Учет основных средств
Экономическая сущность понятия "основные средства" и их классификация, оценка основных средств. Формирование первоначальной стоимости по объектам основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств, учет вложений во внеоборотные активы.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.11.2009 |
| Размер файла | 163,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
– отдельно составленные акты на законченные строительством объекты, но не введенные в эксплуатацию, не оформленные надлежащими документами;
– отдельно составленные акты на прекращенные строительством объекты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого проверяются чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты, акты сдачи выполненных работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.;
– состояние работ по незаконченным ремонтам зданий, сооружений, машин, оборудования, установок и др. и оформляется акт инвентаризации незаконченных ремонтов (форма № 7-инв).
По результатам инвентаризации в случаях расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными составляются сличительные ведомости (формы № 401, № 15-инв, № 16-инв).
Выявленные при инвентаризации расхождения в бухгалтерском учете отражаются:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:
Таблица 32 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
01 «Выбытие основных средств» |
01 «Собственные основные средства» |
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
|
|
02 |
01 «Выбытие основных средств» |
Списана ранее начисленная сумма амортизации |
|
|
91 94 |
01 «Выбытие основных средств» 91 |
Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств |
|
|
94 |
68 |
По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС |
|
|
73-2 |
94 |
Отнесена сумма недостач на виновное лицо |
|
|
50, 70 |
73-2 |
Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости |
|
|
73-2 |
98-4 |
Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств |
|
|
98-4 |
92-1 |
Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
Таблица 33 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
94 |
98-3 |
Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды |
|
|
73-2 |
94 |
Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо |
|
|
50, 51 |
73-2 |
Погашена сумма недостач виновными лицами |
|
|
98-3 |
92 |
Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 34 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
01 |
01 |
Списана первоначальная стоимость остатков основных средств |
|
|
02 |
01 |
Списана ранее начисленная сумма амортизации |
|
|
91 94 |
01 91 |
Отражена остаточная стоимость объектов основных средств Отражена сумма недостач объектов основных средств |
|
|
94 |
68 |
По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС |
|
|
92-2 |
94 |
Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда |
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92/1 «Внереализационные доходы»;
92/ «Внереализационные расходы»;
92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 35 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
01 «Выбытие основных средств» |
01 «Собственные основные средства» |
Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
|
|
02 |
01 «Выбытие основных средств» |
Списана ранее начисленная сумма амортизации |
|
|
92-2 |
01 «Выбытие основных средств» |
Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств |
|
|
92-3 |
68 |
Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств |
|
|
92-9,99 |
99,92-9 |
Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств |
Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:
Таблица36 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
01, 07, 08 |
83- 2 |
Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника |
|
|
83- 2 |
01,07, 08 |
Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника |
1.7 Порядок начисления амортизации
Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями).
Таблица 37 Методические аспекты по начислению амортизации в целях бухгалтерского учета
|
Основные понятия |
Определение понятий |
||
|
Амортизация |
Это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности. Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования. |
||
|
Амортизируемая стоимость |
Это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. |
||
|
Стоимость, которую можно считать амортизируемой: первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов; остаточная стоимость находящихся в эксплуатации объектов при переходе на новую амортизационную политику; недоамортизированная (остаточная) стоимость при изменении способов начисления амортизации. |
|||
|
Случаи изменения амортизируемой стоимости: – модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые; – проведение переоценки основных средств по решению правительства РБ |
|||
|
Норма амортизации |
Это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы. Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов(влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле (1), где НАг - скорректированная годовая норма амортизации основных средств; НАу - установленная норма амортизации; - коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора; т - количество применяемых поправочных коэффициентов. |
||
|
Срок службы |
Это период, в течение которого объект основных средств Сохраняет свои потребительские свойства |
||
|
Нормативный срок службы |
Период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и могут пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки. Нормативный срок службы определяется согласно наименованию, шифру и временному республиканскому классификатору основных средств. Согласно нормативному сроку определяется норма амортизации. |
||
|
Срок полезного использования |
Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств, в процессе предпринимательской деятельности организации. |
||
|
Объектами начисления амортизации являются: – основные средства, используемые в предпринимательской деятельности; – основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности; – для индивидуальных предпринимателей - только используемые в предпринимательской деятельности. |
|||
|
Объекты начисления амортизации: 1) здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе жилые здания; 2) сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе передаточные устройства (вычислительные и коммуникационные сети, капитальные дороги, вложения в улучшение земель); 3) машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий, племенной и продуктивный скот; 4) вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства; 5) транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный транспорт); 6) воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации; основные средства горнодобывающих отраслей промышленности. |
|||
|
Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования; библиотечные фонды, фильмофонды; музейные и художественные ценности, сценические средства; здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; вооруженная, военная специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях. |
|||
|
Начисление амортизации не производится по объектам |
– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; – в запасе; – на консервации на срок менее 1 года. |
||
|
Методы начисления амортизации |
1. Линейный метод 2.Нелинейные методы: способ уменьшаемого остатка способ по сумме чисел лет производительный метод |
Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется Аг = Са Ч НАу, (2) где Са - стоимость амортизируемая; Аг - годовая амортизация; НАу - норма амортизации установленная. Ам = Аг/12, (3) где Ам - амортизация месячная. По способу уменьшаемого остатка применяется коэффициент ускорения до 2,5 раза. При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации (4) где Нар - норма амортизации расчетная; Са - амортизируемая стоимость. Амортизация годовая 2-го года эксплуатации (5) Амортизация годовая 3-го года эксплуатации (6) По способу суммы чисел лет амортизация определяется так: 1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле (7) где Спи - срок полезного использования. 2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации: 1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д. Ам = Аг/12, (8 ) где Ам - амортизация месячная. Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т. д. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде: , (9) где - амортизация в году t; - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t; t - годы срока полезного использования. |
|
|
Нелинейные способы начисления амортизации не распространяются |
– на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных); – на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов; – уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции; – предметы интерьера, включая офисную мебель; – предметы отдыха, досуга, развлечений. |
||
|
Нелинейные способы начисления амортизации целесообразно применять |
– передаточные устройства; – рабочие, силовые машины и механизмы; – оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование; – вычислительная техника и оргтехника; – транспортные средства; – другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции(работ, услуг); – измерительные и регулирующие приборы и устройства; – инструмент; – рабочий скот; – объекты лизинга. |
||
|
Период начисления амортизации |
Ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается по выбывшим основным средствам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения. |
||
|
Аналитический учет амортизационных отчислений ведется |
В «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами (разделы 1, 2, 3), а также в разделе 4 отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов. |
||
|
Синтетический учет ведется |
В журнале-ордере № 10 и Главной книге - при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации - при автоматизированной форме. |
Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета:
02-1-“ Амортизация собственных основных средств”;
02-2- “Амортизация арендованных основных средств”.
По кредиту 02 отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету 02 - списание амортизации при выбытии основных средств
Таблица 38 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
20 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в производственной деятельности |
|
|
23 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, которые эксплуатируются во вспомогательных производствах - в ремонтных цехах, автотранспорте, водо-, тепло-, газо-, электроснабжении |
|
|
25 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения |
|
|
26 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения |
|
|
08 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемых в процессе капитального строительства |
|
|
44 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, которые используются при реализации товаров |
|
|
29 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах |
|
|
83 |
02 |
Откорректирована сумма начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств |
|
|
91-2 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду; по объектам, находящимся на консервации, в запасе, в простое свыше |
|
|
02 |
01 |
Списана сумма амортизации по выбывающим основным средствам |
|
|
02 |
03 |
Списана сумма амортизации при выбытии лизингового имущества |
|
|
91 |
02 |
Начислена амортизация по основным средствам, которые не используются в предпринимательской деятельности |
Для воспроизводства основных средств организации формируют амортизационный фонд, который является источником финансирования капиталовложений производственного назначения и жилищного строительства. Для учета формирования и использования амортизационного фонда предназначен забалансовый счет 010 («Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»).
По дебету счета 010 отражается образование амортизационного фонда.
По кредиту счета 010 отражают использование фонда в качестве источника финансирования капиталовложений. Если предприятие финансирует средства на строительство основных фондов производственного назначения или жилищное строительство и при этом полностью использует созданный амортизационный фонд, то согласно отечественному законодательству получает льготу при исчислении налога на прибыль и доходы.
Амортизационный фонд формируется ежемесячно путем включения в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленной амортизации с учетом индексации.
По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности (по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства), амортизационный фонд не формируется, а отражение суммы начисленной амортизации производится в конце финансового года на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств».
Учет амортизации в условиях аренды и лизинга.
Амортизация начисляется в течение действия срока договора лизинга (аренды) вне зависимости от того, у кого на балансе находится объект. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга (аренды) устанавливается договором по согласованию сторон. При этом за срок действия договора амортизация начисляется в сумме, не превышающей разницу между контрактной и выкупной стоимостью объекта. Если договором размер амортизационных отчислений не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы объекта. Амортизация по отдельным объектам лизинга начисляется исходя из срока полезного использования, установленного по верхней границе диапазона линейным способом:
1) предметы интерьера, включая офисную мебель;
2) предметы отдыха, досуга, развлечений;
3) легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, кроме такси;
4) здания, сооружения, передаточные устройства исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы объекта до 1/5 его величины.
