Учет и анализ реализованных товаров, работ и услуг

При несоблюдении вышеуказанных условий возврат товара отражается как приобретение товара бывшим поставщиком.

Одним из вариантов, допускающих право мерный возврат товара без перехода права собственности, является оформление отношений между сторонами договором комиссии (ст. 865 ГК РК), по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороной (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом сторонами договора выступают комитент и комиссионер. Товары, ставшие предметом договора комиссии, являются собственностью комитента.

Право собственности на товар, переданный комитетом комиссионеру, не переходит, а сохраняется у комитента до момента реализации товара третьим лицам (п. 1 ст. 871 ГК РК). В связи с этим возврат товара комитенту (поставщику), производимый в рамках договора комиссии, реализацией не признается.

Таким образом, переданный на реализацию товар принадлежит поставщику, он имеет право в любой момент потребовать его возврата, возместив убытки комиссионера, вызванные отменой поручения (п. 1 ст. 877 ГК РК).

Комиссионер, в свою очередь, не вправе отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, кроме случаев, когда договор составлен без указания срока действия или предусматривает, что в случае не реализации товара в какой-либо срок комиссионер отказывается от поручения (п. 1 ст. 878 ГК РК).

Если в процессе приемки товара на комиссию или в процессе реализации обнаружены недостатки товара, из-за наличия которых его невозможно продать по согласованной с комитентом цене, то может быть произведена уценка товара при наличии согласия собственника товара.

Отражение операций по возврату товара у поставщиков:

1. На стоимость товара, переданного на комиссию

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «На складе»

2. На стоимость товара, возвращенного комиссионером

Дебет 1320 «Товары приобретенные» субсчет «На складе»

Кредит 1320 «Товары приобретенные» субсчет «Переданные на комиссию» Отражение операций по возврату товара у продавца:

3. На стоимость товара, принятого на комиссию

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»

4. На стоимость товара, возвращенного комитенту

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»

В случае если покупатель возвращает товар поставщику по иным основаниям, например, вследствие невозможности его выгодно реализовать ввиду отсутствия покупательского спроса, операция по возврату товара квалифицируется у поставщика как приобретение этого товара и, соответственно, у покупателя - как реализация, и отражается в бухгалтерском учете первоначального поставщика в порядке, предусмотренном для приобретения этих товаров. В данной ситуации первоначальный поставщик надлежащим образом выполнил свои обязательства по договору купли-продажи (поставки), право собственности на товары перешло к покупателю, что влечет признание факта реализацией для целей налогообложения.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекты не менее одного раза в год должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием в целях обеспечения соответствия этих показателей.

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием:

- по естественным причинам (усушка, раструска, распыл, разлив);

- недостачи при приемке или отпуске средств (просчеты, промеры, провесы);

- ошибки в учете - арифметические в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных;

- хищения, обвесы, обмеры - при приемке или отпуске материальных ценностей, обсчеты при выдаче денег и другие, а также прямое присвоение средств.

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации согласно Стандарту бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и Методическими рекомендациям к нему «О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств», утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 6.03.1998 г. № 47, в соответствии с которыми установлен порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации.

Инвентаризации бывают:

1. Полные - касаются всех средств хозяйствующего субъекта (основных средств: зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств; капитальных вложений; капитального ремонта, расходов будущих периодов; нефтепродуктов, товаров; расчеты с банком; расчетов с финансовыми органами; денежных средств и документов строгой отчетности; межбалансовых расчетов (с дочерними, зависимыми, совместно контролируемыми юридическими лицами); расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; остальных статей баланса).

2. Частичные - охватывают один вид средств (денежных средств в кассе, материалы на складе).

Проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.

3. Плановые - по плану, проводятся в установленные сроки.

4. Внезапные - по распоряжению руководителя, при смене материально ответственных лиц, по требованию следственных органов.

5. Внеплановые - проводят после стихийных бедствий (пожаров и др.), а также ежемесячная инвентаризация денежных средств.

