Учет основных средств

ООО «ЭлГаз опт» в марте 2010 г. реализует транспортное средство за 70085 сом, первоначальная стоимость которого 250047 сом. Накопленная амортизация составляет 89453 сом. По статье «Корректировки по переоценке» числится результат от переоценки актива в размере 20460 сом.

На счетах бухгалтерского учета будут отражены следующие проводки:

Дт 1410 Счета к получению 70085

Дт 2197 Накопленная амортизация 89453

Дт 9590 Расходы от выбытия основного средства 90509

Кт 2170 Транспортные средства 250 047

Дт 5220 Корректировки по переоценке активов 20 460

Кт 5300 Нераспределенная прибыль 20 460.

Глава 2. Учет движения основных средств

2.1 Учет поступления основных средств и их документальное оформление

Основные средства поступают на предприятие или в результате капитальных вложений (нового строительства и приобретений). Если в результате капитальных вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные.

Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого - либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом, на основании приходного ордера. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счетам основных средств по видам.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов основных средств и по местам их нахождения).

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств.

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств ведут описи, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т.п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется накладной. Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т.е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств.

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Учет наличия и движения основных средств, за исключением арендованных, ведется на синтетическом счете 2100 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет 2100 “Основные средства” - активный, инвентарный. При отражении на этом счете поступления и выбытия основных средств он корреспондирует со счетом 5100 “Уставный капитал”, а последний - со счетом «Износ основных средств” (по видам основных средств).

Поступление новых основных средств на основании приемных актов записывается в кредит счета 5100 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счета 2100 “Основные средства”.

При поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, помимо отражения первоначальной стоимости необходимо отразить сумму их износа, начисленную на предприятии, передающем объект. При передаче основных средств передают и износ.

Учет износа основных средств ведется на регулирующем контрактивном счете 219…“Износ основных средств” по видам ОС. Например, износ основных средств по зданиям и сооружениям ведется на счете 2193 «Накопленная амортизация - здания, сооружения», износ конторского оборудования на счете 2195 «Накопленная амортизация - конторское оборудование». На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации основных средств. Назначение счета “Износ основных средств” состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.

Поэтому при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки-передачи указывают первоначальную стоимость и сумму износа в части полного восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основных средств будет отражена по дебету счета “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета “Уставный капитал”, а сумма износа - по дебету счета “Уставный капитал” в корреспонденции с кредитом счета “Износ основных средств”.

Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий к их первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 8490 “Прочие общие и административные расходы”.

Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.

Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 1630 «Незавершенное производство» - в части основных производственных средств, 8490 «Прочие общие и административные расходы» - основных средств используемых в офисе, и т.д. в зависимости от принадлежности объектов.

В соответствии с действующим положением и правилами с балансов предприятий и хозяйственных организаций могут списываться основные средства по следующим причинам:

· безвозмездная передача другим предприятиям;

· реализация ненужного оборудования;

· ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, только предприятие уже будет выступать в качестве стороны, передающей основные средства. В акте записываются первоначальная стоимость и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в описи инвентарных карточек или книге и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения.

Сумма первоначальной стоимости переданного объекта будет записана в дебет счета 5100 “Уставный капитал” и в кредит счета 2100 “Основные средства” по соответствующим видам основных средств. Одновременно на сумму износа дебетуется счет 2190 “Износ основных средств” по соответствующим видам основных средств и кредитуется счет 5100 “Уставный капитал”.

При передаче основных средств другому предприятию на условиях оплаты, т.е. реализация, первоначальная стоимость и сумма износа списываются в обычном порядке.

Ликвидации по ветхости могут подлежать и основные средства, не полностью амортизированные, т. е. объекты, первоначальная стоимость которых еще не полностью включена в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений. В этом случае на предприятии на сумму недоамортизированной части уменьшится прочий капитал, а доходы от ликвидации основных средств образуют прибыль.

Убытки не определяются при ликвидации:

- не полностью амортизированных жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация не начисляется;

- основных средств, ликвидируемых в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов;

- основных средств выбывших вследствие стихийных бедствий.