При импорте объекта лизинга, если лизингодатель-нерезидент не выделяет амортизируемую стоимость, то амортизация начисляется от контрактной стоимости за вычетом выкупной (остаточной). Амортизация начисляется при сдаче в аренду (лизинг):
а) объект находится на балансе лизингодателя (арендодателя):
1. арендодатель - в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов;
2. лизингодатель - в составе издержек производства или операционных расходов;
3. арендатор (лизингополучатель) - в составе издержек производства, расходов на реализацию в качестве арендного (лизингового) платежа;
б) объект находится на балансе арендатора (лизингополучателя):
1. лизингодатель (арендодатель) амортизацию не начисляет;
2. арендатор (лизингополучатель) - в составе издержек производства или расходов на реализацию.
1.8 Учет лизинговых операций
Для осуществления лизинговых операций на территории РБ следует руководствоваться нормативными актами:
1) Гражданским кодексом РБ, § 6 главы 34, ст. 636 - 641;
2) Указом Президента РБ от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» (с доп. и изм. от 22.11.2001 № 696);
3) Положением о лизинге на территории РБ, утвержденным постановлением Совмина РБ от 31.12.1997 № 1769 (с доп. и изм.);
4) Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-ХII (с изм. и доп.);
5) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с доп. и изм.);
6) Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 31.12.1997г. № 1769 (с изм. и доп.).
7) Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988г., ратифицированная согласно Указу Президента Республики Беларусь «О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» от 02.07.1998г. № 352;
8) Конвенция о межгосударственном лизинге, ратифицированная в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ратификации Конвенции о межгосударственном лизинге» от 09.11.199г. № 309-З.
В зависимости от классификационных признаков в мировой практике различают следующие виды лизинга:
В таблице 39 дана характеристика некоторых видов лизинга:
Таблица 39 Характеристика некоторых видов лизинга
|
Виды лизинга |
Характеристика |
|
|
Прямой лизинг |
лизинг, при котором лизингодатель и поставщик совпадают в одном лице. В данном случае имеет место двусторонняя сделка. |
|
|
Косвенный лизинг |
лизинг, при котором передача имущества лизингополучателю осуществляется через посредника. При косвенном лизинге имеют место многосторонние лизинговые сделки. К данному виду лизинга относится классическая трехсторонняя лизинговая сделка с участием поставщика, лизингодателя и лизингополучателя. |
|
|
Чистый лизинг |
лизинг, при котором все расходы по эксплуатации и техническому обслуживанию объекта лизинга принимает на себя лизингополучатель |
|
|
Полный лизинг |
лизинг, при котором все расходы, связанные с объектом лизинга, принимает на себя лизингодатель |
|
|
Мокрый лизинг |
разновидность полного лизинга, при котором лизингодатель помимо технического обслуживания объекта лизинга принимает на себя обязанность по поставке сырья, оказанию услуг по подготовке специалистов для эксплуатации объекта лизинга |
|
|
Частичный лизинг |
лизинг, при котором обязанности по техническому обслуживанию объекта лизинга разделены между лизингодателем и лизингополучателем по договоренности |
|
|
Денежный |
лизинговые платежи производятся денежными средствами |
|
|
Компенсационный |
лизинговые платежи производятся в не денежной форме: имуществом, работами, услугами |
|
|
Смешанный |
лизинговые платежи осуществляются частично денежными средствами, частично - в не денежной форме |
|
|
Экспортный |
лизинг, при котором лизингодатель и поставщик имеют месторасположение в одном государстве, а лизингополучатель -- в другом |
|
|
Импортный |
лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель имеют месторасположение в одном государстве, а поставщик -- в другом |
|
|
Транзитный |
лизинг, при котором все стороны лизинговой сделки (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик) имеют месторасположение в разных государствах |
|
|
Лизинг с полной окупаемостью |
лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель возмещает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы в полном размере |
|
|
Лизинг с неполной окупаемостью |
лизинг, при котором в течение срока действия договора лизинга лизингодатель не окупает понесенные в связи с осуществлением лизинговой сделки расходы |
|
|
Начальный |
объект лизинга новый (не находившийся в эксплуатации) |
|
|
Остаточный |
объект лизинга был в эксплуатации |
На территории Республики Беларусь лизинг классифицируется по следующим признакам:
71
Финансовый лизинг - это лизинг, заключенный на срок не менее одного года, при котором лизинговые платежи возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным.
Оперативный лизинг - это лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.
Особую категорию составляет международный лизинг. Международный лизинг - это лизинг, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом РБ.
Объектами лизинга являются: основные средства, нематериальные активы в виде программных средств, обслуживающих переданное в лизинг оборудование; производственный инвентарь в виде рабочего инструмента, обеспечивающего функционирование переданных в лизинг основных средств.