Также инвентаризация проводится для обеспечения реальности бухгалтерского учета и баланса организации. для этих целей создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя субъекта (председателя комиссии), главного бухгалтера, руководителей структурных подразделений, главных специалистов служб.

Она осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей; организует проведение инвентаризаций и осуществляет инструктаж членов рабочих комиссий; осуществляет постоянный контроль за ходом инвентаризации и организует контрольные проверки правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов; проверяет правильность ведения складского учета и хранения ценностей в межинвентаризационный период; проверяет правильность выведения результатов инвентаризации (излишки, недостачи); в необходимых случаях проводит повторные сплошные инвентаризации; рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также других нарушений и дает предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается рабочая комиссия в составе председателя комиссии и членов комиссии (специалистов и работников бухгалтерии).

В состав комиссии включаются опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет. Работники рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации, за полноту и точность составления описей и представления их в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят - при смене материально ответственных лиц, при аудиторских проверках, по требованию следственных органов и в других случаях.

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортица) записывают в сличительные ведомости результатов инвентаризации. В них вносятся только те ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Центральная инвентаризационная комиссия должна проверять правильность составления сличительной ведомости и свое решение зафиксировать в протоколе, который утверждается руководителем организации после окончания инвентаризации.

Товарно-материальные запасы, выявившиеся в излишке, подлежат оприходованию на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Недостачу ценностей в пределах установленных норм списывается на расходы.

Недостачу товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц.

Недостачу ценностей сверх норм естественной убыли, включая готовую продукцию, в случаях, когда виновники не установлены или о взыскании с материально ответственных лиц отказано судом, относят на результаты хозяйственной деятельности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются:

- излишки - доходом и подлежат оприходованию как доход от неосновной деятельности;

- недостачи - расходом;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы;

- недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены и судом отказано во взыскании, недостача и порча материальных запасов относится на убытки.

Так как нормы естественной убыли действуют только для продовольственных товаров и стеклянной посуды в розничной сети, то субъекты, у которых отсутствуют нормы естественной убыли, должны рассматривать их как потери, которые списываются на убытки при отсутствии виновных или в случае, если судом отказано во взыскании убытков с них и покрываются за счет чистого дохода субъекта, но при этом для целей налогообложения на вычеты не относятся.

Перед составлением отчетности, для обеспечения достоверности ее данных, в соответствии и Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее ноября отчетного года;

- при передаче имущества субъекта в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании хозяйствующего субъекта;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей - немедленно по установлении таких фактов;

- в случае пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при уценке товарно-материальных запасов - в сроки, определенные учетной политикой субъекта и в других случаях, предусмотренных законодательством РК

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в исследуемой организации учет себестоимости реализации товаров, работ и услуг ведется в соответствии с рекомендуемыми методиками и успешно выполняет функции контроля и учета.

3 КОНСТРУКТИВНЫЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Проблемы в организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Совершенствование учета расходов по реализации товаров, работ и услуг особенно актуально для малых предприятий. Крупные торговые и прочие предприятия имеют мощную бухгалтерскую систему по учету расходов и выделяют на ее успешное функционирование значительные средства.

Вопрос об упрощении бухгалтерского учета для малых предприятий детально обсуждался в разных странах.

Например, в Канаде пришли к выводу, что разработка каких либо специальных стандартов учета для малых предприятий нежелательна; их отчетность должна быть подготовлена в соответствии с общими требованиями. Но ИГ СБС (Исследовательская группа Совета по бухгалтерским стандартам) рекомендовала установить, что правила учета и отчетности для малых предприятий могут отличаться от общих в том случае, когда эти общие правила не отвечают потребностям малого предприятия либо затраты на их применение слишком высоки (например, вопрос об учете и отчетности финансовых инструментов, информация об акционерном капитале, связанных сторонах, гудвиле и т.д.).

В Великобритании существует похожий подход, к тому же в 1997 г. был разработан стандарт финансовой отчетности для предприятий малого бизнеса (СФОМБ).

