Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по теме:

«Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Выполнила студентка

5 курса дневного отделения

специальности

«Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Ситникова Евгения Владимировна

Научный руководитель

старший преподаватель

Тараненко Ростислав Георгиевич

СТАВРОПОЛЬ 2011

Содержание

Введение

1.Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

1.1 Место бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в информационной системе предприятия

1.2 Нормативно-правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ услуг

1.3 Основные этапы и методы проведения анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

2. Особенности организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

2.2 Особенности первичного учета и документооборота реализации продукции, товаров, работ и услуг

2.3 Синтетический и аналитический учет реализации товаров, работ и услуг

2.4 Анализ реализации товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

3. Пути совершенствования методологического инструментария реализации продукции, товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции, товаров и услуг филиала «Хлебозавод»

3.2 Совершенствование методики анализа реализации продукции филиала «Хлебозавод» РПС

Заключение

Список литературы

Введение

Основной задачей любого производственного предприятия всегда являлось получение прибыли. Чем выше прибыль с понесенного рубля затрат, тем выше эффективность деятельности фирмы. Поскольку выручка от реализации продукции является основным источником получения прибыли предприятия, данная тема приобретает особую актуальность.

Основным источником внутренней информации выступает бухгалтерский учет. Он оперирует данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Это определило ведущее место бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления предприятия.

Бухгалтерский учет в целом, а также учет реализации продукции, товаров, работ и услуг играет очень важное значение в общей информационной системе предприятия.

Он дает важную и нужную информацию об объемах реализации; о сроках поставок и продажи товаров; об определении выручки от реализации; о правильном отнесении на реализацию налогов и платежей и их отражении.

Целью дипломной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг на исследуемом предприятии, а также обоснование путей совершенствования учётно-аналитических процедур хозяйствующего субъекта.

Поставленная цель исследования достигалась решением следующих задач:

рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг;

проанализировать организационную структуру и экономическое положение предприятия;

изучить особенности организации бухгалтерского учета реализации продукции, товаров, работ и услуг;

рассмотреть методологический инструментарий экономического анализа реализации товаров, работ и услуг на исследуемом предприятии;

оценить общую эффективность организации бухгалтерского учета и анализа реализации товаров, работ и услуг;

разработать предложения по совершенствованию учетно-аналитических процедур реализации продукции на предприятии.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является информационная система бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС.

Объектом исследования - первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, финансовая отчетность организации, аналитические таблицы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции и товаров на предприятии.

Информационной базой послужили данные учетной политики предприятия, первичных учетных документов по реализации продукции, (товаров), регистров аналитического и синтетического учета реализации товаров на предприятии, данные бухгалтерской отчетности в филиале «Хлебозавод» за 2007-2009 годы.

Дипломная работа состоит из трех глав. Первая - «Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг» - теоретическая состоит из двух параграфов.

В первом говорится о роли бухгалтерского учета и анализа реализации продукции в информационной системе предприятия. Во втором описывается нормативно-правовое и методологическое обеспечение учета и анализа реализации продукции, товаров.

Невозможно провести исследование, не зная общей характеристики организации, ее места в системе хозяйственных связей, характера, сложности и масштабов ее производственной деятельности. Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» дается во второй главе.

Также вторая глава рассматривает особенности учета и анализа реализации продукции, товаров, работ, услуг филиала «Хлебозавод».

В третьей главе рассмотрены пути совершенствования учетно-аналитических процедур учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод», а также даны рекомендации по улучшению качества реализуемой продукции, товаров.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что сделанные выводы и внесенные предложения могут использоваться в практической деятельности филиала «Хлебозавод» РПС.

1.Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

1.1 Место бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в информационной системе предприятия

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством, между предприятием и другими организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.

В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Основной задачей предприятий пищевой промышленности является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Ежедневный учет отгрузки и реализации продукции ведется в целом по предприятию в разрезе ее видов и покупателей в натуральном и денежном выражении.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это основной показатель, характеризующий деятельность предприятия. Объем реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат - расходов на рекламу, представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов.

Объём реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей народного хозяйства в процессе социалистического расширенного воспроизводства.

Объём реализации продукции рассчитывается, как правило, по заводскому методу, т. е. в стоимость планируемых к реализации готовых изделий и полуфабрикатов не включается та их часть, которая поступает во внутризаводской оборот и используется на собственные нужды предприятия. Общий объём реализации по отрасли определяется как сумма объёмов реализованной продукции всех входящих в её состав предприятий.

