Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида, формы в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их использования, также их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на хозяйствующих субъектах по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Наряду с выходом Закона Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», принятого 29.04.2002 г. № 76, введены Международные Стандарты Финансовой Отчетности 16 «Основные средства» Постановлением Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 24.06.2003 г. № 11 (далее МСФО 16).

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Как известно, хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, запасов), производство продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств и анализ состава и использования основных средств. В работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Работа написана на материалах ООО «ЭлГаз опт» (далее - Общество).

Юридический адрес фирмы: Чуйская обл. Панфиловский р-н, пгт. Каинда, ул. Комсомольская,29, ИНН 02712200810172.

Местонахождение головного офиса: г. Бишкек, ул. Буденного, 243.

Место ведения экономической деятельности: на всей территории Кыргызской республики.

Основной деятельностью Общества является розлив и реализация сжиженного газа.

В соответствии с Уставом другими видами деятельности ООО «ЭлГаз опт» являются:

осуществление посреднической деятельности;

оказание консалтинговых, дилерских, рекламных, представительских, маркетинговых и лизинговых услуг;

другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Кыргызской Республики;

ООО «ЭлГаз опт» использует в своей деятельности план счетов в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности. Для удобства пользования в бухгалтерии предприятия открываются и используются дополнительные субсчета.

В работе приведены классификация и оценка основных средств, учет поступления и организация их аналитического учета, учет амортизации и износа основных средств: конкретные ставки, нормы размеры отчислений, использование, выбытие основных средств и т.п.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа основных средств и их структура

1.1 Экономическая сущность основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

На протяжении длительного периода использования, основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый сом основных фондов.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся на результаты деятельности предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

· контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

· контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

· исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

· своевременное отражение в учете износа основных средств;

· контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

· точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств и т.д.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе расширенного воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основные средства». Указанный стандарт применяется субъектами при учете всех основных средств, в том числе арендуемых на условиях финансовой аренды, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета основных средств.

В указанных Методических рекомендациях даны разъяснения по основным вопросам учета основных средств:

- признание основных средств;

- первоначальная оценка основных средств;

- последующая оценка основных средств;

- амортизация основных средств;

- убытки от обесценения.

Основные средства - это материальные активы, которые используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного года с целью получения экономических выгод.

Фактические затраты - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости над его возмещаемой суммой.

Возмещаемая стоимость - эта стоимость, которую предполагается возместить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив признается за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Амортизация - рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретенные активы за вычетом ликвидационной стоимости.

Материальные активы в зависимости от цели приобретения отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов, либо инвестиций в недвижимость.

Например, компьютер, приобретенный субъектом с целью использования в хозяйственной деятельности, отражается в составе основных средств, а компьютер, приобретенный с целью перепродажи, отражается в составе товарно-материальных запасов (МСФО 2). Здание, приобретенное не для использования самим субъектом, а с целью сдачи в аренду, либо в ожидании прироста рыночной стоимости, отражаются как инвестиции в недвижимость (МСФО 40).

Основные средства можно классифицировать как:

* подверженные износу: здания, сооружения, оборудование,

транспортные средства и т.д.;

* подверженные истощению: залежи полезных ископаемых, лесные угодья, природные ресурсы; Отличительной чертой истощаемых активов является то, что при добыче они превращаются в материальные запасы.

* не подверженные износу или истощению, как, например, земля. Основные средства, подверженные износу, можно разделить на следующие группы:

- здания, сооружения;

- оборудование;

- мебель и принадлежности;

- транспортные средства;

- облагораживание земли;

- благоустройство арендованной собственности.

Каждый субъект может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых им операций. Субъекты должны предусматривать такую классификацию основных средств, чтобы в бухгалтерском балансе была выделена информация об основных средствах, существенная для данного субъекта и полезная для пользователей финансовой отчетности.