В странах ЕС специальных стандартов по бухгалтерскому учету для малых предприятий не разрабатывают, но такие предприятия освобождены от ряда требований по раскрытию информации, предоставлению и публикации отчетности.

Таким образом, общим для большинства стран являются более низкие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, а также предоставлению и публикации бухгалтерской отчетности.

В Республике Казахстан бухгалтерские стандарты разрабатываются и утверждаются для всех предприятий, хотя некоторые из них могут малыми предприятиями не использоваться (те, которые не отвечают нуждам малых предприятий). Упрощение учета в РК для малых предприятий в основном касается больше "технического" аспекта бухгалтерского учета: упрощение идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров. Предоставление бухгалтерской отчетности малыми предприятиями обязательно, но допускается предоставлять отчетность в сокращенном виде.

Несмотря на продолжение процесса реформирования бухгалтерского учета в РК остаются нерешенными ряд проблем, в частности:

1) остается открытым вопрос о применении всех требований бухгалтерских стандартов малыми предприятиями;

2) вопрос о разработке специальных стандартов для малых предприятий;

3) вопрос о совместимости финансовых требований с налоговыми (для малых предприятий это имеет большое значение).

При решении вопроса о применимости бухгалтерских стандартов необходимо руководствоваться следующими критериями:

1) соответствие финансовой информации и управленческой информации. В финансовом учете операции должны отражаться таким образом, чтобы это соответствовало и управленческим нуждам предприятия;

2) информация, получаемая при использовании соответствующих стандартов должна отвечать потребностям пользователей финансовой отчетности малого предприятия;

3) стандарты должны быть совместимы с требованиями налоговых органов в части расчета налогооблагаемой прибыли. Но, т.к. в настоящее время бухгалтерский учет и налоговый учет разведены, то выполнение данного критерия (по моему мнению) невыполнимо. Следовательно, возникает следующая проблема: проблема соотношения бухгалтерского и налогового учета. При решении этого вопроса необходимо исходить из того, что налоговый учет предназначен только для обеспечения правильности расчетов с государством. Следовательно, в нем нет необходимости отражать какую-либо дополнительную информацию, не имеющую отношения к налоговым расчетам. Следовательно, налоговый учет должен быть как можно менее трудоемким.

Бухгалтерский учет же должен обеспечить потребность внутренних пользователей (менеджмент) в информации, необходимой им для управленческих целей. В ряде стран, в частности во Франции, особенностью национально плана счетов является двухуровневая система счетов для финансового и управленческого учета. Но вместе с тем, система управленческого учета применяется лишь крупными компаниями. В РК типовой план счетов такой двухуровневой системы счетов не предусматривает, предусмотрены лишь счета, на которых может формироваться информация о затратах в разрезе, необходимом для предприятия.

Двухуровневая система счетов финансового и управленческого учета может быть самостоятельно разработана и применена малым предприятием. Это сократит объем учетной работы и повысит оперативность формируемой информации для управленческих целей.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что разработка специальных стандартов учета для малых предприятий не является необходимым элементом законодательного регулирования бухгалтерского учета. Такие предприятия вполне могут пользоваться "общими" стандартами (положениями) минуя те, использование которых является затратоемким при одновременном отсутствии информационной необходимости в конкретной информации. Например, в некоторых стандартах прямо указано, что "данное положение может не применяться малыми предприятиями". Отчасти это связано с тем, что круг собственников малых предприятий ограничен, так как по организационно-правовой форме - это общества с ограниченной ответственностью или закрытые акционерные общества. Собственники таких предприятий активно участвуют в хозяйственной деятельности. К активным пользователям финансовой информации малых предприятий, предоставляемой в бухгалтерской отчетности, относятся менеджмент и собственники, а так же налоговые органы и органы государственной статистики. Органы управления и собственники предприятий - это, как правило, одни и те же лица, которые в полной мере осведомлены о ситуации на предприятии. Налоговые и статистические органы не владеют в объективной и полной информацией, содержащейся в отчетности, поэтому малые предприятия предоставляют, как правило, сокращенную бухгалтерскую отчетность, а именно Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Поэтому и использование вышеуказанных бухгалтерских стандартов для малых предприятий в данном случае не имеет смысла, т.к. информация, получаемая при их использовании, остается невостребованной.