Принятые в аренду основные средства не принадлежат арендатору и учитываются отдельно от собственных основных средств на забалансовом счете “Арендованные основные средства”. Регистром аналитического учета арендованных основных средств, служит копия инвентарной карточки или выписка из инвентарной книги, которая должна быть приложена к акту при передаче арендованных основных средств.

2.2 Учет амортизации основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств н называются нормами амортизационных отчислений.

Суммы амортизации исчисляются в сомах (без тыйына). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-вое число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средства заканчивается 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 2100 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляют предметы основных средств, по которым исчисляют амортизацию не по времени их эксплуатации, а по другим показателям. Например, по автомобилям и автоприцепам, кроме специальных автомобилей (пожарные, санитарные, автокраны, автомастерские и т.д.), норма амортизационных отчислений установлена в процентах к стоимости машин на 100 км автопробега, машин - в процентах к стоимости машин. Исчисление амортизации по легковому автотранспорту осуществляется по итогам работы за текущий месяц от стоимости по методу выбранной в учетной политике.

По объектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Во время ремонта производственных основных средств и простоев не производят амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления производятся в течение фактического периода использования основных средств. Другими словами, начисление амортизации продолжается и в тех случаях, когда тот или иной объект на 100% амортизирован, но продолжает находиться в эксплуатации.

Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:

· по продуктивному скоту;

· библиотечному фонду.

Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и - видам. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри - по их видам.

Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.

Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений и износа основных средств по соответствующим счетам.

Аналитический учет износа основных средств ведется пообъектно. В необходимых случаях при ликвидации или передаче отдельных инвентарных объектов основных средств сумму их износа устанавливают на основании приведенных в инвентарных карточках показателей первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации и нормы амортизации.

Порядок амортизации основных средств определен в МСФО 16 «Основные средства». Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются субъектом в основном путем использования актива. Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ - представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

В соответствии с определением стандарта амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:

- первоначальная стоимость;

- ликвидационная (остаточная) стоимость;

- амортизируемая (изнашиваемая) стоимость;

- предполагаемый срок полезного функционирования.

Срок полезной службы амортизируемого объекта и норма его амортизации могут пересматриваться. Причиной могут стать модернизация объекта, изменения экономической политики, изменения в ремонтной политике, либо принятие решения о продаже объекта раньше его реального физического износа.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующих в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход, либо включаются в себестоимость производимых активов для использования по назначению.

Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Но это не означает, что существует абсолютный запрет на изменение методики. В условиях эксплуатации амортизируемых активов изменения возможны. В том отчетном периоде, в котором такие изменения проведены, следует в примечаниях к финансовой отчетности раскрыть характер изменения, его причины и количественные показатели отклонений в сопоставлении с ранее применявшимся методом. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой субъект потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизация начисляется с момента эксплуатации актива, т.е. с того момента, когда актив начинает приносить экономические выгоды.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости; _с

2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

3) методы ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел);

б) метод уменьшающего остатка.

Метод равномерного (прямолинейного) списания.

Согласно этому методу амортизируемая стоимость актива равномерно списывается (распределяется) в течение срока службы. Норма амортизации является постоянной:

П-О

Nа = ---------,

Т

где Nа - норма амортизации,

П - первоначальная стоимость,

О - остаточная стоимость,

Т - срок полезной службы.

ООО «ЭлГаз опт» 25.02.2010 г. приобрело новый Компьютер Соre2Duo Е7400 LSD Samsung. Первоначальная стоимость составила 19315,13 сомов, предполагаемый нами срок службы (с учетом морального и физического износа) составляет 3 года. Ликвидационная стоимость определена в 1000 сом. Таким образом, ежегодные расходы на амортизацию будут (19315,13 - 1000) : 3 = 6105,04 сом, соответственно месячные расходы 508,75 сом..

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный).

Этот метод основан на том, что износ является только результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта. На практике субъект должен выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств (штуки, километры и т.п.). Этот метод рекомендуется применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

П-О

Nа = ---------, где

Т

Пч - предполагаемое число единиц работы.