Основные средства имеют срок полезной службы:

* период, в течение которого ожидается использование актива субъектом;

* количество произведенных единиц или подобных показателей, которое субъект ожидает получить от использования актива.

Срок полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы субъекта с аналогичными активами. При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

1) предполагаемое использование актива, исходя из ожидаемой или фактической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ актива, исходя из планируемого количества смен и программы по техобслуживанию и ремонту;

3) моральный износ в результате изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений рыночного спроса на продукцию, производимую с помощью данного актива;

4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.

Срок полезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, если фактическое положение дел существенно отличается от предыдущих оценок.

Типовая классификация основных фондов по их видам установлена МСФО. В соответствии с этой классификацией основные средства подразделяются на:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудования.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные фонды.

Учет основных средств ведется по классификационным видам и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные.

К основным средствам промышленно-производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно-бытовые нужды работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.

При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации.

Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, на основные средства, находящиеся в запасе и на консервации амортизация не начисляется; по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Первоначальной стоимостью основных средств считается:

- для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений - их стоимость слагается;

- для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

- для оборудования, требующего монтажа - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

- для оборудования, не требующего монтажа - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;

- для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа - включая расходы получателя по установке);

- для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату - затраты по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, - включая расходы получателя по установке).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетических счетах “Износ основных средств”.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудовании основных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации.

Учетная политика основных средств

1. Учет основных средств в ООО «ЭлГаз опт» ведется в соответствии с Закон КР «О бухгалтерском учете» от 29 апреля 2002 г. № 76 и положениями по бухгалтерскому учету.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «ЭлГаз опт» включает:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «ЭлГаз опт» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2010 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам МСФО 16 «Основные средства». Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования.

2. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

3. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

4. Переоценка основных средств производится один раз в три года прямым методом.

5. Основные средства будут переоцениваться полностью.

6. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 сомов списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «ЭлГаз опт» являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

- обеспечение контроля над сохранностью всех основных средств хозяйства;

- правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;

- своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования;

- правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

В бухгалтерской отчетности ООО «ЭлГаз опт» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Таким образом, видно, что в ООО «ЭлГаз опт» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий МСФО 16 «Основные средства».

В учетной политике на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:

1. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учета основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «ЭлГаз опт» ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок. После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер

Кроме того, в программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Для каждого счета можно задать: название, код, раздел баланса, к которому относится счет и тип учета на счете.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов (счетов - фактур, актов на списание основных средств, инвентарных карточек, др.).

После ввода всех необходимых данных первичного учета производится обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы входных данных по учету основных средств.

1.2 Классификация основных средств и их оценка

Первоначальное признание и оценка

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

* с большей долей вероятности можно утверждать, что субъект получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

* фактические затраты на приобретение актива для субъекта могут быть надежно оценены.

При определении соответствия первому условию признания субъект должен:

- оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;

- взять на себя риски, связанные с использованием актива;

- получить связанные с активом блага.

Второе условие признания - надежная оценка стоимости - можно получить из:

- суммы сделки, свидетельствующей о покупке актива; или

- суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активами;

- суммы накопленных затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

Будущие экономические выгоды от использования основных средств субъект может получить различными путями. Объект основных средств может быть:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;

- продан или обменен на другой актив (на аналогичные или другие основные средства, товарно-материальные запасы, ценные бумаги и т.д.); передан в счет расчетов по обязательствам;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников субъекта.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве актива и списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Основные средства, которые признаются в качестве актива, должны первоначально оцениваться по фактическим затратам на приобретение (себестоимости).

Себестоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты (затраты на подготовку строительной площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку, монтаж и пробные пуски, стоимость профессиональных услуг архитекторов и других специалистов) по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примеры затрат, которые не являются элементами фактической стоимости основных средств: затраты на открытие новых производственных мощностей; затраты на представление нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и деятельность по продвижению); затраты на ведение деятельности в новом местоположении или с новым видом клиентов (включая затраты на переподготовку персонала).