Но совсем по-другому может обстоять дело у тех предприятий, которые нуждаются в заемных средствах, инвестициях, возникает необходимость публичного размещения ценных бумаг организации. В этом случае несмотря на возможное наличие относительно больших затрат, связанных с применением некоторых положений бухгалтерских стандартов и раскрытием информации в отчетности (в полном объеме), предприятию выгоднее будет их осуществить, т.к. к числу пользователей отчетности добавляются потенциальные кредиторы, инвесторы. Они востребованы в информации и о движении денежных средств, и о капитале организации, и обо всех налоговых обязательствах. Поэтому в данном случае возникает необходимость предоставления отчетности в полном объеме, содержащей объективную, достоверную информацию, полученную при соблюдении всех требований бухгалтерских стандартов. Затраты предприятия на выполнение всех этих требований могут быть не сравнимы с выигрышем, который они получат в дальнейшем, а именно от привлечения заемного или инвестиционного капитала.

Таким образом, как в международной, так и в казахстанской практике нет единого подхода к упрощению системы учета для малых предприятий. Упрощение учета на каждом конкретном предприятии будет зависеть от структуры организации, ее собственников, востребованности информации внутренними и внешними пользователями.

3.2 Применение программы «БЭСТ-ОФИС»

Оценивая состояние казахстанского бизнеса, можно сказать, что середина 90-х годов и вступление в третье тысячелетие проходят под знаком борьбы за рентабельность. Доказательством этому является пристальное внимание к использованию имеющихся ресурсов и, соответственно, появление потребности в постановке и совершенствовании управленческого и оперативного учета на предприятиях. Данное обстоятельство наложило определенные требования к облику информационных систем - в том числе и адресуемых представителям небольших предприятий.

Рамки программных продуктов, опирающихся на бухгалтерскую модель обработки информации (т.е. на некий массив проводок, к которым "привязаны" данные аналитического учета и натуральные показатели) стали узкими и неудобными и для этой категории пользователей. Им - точно так же, как и более крупным субъектам рынка - необходима система управления бизнесом, которая базируется не на бухгалтерских записях, а на оперативном учете хозяйственной деятельности.

В то же время реализация такого подхода к разработке информационных систем ни в коей мере не нарушает существующие нормы ведения бухгалтерского учета и не создает дискомфорта в повседневной работе бухгалтерской службы.

Проиллюстрируем это на примере системы "БЭСТ-ОФИС", разработанной компанией "Интеллект-Сервис". Этот программный продукт предназначен для управления малыми предприятиями. Система поможет в учете денежных средств, взаиморасчетов, управлении закупками, запасами и продажами, а также в учете кадров.

Первичным в системе "БЭСТ-ОФИС" является оперативный учет, в рамках которого происходит регистрация документов движения денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эта работа выполняется в специализированных подсистемах, ориентированных на менеджеров службы снабжения, работников склада и т.д. Таким образом, ввод информации по финансово-хозяйственной деятельности производится именно там, где она появляется. Эти же подсистемы обеспечивают обработку и анализ накопленных данных в соответствии с целями оперативного управления конкретным участком.

В условиях программы "БЭСТ-ОФИС" оформление документа включает в себя несколько стадий (этапов). Первая стадия - черновик - означает, что документ зарегистрирован в базе данных и находится в соответствующем журнале, однако изменение состояния указанных в нем ресурсов еще не произошло. Заметим, что данная стадия характерна только для кассовых и банковских документов. Вторая стадия - т.е. проведение документа - изменяет текущее состояние этих ресурсов (например, товарных запасов или денежных средств). При этом по документу формируется соответствующая хозяйственная операция, которая фиксируется в книге учета операций. Третья стадия - контировка - подразумевает разноску этой хозяйственной операции по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, текущая картина состояния дел (остатки товарно-материальных ценностей на складах, баланс расчетов с бизнес-партнерами и т.д.) складывается из информации, отраженной в тех документах, которые были проведены в оперативном учете, т.е. до прохождения этапа бухгалтерской обработки и, соответственно, она не "привязана" к счетам бухгалтерского учета. В роли связующего звена между отгрузками и платежами выступают сделки или документы-основания, дающие возможность контролировать взаиморасчеты по схеме "документ-документ". Работа в программе "БЭСТ-ОФИС" организована так, что, находясь в режиме работы с договорами или счетами, пользователь может не просто увидеть список всех связанных с ними документов, но и непосредственно обратиться к каждому документу. Кроме того, не покидая данный режим, можно создать документ на оплату, накладную на получение или отпуск товаров, откорректировать соответствующий счет-фактуру, а также подготовить справку о зачете обязательств.