ООО «ЭлГаз опт» купило копировальный аппарат. Согласно техническому паспорту, он способен отпечатать 200000 копий и проработать в течение 8000 часов. Первоначальная стоимость аппарата - 20750 сом, ликвидационная стоимость 2500 тыс. сомов. Рассчитаем норму амортизации:

1 вариант:

Nа = 20750 сом - 2500 сом = 0,09 сом / копию,

200000 копии

2 вариант:

Nа = 20750 сом - 2500 сом =2,28 сом /час.

8000 часов

В течение года на копировальном аппарате было отпечатано 60000 копий, а время работы установки за этот период составило 1800 час. Амортизационные отчисления за год в каждом случае составит:

1 вариант: 0,09 х 60000 = 5400 сом

2 вариант: 2,28 х 1800 = 4104 сом

На практике хозяйствующий субъект должен выбрать один из показателей, наиболее четко характеризующих производственную мощность объекта основных средств.

Методы ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел кумулятивный метод.

Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Например, предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Затем путем умножения каждой дроби 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 на первоначальную стоимость за минусом остаточной (ликвидационной) стоимости определяют ежегодную сумму амортизации.

Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет остаточной стоимости.

б) метод уменьшающегося остатка.

При этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации при прямолинейном методе. Этот процесс называется методом уменьшающего остатка при удвоенной амортизации.

Nа = (2 х ставка прямолинейного метода) х (П - На),

основной средство учет амортизация инвентаризация

где На - накопленная амортизация.

Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до ликвидационной.

ООО «ЭлГаз опт» 27.12.2010 г. приобрело Компрессорную установку П-40 стоимостью 60697 сом, предполагаемый срок службы (с учетом физического и морального износа) 5 лет. Коэффициент ускорения - 2. Ликвидационная стоимость - 1500 сом. Годовая сумма амортизации составит с учетом ускорения 40 % (100%: 5 х 2).

Таблица 1 - Расчет амортизации компрессорной установки П-40

Год	Балансовая стоимость на начало года (сом)	Норма амортизации (%)	Амортизация (сом)	Балансовая стоимость на конец года (сом)
1	60697	40%	24279	36418
2	36418	40%	14567	21851
3	21851	40%	8740	13111
4	13111	40%	5244	7867
5	7867	-	7867-1500=6367	1500

Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и должен применяться последовательно из периода в период. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод метод начисления амортизации должен пересматриваться для отражения этих изменений, а отчисления на износ текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Данные методы начисления используются в бухгалтерском учете, независимо от методов, установленных Налоговым кодексом КР для целей налогообложения.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

В результате понесенного физического ущерба, морального износа или других экономических факторов происходит потеря стоимости (обесценение актива) и возмещаемая стоимость такого актива становится меньше, чем балансовая стоимость.

Балансовая стоимость должна быть уменьшена до возмещаемой величины актива с признанием разницы (убытка от обесценения) в качестве расхода в Отчете о прибылях и убытках.

Сумма уменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта. Убыток от обесценения отражается по дебету 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетом 5300 с субсчетом «Накопленный убыток от обесценения».

Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценивания относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.

2.3 Инвентаризация и учет выбытия основных средств

Все предприятия, организации в соответствии с Законом КР «О бухгалтерском учете» от 29.04.2002 г. № 76 должны произвести инвентаризацию активов и обязательств. Основными задачами инвентаризации являются:

- выявления фактического наличия основных средств;

- контроль за сохранностью путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление основных средств, частично потерявших свое первоначальное качество;

- проверка реальности стоимости учтенных в балансе основных средств.

Инвентаризация проводятся в обязательном порядке:

- в сроки устанавливаемые учетной политикой предприятия;

- в случае смены материально - ответственных лиц - на день приемки-передачи дел;

- при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений;

- при переоценке основных средств и т.д.

На предприятиях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе:

- руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссии);

- главного бухгалтера или зам. гл. бухгалетра;

- начальников структурных подразделений;

- представителей общественности;

- материально - ответственных лиц.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии организуют проведение инвентаризаций, осуществляют инвентаризацию, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу основных средств и принимают решения.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках основных средств, с целью скрытия недостач и растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Инвентаризация основных средств производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу, на хранении у которого эти основные средства находятся.

Наименования инвентаризируемых основных средств и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Одновременно с инвентаризацией собственных проверяются и арендованные основные средства.

Результаты инвентаризаций оформляются актом.

Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи;

- списания или ликвидации;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Несмотря на то, что в учетной политике нет графика документооборота и не описана технология обработки учетной информации в ООО «ЭлГаз опт» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих в производственном процессе можно начислять амортизацию производственным способом.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картине себестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «ЭлГаз опт» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 ноября 2010 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально ответственных лиц проводились частичные инвентаризации на дату передачи основных средств одним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии проверяли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

Списание основных средств

Основное средство должно быть списано с баланса при его выбытии или в случае, когда принимается решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод. При списании основных средств делается следующие проводки:

- при списании полностью амортизированных транспортных средств:

ДТ 2197 «Амортизация - транспортные средства» 141627

КТ 2170 «Транспортные средства» 141627- при списании не полностью амортизированных оборудований:

на сумму накопленного износа:

ДТ 2194 «Амортизация - оборудование» 149214

на остающуюся сумму:

ДТ 9590 «Прочие неоперационные расходы» 8271

КТ 2140 «Оборудование»157485

В соответствии с Положением о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Реализация основных средств

При реализации основных средств разность между выручкой от их продажи и балансовой стоимостью отражается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на статье прочие доходы и расходы. Расходы, понесенные при реализации (демонтаж, доставка покупателю и т.п.) рассматриваются как уменьшение дохода или увеличение убытка от выбытия активов.

При поступлении средств, например оборудование на счет предприятия за реализованные основные средства:

ДТ 1210 «Денежные средства в банке» 180000

КТ 1410 «Счета к получению» 180000

Одновременно:

ДТ 1410 «Счета к получению»180000

КТ 9190 «Прочие неоперационные доходы» 159292

КТ 3430 «НДС к оплате» 19115

КТ 3480 «НсП к оплате» 1593

На сумму износа основных средств:

ДТ 2194 «Накопленная амортизация основных средств» 149214

ДТ 9590 «Прочие неоперационные расходы» 20786

На сумму первоначальной стоимости основных средств:

КТ 2140 «Оборудование» 170000Результат от реализации:

ДТ 9190 «Прочие неоперационные доходы» 159292

КТ 9590 «Прочие неоперационные расходы» 20786

КТ 5999 Свод доходов и расходов» 138506.

Обмен основных средств

Обмен основных средств рассматривается как покупка основных средств с одновременной встречной продажей других основных средств, как с доплатой наличных средств, так и без нее.

Стоимость основного средства определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости обмененного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств. При обмене не аналогичных активов разница между балансовой стоимостью переданного актива и его справедливой стоимостью отражается в финансовой отчетности как доходы или убытки от обмена.

При обмене основных средств на аналогичный актив, который используется в такой же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость, доход или убыток от операции не признается, а приобретенный актив оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Ликвидация основных средств

Актив считается ликвидированным и списывается с баланса в том отчетном периоде, в котором основное средство физически ликвидировано или признано негодным для дальнейшей эксплуатации и может быть реализован по цене лома и других отходов. Остаточная стоимость и затраты по ликвидации актива отражаются в финансовой отчетности как убытки от ликвидации основных средств. Стоимость возможной продажи материалов, полученных от ликвидации, учитываются как прочие материалы.

Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов-текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный - за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда.

Текущий ремонт планируется в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских и управленческих расходов, являясь самостоятельной статьей сметы этих расходов. В случае большого отклонения фактически производимых расходов от сметы вышестоящая организация разрешает предприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту или относить их временно на счет “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно сумма затрат на текущий ремонт относится в дебет производственных счетов с кредита счетов материальных, трудовых и денежных затрат.

Предприятие может производить текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций-подрядчиков.

По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва на текущий ремонт основных средств списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочих основных средств соответствующего цеха, а сумма сальдо по счету “Расходы будущих периодов” включается дополнительно в затраты декабря. Записи производятся в ведомостях.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, - пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный - отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету - затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту-суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами.

При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту, а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на основе актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.

Модернизация и реконструкция основных средств

Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.

Эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции).