Административные и другие общие накладные расходы также не включаются в себестоимость основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Первоначальные операционные убытки, понесенные до того, как актив был введен в эксплуатацию, признаются как расход.

Все расходы, произведенные с целью приобретения земли и подготовке ее для использования, считаются частью затрат на землю. В затраты на землю входят: стоимость приобретения; расходы, связанные с заключением сделки; расходы по подготовке земли, включая нивелирование, заполнение, дренаж и очистку.

Земля является не амортизируемым материальным активом. Когда земля была приобретена с целью строительства здания, все затраты, понесенные вплоть до разрытия котлована под фундамент здания, считаются затратами на землю.

Такие затраты, как затраты по сносу старых строений, необходимы для приведения земли в состояние, пригодное к предполагаемому применению. Любые доходы от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращают эти затраты.

Особые сборы, производимые местными структурами, для поддержания государственной собственности, включая улицы, тротуары, канализацию, уличные фонари, обычно относятся на стоимость земли. Кроме того, постоянные усовершенствования, производимые владельцем, также включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, такое как подъездные пути, парковочные стоянки, ограда, отражаются на отдельном счете «Облагораживание земли» и на них можно начислять износ в течение оцененного срока полезной службы.

Когда в результате одной сделки приобретаются несколько активов на общую сумму, то общая цена, уплаченная за покупку группы активов, должна быть распределена между приобретенными активами.

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, здание и земля под ним, самолет и его двигатель, буровая вышка и обслуживающий ее дизель-генератор.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к субъекту, то есть после принятия объекта в эксплуатацию.

Основные средства приобретаются несколькими путями:

- за денежные средства;

- в кредит;

- в обмен на акции капитала приобретающего субъекта;

- в качестве дара от другого субъекта;

- путем строительства;

- в обмен на другие активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства.

При покупке основных средств за наличный расчет стоимость приобретения (себестоимость) равна сумме, уплаченной за актив, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Например, основное средство - конторское оборудование, приобретено за денежные средства через подотчетное лицо:

Дт 2150 Конторское оборудование 27588

Кт 1520 Дебиторская задолженность сотрудников 27588

Основное средство - мебель, приобретено за денежные средства путем перечисления:

Дт 2160 Мебель и принадлежности 16000

Кт 1210 Денежные средства в банке 16000

Основные средства, приобретенные в кредит

Когда основные средства приобретаются на основе долгосрочных кредитных контрактов с использованием долговых ценных бумаг, закладных, облигаций, стоимость приобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между этой ценой и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.

ООО «ЭлГаз опт» приобретает оборудование взамен на беспроцентный вексель на сумму 302500 сом с выплатой через 3 года с момента сделки. Дисконтированная стоимость оборудования при рыночной процентной ставке 8% должна быть учтена по стоимости 238 750. В бухгалтерском учете эта операция отразится следующим образом:

1-й год:

Дт 2140 Основные средства - оборудование 238750

Дт 3550 Дисконт по векселю к оплате 63750

Кт 4140 Вексель к оплате -

долгосрочное обязательство 302500 (238 750 +63750)

Начисление расходов по процентам (238 750х 8%= 19100):

первый год

Дт 9510 Расходы в виде процентов 19100

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 19100

Начисление расходов по процентам за второй год ((238 750 + 19100)х8%= 20628):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 20628

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 20628

Начисление расходов по процентам за третий год

((238 750 + 19100+20628)х8%= 22 278 сом):

Дт 9510 Расходы в виде процентов 22278

Кт 3550 Дисконт по векселю к оплате 22278

Основные средства, приобретенные в обмен на акции капитала

Когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива, либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.

В тех случаях, когда невозможно определить достоверную рыночную стоимость ни для выпущенных акций, ни для приобретенных активов, то совет директоров проводит независимую оценку активов.