Соответственно, сотрудникам бухгалтерии нет необходимости решать учетно-аналитические задачи, не связанные с ведением финансового учета и подготовкой отчетности для налоговых органов. Так, например, если бухгалтерия не сочтет это нужным, то при учете взаиморасчетов она сможет не "углубляться" в ведение аналитики - по документам-основаниям (договорам, счетам) и т.д., а формировать необходимые бухгалтерские проводки только "на уровне" контрагентов. Подробные отчеты и сводки, отражающие исполнение обязательств перед бизнес-партнерами, необходимые для решения различных текущих и перспективных задач, могут быть получены в соответствующих подсистемах, без каких-либо лишних усилий со стороны бухгалтерии.

С другой стороны, поскольку система опирается на единую базу данных, все документы, зарегистрированные в рамках оперативного учета, сразу же становятся "видны" и бухгалтерам предприятия. Момент формирования проводок по документам определяется самими бухгалтерами. Иными словами, контировка может происходить как непосредственно при регистрации документа, так и в отложенном режиме. Бухгалтерскую обработку хозяйственных документов можно вести либо в соответствующей подсистеме программного комплекса, либо там, где они были созданы, т.е. в подсистемах учета денежных средств, логистики и т.д. Для ускорения процедуры создания бухгалтерских записей можно использовать так называемые типовые проводки (т.е. шаблоны). Таким образом, бухгалтеру будет достаточно только раз "сформулировать" правило отражения той или иной хозяйственной операции, после чего оно будет неукоснительно соблюдаться компьютером. Это позволит разгрузить бухгалтерию предприятия от излишней рутинной работы и уменьшить количество ошибок в учете.

Что касается собственно ведения бухгалтерского учета, то он строится на рабочем план счетов. Этот план счетов формируется на основе типового плана счетов, предоставляемого программой, или вводится непосредственно.

Таким образом, использование системы "БЭСТ-ОФИС" поможет более рационально распределить обработку данных между бухгалтерами и представителями других служб (отделов) на небольших предприятиях и, следовательно, повысить эффективность их бизнеса в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фонда - бюджета.

2. В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

3. В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

4. При переходе бухгалтерского учёта в Казахстане на международные стандарты, изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения, поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

5.Издержки производства представляют собой стоимость всех применяемых для данного производства и удерживаемых от альтернативного использования ресурсов, включая как выплаты за привлекаемые со стороны ресурсы, так и затраты по удержанию от альтернативного использования неоплачиваемых собственных факторов производства, экономические издержки отличаются от бухгалтерских как по структуре, так и по величине. Использование позаказного метода учета затрат на производство применяется когда возможно его использование. Данный метод очень эффективен и значительно снижает себестоимость продукции.

6.Для аналитического учета затрат вместо «Книги учета затрат и выхода продукции» вести Лицевой счет (производственный отчет), формы 83 АПК, как это требует инструкция по бухгалтерскому учету затрат, что повысит аналитичность учета затрат.

7. В целях совершенствования учета затрат постепенно переходить на автоматизацию бухгалтерского учета. Таким образом, предложенные мероприятия по устранению выявленных недостатков в учете затрат и исчислении себестоимости продукции будут способствовать совершенствованию бухгалтерского учета затрат промышленных производств, что положительно скажется на себестоимости готовой продукции этих производств, а следовательно на экономической эффективности производства в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 О бухгалтерском учете , 56с.