Поскольку объем реализации - это конечный результат деятельности предприятия, то учет реализации товаров, работ, услуг проводят как по предприятию в целом, так и в разрезе его структурных подразделений.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам - поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Сведения о выполнении плана поставок, реализации (отгрузки) и прибыли ежедневно, за пятидневку или декаду представляют руководству предприятия, которые обсуждаются на совещаниях.

В разовых договорах поставки указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, срок действия договоров и некоторые другие данные.

Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качество поставок и своевременностью расчётов с покупателями.

Однако существуют договора поставок, в которых не указываются количество, ассортимент, цена реализованной продукции. В этом случае к договорам поставок существуют приложения (протоколы согласования цен), в которых указываются все эти данные, в том числе и процент скидки.

В зависимости от принятого порядка в объём реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платёжных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими по оплате труда, поставщиками и возмещать производственные затраты.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия.

В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятия её получателей.

Поэтому в ряде случаев объём реализации продукции с учётом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Кроме того, от объёма реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Поэтому бухгалтерский учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) играет важную роль в системе управления предприятия, так как он дает нам данные об объемах реализации; о своевременности поставок по реализации продукции; оперирует данными о качестве, ассортименте, номенклатуре реализуемой продукции; позволяет выявить определенный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг; определяет момент и место реализации продукции.

В результате учетные данные о реализации продукции является важнейшим источником фактической информации различным объектам управления -- службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

Целью бухгалтерского учета реализации продукции является формирование сведений о ней для внутренних пользователей.

В его задачи входит:

1.своевременное и правильное документальное оформление отгрузки продукции покупателям, заказчикам;

2.своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

3.контроль за выполнением плана по отгрузки и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;

4. учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

5.правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

При этом основными пользователями информации о реализации готовой продукции (работ, услуг) считаются следующие лица: администрация предприятия, работники, менеджеры разных уровней.

Их интерес выражается в получении следующей информации о реализации продукции:

администрация - интерес в повышении спроса на свою продукцию, в повышении уровня продаж (объема реализации) и соответственно увеличение прибыли;

работники предприятия - заинтересованы в улучшении качества производимой продукции, в увеличении доли более рентабельной;

менеджеры разных уровней - интересует информация о выполнении плана реализации, об объемах реализации для своевременного принятия соответствующего управленческого решения.

Финансовый учет реализации продукции отражает «историческую» информацию о производственно - коммерческой деятельности организации.

Его информация важна пользователям для оценки эффективности реализации продукции, производимой филиалом; для оценки вероятности вкладывать деньги в наиболее рентабельные виды продукции; для возможности расширения ассортимента реализуемой продукции.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет продукции, ее отгрузки и реализации.

Бухгалтерский учет реализации продукции рассматривает организацию учетного процесса продаж продукции, товаров; изучает общие принципы и правила учета.

Вся учетная работа завершается составлением бухгалтерской отчетности, данные которой, являются основой для анализа хозяйственной деятельности организации, в том числе для анализа реализации товаров, работ, услуг.

Одной из основных задач регистрации и обобщения учетных показателей является формирование информационного поля для проведения анализа деятельности предприятия, а в нашем случае - оценки реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Анализ является самостоятельной научной дисциплиной, изучающей общие принципы и методы анализа (теория экономического анализа), а также анализ хозяйственной деятельности, в различных аспектах (финансовый анализ, управленческий анализ).

В частности, для анализа реализации продукции необходима комплексная информация бухгалтерского учета, но основное место отводится показателям бухгалтерского учета, которые дают сплошное, непрерывное отражение хозяйственной деятельности изучаемого объекта.

Большое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности имеет разделение процесса реализации на отдельные стадии. Данной позиции придерживается в частности Патров В.В., который рассматривает реализацию продукции как процесс, состоящий из определенных периодов. Первый период фактически сводится к заключению договоров на поставку продукции. Второй включает составление плана реализации продукции и остатков незавершенной продукции на складе отдела сбыта предприятия. В третьем периоде реализации происходит отгрузка продукции потребителям. Важное значение этот период имеет при оценке выполнения обязательств по реализации продукции с учетом соблюдения предприятием условий подписанных договоров-поставок. Процесс реализации заканчивается четвертым периодом, который характеризуется поступлением денег на расчетный счет предприятия-поставщика (19, с. 26).