Объект лизинга не может быть использован в следующих направлениях:
для личных и бытовых нужд;
для общественно полезной деятельности, не направленной на получение прибыли.
Основным документом, регламентирующим лизинговые отношения, является лизинговый договор. В течение действия договора лизингополучатель уплачивает лизингодателю платежи в сроки и в размерах, указанных в договоре.
Для отражения лизинговых платежей кроме вышеназванных нормативных документов необходимо пользоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утвержденными 26.01.1998 №19-12/397 (с доп. и изм.).
Лизинговый платеж состоит:
из инвестиционных затрат, осуществленных в материальных или денежных формах;
из вознаграждения лизингодателю.
На счетах бухгалтерского учета лизинговые операции отражаются в зависимости от содержания договора лизинга.
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:
а) учет у лизингодателя:
Таблица 40 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
08 |
60 |
Приобретены объекты лизинга у поставщиков без учета НДС |
|
|
18-1 |
60 |
На сумму НДС |
|
|
08 |
10, 23, 70, 69, 68 |
Отражены затраты по доставке объекта лизинга и приведению его в рабочее состояние |
|
|
60 |
51 |
Произведены расчеты с поставщиком за счет собственных средств |
|
|
60 |
66, 67 |
Произведены расчеты с поставщиком за счет заемных средств |
|
|
03 |
08 |
На сумму первоначальной стоимости объекта лизинга отражены доходные вложения в материальные ценности |
|
|
68 |
18-1 |
Предъявлена сумма НДС к зачету |
|
|
03 |
03 |
Лизингодатель отражает передачу объекта лизинга лизингополучателю |
|
|
20 |
10, 51, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 96 |
Отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности, кроме капитальных вложений во внеоборотные активы |
|
|
62 |
98 |
Начислен лизинговый платеж |
|
|
90 |
68 |
Исчислен НДС |
|
|
90 |
20 |
Отражена себестоимость лизинговых услуг |
|
|
98 |
90 (91) |
Отражена сумма дохода по лизинговой сделке |
|
|
51 |
62 |
Поступил на расчетный счет лизинговый платеж |
|
|
90-9 99 |
99 90-9 |
Отражен финансовый результат от реализации лизинговых услуг |
|
|
03 |
03 |
Возврат объекта лизинга по окончании договора лизинга на сумму стоимости объекта лизинга |
|
|
02 |
03 |
Возврат объекта лизинга на сумму начисленной амортизации |
|
|
91 |
03 |
При выкупе объекта лизинга отражена остаточная стоимость |
|
|
51, 52 |
76 |
Возврат объекта лизинга на сумму выкупной стоимости |
|
|
20 |
02 |
Начислена амортизация по объекту лизинга |
|
|
76 |
91 |
Отражена выкупная стоимость объекта лизинга |
б) учет у лизингополучателя
Таблица 41 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
001 |
Принят объект лизинга на забалансовый учет по контрактной стоимости |
||
|
20, 44 |
76 |
Начислен лизинговый платеж без учета НДС и амортизационных платежей (в части инвестиционных расходов и вознаграждения) |
|
|
18 |
76 |
На сумму НДС по лизинговому платежу |
|
|
76 |
51, 52 |
Перечислен лизинговый платеж лизингодателю |
|
|
001 |
Передан объект лизинга лизингодателю после окончания договора лизинга |
||
|
97 |
10, 70, 69, 68, 76 |
Отражены дополнительные расходы лизингополучателя |
|
|
20, 26, 44 |
97 |
Списаны дополнительные расходы лизингополучателя при эксплуатации объекта лизинга |
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности лизингополучателю после перечисления последнего взноса (согласно графику платежей), то объект списывается с забалансового счета и зачисляется на баланс лизингополучателя. В учете делают следующую запись: Дт 01 - Кт 08.
Если объект лизинга выкупается досрочно, то непогашенная сумма задолженности относится на счет расходов будущих периодов.
Таблица 42 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
97 |
76 |
Отражена сумма неоплаченной задолженности |
|
|
76 |
51 |
Перечислена сумма неоплаченной задолженности лизингодателю |
Если объект лизинга выкупается лизингополучателем, то в учете делают запись: Дт 76 - Кт 51 - перечислена с учетом НДС выкупная стоимость лизингодателю; Дт 08 - Кт 76 - по выкупной стоимости без учета НДС поступил объект лизинга; Дт 18/11 - Кт 76 - отражен НДС от покупной стоимости объекта лизинга; Дт 01 - Кт 08 - зачислен объект лизинга на баланс лизингополучателя; Кт 010 - уменьшается амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости без НДС.
