неустойчивый характер. Более удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достиг рекордной за последние годы отметки - 4,39%.

За последние годы эффективность деятельности организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения затрат на реализацию продукции.

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

- оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари-зации;

- получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом поряд-ке.

Для оформления приема или передачи другим организа-циям объектов основных средств, а также их отражения в учете ОАО «Горпищеторг» применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-пере-даче объекта основных средств" (приложение А); ОС-la "Акт о при-еме-передаче групп объектов основных средств" (приложение Б). В организации они используются при включении основных средств и учета их вво-да в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -- в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, -- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (прода-же, мене и прочем) другой организации.

Указанные акты сос-тавляются в количестве не менее двух экземпляров и утвер-ждаются руководителем ОАО «Бобруйский горпищеторг» и организа-ции-сдатчика.