Понятия "модернизация" и "реконструкция" определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие "модернизация", используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

На практике достаточно часто возникают споры с налоговым инспектором по поводу квалификации произведенных расходов - считать ли эти расходы расходами на ремонт или на модернизацию (реконструкцию). Позиция инспекторов ясна. Они изыскивают любые возможности отнесения произведенных организацией расходов к модернизации (реконструкции). Многочисленная арбитражная практика позволяет дать некоторые рекомендации налогоплательщикам:

внимательно изучить отраслевые инструкции по проведению текущего и капитального ремонта. Они должны содержать перечень работ, включаемых в понятие "ремонт";

не указывать в первичных документах, что объект модернизировался (реконструировался). Особенно это относится к договорам подряда;

пригласить эксперта, который даст квалифицированное заключение;

доказать, что назначение объекта не изменилось.

По завершении работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств следует решить вопрос о пересмотре срока их полезного использования.

Организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету затраты на модернизацию объекта основных средств после ее окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Аналогично, модернизация увеличивает первоначальную стоимость основных средств и для целей налогообложения.

При завершении модернизации оформляется акт сдачи-приемки модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6).

При осуществлении модернизации основного средства на предприятии делаются следующие проводки:

На сумму износа основных средств:

- отражены расходы на модернизацию объекта основных средств:

ДТ 2120 «Незавершенное строительство» 23654

КТ 1620 «Сырье и основные материалы» 8653

КТ 1730 «Строительные материалы» 5786

КТ 1740 «Прочие материалы» 9215

- увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств в связи с модернизацией

ДТ 2100 «Основные средства» 23654

КТ 2120 «Незавершенное строительство» 23654

С месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена модернизация объекта основных средств, размер амортизационных начислений по вышеуказанному объекту изменится соответственно увеличению первоначально стоимости.

Глава 3. Анализ состава и использования основных средств

3.1 Анализ состава и структуры основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства и услуг на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия основными средствами и уровень их использования по показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных средств на объем оказанных услуг и другие показатели.

Источники данных для анализа: форма № 1 «Баланс предприятия», статистическая отчетность форма № 1-ФХД «Об основных показателях деятельности малого предприятия», инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (табл. 2). Основные средства делятся на промышленно - производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного и непроизводственного назначения, склады, рабочие и др. машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Таблица 2 - Наличие, движение и структура основных средств за 2009 год

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	т.сом	доля, %	т.сом	доля, %	т.сом	доля, %	т.сом	Доля %
Здания
Сооружения
Машины, оборудование			917,5	43,0			917,5	43,0
Конторское оборудование			49,5	2,3			49,5	2,3
Транспортные средства			1166,6	54,7			1166,6	54,7
Всего основных средств			2133,6	100			2133,6	100

Как видно из табл. 2, за 2009 год на начало года в наличии основных средств не было. Был оприходованы основные средства только в 2009 г., т.к. Общество создано только с конца 2008 г.

Таблица 3 - Наличие, движение и структура основных средств за 2010 год

Группа основных средств	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	т.сом	доля, %	т.сом	доля, %	т.сом	доля, %	т.сом	Доля %
Незавершенное строительство			50489,2	99,9			50489,2	95,8
Здания
Сооружения
Машины, оборудование	917,5	43,0	19,3	0,04			936,8	1,8
Конторское оборудование	49,5	2,3	15,2	0,03			64,7	0,12
Мебель и принадлежности			16,0	0,03			16,0	0,03
Транспортные средства	1166,6	54,7					1166,6	2,25
Всего основных средств	2133,6	100	50539,7	100			52673,3	100

В 2010 году движения основных средств показывают о том, что в 2010 г. также поступление только имеется. Оприходованы основные средства на сумму 50539,7 тыс.сом и расхода не было. Как видно, из табл.3 Обществом приобретено по зачету с Казахстана АГНКС (автозаправочная газонаполнительная компрессорная станция) на сумму 50489,2 тыс.сом., где уже в структуре основных средств занимает львиную долю, т.е. 95,8 % и на фоне этого остальные основные средства занимают в таблице не более 2,25% (Транспортные средства).

Среднегодовая стоимость основных средств Общества по годам показаны в табл. 4.