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя:
а) учет у лизингодателя
Таблица 43 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
03-2 |
03-1 |
Списан объект лизинга на сумму первоначальной стоимости |
|
|
02 |
03-1 |
Списана сумма амортизационных отчислений |
|
|
58 |
03 |
Передан объект лизинга лизингополучателю на величину первоначальной стоимости (остаточной, если объект был в эксплуатации) |
|
|
62 |
98 |
Начислен лизинговый платеж (инвестиционные затраты плюс вознаграждение) |
|
|
51, 52, 55 |
62 |
Поступил лизинговый платеж (инвестиционные затраты плюс вознаграждение плюс выкупная стоимость) |
|
|
98 |
90 |
Признана доходом сумма лизингового платежа |
|
|
90, 91 |
58 |
Погашается стоимость объекта лизинга |
|
|
62 |
91 (90) |
Отражен доход лизингодателя в виде выкупной стоимости |
|
|
011 |
Учтен объект лизинга лизингополучателем |
Если объект лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю, то имущество приходует на баланс на сумму остаточной стоимости: Дт 08 - Кт 97.
б) учет у лизингополучателя.
Таблица 44 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
07, 08 |
76 |
По контрактной стоимости согласно договору принят предмет лизинга |
|
|
01 «Арендованное имущество» |
08 |
Введен объект лизинга в эксплуатацию |
|
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
76 «Задолженность по лизинговым платежам» |
Начислен лизинговый платеж отчетного периода за исключением суммы, возмещающей контрактную стоимость объекта лизинга (без НДС и амортизационных отчислений) |
|
|
18 |
76 |
Отражен НДС от суммы лизингового платежа |
|
|
76 |
51, 52, 55 |
Перечислен лизинговый платеж |
|
|
20, 23, 25, |
02 |
Начислена амортизация по объекту лизинга |
|
|
01 |
01 «Арендованное имущество» |
На сумму контрактной стоимости объекта лизинга переходит право собственности лизингополучателю |
|
|
02 |
02 |
На сумму начислений амортизации переходит право собственности лизингополучателю |
|
|
18 |
76 |
При выкупе объекта лизинга доначислен НДС от выкупной стоимости |
|
|
76 |
51 |
Перечислена выкупная стоимость объекта лизинга лизингодателю |
|
|
010 |
При выкупе уменьшена сумма амортизационного фонда на контрактную стоимость объекта лизинга |
1.9 Учет арендных отношений
Арендные отношения в Республике Беларусь регулируются следующими основными нормативными актами:
1. ГК РБ, глава 34 «Аренда№;
2. Законом РБ «Об аренде» от 12.12.1990г. № 460-ХII;
3. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. № 181;
4. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. № 182;
5. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями);
6. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 г. № 127 ( в редакции от 29.12.2007 г. № 208) и др.
В соответствии со ст.1 Закона РБ «Об аренде» аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.
Основным документом арендных отношений является договор аренды, в котором отражают выполнение договорных обязательств, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон, право арендатора на выкуп арендованного имущества и прочее. Договор аренды заключается:
в устной форме - между физическими лицами на срок до 1 года;
в письменной форме - если срок более года либо одной из сторон является юридическое лицо.
Если в договоре аренды срок аренды не оговаривается, то договор заключается на неопределенный срок. Обязательным условием арендных отношений является порядок формирования арендной платы. Арендатор уплачивает арендную плату арендодателю и отражает ее в части себестоимости продукции, работ, услуг, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (пп. 2.10 - 2.16).