2. Стандарт бухгалтерского учета 23 Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства (утвержден приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 29 декабря 1997 г. N 451), с. 85

3. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 Об аудиторской деятельности, 9с.

4. Закон Республики Казахстан от 7 мая 1997 года N 98-1 О государственной статистике, 15с.

5. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан, 25с.

6. Инструкция Нацстатагентства РК от 23 июля 1997 года по заполнению государственной статистической отчетности "Отчет о деятельности малого предприятия" (форма 1-мп квартальная), 29с.

7. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 16 июня 2000 г. N 35 Об утверждении форм государственной статистической отчетности по статистике основных средств и малых предприятий, 18с.

8. Постановление Агентства Республики Казахстан по статистике от 18 июля 2000г. N 46 "Об утверждении форм государственной статистической отчетности по Департаменту статистики сферы услуг", 11с.

9. Приказ Агентства Республики Казахстан по статистике от 26 июня 2000 года N 44 Об утверждении Правил представления статистической отчетности в Республике Казахстан.

10. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана., 7с.

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: издательство «Дело и сервис», 1998 г. - 464 с.

12. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.

13. Годовая отчетность ТОО «Жаснур» за 2003-2006 годы с приложениями;

14. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ управления финансами. Алматы - 2002; 125с.

15. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. "Аудит и анализ финансовой отчетности" А.: изд. "Каржы Каражат. 1998;103с.

16. Еражнов М. С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым. 1994г;15с.

17. Ержанов М. С., Ержанова С. М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). А.: издательский дом "БИКО" 1997;

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: "Приор", 1997.

19. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. М. 2001; 158с.

20. Коржегулова А. А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Дис. К.э.н. 2001г; 259с.

21. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник - Алматы. Издательство «Экономика»; 98с.

22. Отчет по труду за 2003-2006 годы по ТОО «Жаснур»

23. Радостовец В. В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету. Алматы 2001 год; 149с.

24. Радостовец В. К., Радостовец В. В,, Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит. 2002; 169с.

25. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 1997. 185с.

26. Сабирова Г. В. Учет резерва по сомнительным долгам // Бюллетень бухгалтера № 12 2004 год; 125с.

27. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы. Экономика 2003 г.; 136с.

28. Сейдахметова Ф. С. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан - Автореферат. 2005г; 85с.

29. Сейдахметов Р.А. Современный бухгалтерский учет - Алматы, 2003 год. 96с.

30. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Минск: Высшая школа ,1995 г. 59с.

31. Типовой план счетов и Инструкция по его применению 2003

32. Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2005 год; 45с.

33. Тулешова Г. К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат, Алматы 1998г; 58с.

34. Официальный сайт Агентства по статистике РК.

35. Абрютина М.С. «Экономика предприятия» Учебник Москва «Дело и Сервис» 2004 152с.

36. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. - 2-е издание., переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 304 с.

37. Винокурова М.А. «Экономика рынка труда» АО изд. Дом «Питер» 2003г. 252с.

38. Волкова О.И. «Экономика предприятия (фирмы)» Учебник Москва - Инфра - М 2006 (2002)

39. Глафира Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК» 1998г, 86с

40. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская). - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002, 169с.

41. Зайцев Н. Л. «Экономика промышленного предприятия» Практикум: Учебное пособие. - М., ИНФРА - М, 2001, 54с.

42. Куатова Д. Я. «Экономика предприятия» Практикум Алматы Экономика 2005, 201с.

43. Программа малого бизнеса. Кредитная политика. Алматы, 2002, 76с.

44. Региональная программа кредитования субъектов малого и среднего бизнеса. А. 1999 г, 198с.

45. Худяков А. И. «Финансовое право Республики Казахстан». Особенная часть: Учебник. - Алматы: ТОО «Издательство» «НОРМА-К», - 2003, 334 с.

39. Казахстан: 1991-2003 годы. Информационно-аналитический сборник. АРКС. Под ред. А. А. Смаилова. Алматы: ТОО «Интеллсервис», 2003, 47с.

