Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг)

1.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)

1.2 Особенности учета реализации услуг в образовании

1.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

1.4 Цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

Глава 2. Бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»

2.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг)

2.2 Синтетический учет реализации товаров и услуг

2.3 Аналитический учет товаров и услуг

2.4 Анализ динамики реализации продукции (работ, услуг)

Глава 3. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»

3.1 Планирование аудита реализации продукции (работ, услуг)

3.2 Процедуры аудиторской проверки по существу

3.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации(работ, услуг)

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что результатом деятельности любого предприятия является выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, что является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как реализация продукции (работ, услуг) оказывает большое влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов деятельности организации, оно должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету реализации продукции (работ, услуг). От выбранного организацией метода оценки продукции (работ, услуг), и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности организации.

Готовой продукцией считается (работы, услуги) - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат оказанных услуг, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Реализованной продукцией считается, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и оказанные услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции (работ, услуг) производится по цене, которая устанавливается организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию (работы, услуги).

Организация, должна иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину реализации продукции (работ, услуг).

В современной организации возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета по реализации продукции (работ, услуг).

Только достоверная и оперативная информации обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит организации определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, выполненных работ, оказанных услуг провести оперативный анализ динамики реализации продукции (работ, услуг) ,обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (полной) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) возмещаемых договорной ценой. [14, с.232].

Отгрузка (отпуск) продукции (работ, услуг) осуществляется на основании договора купли-продажи. В договоре указывают ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции ( работ, услуг) , цена, форма расчетов, санкции и др. Продажа готовой продукции (работ, услуг) осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется по предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение системы ,бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в организации. Период исследования включает 2015г.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг);

- исследовать бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»;

- провести аудит реализации продукции (работ, услуг);

- разработать мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права».

Объектом исследования выпускной квалификационной работой является: НОУ СПО «Колледж экономики и права». Колледж осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. N7-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), Законом РФ «Об образовании» от 29.12.2012г.N273- ФЗ (ред. от 02.03.2016г.), другим действующим законодательством РФ, Уставом учреждения.

Краткое наименование: НОУ СПО «КЭП».

Юридический адрес: 141100, Московская область, г. Щелково, ул. Пионерская, д.19.

Основной вид деятельности: Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Колледж экономики и права» является негосударственным образовательным учреждением, реализующим образовательные программы.

НОУ СПО «Колледж экономики и права» осуществляет свою деятельность в сфере образования с 1993 года.

Обучение ведется по следующим специальностям:

· 080110 «Экономика и бухгалтерский учет», квалификация «бухгалтер»;

· 080501 «Коммерция в промышленности», квалификация «менеджер»;

· 030504 «Право и организация социального обеспечения», квалификация «юрист».

Уставный капитал на момент образования организации согласно учредительным документом составляет 271514руб. На сегодняшний день сформирован полностью. Общая средняя численность сотрудников, наконец, 2015г. Составляет 21человек.

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледже экономики и права».

Теоретическая значимость работы: материал, собранный в процессе написания работы может быть использован в организации с целью повышения эффективности реализации продукции (работ, услуг).

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что приведенный анализ финансово- хозяйственной деятельности организации в части учета реализации продукции (работ, услуг) позволяет выявить резервы для снижения себестоимости производимых в НОУ СПО «Колледже экономики и права» продукции (работ, услуг) и увеличение прибыли.

При написании выпускной квалификационной работы были изучены нормативные акты по бухгалтерскому учету реализации продукции (работ, услуг), общая и специальная литература по теме исследования, материалы интернет ресурсов, а также данные финансовой отчетности за 2015г., первичные и сводные документы по реализации продукции (работ, услуг)

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)

Для рыночной экономики характерно широкое понимание продукции. В качестве продукции могут рассматриваться большинство объектов, перечисленных в ст. 128 ГК РФ от 30.11.1994г. N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), в том числе (работ, услуг), которые имеют стоимость и могут включаться в имущественный оборот.

Разделение понятий продукции, (работ, услуг) необходимо в качестве объектов налогообложения и разных сделок. Так, объектами налогообложения могут являться операции по реализации продукции (работ, услуг), имущество, стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и другое ст. 38 НК РФ от 31.07.1998г. N 146- ФЗ (ред.от 05.05.2016г.). Понятия продукции (работ, услуг) содержатся в гражданском и в налоговом законодательстве.

Реализация продукции (работ, услуг) ,индивидуальным предпринимателем или организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, работами или услугами) права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг - на безвозмездной основе п. 1 ст. 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). [18, с.226]

На развитие производство и эффективность в организациях большое влияние оказывает реализация продукции (работ, услуг) и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции (работ, услуг), изготовленной организацией, является важным элементом его деятельности, так как завершая оборот средств организации, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, внебюджетными фондами поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

Если не обеспечен выгодный и своевременный сбыт продукции (работ, услуг), то невозможно расширять производство продукции оказание (работ, услуг). Исходя из этого, в современных условиях, значительное значение бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов деятельности организации.

В соответствии со статьей 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.) реализацией товаров (работ, услуг) организацией, признается соответственно передача на возмездной основе, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на продукцию , результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. [16, с.320]

Момент и место фактической реализации продукции, (работ, услуг) определяются в соответствии с НК РФ. Не признается реализацией продукции, (работ, услуг):

1) Осуществление операций, связанных с обращением иностранной или российской валюты;

2) При реорганизации передача нематериальных активов, основных средств, или имущества организации ее представителю;

3) Передача некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью нематериальных активов, основных средств, нематериальных активов или иного имущества;

4) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества;

5) Передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его представителю или наследнику).

6) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его представителю в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества;

7) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

8) Прочие операции в случаях, предусмотренных НК.

НК РФ установил принципы определения цены продукции, (работ, услуг) для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена продукции (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля, за полнотой исчисления налогов, проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:

- Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

- Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- По должностному положению одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу;

- Лица состоят в отношениях родства или свойства брачных отношениях, а также попечителя и опекаемого усыновителя.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;

- По товарообменным (бартерным) операциям;

- При совершении внешнеторговых сделок;

- При отклонении более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичной продукции (работ, услуг) в пределах непродолжительного периода времени.

Если по этим трем видам сделок цены продукции (работ, услуг) будут отклоняться в сторону понижения или повышения более чем на 20% от рыночных цен на идентичную продукции (работ, услуг) , то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о начислении налога и пени, рассчитанным таким образом, если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (работ, услуг). [23, с.54]

При определении рыночной цены продукции (работ, услуг) учитывается информация о заключенных на момент реализации этой продукции (работ, услуг), сделках с идентичной продукцией (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

- Объем поставленной продукции;

- Сроки исполнения обязательств;

- Условия платежа;

- И другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии сделок на соответствующем рынке продукции (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

- Ценовой метод последующей реализации продукции (работ, услуг) Согласно этому методу цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такая продукция (работы, услуги) реализованы покупателем, при последующей их реализации в обычных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца продукция ( работы, услуги) и продвижение на рынок приобретенных у покупателя продукцию (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

- Метод затрат. Этот метод может использоваться при невозможности применения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что признается прибылью, то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведенных затрат. [28, с.118]

Реализация готовой продукции, (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

По договору купли-продажи одна сторона обязуется передать имущество в хозяйственное ведение, в собственность, оперативное управление другой стороне а покупатель обязуется принять это имущество и оплатить за него определенную сумму.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке обговариваются количество, ассортимент наименование продукции, цена, порядок расчетов качество поставляемой продукции, почтовые и банковские реквизиты последствия нарушений условий договора.

Правильное оформление договора во многом определяет правильность бухгалтерских записей, поэтому бухгалтеру нужно знать, какими договорами оформляется та или иная сделка, так как момент перехода права собственности по договору является моментом реализации продукции (работ, услуг).

Любая организация связана многими договорами с другими организациями-поставщиками, (продавцами, изготовителями) продукции, исполнителями работ и услуг по транспортировке, аренде, обучению строительству, и т.д.

Развитая система договорных отношений предполагает широкое использование в коммерческой и производственной деятельности различных гражданско-правовых (хозяйственных) договоров. Хозяйственные договора в зависимости от взаимоотношений организации могут иметь различные формы, но важнейшие из них следующие: купли-продажи потребительской продукции, поставки продукции производственно-технического назначения, оказания услуг, подряда, аренды (лизинга), перевозки грузов, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

В России для правильного осуществления организацией договорных отношений необходимо иметь в виду, что, помимо Гражданского Кодекса РФ действует в настоящее время правовые документы и ряд законов.

1.2 Особенности учета реализации услуг в образовании

В данное время рыночные отношения являются реальностью российского образования, учебные заведения становятся автономными и самостоятельными и субъектами хозяйствования. Учебное заведение среднего профессионального образования представляет собой аналогичный производственному предприятию субъект, способный предложить рынку собственные услуги и при успешной их реализации получить прибыль.

Юридическое лицо признается некоммерческой организацией, если оно не имеет в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками ст. 50 ГК РФ от 30.11.1994г.N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Некоммерческие организации могут быть созданы для достижения социально значимых целей, направленных на осуществление общественных благ.

Основная цель образовательного учреждения -- Обеспечить уровень обученности в соответствии со стандартом, основного и среднего базового образования.

Образовательное учреждение может осуществлять свою деятельность только как некоммерческие организации. Образовательное учреждение вправе выбрать любую организационно-правовую форму, которую предусматривает гражданское законодательство РФ для некоммерческих организаций. Так определено Федеральным Законом «Об образовании» от 29.12.2012г. N 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016г.). Большинство образовательных организаций создается в форме учреждения.

Образовательное учреждение не является собственником имущества, которое ему передали учредители. Имущество закреплено за ним только на праве оперативного управления. Это означает, что учреждение не может им полностью распоряжаться. [19, с.463]

Законодательство позволяет образовательному учреждению заниматься предпринимательской деятельностью. Например, это может быть оказание разного рода посреднических услуг, приобретение акций, торговля. Для этого нужно указать свой вид деятельности в уставе образовательного учреждения.

Негосударственные учебные заведения среднего профессионального образования, оказывают образовательные услуги на платной основе, на основании договоров возмездного оказания услуг, при этом получают доход.

Предметом деятельности учебного заведения является реализация основных и дополнительных профессиональных образовательных программ.

В учебном заведении среднего профессионального образования, могут быть реализованы следующие основные профессиональные образовательные программы:

- Среднего профессионального образования базовой подготовки;

- Среднего профессионального образования углубленной подготовки.

Продолжительность освоения основных профессиональных образовательных программ определяется образовательными стандартами Федеральным Законом, в зависимости от реализуемой формы обучения и специальности. Учебные заведения среднего профессионального образования могут реализовывать следующие дополнительные профессиональные образовательные программы:

- Дополнительного образования;

- Дополнительного профессионального образования;

- Повышение квалификации по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования;

- Профессиональной переподготовки по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования.

В учебном заведении среднего профессионального образования может быть получена профессиональная подготовка, которая имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

В части реализации дополнительных профессиональных образовательных программ учебное заведение руководствуется порядком организации дополнительного образования (Приказ Минобрнауки РФ от 29.08.2013 г. № 1008 «Об утверждении Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам», зарегистрированный в Минюсте РФ 27.11.13 г. № 30468).

Целью деятельности негосударственного учебного заведения среднего профессионального образования, является развитие личности обучаемого путем получения профессионального образования в соответствии с программами обучения в специальном учебном заведении, создание условий для реализации непрерывного образования. [20, с.12]

В учебном заведении под доходом следует понимать выручку от реализации образовательных услуг и прочей деятельности или прочие поступления внереализационного характера.

Рабочий план по учету доходов негосударственных образовательных учреждений должен отвечать следующим основным требованиям:

- раздельное ведение учета доходов от образовательной и прочих видов деятельности;

- возможность организации аналитического учета в разрезе форм обучения, специальностей и курсов;

- соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг:

Получены доходы в счет будущих периодов по договорам на оказание образовательных услуг Дт 51 «Расчетный счет» Кт 98 «Доходы будущих периодов»

Отражена реализация оказанных образовательных услуг (ежемесячно или по окончании семестра) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 90/1 «Продажи»

Списана себестоимость реализованных образовательных услуг Дт 90/2 «Продажи» Кт 20 «Основное производство»

Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг в отчетном периоде Дт 90/9 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Реализация услуг в сфере образования не облагается НДС, п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от 05.05.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). Непосредственно услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ основных или дополнительных, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений». [21 c.89]

Услуги в сфере образования освобождены от НДС тогда, когда деятельность подтверждена лицензией.

Вид деятельности образовательного учреждения является оказание образовательных услуг. Образовательные услуги, как и любая продукция, реализуются на рынке, который понимается как совокупность потенциальных и существующих продавцов и покупателей продукции. Рынок образовательных представляет собой рынок, на котором взаимодействуют спрос на образовательные услуги со стороны основных хозяйствующих субъектов и их предложение различными образовательными учреждениями. [27, с.640]

Свойства, которые отличают образовательные услуги от остальных видов услуг.

1. Образовательные услуги относятся к категории «общественных благ», которые призваны удовлетворять коллективные потребности, которые в связи с этим не может дать рынок. При этом государство берет на себя основные расходы по предоставлениям услуг и несет ответственность за качество услуг. Таким образом в образовательной системе, можно выделить неоднородность в структуре продукции ( работ, услуг).

2. Трудности, возникающие при оценке в денежном выражении образовательных услуг, позволяют говорить о невозможности их денежного измерения, что в свою очередь является их отличительной особенностью. Механизмы оценки, предлагаемые на сегодняшний день, не охватывают все многообразие затрат, связанных с производством образовательных услуг. Непосредственно это свидетельствует о том, что процесс измерения осуществляется лишь с помощью косвенных показателей, что затрудняет на сегодняшней день дать оценку образовательной услуги.

3. Перед производителем образовательных услуг стоят многочисленные цели, что является одной их отличительной особенностью. Деятельность образовательного учреждения включает в себя цели государства общества и индивида.

4. Образовательные услуги связаны с формированием духовных ценностей индивида, способствующих развитию личности обучающегося.

Образовательные услуги удовлетворяют так называемые, вторичные потребности индивида, связанные с духовным и интеллектуальным развитием, создают условия для самореализации личности, самоопределения, способствуют росту его квалификации и профессионализма, формируют и сохраняют разнообразные способности человека к труду.

Можно сделать вывод о том, что образовательные услуги непосредственно участвуют в формировании человеческого капитала.

5. А.П. Панкрушин обращает внимание на сотрудничество слушателя и преподавателя и выделяет это как одну из главных особенностей оказания образовательных услуг. Ведь рассматривая образовательный процесс необходимо помнить, что обучающийся не является профессионалом, но при этом претендует на самую активную роль в процессе, когда производится и оказывается образовательная услуга. При этом важным аспектом является выстраивание правильных взаимоотношений между преподавателями и студентами, так как именно они в дальнейшем способствуют более эффективному сотрудничеству производителей и потребителей услуг.

6. Образовательные услуги постоянно находятся под пристальным общественным вниманием, а соответственно, и давлением. Это находит проявление в рамках политических компаний, при рассмотрении вопросов, связанных с национальным достоянием, перспективами развития государства, безопасности и т.д.[21 c.89]

Некоторые отличительные особенности, присущие образовательным услугам.

1. Потребительная стоимость образовательных услуг велика, что влечет за собой достаточно высокую стоимость этой услуги, на рынке это проявляется в высоких ценах.

2. Процесс образования растянут во времени, в результате имеет большую длительность оказания подобного рода услуг.

3. Если говорить о периодичности предоставления образовательных услуг, то важно отметить четко выраженную сезонность.

4. Потребителями образовательных услуг являются по большей части достаточно молодые люди.

5. Процесс предоставления образовательных услуг предполагает результат, который может быть получен только по истечении срока обучения, поэтому можно говорить об отсроченности выявления результата.

6. Образовательную услугу невозможно перепродать.

7. Образовательная услуга подлежит лицензированию.

8. Существует конкурсный характер предоставления образовательных

услуг.

9. Для поддержания образовательной услуги на соответствующем уровне важно обеспечить ее сопровождение в дальнейшем. [21c.90]

1.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

реализация продукция учет документальный

В настоящее время по учету реализации продукции (работ, услуг) разработано большое количество разнообразных нормативных документов, имеющих, в том числе, и отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции (работ, услуг) рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету на территории Российской Федерации. [17 c.58]

В России складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету (рис. 1).



Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Законодательными актами, указами Президента РФ и постановления правительств,регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, который законодательно закрепляет понятие договора и регулирование сделок по ним. К документам первого уровня относится Закон « О бухгалтерском учете»N 402- ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 23.05.2016г.), Федеральные Законы, Гражданский кодекс РФ.

Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Данный законодательный акт устанавливает единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и отчетности на всей территории РФ для организаций всех правовых форм; устанавливает сущность бухгалтерского учета и его задачи; ключевые понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, регулируемыми Министерством финансов, Центральным банком России и другие органы исполнительной власти которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным его участкам. Ключевые правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности изложены в «Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом М?инфина Р?Ф от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 21.12.2001г. № 186н).

К основным положениям по бухгалтерскому учету, регулирующим реализацию продукции (работ, услуг) можно отнести следующие:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н ( ред. от 06.04.2015г.)и юридических лиц характеризуются центра

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. (ред. от 06.04.2015г.)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. (в ред. от 06.04.2015г.)

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.);

5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010г.) и др.

К третьему уровню относяться ? нормативные документы Минфина и других минестерств и ведомств России по бухгалтерскому учету. В?се нормативные документы разрабатываются? и утверждаются? М?инфином Р?оссийской Федерации? и регламентируют организацию и правила ведения? уч?ета, а также поря?док подготовки и предос?тавления? бухгалтерс?кой (финанс?овой) отч?етнос?ти К документам третьего уровня относяться: приказы, методические рекомендации, инструкции, коментария, письма. [15 c.233]

К документам четвертого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. К документам четвертого уровня относятся : Приказ об учетной политике организации, рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые непосредственно определяют, порядок организации первичного учета и документооборота, так же методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций.

В России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (таблица 1).

Таблица 1 - Пятиуровневая система нормативного регулирования аудита

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень	Федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Закон, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. К первому уровню относится Федеральный закон от 30.12.2008г. N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014г.) "Об аудиторской деятельности" (ред. от 01.08.2015г.).

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, Указы президента регулирующую аудиторскую деятельность. К второму уровню следует отнести Постановление Правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности № 190 от 29.03.2002г. (ред. от 26.01.2007г.), законодательные акты регулирующие аттестацию аудиторов.

Документы третьего уровня Федеральные правила (стандарты) аудита, разрабатываемые с целью установления норм аудита, непосредственно трактуют со всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и методические рекомендации по его применению. К третьему уровню следует отнести Положение Правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2011г.)

Четвертый уровень включает стандарты профессиональных аудиторских обледенений аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм. К четвертому уровню следует отнести документы, которые разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.

Пятый уровень -- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользователя.[15 c.236]

1.4 Цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

Поскольку в условиях рыночной экономики, организации приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками, то непосредственно выявляется прямая связь между эффективностью и организацией системы бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерским учетом признается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информации собственных и сторонних пользователей в соответствии с Федеральным законом или потребностями в информации. Данные предоставляемые собственными пользователями должна быть достоверной и своевременной, и достаточной для принятия решений по эффективному управлению организацией, анализу деятельности организации для целей контроля, планирования и др.

К основным задачам в бухгалтерском учете относятся:

- Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации необходимые внутренним и внешним пользователям;

- Предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и в целях обеспечения ее хозяйственной устойчивости происходит выявление внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет содержит в себе:

- Финансовый учет - учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей;

- Управленческий учет - учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования требуемой учетной информации, при принятии управленческих решений.

Как уже было отмечено выше, процесс реализации готовой продукции (работ, услуг) завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, и возмещать прочие производственные затраты перед банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, за невыполнение договорных обязательств перед покупателями возникают штрафы , задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.[26 с.84]

Таким образом, бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции (работ, услуг) призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации продукции (работ, услуг), а также о предполагаемых доходах организации от реализации продукции (работ, услуг).

Целью бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) является : получение выручки от реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Задачи бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг):

- Контроль над систематическим уровнем расходов на продажу;

- Контроль над выполнением договоров поставки по ассортименту и объему;

- Контроль над своевременным поступлением платежей за продажу продукции (работ, услуг);

- Выявление финансовых результатов от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Данные задачи решаются путем установления организационной формы бухгалтерской работы по учету продукции, формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету продукции, обеспечение методов внутреннего контроля в организации.

Главная цель финансового анализа - оценка финансового состояния организации и выявление возможностей его улучшения с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние организации - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (платежеспособности, кредитоспособности), выполнения обязательств, использования финансовых ресурсов и капитала.

Основные задачи финансового анализа реализации продукции (работ, услуг) :

-Динамика и оценка степени выполнения плана производства и реализации продукции (работ, услуг);

- Определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

- Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения реализации и выпуска продукции (работ, услуг).

- Для освоения выявленных резервов разработка мероприятий.

Главной задачей анализа выпуска и реализации продукции (работ, услуг) является: анализ конкурентных позиций организации и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.

Данные задачи решаются путем установления организационной формы бухгалтерской работы по учету продукции (работ, услуг), формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету продукции (работ, услуг), обеспечение методов внутреннего контроля в организации. От успешного выполнения этих задач зависит ритмичность и слаженность работы организации, своевременность выпускаемой продукции выполненных работ, оказанных услуг. [30, с.272]

Целью аудита согласно закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. N 307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014г.) в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии по законодательству ведения бухгалтерского учета в РФ.

Аудит осуществляет следующие задачи:

- Проверка правильности условий выполнения и составления хозяйственных договоров;

- Проверка наличия правильности оценки имущества наличия, эффективности использования финансовых, материальных, и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- Экспертиза отчетов и бухгалтерского баланса, правильности организации, техники ведения бухгалтерского учета и методологии;

- Экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, объективности использования прибыли и фондов, точности формирования финансовых результатов;

- Разработка и предоставление обоснованных предложений по улучшению бухгалтерского учета и расчетной дисциплины организации, структуры производства и видов деятельности организации, повышение эффективности программ развития;

- Консультирование руководителей и учредителей, подразделений, специалистов, работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности.

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является выявление достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса реализации продукции (работ, услуг).

Задачи аудита по учету реализации продукции (работ, услуг)

- Анализируется учетная политика организации в части, регулирующей порядок организации учета продажи готовой продукции проделанных работ, оказанных услуг согласно отраслевым особенностям;

- Подтверждается оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- Проверяется правильность документального оформления операций по реализации продукции (работ, услуг);

- Изучается порядок учета и списания затрат на реализацию продукции (работ, услуг);

- Проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- Оценивается полнота, своевременность и достоверность отпуска и реализация продукции (работ, услуг) покупателям;

- Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением продукции (работ, услуг);

- Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по реализации продукции (работ, услуг).

При проверке расходов на реализацию продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

- Правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

- Соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;

- Соблюдение основных положений по учету тары в организациях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- Соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Таким образом, с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности организации, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике организации можно отметить меры по увеличению объема выпуска продукции выполненных работ, оказанных услуг [35, с.278].

Аудиторская проверка выпуска и реализации готовой продукции ( работ, услуг) определяется необходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности организации, в области правильности исчисления фактической себестоимости произведенной продукции и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода организации, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к скрытию налогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величины фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) грозит уменьшением объема выпуска готовой продукции (работ, услуг). [13, с.288]

При проверке учета и аудита готовой продукции и ее реализации могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:

- Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- Отсутствие графиков документооборота;

- Нарушения сроков хранения в архиве документации;

- Отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- Несоответствие применяемого организацией способа оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском балансе по способу, утвержденному учетной политикой;

- Несоответствие способа списания коммерческих общехозяйственных расходов по способу, для целей бухгалтерского учета закрепленному в учетной политике;

- Счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;

- Несоответствие данных учета готовой продукции синтетического и аналитического учета;

- Отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

- Несоответствие данных бухгалтерского учета с складским учетом в части хранящейся на складе отгруженной продукции;

- Несвоевременное отражение выручки от продажи продукции;

- Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путем увеличения выручки от продажи продукции ткущего периода;

- Нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В НОУ СПО «КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

2.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг)

Прежде чем рассматривать практические аспекты бухгалтерского учета реализации услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права», необходимо разобраться, что в целом из себя представляют услуги в учебных заведениях.

Определение термина «образовательная услуга» кратко обозначим сущности понятий «услуга» и «образование».

Ф. Котлер предполагает следующее определение: «Услуга - любая выгода или мероприятие, которые одна сторона может предложить другой и которые в основном неосязаемы и не приводят к завладению чем-либо»

Под образованием понимается результат и процесс совершенствования способностей и поведения личности, при котором она достигает социальной зрелости и индивидуального роста. В Законе Российской Федерации «Об образовании» дается следующее определение образования - «целенаправленный процесс обучения и воспитания в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней » [14, с.232]

В заключение можно сделать вывод, о том, что образовательная программа - это комплекс образовательных услуг, обращенный на изменение профессиональной подготовки и образовательного уровня потребителя и обеспеченный соответствующими ресурсами образовательной организации.

У образовательного учреждения право на ведение образовательной деятельности возникает только с момента получения им лицензии. Без лицензии нельзя не только оказывать «учебные» услуги и выдавать слушателям документы о повышении квалификации, но и пользоваться льготами, предоставляемыми образовательным учреждениям.

Негосударственные образовательные учреждения основной доход получают от оказания платных образовательных услуг. Образовательные услуги представляют собой систему информации, знаний, умений и навыков, которые используются в целях удовлетворения разнообразных потребностей личности, общества, государства. Именно образовательные услуги, а не знания и умения учеников, являются продуктом образовательных учреждений: нельзя отождествлять комплекс образовательных услуг, предоставленных обучающимся, умений и навыков с тем комплексом знаний, которые ими приобретены.

Документом, подтверждающим выполнение учебным заведением своих обязательств, является двухсторонний договор (приложение 3) на оказание образовательных услуг, один экземпляр которого остается у исполнителя - образовательной организации, а второй передают заказчику.

В договоре обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг и сроки оказания данных услуг. Таким образом, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения доходов и расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени.

В практике учебных заведений, в том числе и в НОУ СПО «Колледж экономики и права», распространено такое направление деятельности, как реализация учебных пособий и методических материалов студентам и обучающимся, а также другим учебным заведениям профессионального образования. [20, с.16]

Преподавательский состав учебного заведения публикует свои научные работы, а также разрабатывает учебные пособия для абитуриентов, поступающих в учреждения высшего профессионального образования. Исключительное (авторское) право на все разрабатываемые пособия закреплено за учебным заведением, которое заказывает их печать в типографии.

Реализация данных пособий производится как непосредственно в самом учреждении, так и через распространителей печатной продукции (киоски, книжные магазины). В случае если реализация учебных пособий происходит через распространителей, в бухгалтерии оформляется договор купли-продажи печатной продукции. Отгрузка продукции сопровождается оформлением документов стандартизированных форм: товарной накладной (приложение 4 ) (унифицированная форма № ТОРГ-12) и счетом-фактурой (приложение 5 ).

Товарная накладная при отгрузке оформляется в 2-х экземплярах. В накладной указывается цена продукции, согласованная сторонами. Одна из накладных передается покупателю, второй экземпляр остается в бухгалтерии Колледжа.

Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж установлен в Постановлении № 914 от 02.12.2000г. (в ред. 26.05.2009г. №451)

Счета-фактуры выписываются в бухгалтерии НОУ СПО «Колледж экономики и права» в двух экземплярах. Номер указанному счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур. [33, с.64]