Основное средство - здание, приобретено в обмен на акции капитала, путем перечисления:

Дт 2130 Здания, сооружения 270850

Кт 1910 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 270850 одновременно,

Дт 1910 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 270850

Кт 1210 Денежные средства в банке 270850

Основные средства, полученные в дар

Дарение основных средств - это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной. Для установления стоимости безвозмездно полученного актива следует использовать справедливую стоимость полученного актива. Безвозмездно полученные активы первоначально признаются в качества дохода будущих периодов и отражаются в отчете о прибылях и убытках в сумме начисленной амортизации, признаваемой расходом в отчетном периоде.

Фактически безвозмездно полученных основных средств ООО «ЭлГаз опт» не имеет. Однако, в целях наглядности мною приведен пример.

ООО «ЭлГаз опт» получило безвозмездно оборудование для производства макарон, с условием, что вся производимая продукция будет реализовываться в Чуйской области.

Оборудование используется строго по целевому назначению. Справедливая стоимость оборудования 200450 сом. Срок службы -5 лет. Ликвидационной стоимости нет. Ежегодная норма амортизации - 40120 сом. В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом:

1-й год

Дт 2140 Основные средства - оборудование 200 450

Кт 4210 Отсроченный доход 200 450

Ежегодно:

Дт 4210 Отсроченный доход 40120

Кт 6200 Прочий доход 40120

Дт 1630 Расходы на амортизацию 40 120

Кт 2194 Начисленная амортизация - оборудование 40 120

Активы, возведенные собственными силами

Стоимость активов, созданных самим субъектом, определятся на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Построенные или созданные активы учитываются по себестоимости, в которую включаются все прямые затраты на строительство (создание), а также накладные расходы, имеющие непосредственное отношение к процессу строительства.

При решении вопроса, какие накладные расходы должны включаться в себестоимость актива, а какие - нет, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности (консерватизма): максимальной оценкой, разрешенной МСФО для возведенных собственными силами активов, является рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, актив учитывается по рыночной стоимости и, наоборот, если рыночная стоимость выше общей стоимости строительства - актив учитывается по себестоимости.

Первоначальная стоимость служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет данным субъектом. Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных субъектом для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне - т.е. по первоначальной себестоимости производства. Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы (альтернативный подход), то есть включены в первоначальную стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму субсидий, полученных от правительства.

Первоначальная стоимость при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал устанавливается по согласованной стоимости между учредителями.

Активы, приобретенные в результате обмена

Объект основного средства может приобретаться в обмен на объект основного средства другого типа. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива.

Фактически ООО «ЭлГаз опт» активов, приобретенных путем обмена не имеет. Однако в целях примера приведем пример: ООО «ЭлГаз опт» в обмен на товары приобрел трансформаторы для подстанции, справедливая стоимость которых 202580 сом. Операция приобретения оборудования отражается проводками:

Приобретение трансформаторов для подстанции:

Дт 2140 Основные средства 202580

Кт 3110 Счета к оплате 202580

Расчет за поставленное оборудование товарами:

Дт 3110 Счета к оплате 202580

Кт 6110 Доход от реализации 202580

Одновременно, списывается стоимость товаров, отпущенных в обмен:

Дт 7110 Себестоимость реализованных товаров 160910

Кт 1610 Товары 160910

Фактическая стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на сходный актив, оценивается по балансовой стоимости актива, который был заменен полученным, когда справедливая стоимость ни одного из обмениваемых активов не может быть определена надежно.

Затраты по ремонту, обслуживанию оборудования, то есть все расходы необходимые для деятельности субъекта, относятся к некапитальным расходам или издержкам, они представляют собой расходы, понесенные для получения доходов в данном отчетном периоде.