C бухгалтерским учетом реализации тесно связан экономический анализ. Эта связь имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность.

С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету.

Учет дает важную и нужную информацию об объемах реализации; о сроках поставок и продажи товаров; об определении выручки от реализации; о правильном отнесении на реализацию налогов и платежей и их отражении.

Анализ реализации в свою очередь позволяет нам обладать информацией о структуре продукции; о степени выполнения плана реализации товаров, работ, услуг; об ассортименте, номенклатуре и рентабельности реализуемой продукции; о резервах увеличения реализации продукции.

Чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется.

С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения об объемах реализации, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства и продаж, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности изучает экономические процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Информационная взаимообусловленность бухгалтерского учета и анализа особенно явно прослеживается при рассмотрении форм финансовой отчетности предприятия.

Так наибольшую аналитическую значимость имеют следующие Формы финансовой отчетности: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Являясь информационной основой анализа реализации, они отражают данные о продажах в виде соответствующих показателей:

-товары отгруженные;

-дебиторская задолженность, в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками;

-выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

-себестоимость проданных товаров;

-прибыль (убыток) от продаж;

-чистая прибыль отчетного периода;

-налог на прибыль.

При этом основным способом оценки взаимосвязи и взаимообусловленности данных показателей может служить факторный анализ финансовой отчетности.

Поэтому большая роль отводится научному обоснованию и классификации факторов, влияющих на объем реализации продукции. Так при проведении анализа продаж наиболее часто выделяют следующие факторы, влияющие на процесс реализации продукции:

сроки поставки продукции;

увеличение выпуска продукции за счет прироста и улучшения использования производственных мощностей и основных фондов;

производительность труда;

ввод в действие новых мощностей и оборудования;

обеспечение равномерной загрузки производственных подразделений;

повышение серийности производства;

количество рабочих дней в каждом квартале;

сезонность и сменность работы;

сезонность реализации продукции;

- снятие с производства устаревших, нерентабельных изделий, не находящих потребителей (29, с.77).

Таким образом, можно сказать, что реализация продукции, товаров, работ, услуг, ее учет и анализ играют в информационной системе предприятия важную роль, позволяют формулировать и принимать соответствующие управленческие решения.

1.2 Нормативно-правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ услуг

Государственное регулирование реализации товаров, работ, услуг можно подразделить на правовое и организационное.

Правовое регулирование выражается в принятии нормативных правовых актов, устанавливающих определенные требования к процессу реализации.

В законодательстве установлены требования к качеству реализуемых товаров, работ, услуг и порядку их реализации, к учету совершенных хозяйственных операций, определению цены и др.

Организационное регулирование реализации товаров, работ, услуг осуществляется через деятельность государственных органов.

К государственным органам, выражающим интересы государства в данной сфере экономических отношений, в первую очередь следует отнести Министерство экономического развития и торговли РФ, Государственный комитет РФ по государственным резервам, Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Государственный комитет РФ по стандартизации и метрологии.

Министерство экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим разработку и реализацию государственной социально-экономической политики, включая единую государственную торговую политику, определение путей развития экономики, методов ее регулирования.

Задачами данных государственных структур в отношении реализации товаров, работ, услуг являются оказание поддержки предпринимателям, обеспечение государственных нужд, защита интересов потребителей, осуществление контроля и надзора.

Основными задачами Комитета Российской Федерации по государственным резервам являются:

-разработка и реализация государственной политики в области формирования, размещения, хранения, использования, пополнения, замены

и освежения запасов государственного резерва;

-оказание государственной поддержки различным отраслям народного хозяйства, предприятиям, учреждениям, организациям, субъектам Российской Федерации при временных нарушениях снабжения важнейшими видами сырьевых, топливно-энергетических ресурсов и продовольствия, оказания гуманитарной помощи и регулирующего воздействия на рынок;

-осуществление контроля за формированием, хранением и использованием мобилизационного резерва на предприятиях, в учреждениях и организациях;

-проведение единой технической политики, внедрение новейших достижений науки и техники, передового опыта в области формирования,

размещения, хранения и использования государственного резерва.

Основными задачами Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства являются:

1)предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции;

2) содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства;

3) осуществление государственного контроля за соблюдением антимонопольного законодательства Российской Федерации,

законодательства Российской Федерации о защите прав потребителей, о государственной поддержке предпринимательства, о рекламе;

4) проведение государственной политики, направленной на поддержку предпринимательства, в том числе малого и среднего.

Основные задачи Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии:

* реализация государственной политики в сфере установления и использования стандартов, эталонов и единиц величин и исчисления времени;

* осуществление мер по защите прав потребителей и интересов государства в области контроля за соблюдением требований безопасности товаров (работ, услуг);

* обеспечение функционирования и развития систем стандартизации, обеспечения единства измерений, сертификации в этих областях;

* организация и проведение государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации за сертифицированной продукцией, а также государственного метрологического контроля и надзора.

В функции и полномочия государственных органов, осуществляющих организационное регулирование реализации товаров (работ, услуг) входит разработка основных законодательных документов по реализации продукции, являющихся обязательными к применению.

Ведение бухгалтерского учета реализации продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, а другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы бухгалтерского учета реализации продукции целесообразно представить в виде системы:

1-й уровень: ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.

2-й уровень: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г. №60н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н.

3-й уровень: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ; Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ; Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; положение "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7); положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4); "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ); "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22).

4-й уровень: учетная политика филиала; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и др.

Приведем краткую характеристику документов четырех уровней, регулирующих учет реализации продукции.

ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г содержит необходимые правила и требования ведения и организации бухгалтерского учета в организациях, а также ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Нормы, определяющие содержание, условия заключения, расторжения и исполнения договоров по реализации продукции, основания ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий содержатся в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ).

Налоговый кодекс (НК РФ) определяет порядок определения налоговой базы при реализации товаров; определяет доходы от реализации продукции, раскрывает понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводит методы определения рыночной цены.

Так, согласно статье 147, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

-товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

-товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Статья 154 НК РФ описывает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учет реализации продукции на втором уровне регулируют соответствующие положения по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ), а именно ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также различные положения и рекомендации, утвержденные Постановлением Правительства РФ.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г устанавливает порядок формирования и раскрытия учетной политики предприятия, в частности в отношении реализации продукции.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н определяет состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание статей форм бухгалтерской отчетности, в т.ч. в отношении реализации товаров, работ, услуг.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н определяют порядок формирования, отнесения на определенные виды продукции и списание доходов и расходов, связанных с реализацией продукции.

Документы третьего уровня, а именно:

1. план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению определяет основные счета, связанные с реализацией продукции. Это преимущественно счет 90 «Продажи» - на нем отражается выручка от продаж; себестоимость реализованной продукции; налоги, связанные с реализацией (НДС, акцизы); К счету 90 открываются соответствующие субсчета;

2.методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ определяет место реализации товаров; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок и налоговых вычетов; порядок возмещения НДС;

3.методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты акцизов; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок.

Положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4) определяет, что учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ) устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22) определяет, формирование финансовых результатов от реализации; перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; перечень доходов, получаемых в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

А четвертый уровень документов представляют внутренние документы, разрабатываемые самим хозяйствующим субъектом.

К ним относятся: учетная политика филиала; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и другие.

Учетная политика филиала «Хлебозавод» утверждена на 2009 г. приказом руководителя предприятия Николаенко Н. М. №199-пр от 31.12.2008г.

В ней содержится информация об организации бухгалтерского учета в филиале (в частности учета реализации продукции, товаров); об учете готовой продукции; о методе определения доходов и расходов (филиал использует метод начисления); об основных счетах филиала.

В учетной политике хлебозавода отражен метод определения выручки от реализации - по мере отгрузки продукции (метод начисления).

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем филиала, содержит перечень основных счетов, используемых в филиале, например счета 01, 50, 51, 90, 91, 99 и др.

К формам внутренней отчетности, утвержденным руководителем хлебозавода и используемым при учете реализации продукции, относятся различные планы, графики, отчеты работников филиала и другие.

Таким образом, четырехуровневая система документов составляет нормативно-правовую базу реализации товаров, работ и услуг предприятия.

1.3 Основные этапы и методы проведения анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

Реализация продукции или услуг для любого предприятия является основным результирующим показателем. По этому показателю судят о значимости предприятия на рынке. Эффективность деятельности, таким образом, в немалой степени зависит от эффективности анализа реализации и отгрузки продукции. Чтобы анализ был экономически выгоден его необходимо проводить по эффективной и правильной методике. В основу методики положена концептуальная основа анализа включающая его цель, задачи, предмет, объект, этапы и методы проведения.

Цель анализа реализации продукции - получение информации о структуре продукции; о степени выполнения плана реализации товаров, работ, услуг; об ассортименте, номенклатуре и рентабельности реализуемой продукции; о резервах увеличения реализации продукции.

При этом, основными задачами анализа реализации готовой продукции (работ, услуг) являются:

охарактеризовать источники информации, привлекаемые для анализа;

2. изучить динамику и степень выполнения плана реализации продукции в действующих и сопоставимых ценах и факторы их изменения;

3. обосновать факторы изменения объема реализации продукции и провести их количественное измерение;

4. оценить и провести анализ выполнения договорных обязательств;

5. оценить и провести анализ показателей ритмичности;

6. оценить и провести анализ показателей качества;

7. оценить и провести анализ показателей эффективности повышения качества продукции;

8. определить резервы (возможности) увеличения объема реализации продукции.

Объектами анализа реализации являются показатели, приведенные на рис.1.

Рис. 1. Объекты анализа отгрузки и реализации продукции

Изучив рис.1, можно отметить, что остатки готовой продукции на складе и товаров отгруженных в балансе отражаются по себестоимости, а реализация -- в действующих ценах. При анализе реализации остатки готовой продукции и товаров отгруженных должны оцениваться в тех же ценах, что и объемы реализации продукции.

Непосредственно анализ реализации продукции лучше всего проводить по факторной модели (рис. 2), показывающей влияние данных факторов на реализацию.

Рис.2. Модель факторной системы объема реализации продукции.

Эта модель используется при условии, что учет реализации осуществляется при поступлении денег на расчетный счет, что правомерно только при включении в нее каждого из слагаемых в сопоставимых ценах: в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других предусмотренных правительством налогов, исключаемых из объема производства и объема реализации продукции. В действующих ценах без налогов должны быть определены и остатки.

Анализ реализации продукции или услуг предприятия проводится по следующим направлениям:

общий анализ реализации

анализ реализации по видам продукции и услуг

анализ динамики изменения продаж продукции и услуг

анализ реализации по потребителям

Общий анализ реализации призван ответить на следующие вопросы:

а) какова сумма реализации и (или) прибыли продукции и услуг предприятия в отчётном году и по отношению к предыдущему в натуральном и стоимостном выражении;

б) какова разница между фактической и плановой суммы реализации и (или) прибыли в отчетном году;

в) сколько потребителей у предприятия в отчетном году и по сравнению с предыдущим.

Анализ реализации по видам продукции и услуг решает следующие задачи:

а) какова сумма реализации и (или) прибыль по каждому виду продукции или услуги за отчётный год;

б) на какие товары и услуги приходится наибольший объём продаж и прибыли;

в) какие товары и услуги дают наименьший объём продаж и прибыли;

г) какова рентабельность отдельных товаров и услуг предприятия.

Анализ динамики изменения продаж продукции и услуг отвечает на вопросы:

а) какова динамика изменения продаж по видам товаров и услуг за предыдущие годы включая отчетный;

б) каковы причины, влияющие на изменение объёма реализации.

Анализ реализации по потребителям решает следующие задачи:

а) какие группы потребителей обслуживает предприятие;

б) какова сумма реализации продукции и услуг по каждой группе потребителей;

в) какие потребители являются наиболее лучшими клиентами.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год.

В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми, с данными предшествующих периодов, рассчитываются абсолютные отклонения от плана, %, темпы роста и прироста за анализируемый период времени, рассчитывается абсолютное значение 1 % прироста.

На изменение объема продаж влияют многочисленные факторы: прямые и косвенные.

Прямые - изменение отгрузки продукции и изменение остатка товаров на конец и начало периода.

Косвенные - качество, изменение ее структуры, ритмичность и т.д.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции:

1.Если выручка определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид :

ГП н + ТП = РП + ГП к,

где: - ГП н - остатки готовой продукции на начало периода,

ГП - остатки готовой продукции на конец года,

ТП - стоимость выпуска товарной продукции,

РП - объем реализации продукции.

РП = ГП н + ТП - ГП к

2. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать:

ГП н + ТП + ОТ н = РП + ОТ к + ГП к, где - ОТ н - остатки готовой продукции, неоплаченные платежи.

РП = ГПн + ТП + ОТ н - ОТ к. - ГП к.

Расчет влияния данных факторов на объеме реализованной продукции производится сравнением фактических уровней показателей с плановыми или за предыдущие периоды вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Важным показателем реализации продукции служит также темп сбыта, определяемый путем соотношения среднедневного выпуска и среднедневного сбыта товарной продукции за один и тот же период.

За год такое соотношение может исчисляться по удельному весу декадных выпусков в общем выпуске реализации продукции.

При изучении реализации по срокам поставки продукции необходимо время фактической отгрузки сопоставлять с договорными сроками. В этих случаях требуется учесть время пробега (провоза) грузов. Еще более важен анализ сроков реализации при массовом регулярном сбыте продукции постоянному покупателю.

Целесообразно также систематически анализировать реализацию продукции по направлению её поставки: в торговую сеть для реализации населению, строительным, промышленным организациям своего министерства или в другие регионы, для выполнения государственных заказов и т.д.

На показатели реализации влияет качество изготовляемой продукции, соответствие ее запросам и потребностям потребителя (покупателя или заказчика). Поэтому в ходе анализа реализации следует изучить, имелись ли случаи отказа от поставляемой продукции, были ли возвраты ее поставщику без оплаты.

Если поставщик выпускает некачественную продукцию низких сортов, с дефектами и не удовлетворяющую запросы покупателей, ему (поставщику) нередко приходится продавать такую продукцию по более низкой цене, а иногда уценивать ее.

В результате количество реализованной продукции в натуральном исчислении может соответствовать плану, а сумма выручки быть меньше планового задания.

Для оперативного (повседневного) анализа реализации следует иметь график отгрузки по дням (неделям) и путем сопоставления фактической отгрузки продукции как в целом, так и по отдельным покупателям выявлять отклонения от намеченных планом объема направления и структуры отгруженной продукции в данный период, а также изучать причины этих отклонений.

В итоге анализа реализации необходимо определить количество продукции, которое может быть направлено на увеличение объема реализации как в целом, так и по отдельным покупателям (заказчикам) в следующем за анализируемом периоде.

Из анализа выполнения предприятием плана реализации целесообразно выяснить имело ли предприятие излишние запасы готовой продукции, которые необходимо быстрее реализовать и тем самым увеличить сбыт изделий в текущем году.

2. Особенности организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

Филиал «Хлебозавод» Шпаковского Районного Союза Потребительских Обществ создан на основании постановления Совета Шпаковского райпотребсоюза на базе хлебозавода. Характер собственности - частная. Правовое положение - Союз Потребительских Обществ. Основной вид деятельности - промышленность.

В настоящее время филиал «Хлебозавод» состоит из двух производственных цехов:

- Цех №1 по выпуску хлеба и хлебобулочных изделий: «Пекарня»

- Цех №2 по выпуску безалкогольных напитков.

Цель деятельности хлебозавода - удовлетворение потребностей пайщиков потребительской кооперации и обслуживание населения товарами потребления первой необходимости.

Предметом деятельности «Хлебозавода» является:

- производство товаров народного потребления: хлеб и хлебобулочные изделия, сухарные изделия, безалкогольные напитки;

- торговля розничная и оптовая;

- заготовительная деятельность;

- оказание услуг населению.

Отдельными видами деятельности филиал «Хлебозавод» может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии.

Высшим органом управления филиала «Хлебозавод» является правление Районного Союза Потребительских Обществ Шпаковского района во главе с председателем. Филиал осуществляет деятельность от имени союза. Ответственность за деятельность филиала несет союз.

Хлебозавод имеет отдельный баланс, который является составной частью Районного Союза Потребительских Обществ.

Для осуществления своей деятельности филиал «Хлебозавод» имеет право пользоваться печатью, штампами, бланками со своим наименованием и указанием на принадлежность к Районному Союзу Потребительских Обществ; имеет свой расчетный счет в Шпаковском филиале ОАО «Ставропольпромстройбанке».

Руководитель (директор) хлебозавода назначается правлением Районного Союза Потребительских Обществ. Сделки свыше 300 тыс. руб. директор осуществляет по доверенности, выданной Районным Союзом Потребительских Обществ.

Имущество хлебозавода формируется за счет имущества Союза, доходов от деятельности и других источников, не запрещенных законодательством РФ.

Контроль за деятельностью филиала осуществляет ревизионная комиссия союза. Ревизионная комиссия по просьбе союза или по своей инициативе осуществляет проверку деятельности филиала и докладывает результаты проверки союзу.

Основными покупателями хлебозавода являются: частные предприниматели; ООО; ОАО (в этом случае аббревиатуры недопустимы, надо писать полностью); сельские потребительские общества; детские сады и 2 военные части (было 4).

Основными поставщиками являются: СПК «Новомарьевское», СПК к/з «Чапаева» село Казинское, ОАО «Пром-Агро» город Ставрополь, комбинат «Хлебопродуктов», ООО «Сервис-Хлеб», комбинат «Молочный Ставропольский».

Хлебозавод имеет 2 магазина розничной торговли «Горячий хлеб» и магазин «Колос», торгующих собственной продукцией и другими покупными товарами.

В цехе №1 «Пекарня» работают 4 бригады производственных рабочих в 3 смены. Звеньевые ведут тетради оперативного учета готовой продукции и состава звена. На основании тетрадей оперативного учета мастер участка составляет производственный лист за сутки, где указывается расход сырья, учет готовой продукции по звеньям и фактически отработанное время.

Структуру аппарата управления филиала «Хлебозавод» можно представить следующим образом ( Рис.1.).

Рис.1. Структура аппарата управления

Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование технологических процессов с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, на обеспечение высокого качества выработанной продукции, рост объемов продаж и увеличение прибыли. Ему непосредственно подчиняются: главный бухгалтер, экономист, начальник производства, заведующий магазином.

Начальник производства руководит работой инженера по снабжению, механика, мастера безалкогольного цеха, лаборатории и мастера участка.

Основные функции и обязанности директора:

Организует производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого использования новейшей техники;

Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами;

Обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства;

Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия в пределах предоставленных ему законодательством прав;

Осуществляет контроль за качеством выработанной продукции и дальнейшей ее реализацией;

Защищает имущественные интересы предприятия в суде общей юрисдикции, арбитражном суде, органах государственной власти и управления.

Структурным подразделением, отвечающим за организацию и ведение бухгалтерского учета в филиале Хлебозавод» является бухгалтерия. Структуру бухгалтерии можно представить следующим образом (Рис.2.).

В бухгалтерии, как правило, имеются: расчетная, материальная, производственно-калькуляционная и общая группа.

На бухгалтера возлагаются следующие функции - осуществление операций по выписке счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж по НДС, ведение делопроизводства в отделе бухгалтерского учета; составление отчетности; аналитический учет счетов; сверка расчетов с покупателями; выписка и контроль за выданными доверенностями (путевые листы).

Рис. 2. Структура бухгалтерии хлебозавода.

Для выполнения возложенных на него функций бухгалтер хлебозавода обязан:

- вести регистрацию входящих счетов;

- осуществлять операции по приему и выписке счетов-фактур в строгом соответствии с установленными нормативными документами, вести журналы их регистрации;

- ежемесячно по оформленным счетам-фактурам составлять книги покупок и книги продаж по НДС, сверять их с бухгалтерским учетом;

- готовить соответствующие документы по встречным проверкам налоговых органов и другие обязанности.

Заведующий складом:

организует бесперебойную работу товарной секции и участка склада, закрепленного за ним;

осуществляет работу по организации эффективного и культурного обслуживания покупателей, созданию для них комфортных условий, контролирует отсутствие нарушений правил торговли;

консультирует покупателей по вопросам, касающимся оказываемых услуг;

организовывает приемку-сдачу товаров на склад;

обеспечивает контроль за сохранностью товаров.

Менеджер по сбыту продукции подчиняется непосредственно начальнику производства «Хлебозавода». Назначается на должность и освобождается от нее директором предприятия по представлению начальника производства.

От рациональной, своевременно организованной и эффективной работы сотрудников филиала «Хлебозавод» зависят основные экономические показатели его деятельности и дальнейшего функционирования.

К основным показателям отчетности филиала относится: показатели баланса и отчета о прибылях и убытках; показатели использования, движения, выбытия ОС, МПЗ и т. д.

Рассмотрим основные показатели деятельности филиала «Хлебозавод» за 2008 г. (табл. 1). По данным таблицы 1 видно, что за 2008 год стоимость имущества предприятия (валюта баланса) увеличилась на 528,3 тыс. руб. за счет увеличения стоимости основных средств на 622,1 тыс. руб. Увеличение ОС связано с приобретением филиалом транспортных средств и ЭВМ. Величина оборотных активов уменьшилась на 93,8 тыс. руб. за счет уменьшения величины финансовых вложений и денежных средств на 523,3 тыс. руб.

Анализ основных показателей деятельности филиала «Хлебозавод». Таблица 1.

Показатели баланса	Абсолютные значения	Удельные веса	Изменения
	На начало года, t1	На конец года, t2	На начало года, t1	На конец года, t2	Абсолют-ное	Относите-льное
Актив
Внеоборотные активы	2470,3	3092,4	42,5	48,8	+622,1	+6,3
Оборотные активы, в т.ч.:	3340,5	3246,7	56,9	51,2	-93,8	+5,7
запасы	1525,7	1802,3	26,6	28,4	+276,6	+1,8
дебиторская задолженность	1245,2	1312,3	21,4	20,7	+67,1	-0,7
краткосрочные финансовые вложения и денежные средства	529,3	6	9,1	0,09	-523,3	-9,01
Баланс	5810,8	6339,1	100	100	+528,3	0
Пассив
Капитал и резервы	4926,3	5293,5	84,8	83,5	+367,2	-1,3
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность и прочие пассивы	679,6	1005,1	11,7	15,9	+325,5	+4,2
Баланс	5810,8	6339,1	100	100	+528,3	0

К концу года произошло увеличение дебиторской задолженности на 67,1 тыс. руб., а также рост собственного капитала на 367,2 тыс. руб. Существенно возросла величина кредиторской задолженности в конце года на 325,5 тыс. руб.

Анализ основных средств филиала показал, что их стоимость за 3 года изменилась в сторону увеличения на 1518,6 тыс. руб. (с 3490,4 до 5009 тыс. руб.). Стоимость зданий увеличилась лишь в 2008 г. на 137%, сооружений на 123%, стоимость транспортных средств значительно возросла с 288,2 тыс. руб. до 794 тыс. руб. (табл. 2)

Таблица 2.

Состав и структура основных средств филиала.

Группы ОС	2006	2007	2008
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Здания	2294,4	65,7	2294,4	59,4	3143	62,7
Сооружения	139,1	4,0	171,6	4,4	172	3,4
Машины и оборудование	765,6	22	834,8	21,6	896	17,9
Транспортные средства	288,2	8,3	556,8	14,4	794	15,9
Производственный и хозяйственный инвентарь	3,1	0,9	3,9	0,1	4,0	0,08
Итого	3490,4	100	3861,5	100	5009	100

Наибольший удельный вес в стоимости ОС составляют здания. Показателем эффективности использования ОС является рентабельность. Рентабельность использования ОС в филиале уменьшилась к 2008 г. по сравнению с 2006 на 0,03, а по сравнению с 2007 уменьшилась на 0,04.

Другим важным производственным ресурсом предприятия является персонал Хлебозавода. Численность работников филиала увеличилась, как основных рабочих, так и АУП. С 2006 по 2008 г. численность работников увеличилась на 12 человек, а численность АУП на 5 человек.

Так же увеличилась численность водителей на 4 человека в связи с приобретением 2 автомашин для доставки хлеба покупателям. В магазин «Колос» были приняты 2 продавца.

В штатное расписание были введены новые должности:

- оператор вычислительных машин;

- наладчик-программист.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 3.

Состав и анализ затрат филиала.

Показатели	2006	2006, уд. вес, %	2007	2007, уд. вес, %	2008	2008, уд. вес, %
сырье, основные и вспомогат. материалы	8008,6	52,3	12006,4	64	14922	62,4
топливо, энергия на технологические цели	732,9	5	1004,6	5,4	1231	5,1
внутрихоз. отчисления	289,6	2	444	2,4	599	2,5
общепроизводственные расходы	2821,1	18,4	3006,1	16	4330	18,1
фонд развития потребительской кооперации	324,2	2,1	235,3	1,3	240	1
расходы по оплате труда	2984,8	19,5	3813,1	20,3	4344	18,2
налоги и сборы	149,4	1	33,4	0,2	57	0,2
полная фактическая себестоимость	15310,6	100	18758,2	100	23921	100

Проанализировав данные таблицы 3, отмечу, что наибольший удельный вес за период с 2006 по 2008 годы приходится на материальные затраты, который, например в 2008 г. составил 62,4%. Также значительную долю в общем объеме составляют затраты на оплату труда (18,2%) и общепроизводственные расходы (18,1%). Наименьший удельный вес приходится на налоги и сборы - 0,2%.

За период с 2006 по 2008 годы затраты на топливо и энергию увеличились на 498,1 тыс. руб., внутрихозяйственные отчисления и общепроизводственные расходы возросли на 309,4 и 1508,9 тыс. руб. соответственно.