46. Сафронов Н.А. Экономика предприятия. М., «Экономист», 2003г, 85 с.

47. Негашев Е.В. Анализ предприятия в условиях рынка.: Учеб. пособие. - М.: Высш. Шк., 1997. - 343 с.

48. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М., «Экономист», 2003г, 156 с.

49. Волгин А.П.,.Матирко В.И,.Модин А.А. Управление персоналом в условиях рыночной экономики (опыт ФРГ).- М.: «Дело». 2000. -238с.

50. Галенко В.П.,Страхова О.А., Файбушевич С.И.Управление персоналом и эффективность предприятий.- М.: Финансы и статистика,1998, 213 с.

Приложение 1

Корреспонденция при поступлении и оприходовании покупных

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1	На сумму задолженности поставщику за оприходованные товары: а) по покупной стоимости б) на сумму НДС указанную в сопроводительных документах (счет-фактура)	1320/1 «Товары на складе» 1420 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и под-рядчикам» 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	(300000-1000) = 299000 44850
2	При приемке установлена недостача товаров. Комиссией составлен акт, поставщику предъявлена претензия	1280 «Прочая крат-косрочная дебитор-ская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1 000
3	Приобретены товары подотчетными лицами На сумму НДС, уплаченную подотчетным лицом	1320/1 «Товары на складе» 1420 «Налог на добавленную стоимость»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников «»	30000 4500
4	Приобретены товары по бартеру или у физических лиц На сумму НДС	1320/1 «Товары на складе» 1420 «Налог на добавленную стоимость»	3310 «Краткосроч-ная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 678 «Прочая кредиторская задолженность»	65000 9750
5	Зачет взаимных требований по бартерной сделке	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность пос-тавщикам и под-рядчикам», 3390 « Прочая краткосроч-ная кредиторская задолженность»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	74750
6	При приобретении товара у иностранного поставщика: а) на контрактную стоимость товара б) на сумму таможенной пошлины (6000000' 15%) в) таможенный сбор за оформление документов (6000000' 2%) г) на сумму НДС от таможенной стоимости товара (6 000 000 + 900 000 + 120000). 15%	1320/1 «Товары на складе» 1320/1 «Товары на складе» 1320/1 «Товары на складе» 1320/1 «Товары на складе»	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 3190 «Прочие налоги» субсчет «Таможенная пошлина» 3390«Прочая крат-косрочная кредиторская задолженность» 3130 «Налог на добавленную стоимость»	6 000000 900 000 120000 1053000
7	Произведена предварительная оплата под поставку товарно-материальных запасов	1610 «Краткосрочные авансы выда-ные»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	73 000
8	Оплата по акцептованному счету поставщика	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	76 800
9	Выдан аванс подотчетному лицу на приобретение товара	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	400000
10	Оплата товаров, приобретенных у физических лиц	3390 «Прочая крат-косрочная кредиторская задолженность»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	53000
11	Перечислен НДС в бюджет по поступившим ценностям	3130 «Налог на добавленную стоимость»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	1053000
12	Перечислена таможенная пошлина в бюджет	3190 «Прочие нало-ги» субсчет «Тамо-женная пошлина»	1040 «Денежные средства на теку-щих банковских счетах в тенге»	900 000
13	Перечислен таможенный сбор за оформление таможенных документов	3390 «Прочая крарт-косрочная кредиторская задолженность»	1040 «Денежные средства на теку-щих банковских счетах в тенге»	120000
14	Зачет ранее выданного аванса	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»	1610 «Краткосрочные авансы выданные»	73000

Приложение 2

Корреспонденция отпуска товаров оптовому покупателю

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана себестоимость реализованных товаров	7010 «Себестои-мость реализован-ной продукции и оказанных услуг»	1320 «Товары на складе»	300000
2	Покупателям предъявлен счет-фактура	1210 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	350000
3	На сумму НДС 15% от продажной стоимости	1210 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	3130 «Налог на добавленную стоимость»	52500
4	Оптовому покупателю предоставлена скидка 5%	6030 «Скидки и цены продаж»	1210 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	17500
5	Корректировка НДС по предоставленной скидке	3130 «Налог на добавленную стоимость»	1210 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	2625
6	Произведена оплата счета покупателем	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	1210 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	382375
7	Зачет НДС	3130 «Налог на добавленную стоимость»	1420 «Налог на добавленную стоимость»	4800
8	Перечислен НДС в бюджет	3130 «Налог на добавленную стоимость»	1040 «Денежные средства на теку-щих банковских счетах в тенге»	45075

Приложение 3

Корреспонденция на списание реализованных товаров

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана себестоимость реализованных товаров	7010 «Себестои-мость реализован-ной продукции и оказанных услуг»	1320/2 «Товары в розничной тор-говле»	300 000
2	Согласно отчетам продавцов, сверенным с данными кассового аппарата, в кассу приходуется выручка за реализованные товары	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6010 «Доход от реализации про-дукции и оказан-ных услуг»	390000
3	Отдельно показывается НДС, Поступивший вместе с выручкой	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	3130 «Налог на добавленную стоимость»	58500
4	По окончании месяца корректируется: а) НДС в цене товара б) реализованная торговая наценка	1320/4 «НДС в цене товара» 1320/3 «Торговая наценка»	1320/2 «Товары в розничной торговле» 1320/2«Товары в розничной торговле»	58500 90 000
5	В конце отчетного периода: а) доходы списываются на увеличение итогового дохода б) расходы списываются на уменьшение итогового дохода	6010 «Доход от реализации про-дукции и оказан-ных услуг» 6010 «Итоговый доход»	6010 «Итоговый доход» 7010 «Себестои-мость реализо-ванной продук-ции и оказанных услуг»	390000 300000

Приложение 4

Корреспонденция при порчи, боя, лома товара

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выявлена недостача товаров (на покупную стоимость недостающих ценностей)	1280 «Прочая дебитор-ская субсчет задол-женность» «Недос-тачи, потери от порчи ценностей»	1310-1350 «Материалы»	27500
а) При списании в пределах норм естественной убыли	7110 «Расходы по реализации готовой продукции и оказанных услуг»	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задол-женность» субсчет «Недостачи, потери от порчи цен- ностей»	1900
б) При списании сверх норм естественной убыли сумма порчи, боя, лома взыскивается с материально ответственных лиц: - на покупную стоимость товарно-материальных запа-сов.	1250 «Краткосрочная дебиторская задол-женность работников» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущер- ба»	1310-1350 «Материалы»	25600
- на сумму разницы между покупной и рыночной стоимостью недостающих ценностей	1250 «Краткосрочная дебиторская задол-женность работников» субсчет «Расчеты по возмещению мате-риального ущерба»	3520 «Доходы будущих периодов»	12672
в) По мере погашения недостачи	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1250 «Краткосроч-ная дебиторская задолженность Ра-ботников» субсчет «Расчеты по возме-щению материаль-ного ущерба»	38272
г) одновременно признаются доходы отчетного периода	3520 «Доходы будущих периодов»	6160 «Прочие доходы от финансирования»	12672
2. Если же виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании, то покупная стоимость товаров относится на расходы периода	7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг»	1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» субсчет «Недостачи, потери от порчи ценностей»	25600
кроме этого: корректируется НДС в цене товара	1320/4 «Товары приоб-ретенные» субсчет «НДС в цене товара»	1320/2 «Товары приобретенные» субсчет «Товары в розничной торговле»	4992
- корректируется торговая наценка	1320/3 «Торговая наценка»	1320/2 «Товары приобретенные» субсчет «Товары в розничной торговле»	7680
3. Согласно п. 1 пп. 2 статьи 237 Налогового Кодекса Республики Казахстан в случае потери, утраты товаров (за исключением случаев, возник-ших в результате чрезвычайных ситуаций) подлежит коррек-тировке сумма НДС отнесенного в зачет	7210 «Административные расходы»	3130 «Налог на добавленную стоимость»	3339