Арендодатель отражает арендную плату следующим образом:
1) если сдача имущества в аренду является уставной деятельностью организации, то арендная плата отражается на счете 90 «Реализация»;
2) если не является уставной деятельностью, то на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
При арендных отношениях в учете производятся записи:
Таблица 45 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
А) у арендодателя (без права выкупа) |
|||
|
01 «Основные средства, сданные в аренду» |
01 «Собственные основные средства» |
Приняты в аренду основные средства |
|
|
02-2 |
02-1 |
Отражена сумма амортизации, накопленная на момент сдачи в аренду |
|
|
62, 76 |
90, 91 |
Отражена арендная плата, причитающаяся к получению от арендатора (счет 90, если аренда является предметом деятельности, счет 91 - не является предметом деятельности) |
|
|
90-3 97 |
68 68 |
Исчислен НДС по аренде Исчислен НДС по авансовому платежу |
|
|
51 |
62, 76 |
Поступила арендная плата от арендатора |
|
|
20 |
02 |
Начислена амортизация |
|
|
91 |
02 |
Начислена амортизация, если аренда не является предметом деятельности |
|
|
90-9, 91-9 99 |
99, 90-9, 91-9 |
Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
|
|
20 |
76 |
Отражены затраты по оплате коммунальных услуг по сданному в аренду имуществу, если аренда является предметом деятельности организации и платежи включены в общую сумму арендной платы |
|
|
91 |
76 |
Отражены затраты на оплату коммунальных платежей, если аренда не является предметом деятельности организации |
|
|
76 |
90 |
Отражена сумма коммунальных платежей, возвращенных арендатором, если арендная плата формируется из постоянной и переменной величины |
|
|
90 |
68 |
Начислен НДС |
|
|
90 |
20 |
Списаны расходы по сдаче основных средств в аренду |
|
|
Б) у арендатора (без права выкупа) |
|||
|
001 |
Отражена сумма стоимости арендованного имущества согласно договору аренды |
||
|
20, 26, 44 |
76 |
Начислена сумма арендной платы без учета НДС |
|
|
18 |
76 |
На сумму НДС, выделенного в документе арендодателя |
|
|
76 |
51 |
Перечислена арендная плата арендодателю |
|
|
68 |
18 |
Зачет НДС |
|
|
В) у арендодателя (с правом выкупа) |
|||
|
01 |
01 |
Переданы в аренду объекты основных средств на сумму первоначальной стоимости |
|
|
02 |
01 |
Отражена сумма накопленной амортизации |
|
|
03 |
01 |
Отражена остаточная стоимость объектов |
|
|
58 |
03 |
По остаточной стоимости передан объект в аренду с правом выкупа |
|
|
011 |
Одновременно объект принимается на забалансовый учет |
||
|
62 |
98 |
Начислен арендный платеж |
|
|
51 |
62 |
На расчетный счет зачислен арендный платеж |
|
|
98 |
91 (90) |
Ежемесячно отражается арендная плата, контрактная стоимость объекта с учетом НДС |
|
|
91 |
58 |
Списана остаточная стоимость объектов, за которые произведены расчеты |
|
|
91 (90) |
68 |
Исчислен НДС и другие платежи |
|
|
91-9, 90-9 (99) |
99 (91-9, 90-9) |
Отражен финансовый результат |
|
|
Г) у арендатора (с правом выкупа) |
|||
|
08 |
76 |
Отражена контрактная стоимость объекта |
|
|
07 18 |
60, 76 60,76 |
Отражены расходы на монтаж объектов, расходы по доставке Отражен НДС |
|
|
08 |
07 |
Сданы в монтаж объекты |
|
|
01 |
08 |
Оприходованы объекты на баланс |
|
|
68 |
18 |
Принят к вычету НДС по материалам, израсходованным на монтаж объекта |
|
|
18 |
68 |
Исчислен НДС от стоимости капитальных вложений, выполненных хозяйственным способом |
|
|
68 |
51 |
Перечислена разница в бюджет |
|
|
97 18 |
76 76 |
Без учета НДС начислена арендная плата На сумму НДС |
|
|
76 |
51 |
Перечислена арендная плата арендодателю |
|
|
20, 23, 25, 26 |
97 |
Ежемесячно на себестоимость относится сумма арендной платы в течение действия договора аренды |
|
|
91 |
08 |
С согласия арендодателя арендатор производит дополнительные капитальные вложения и передает их арендодателю |
|
|
91 |
68 |
Исчислен НДС по переданным капитальным вложениям |
|
|
60 |
91 |
В размере стоимости дополнительных капитальных вложений отражена задолженность арендодателя |
|
|
51 |
60 |
На расчетный счет поступила плата арендатору за произведенные дополнительные капитальные вложения |
ТЕМА 2. Учет нематериальных активов
2.1 Экономическая сущность понятия “нематериальные активы” и их состав
Термин «материальный» (англ. - tangible) происходит от латинского «tangere» и означает «касаться, осязать», иными словами все то, что имеет материальную, осязаемую сущность. В свою очередь, «нематериальный» (анлг. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощутить, потому что ее субстанция невещественна.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 31.03.2003 г. № 48 нематериальными активами признаются активы:
· идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных);
· не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
· используемые в деятельности организации;
· способные приносить организации будущие экономические выгоды;
· срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
· стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
·
71
Рис.10 Объекты, не являющиеся нематериальными активами
· наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
К нематериальным активам не относят:
К нематериальным активам в соответствии с законодательством РБ, РФ и МСФО относят:
Таблица 46 Состав нематериальных активов
|
Источник |
Состав нематериальных активов |
|
|
В Республике Беларусь: Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 10.12.2007 № 216/185/441/29) |
ь объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, «ноу-хау»); ь произведения науки, литературы и искусства; ь объекты авторских и смежных прав (на литературные и научные произведения, музыкальные, аудиовизуальные произведения и прочие); ь программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; ь использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; ь пользование природными ресурсами, землей; ь прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом |
|
|
В Российской Федерации: ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» |
ь произведения науки, литературы и искусства; ь программы для электронных вычислительных машин; ь изобретения; ь полезные модели; ь селекционные достижения; ь секреты производства (ноу-хау); ь товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы. ь деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом. |
|
|
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» |
ь компьютерное программное обеспечение; ь патенты ь авторские права; ь кинофильмы; ь списки клиентов; ь права обслуживания ипотеки; ь лицензия на рыболовство; ь импортные квоты; ь франшизы; ь отношения с клиентами или поставщиками; ь доля рынка и права на сбыт |
2.2 Оценка нематериальных активов. Порядок начисления амортизации
Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат на приобретение и создание нематериальных активов, а также по остаточной стоимости - в балансе организации.
Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:
Наряду со стоимостью самого нематериального актива к затратам, связанным с приобретением нематериальных активов относятся:
ь суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов;
ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;
ь иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
2.3 Порядок начисления амортизации по нематериальным активам
Ежемесячно по нематериальным активам начисляют амортизацию.
К амортизируемым НМА относят принадлежащие обладателю имущественные права:
объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, «ноу-хау» и другие;
на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права;
на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организацией эфирного и кабельного телевидения;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
пользование природными ресурсами, землей;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающее из лицензионных и авторских договоров;
прочие.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
По объектам нематериальных активов нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами.
Для начисления амортизации по нематериальным активам используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов. Амортизационный фонд отражается на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Амортизируемая стоимость нематериальных активов включается:
71
При списании нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается и в учете делается запись:
Таблица 47 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание операции |
|
|
05 |
04 |
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам нематериальных активов |
2.4 Учет поступления нематериальных активов
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.
Единицей бухгалтерского учета результатов НИОКР является инвентарный объект, как совокупность расходов по выполненной НИОКР, результаты которой организацией-заказчиком или организацией, обладающей правом на результаты НИОКР согласно договору, используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы». Согласно действующему типовому плану счетов к счету 04 «Нематериальные активы» организация самостоятельно открывает субсчета:
04-1 - имущественные права;
04-2 - изобретения, рационализаторские предложения, лицензионные соглашения;
04-3 - компьютерные программы и базы данных;
04-4 - промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки;
04-5 - сорта растений;
04-6 - фирменные наименования;
04-7 - «ноу-хау»;
04-8 - авторские и смежные права;
04-9 - типологии интегральных микросхем;
04-10 - НИОКР;
04-11 - выбытие нематериальных активов.
На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.
а) приобретение нематериальных активов за плату:
Таблица 48 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
08-6 |
60 |
Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов |
|
|
08-6 |
60, 76, 70, 68, 69 и др. |
Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию |
|
|
18-1 |
60, 76 |
Отражается сумма НДС по приобретенным нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков |
|
|
08-6 |
18-1 |
Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения |
|
|
60, 76 |
51 |
Отражается оплата счетов поставщиков |
|
|
08-6 |
76 |
Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект |
|
|
08-6 |
66, 67 |
Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов |
|
|
04 |
08 |
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов |
|
|
68 |
18-1 |
Принимается к вычету НДС |
б) создание организацией нематериальных активов:
Таблица 49 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
10 |
60 |
Отражается стоимость материалов, приобретенных для создания объектов нематериальных активов |
|
|
18-1 |
60 |
Отражается НДС поставщика по приобретенным материалам |
|
|
60 |
51 |
Отражается оплата полученных материалов с НДС |
|
|
08 |
10, 68, 69, 70, 76 и др. |
Отражаются затраты, связанные с созданием НДС, принимаемые к учету как нематериальные активы |
|
|
08 |
18-1 |
Отражается включение стоимости НДС, уплаченного поставщикам, в первоначальную стоимость нематериального актива в случае его использования при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС |
|
|
04 |
08 |
Отражается ввод в действие нематериальных активов |
|
|
04 |
92-1 |
Отражается превышение оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объектов нематериальных активов |
|
|
18-1 |
68-2 |
Отражается начисление НДС по введенным в действие объектам нематериальных активов |
|
|
68-2 |
18-1 |
Принимается к вычету НДС |
в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации:
Таблица 50 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
75-1 |
80 |
Отражается объявленный в учредительных документах размер уставного фонда |
|
|
08 |
75-1 |
Отражен взнос в уставный фонд организации нематериальными активами |
|
|
04 |
08 |
Приняты к учету нематериальные активы, отнесенные в счет вклада в уставный фонд |
г) поступление нематериальных активов по договорам мены:
Таблица 51 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
62 |
90, 91 |
Отражена выручка от реализации объектов, подлежащих обмену на нематериальные активы |
|
|
90, 91 |
01, 04, 10, 40, 41, 58 |
Отражается списание стоимости имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы |
|
|
02, 05 |
01, 04 |
Отражается списание начисленной суммы амортизации по объектам, подлежащим обмену |
|
|
90, 91 |
68-3 |
Отражается начисление налоговых платежей по переданному имуществу |
|
|
08 |
60 |
Отражается получение объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества |
|
|
08 |
60, 76, 60, 68, 69 и др. |
Отражаются дополнительные расходы, связанные с получением и доведением нематериальных активов до состояния пригодности к использованию |
|
|
18-1 |
60, 76 |
Отражается НДС, указанный в первичных документах организаций |
|
|
04 |
08 |
Отражается ввод в действие нематериальных активов, полученных по договорам мены |
|
|
60 |
62 |
Отражается зачет дебиторской и кредиторской задолженности |
|
|
68-3 |
18-1 |
Принимается к вычету НДС |
д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов:
Таблица 52 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
08 |
98-2 |
Отражается безвозмездное получение нематериальных активов |
|
|
18-1 |
98-2 |
Отражается сумма НДС, выделенная передающей организацией |
|
|
08 |
60, 70, 68, 69 и др. |
Отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездным получением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния пригодности к использованию |
|
|
18-1 |
60, 76 |
Отражается сумма НДС по произведенным расходам |
|
|
60, 76 |
51 |
Отражается оплата услуг сторонних организаций |
|
|
04 |
08 |
Отражается ввод в действие безвозмездно полученных нематериальных активов |
|
|
20, 26, 44 и др. |
05 |
Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам за отчетный период |
|
|
98-2 |
92-1 |
Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива, равная стоимости начисленной амортизации за отчетный период |
|
|
68-2 |
18-1 |
Принимается к вычету НДС |
е) приобретение прав на компьютерные программы:
В составе нематериальных активов учитываются приобретенные права в соответствии с законодательством на компьютерные программы и базы данных и в учете делаются записи:
Таблица 53 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
60 |
51 |
Произведена предоплата с расчетного счета по договору о приобретении исключительных прав на программу |
|
|
08 |
60 |
Отражена компьютерная программа в составе вложений во внеоборотные активы без учета НДС |
|
|
18-1 |
60 |
Отражена сумма НДС |
|
|
04 |
08 |
Принята к учету как нематериальный актив приобретенная программа |
|
|
68 |
18-1 |
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении программы |
Если предприятия приобретают имущественные права на компьютерные программы, а также программы вспомогательного назначения (антивирусные, архиваторы и т. д.), срок действия которых ограничен лицензионным соглашением между правообладателем и пользователем, то по решению руководителя расходы по их приобретению относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов» и в учете производятся записи:
Таблица 54 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
|
76, 60 |
51 |
С расчетного счета перечислены денежные средства за приобретение антивирусных программ, прав на тиражирование и распространение |
|
|
97 |
60 |
Отражение стоимости антивирусной программы в составе расходов будущих периодов без учета НДС |
|
|
18 |
60 |
Отражена сумма НДС |
|
|
68 |
18 |
Принята к вычету сумма НДС |
|
|
26, 20 |
97 |
Списана на затраты стоимость антивирусной программы, право на тиражирование и распространение программы и пр. |
2.5 Учет выбытия нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:
ь реализации;
ь безвозмездной передачи;
ь списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
ь внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;
ь в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие.
Информация о доходах и расходах, связанных с выбытием нематериальных активов (за исключением недоамортизированной стоимости НИОКР, подлежащей списанию), отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
Подобные документы
Регистры учета основных средств, их оценка и определение первоначальной стоимости. Учет поступления и ремонта основных средств, их амортизации и инвентаризации, переоценка. Бухгалтерский, налоговый учет и анализ основных средств на примере ЗАО "НЭСКО".
дипломная работа [133,5 K], добавлен 26.12.2010Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
курсовая работа [103,9 K], добавлен 19.07.2008Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006Задачи, классификация и группировка основных средств. Инвентарный объект основных средств, оценка их стоимости. Учет поступления и перемещения основных средств, начисление амортизации. Порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах.
контрольная работа [30,8 K], добавлен 13.11.2010Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015Экономическая сущность и классификация основных средств. Активы, возведенные собственными силами. Учет поступления основных средств и их документальное оформление. Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Инвентаризация основных средств.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 11.05.2011Значение основных средств в деятельности предприятия, их группировка в зависимости от различных факторов. Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости. Учет амортизации, ремонта и инвентаризации основных средств.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 24.06.2009Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации. Учет амортизации, ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. Источники аудита основных средств.
дипломная работа [252,3 K], добавлен 30.03.2009Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011Понятие основных средств, их классификация и оценка. Первоначальная стоимость объектов основных средств. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии "Кузнечный завод тяжелых штамповок". Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций.
курсовая работа [38,8 K], добавлен 13.04.2012