Последующие затраты в основные средства добавляются (капитализируются) к стоимости актива только тогда, когда они улучшают состояние актива сверх первоначальных рассчитанных нормативов.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

- модификация основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Последующие затраты, возникающие после приобретения основных средств, можно подразделить на:

Усовершенствование (улучшение) - замен; ключевого компонента, значительное усовершенствование в целях повышения мощности или продления срока полезной службы (установка более мощного двигателя на автомобиле).

Дополнения - увеличение или расширение актива (пристройка дополнительного крыла или комнаты к существующему зданию), прибавление новой черты (устройство для контроля над загрязнением окружающей среды).

Содержание и текущий ремонт - смазка, чистка, регулировка, покраска, расходы на запчасти, профилактические и ремонтные работы.

Затраты на ремонт и обслуживание основных средств признаются как расход, поскольку обслуживание и ремонт скорее восстанавливают, чем повышают первоначальные нормативные показатели.

Обычно такие затраты списываются на расходы на ремонт и техническое обслуживание по мере возникновения (метод учета по возникновении), если они относительно постоянны в течение отчетного периода.

При систематическом характере ремонта, когда он существенен по объему, используется метод распределения. С этой целью оценивается общая стоимость предполагаемых затрат на ремонт, ожидаемых в текущем году, которая затем равномерно распределяется на основе времени или объема производства, в зависимости от ситуации.

Затраты на ремонт и восстановление основных средств, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся кубышкам.

Последующая оценка основных средств

Стандарт предусматривает два варианта последующего учета основных средств:

Основной подход заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

Если субъектом принят альтернативный метод учета, то переоценки должны проводиться регулярно: при существенных колебаниях цен - ежегодно, при незначительных колебаниях цен - один раз в 3-5 лет.

При переоценке земли и зданий целесообразно пользоваться услугами профессиональных оценщиков. При переоценке оборудования, транспорта и иных основных средств, следует руководствоваться рыночными ценами.

Если переоценивается одна единица основного средства, то переоценке подлежит вся группа.

Например, если переоценивается одна единица оборудования, то переоценке подлежит вся группа «Оборудование», если переоценивается одно здание, то переоценке подлежат все здания, принадлежащие субъекту.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении ликвидационной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Увеличение балансовой стоимости в результате переоценки относится на увеличение собственного капитала по статье «Корректировки по переоценке».

Снижение балансовой стоимости актива в результате переоценки производится за счет уменьшения накопленной суммы от предыдущих переоценок и признается как прочий неоперационный доход в сумме, превышающей накопленный фонд переоценки.

Отражение в учете результата переоценки основных средств.

Если учет основных средств производится по переоцененной стоимости, любая накопленная амортизация на дату переоценки может:

1) пересчитываться пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая Стоимость равняется его переоцененной стоимости;

2) списываться против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

В ООО «ЭлГаз опт» фактическое отражение в учете переоценки основных средств не нашло.

Но для примера, в случае отражения переоценки основных средств в Обществе приведен следующий пример.

ООО «ЭлГаз опт» приобрело 1 апреля 2010 года здание у ООО «Альден» стоимостью 800350 сом. Ежегодный размер амортизации составляет 80035 сом. По истечении 5-ти лет рыночная стоимость здания возрастет до 1250520 сом и предприятия может переоценить его.

Увеличение стоимости делается:

Дт 2193 Накопленная амортизация 301523

Кт 2130 Основные средства 301523

Дт 2130 Основные средства 750254

Кт 5220Корректировки по переоценке активов 750254

Через 5 лет руководство предприятия, решает провести переоценку, так как рыночная стоимость здания снизилась до 1015640 сомов.

Уменьшение стоимости:

Дт 2193 Накопленная амортизация 450906

Кт 2130 Основные средства - здание 450906

Дт 9590 Прочие неоперационные расходы 50096

Дт 5220 Капитал: Корректировки по переоценке активов 750254

Кт 2130 Основные средства - здание 800350

Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала (корректировки по переоценке), может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда основное средство будет реализовано. Часть этой суммы может быть реализована в процессе использования актива субъектом. Списание суммы прибыли от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.