Таблица 4 - Среднегодовая стоимость основных средств по годам

Группа основных средств	2009 год	2010 год	Среднегод. стоимость ОС
	т.сом	доля, %	т.сом	доля, %	т.сом	Доля %
Незавершенное строительство			50489,2	95,8	50489,2	95,88
Здания
Сооружения
Машины и оборудование	917,5	43,0	936,8	1,8	927,15	1,75
Конторское оборудование	49,5	2,3	64,7	0,12	57,1	0,12
Мебель и принадлежности			16,0	0,03	16,0	0,03
Транспортные средства	1166,6	54,7	1166,6	2,25	1166,6	2,22
Производственный и хозяйственный инвентарь
Всего основных средств	2133,6	100	52673,3	100	52656,05	100

Как видно из табл. 4 увеличение наблюдается в структуре среднегодовой стоимости в 2010 году, изменение за счет незавершенного строительства, поступивших машин и оборудования, конторского оборудования.

3.2 Анализ экстенсивно-интенсивного использования основных средств

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

Фондоотдача основных производственных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств);

Фондоотдача активной части основных производственных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

Фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПС к стоимости произведенной продукции за отчетный период).

При расчете среднегодовой стоимости основных производственных средств учитываются не только собственные и арендуемые основные средства и не включаются средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Основные показатели ООО «ЭлГаз опт» за 2009-2010 гг. следующие (табл. 5).

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого исследуют факторы изменения их величины.

Исходя из данных табл.5 можно сделать вывод, что показатели ООО «ЭлГаз опт» за 2010 г. показывают отрицательные данные, т.е. за счет увеличения объема реализации товаров ООО получает валовой доход в сумме 10575,0 т. сом, но в то же время расходы от прочей операционной деятельности составили 13836,5 т.сом, также за счет расходов по процентам за займы в сумме 275,7 т.сом, убытков от курсовой разницы в сумме 5142,1 т.сом, и прочих неоперационных расходов в сумме 230,7 т.сом получен убыток в целом по Обществу 8435,1 т.сом.

Таблица 5 - Анализ состава, динамики прибыли ООО «ЭлГаз опт»

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение
	Сумма, т.сом	Доля, %	Сумма, т.сом	Доля, %	сумма, т.сом	%
Выручка от реализации товаров	42857,4	100	66157,7

Подобные документы

• Учет, анализ и аудит движения основных средств

  Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
  
  дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015
  

• Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Компаньон"

  Сущность и классификация основных средств. Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств. Учет инвентаризации, амортизации и восстановления основных средств. Анализ использования основных средств на примере ООО "Компаньон".
  
  дипломная работа [76,9 K], добавлен 26.04.2011
  

• Учет основных средств в бухгалтерском учете

  Определение основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств. Оформление и учет выбытия. Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества.
  
  курсовая работа [42,4 K], добавлен 18.05.2012
  

• Учет и анализ основных средств

  Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
  
  курсовая работа [91,8 K], добавлен 05.11.2014
  

• Учет поступления основных средств на предприятии "Милена"

  Сущность основных средств и их классификация. Оценка и методы начисления амортизации, переоценка и инвентаризация. Особенности учёта поступления основных средств на предприятие "Милена", их документальное оформление, синтетический и аналитический учёт.
  
  курсовая работа [50,2 K], добавлен 22.02.2012
  

• Организация учета поступления основных средств

  Роль основных средств, классификация и их оценка. Нормативная база по учету основных средств. Характеристика деятельности и учетной политики ООО "Кванг". Документальное оформление, синтетический учет поступления основных средств, их инвентаризация.
  
  курсовая работа [42,8 K], добавлен 20.02.2011
  

• Учет основных средств и анализ эффективности их использования

  Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
  
  курсовая работа [103,9 K], добавлен 19.07.2008
  

• Учет основных средств

  Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011
  

• Учет основных средств

  Классификация основных средств, их первоначальная и последующая оценка. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Порядок начисления и учет амортизации. Учет лизинговых операций. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
  
  реферат [191,4 K], добавлен 21.02.2015
  

• Учет состояния и эффективности использования основных средств в сельскохозяйственной организации

  Основные средства и их роль в процессе производства. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств на примере ЗАО "Щара-Агро". Учет амортизации основных средств. Пути совершенствования учета основных средств.
  
  дипломная работа [573,7 K], добавлен 08.11.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам