Результаты тестирование системы бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» приведены в Таблице 9.



Таблица 9- Тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

№ п/п	Рассматриваемые вопросы	Да	Нет
1	Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	+
2	Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	+
3	Существуют ли в организации действующий (работающий) документооборот?	+
4	Существуют ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	+
5	Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	+
6	Определены ли в приказе по документообороту или ином документе сроки хранения первичной документации?	+
7	Составляются ли документы с истекшим сроком хранения или не подлежащих хранению акты о выделении документов к уничтожению?	+
8	Оформлены ли дела с первичной документации должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например, кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	+
9	Существует ли практика визирования договоров или иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	+
10	Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	+
11	Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывает первичные документы, требующие их визы?	+
12	Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	+
13	Организуется ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов?	+
14	Используются ли во всех службах типовые документы и регистры учета?	+
15	Финансово хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?	+
	Всего:	15	0

Вывод: Система бухгалтерского учета аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» организована надлежащим образом, и надежность оценивается как высокая.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитору необходимо собрать достаточный объем аудиторских доказательств для выражения мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере его работы можно положиться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения сроков, видов и объема аудиторских процедур. [37, с.675]

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Результаты тестирование системы внутреннего контроля учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» приведены в Таблице 10.

Таблица 10 - Тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

№ п/п	Рассматриваемые вопросы	Да	Нет
1	Имеются ли соответствующие договора на все виды работ, услуг?	+
2	Сверки с покупателями и заказчиками производятся ежеквартально и на конец года?	+
3	Контролируются ли изменения в уставе и своевременно ли они отражаются на счетах учета?	+
4	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями и заказчиками производится по договорам?	-
5	Проводиться ли..инвентаризация..расчетов..с..покупателями ..заказчиками?	+
6	Проверяются ли ..сроки ..возникновения ..задолженности?	+
7	Применяются..ли..штрафные..санкции..к..заказчикам..за невыполнение ..ими ..договорных ..обязательств?	+
8	Разработана ..ли ..типовая .. схема ..корреспонденции ..счетов ..(по ..дебету ..и ..кредиту ..сч. ..62) ..для ..отражения ..хозяйственных ..операций?	+
9	Производится ли .сверка..данных..первичных..документов .аналитического ..и ..синтетического ..учета?	+
10	Осуществляет ..ли ..бухгалтер ..пересчет ..сумм, ..указанных ..в ..договорах?	+
11	Сверяет ..ли ..бухгалтер ..цены, ..указанные ..в договорах ..с ..утвержденными с тарифами?	+
12	Проверяются ..ли ..главным ..бухгалтером ..записи ..по ..расчетным ..операциям ..в ..учетных ..регистрах?	+
13	Ведется ..ли ..аналитический ..учет ..по ..каждому ..виду ..расчетов?	+
14	Имеет ..ли ..место ..факты ..возникновения ..и ..отражения ..в ..учете ..кредиторской ..задолженности, ..не ..подтвержденные ..первичными ..документами ?		-
	Всего:	14	1

Вывод: Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета, организована надлежащим образом.

Тесты позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.

На данном этапе планирования определяется уровень существенности, аудиторский риск и проводятся различные аудиторские процедуры. По сути, существенность - это предельная величина вероятного искажения данных, начиная с которой аудитор с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.[26, c.87]

По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2011г.) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровнем существенности. Это предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, после которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Уровень существенности устанавливается по основным показателям бухгалтерской отчетности, по отношению к которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе порядка критериев.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые изменения значения уровня существенности при проверке, утверждаются руководителем аудиторской группы и документируются в рабочих документах.

Существенность имеет количественный и качественный аспекты. С качественной стороны, аудитор использует свое профессиональное суждение, для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в плане проверки отклонения, совершенные экономическим субъектом хозяйственных операций от требований по нормативным актам.

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в купе обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений количественный критерий - уровень существенности. Для расчета уровня существенности используются баланс предприятия (Приложение №1) и отчет о финансовых результатах. (Приложение 2) Порядок расчетов приведен в таблице 11.

Таблица 11 -Расчет уровня существенности за 2015 год в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс, руб.)
Балансовая прибыль предприятия	6522	5	326,1
Валовой объем реализации без НДС	614099	2	12281,98
Валюта баланса	407380	2	8147,6
Собственный капитал	334673	10	33467,3
Общие затраты предприятия	512948	2	10258,96

1) По данным таблицы находим среднее арифметическое (Сумма значений, разделенная на количество наименований базового показателя):

64481,94\5=12896,39 тыс. руб.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение заносится во второй столбец в тех денежных единицах, в которых составлена бухгалтерская отчетность.

2) Далее находим, насколько наименьшее значение уровня существенности, отличается от среднего арифметического значения.

12396,39-326,1/12396,39*100 = 0,97%

3) Таким же образом находим отличие наибольшего значения от среднего:

33467,3-12896,39/12896,39*100=159,51 %

4) Находим новое значение среднее арифметическое, но при этом наибольшее и наименьшее значение уже не учитываем.

12281,98+8147,6+10258,96/3=10229,51 тыс.руб.

5) Округляем полученный результат «новый уровень существенности» в пределах 20% в наибольшую или наименьшую сторону.

12281,39 - 10229,51=10300 = 7,49 тыс. рублей, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности будет составлять 10300 тысяч рублей. Общий уровень существенности применяется в общем плане аудита.

6) Доля уровня существенности аудита реализации продукции (продукции, услуг) организации рассчитывается как (Выручка реализации продукции (продукции, услуг) /итог баланса*100%

464787/ 407380*100 = 0,114% и 10300 * 0,114 = 1174,20 тыс.руб.

Определение аудиторского риска узаконенный Федеральным правилом (стандартом) № 8 от 23.09.2002г. (ред. 22.12.2011г.) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

В соответствии с этим стандартом аудитор использует профессиональное суждение, для оценки аудиторского риска. Разрабатывает определенные процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. (Приложение 1,2)

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия у проверяемого субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности, или вероятность существенных искажений в ней, в то время как искажения отсутствуют.

«Аудиторский риск» означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся значительные искажения.

Аудиторский риск -- это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки предприятия. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля (таблица 10). Аудиторский риск: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск - это совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия. Характеризует уровень всех потенциальных ошибок, в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Риск контроля - это оценка системы внутреннего контроля клиента с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. (Тест в таблице 10)

Риск необнаружения означает готовность аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении проверяемых объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер.[25, c.10]

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и задокументировать результаты оценки.

В практике приемлемым считается аудиторский риск -- 5%

Формула аудиторского риска:

РН = АР / РСК х НР, где (1)

- НР -- неотъемлемый риск;

НР = ..- ..внутрихозяйственный ..аудиторский ..риск (ВХР).

Размер данных коэффициентов установлен внутренними документами аудитора. Риск средств контроля определяется по формуле:

РК=1-НСВК (2)

Надежность системы внутреннего контроля (НСВК) была определена ранее. Согласно приведенному в приложениях тестам надежность средств внутреннего контроля (таблица 12) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» соответствует высокому уровню и составляет 90%, т.е. НСВК=90%. Отсюда находим риск средств контроля: РК=1 - 0,90 =0,01 или 10%.

Преобразуя формулу АР = РНТ Ч РК Ч РНБ, получаем формулу риска не обнаружения:

РНБ = АР/ (РНТ Ч РК) (3)

РНБ=(5/15*14)*100=0,4 Риск не обнаружения составляет 4 %.

Таким образом, максимально возможный уровень риска необнаружения составляет 4%, что составляет довольно высокую вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.). На этапе планирования аудитору необходимо провести аналитические процедуры с элементами анализа финансового экономического состояния субъекта, направленные на определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет применимость допущения непрерывности деятельности организации и вероятность банкротства организации.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудиторской проверки учет реализации продукции (работ, услуг), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Составляя программу проверки расчетов по реализации продукции (продукции, услуг) (таблица 12), аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерской службой, определяет какие приемы проверки он будет использовать.



Таблица 12 - Программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Проверяемая организация	СПО «Колледж экономики и права»
Период аудита	01.01.2015 - 31.12.2015 г.
Период проверки	26.03.2016 г.
Аудитор	Андреева И.К.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	407 380 тыс.руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Примечание
1	2	3
1	Предварительное планирование
1.1	Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Тест СБУ и СВК (таблица 9,10)
1.2	Определение уровня существенности и аудиторского риска	Баланс, отчет о финансовых результатах (приложение 1,2)
1.3	Расчет аудиторского риска	Баланс, тест СВК (приложение1,таблица 10)
2	Аудит реализации продукции (работ, услуг)
2.1	Проверка обоснованности учетной политики организации	Учетная политика
2.2	Проверка нормативных документов регулирующих реализацию продукции	Приказы, распоряжения, Налоговый кодекс РФ
2.3	Проверка наличия и правильности оформления договоров	Договор №58
2.4	Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам	Договор на оказание услуг №51 от.10.02.15
2.5	Проверка налога на добавленную стоимость с покупателями и заказчиками	Счет фактура№14 от 18.08.2015
2.6	Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета фактуры, товарные накладные
3	Отчетность аудитора
3.1	Сообщение информации руководству экономического субъекта по результатам проверки средств	Отчет аудитора

Аудитор_________________ Андреева И.К.

Для проверки расчетов по реализации продукции (продукции, услуг) можно использовать следующие методы: документальную проверку, подтверждение, прослеживание, сопоставление, пересчет. [25,с.12]

Программа аудита расчетов с заказчиками операций по выполнению работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Цель программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации работ, услуг требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, так как планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. [34, с.292]

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

3.2 Процедуры аудиторской проверки по существу

Федеральный аудиторский стандарт № 2 "Документирование аудита" от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.) устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита.

Необходимые проверяемые при аудите реализации продукции (работ, услуг) документы:

Бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

1. Проверка обоснованности учетной политики организации

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

-соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики;

- раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие учетной политики по характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. [36, с.276]

В таблице 13 представлен рабочий документ аудитора по пункту 2.1 «Обоснованность учетной политики организации».



Таблица 13 - Обоснованность учетной политики организации

№ п\п	Перечень аудиторских процедур	Название документа	Дата	Вид выявленного нарушения
1	Проверка Учетной политики реализации продукции (работ, услуг)	Бухгалтерский баланс (Ф. №1) Отчет о движении денежных средств (Ф.№2)	26.03.2016г.	Нет нарушений
2	Учетная политика	Рабочий план счетов, формой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками	26.03.2016г.	Нет нарушений
3	Учетная политика	Инструкции по документообороту (график документооборота) первичных документов, связанных с реализацией продукцией (работ, услуг)	26.03.2016г.	Нет нарушений
4	Приказ №17 от 05.02.2002г	Приказ о назначении бухгалтера	26.03.2016г.	Нет нарушений
5	Приказ №26 от 5.02.2007г	Приказ о полной материальной ответственности бухгалтера-кассира	26.03.2016г.	Нет нарушений
6	Приказ №34 от15.02.2002	Приказ о смене бухгалтера в момент отсутствия	26.03.2016г.	Нет нарушений

Вывод: В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». В случае НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

2. Проверка нормативных документов регулирующих реализацию продукции

Правила внутреннего трудового распорядка называется локальным нормативным актом организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015г.), и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации ст. 189 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

Правила должны быть разработаны в соответствии с Кодексом и распространяться на всех работников предприятия ст. 15, 56 ТК РФ от 30.12.2001г.N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

1. Изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

2. Получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

3. Обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

4. Проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

Аудитору необходимо проверить соблюдение локальных - нормативных актов. Примеры приведены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка соблюдения локально - нормативных актов

№ п\п	Перечень аудиторских процедур	Название документа	Дата	Вид выявленного нарушения
1	Проверка локально нормативного акта Статья 30	Локально нормативный акт статья 30 «Правила приема обучающихся»	23.03.2016г.	Нет нарушений
2	Проверка локально нормативного акта Статья 190	Локально нормативный акт «Правила внутреннего распорядка» статья 190 ТК РФ	23.03.2016г.	Нет нарушений
3	Проверка локально нормативного акта Статья 62	Локально нормативный акт «Перечень сведений, положений и др.) Статья 62	23.03.2016г.	Нет нарушений
4	Проверка локально нормативного акта	Локально нормативный акт «Штатное расписание»	23.03.2016г.	Нет нарушений

Вывод: В НОУ СПО «Колледже экономики и права» в локально нормативных актах аудитором нарушений не выявлено.

3. Проверка наличия, и правильности оформления договоров

Аудитору необходимо установить наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что договор воплощает в себе функции установления отношений между организацией, покупателем и заказчиком.

Таким образом, аудитор проверяет наличие и оформление договоров (приложение 3), сделок по совершенным операциям (купли-продажи, на оказание услуг и работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, определяет контракты, которые могут быть признаны ничтожными (недействительными). [32, с.46]

В ходе исследования основных положений договоров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности. В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Любой договор должен включать: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия оплаты, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все вышеперечисленные реквизиты являются обязательными.

Аудитору следует проверить, указаны ли суммы в договорах. Если суммы не указаны, то необходимо ознакомиться с приложениями к договору. В приложении указывается наименование работ (услуг), цена услуг согласно прейскуранту, комиссия и общая сумма. Аудитору необходимо сопоставить данные приложения с данными первичных документов.

Далее необходимо проверить наличие договоров в журнале регистрации. Аудитор должен проверить, все ли договоры включены в журнал регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах.

В ходе проведения проверки аудитору нужно убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. В любом договоре должны быть указаны: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия отгрузки и платежа, порядок приемки товара и его качество, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все перечисленные реквизиты являются обязательными.[32, c.48]

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками аудитором представлена в таблице 15.



Таблица15 - Проверка соответствия договоров с покупателями и заказчиками

№п/п	Наименование договора	Сумма по данным договора (руб.)	Сумма по данным бухгалтерского учета	Отклонения
1	Договор поставки №58 от 18.08.2015 (приложение11)	63058	63058	нет
2	Договор купли-продажи ОС №16 от 18.08.2015 (приложение 12)	63058	63058	нет
3	Договор купли-продажи №72 от 27.08.2015 (приложение 13)	10947,50	10947,50	нет

Вывод: В проверке соответствия договоров с покупателями и заказчиками отклонений нет.

4. Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

При аудите первичного учёта необходимо изучить и проанализировать законодательные акты и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, учетные регистры, бухгалтерская отчетность отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).

Обязанность по утверждению форм первичных учетных документов возложена на руководителя организации. Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными для применения, а вот документы, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами (например, кассовые документы), продолжают оставаться обязательными для применения. При этом организации не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. [32, с.51]

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. Вызывающие сомнение документы у аудитора, должны быть проверены с очень тщательностью.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам представлена в таблице 16.

Таблица 16 - Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

№ п/п	Наименование документа	Сумма, по данным бухгалтерского учета (руб.)	Сумма, по данным отчетности (руб.)	Отклонения
1	Товарная накладная № 14 от 18.08.2015 (приложение 14)	63058	63058	нет
2	Счет-фактура № 145 от 18.08.2015 (приложение 15)	63058	63058	нет
3	Акт на выполнение работ (услуг)№145 от 18.08.2015 (приложение 16)	2881	2881	нет
4	Акт о приеме -передачи ОС № 2 от 18.08.2015 (приложение 17)	63058	63058	нет
5	Счет № 48 от 27.08.2015 (приложение 5)	10947,50	10947,50	нет
6	Товарная накладная №65 от 27.08.2015 (приложение 18)	10947,50	10947,50	нет
7	ПКО М4 № 65 от 27.08.2015 (приложение 20)	10947,50	10947,50	нет

Вывод: При проверке первичной, учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам у аудитора не возникло замечаний.

По результатам аудиторской проверки первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам было установлено, что НОУ СПО «Колледж экономики и права» первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях. При составлении первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации выполняются копии таких документов на бумажных носителях (необходимое количество экземпляров). В НОУ СПО «Колледже экономики и права» применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2016). Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

5. Проверка налога на добавленную стоимость с покупателями и заказчиками.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении продукции (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

- товар, работа или услуга приняты к учету;

-товар, работа или услуга фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

-на приобретенный товар, работу либо услугу имеется выписанный в установленном порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:

1) счет - фактуры, составленные и выставленные с нарушениями, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий представлена в таблице -17.



Таблица 17 - Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий

№ п/п	Первичный документ	Сумма, по данным бухгалтерского учета (руб.)	Сумма, по данным отчетности (руб)	Отклонения
1	Счет Фактура №146 от 18.08.2015 (приложение 21)	381	381	Отсутствует подпись главного бухгалтера
2	Счет фактура № 17 от 27.08.2015 (приложение 22)	57,90	57,90	нет
3	Счет фактура № 26 от 27.08.2015 (приложение 23)	22500	22500	нет

Вывод: При проверки аудитор выявил что : в счет - фактуре № 146 от 18.08.2015 отсутствует подпись главного бухгалтера. документы подшиты не в порядке их заполнения.

Проверка договоров с покупателями и заказчиками в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой.

6. Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете

С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен иметь информацию о применяемых предприятием способах: ведения бухгалтерского учета (таких как стоимостное измерение), текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применяемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При закреплении в учетной политике организации права использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», аудитор основываясь на данных учетного регистра по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)», арифметическим путем определяет отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой себестоимости продукции. Указанное отклонение аудитор выясняет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.

Проверив выборочным методом расчет отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции, аудитор убеждается в правильности отражения суммы такого отношения (перерасход или экономия) на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор руководствуется тем, что действующим законодательством в области бухгалтерского учета предприятию предоставлено право выбора способа оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Основываясь на данных бухгалтерского баланса, аудитор убеждается в соответствии способа оценки готовой продукции закрепленной в учетной политике. Исходя из закрепленного в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС -- по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, аудитор устанавливает полноту, и своевременность исчисления НДС в части операций по продаже продукции.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции отражена в таблице 18.

Таблица 18- Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции

№ п/п	Первичный документ	Сумма, по данным бухгалтерского учета (руб.)	Сумма, по данным отчетности (руб)	Отклонения
1	Товарная накладная № 14 от 18.08.2015 (приложение 14)	63058	63058	-
2	Счет фактура № 145 от 18.08.2015 (приложение 15)	63058	63058	-
3	Транспортная накладная № 34 от 18.08.2015 (приложение 24)	2881	2881	-
4	Счет фактура № 146 от 18.08.2015 (приложение 21 )	381	381	-

Вывод: При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продажи продукции у аудитора не возникло замечаний.

В ходе проверки операций по отгрузке и продаже продукции, аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что все совершенные операции по отгрузке и продаже продукции отражены на счетах бухгалтерского учета, среди отраженных на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке и продаже продукции отсутствуют фиктивные операции.

Последним пунктом программы предусмотрена выдача сообщения информации руководству экономического субъекта по результатам проверки.

Письменная информация аудитора руководству - представлена в п. 3.3. работы.

3.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

По материалам проведенной проверки рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица, руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 22 от 23.09.2002г. (ред.22.12.2011г.). «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.

При оформлении результатов аудита учета реализации продукции и образовательных услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» были оформлены следующие заключительные аудиторские документы аудитор составил отчет аудитора.[13, с.293]

Отчет аудитора по итогам аудита учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» представлена в виде:

Отчет аудитора по аудиту учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» за 2015 год

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Уважаемая Наталья Ростиславовна!

В соответствии с письмом - обязательством №17 от 01.03.2016г.

нами 23.03.2016года был проведен аудит реализации продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Андреева И.К.

Проверяемый экономический субъект: НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Руководитель организации: директор Глушнева Н.Р.

Лицо, ответственное за подготовку отчетности по реализации продукции (работ, услуг): главный бухгалтер Водяхина С.А.

Общая информация

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки реализации продукции (работ, услуг).

Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Водяхину С.А.

Планирование аудиторской проверки осуществлялось в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.).

Для проверки системы бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледже экономики и права» сотрудники организации прошли тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации предложили сотрудникам пройти тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг).

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить выше среднего, внутрихозяйственный аудиторский риск составил 80 %.

По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002 (ред. от 22.12.2011г) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности организации. Аудитор проверил уровень существенности в НОУ СПО «Колледже экономики и права». Проверка показала, что уровень существенности в организации в пределах нормы, доля в бухгалтерском балансе на конец отчетного года составила 73,2 %.

Аудитор определил аудиторский риск по правилу стандарту № 8 от 23.09.2002 (ред. 22.12.2011) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск составил 0,4%, что в пределах нормы. Риск необнаружения составляет 4%.

Была составлена программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Аудируемым лицом были проделаны процедуры аудиторской проверки по существу в соответствии с правилом стандартом № 2 «Документирование аудита» от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.)

Были проверены следующие необходимые документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

На основании указанных законов, НОУ СПО «Колледж экономики и права» обеспечивает оказание платных образовательных услуг в полном объеме в соответствии с образовательными программами и условиями договора об оказании платных образовательных услуг. Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции по реализации продукции (работ, услуг) осуществляются колледжем в соответствии с действующим законодательством.

Аудитором проведена проверка учредительных документов и выборочно типовых договоров колледжа, нарушений действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций не выявлены.

По результатам аудиторской проверки было установлено, что НОУ СПО «Колледж экономики и права» имеет бессрочную лицензию на ведение основной образовательной деятельности, в учреждении утверждены учебные планы, дополнительные образовательные программы, программы специальных курсов и циклов дисциплин. Также выявлено соблюдение порядка регламентации и оформления отношений учреждения и обучающихся или их законных представителей.

Договора на получение образовательные услуг составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме.

Результаты аудиторской проверки

Аудируемым лицом были проделаны процедуры аудиторской проверки по существу в соответствии с правилом стандартом № 2 «Документирование аудита» от 23.09.2002 г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.)

Были проверены следующие необходимые документы: бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

1. При проверке учетной политики в НОУ СПО « Колледжа экономики и права, аудитор выявил следующие: рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

2. При проверке локально нормативного акта, аудитор определил, что локально нормативный акт, ведется в соответствии с ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015), и иными федеральными законами, нарушений при проверке не возникло.

3. По результатам аудиторской проверки наличия и правильности зарегистрированных договоров в журнале регистрации было выявлено что, отсутствует журнал регистрации договоров.

4. Аудитором произведена экспертиза первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам, на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. По результатам аудиторской проверки было установлено, что в НОУ СПО «Колледж экономики и права» первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. (ред. от 04.11.2014г.) №402-ФЗ.

У аудитора возникло замечание, документы подшиты не в порядке их заполнения, в документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.

5. При проверке НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий, аудитор выявил что, в счет фактуре отсутствует подпись бухгалтера.

6. В ходе проверки операций по отгрузке, продаже продукции и правильности отражения в бухгалтерском учете, отклонений аудитором не обнаружено.

Синтетический учет по договорам на возмездное оказание образовательных услуг организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выводы и рекомендации

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг) находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

1. В целом учет расчетов за предоставленные услуги поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2. Синтетический учет от реализации товарной продукции (методической литературы и учебных пособий) ведется на отдельном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Замечаний и существенных недостатков по реализации товарной продукции нами не выявлено.

3. По движению товарной продукции материально - ответственными лицами представляется накладные и счета - фактуры. Замечаний и существенных недостатков не выявлено.

4. НДС ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» уплаченных при реализации учебных пособий. Обнаружено отсутствие подписи главного бухгалтера

Рекомендации

1. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера и руководителя организации над поступившими средствами во избежание путаницы при платежах третьих лиц.

2. Усилить контроль над проведением инвентаризации расчетов.

3. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера над бухгалтерией, при проверке подготавливаемых ими документов.

4. Внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами; (издать указ о периодичности проверки налога на добавленную стоимость).

Аудитор _______________________________ Андреева И.К.

Отчет аудитора получил _________________ Глушнева Н.Р.

( директор НОУ СПО «Колледж экономики и права»)



3.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Во время аудиторской проверки за 2015 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика НОУ СПО «Колледжа экономики и права» отвечает требованиям ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. (ред.06.04.2015г.), но необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и инструкции по применению плана счетов Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н (ред. от 08.11.2010г. ) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Необходимо:

1. Утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2. Разработать организацию документооборота;

3. Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов.)

Проверка правильности составления документов на отгрузку продукции, оказание работ и услуг, показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемый период. Документы подшиты не в порядке их составления. В документах отсутствуют подписи. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледже экономики и права» необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета в организации. Несмотря на то, что учетные процессы в НОУ СПО «Колледже экономики и права» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы 1:С «Бухгалтерия 8.2», организации требуется обратить внимание на совершенствование учетного процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы 1:С. «Бухгалтерия 8.3» в которой реализованы в большем объеме требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, что позволит сократить затраты труда и время бухгалтера, повысить достоверность и качество бухгалтерского учета. Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности организации в целом. [21, с.89]

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исправлению первичной документации.

Необходимо внедрить в НОУ СПО «колледж экономики и права» следующие документы:

- Акт сверок с покупателями и заказчиками;

- Должностные инструкции бухгалтера по реализации продукции.

Акт сверок:

Если данные у контрагентов расходятся, то необходимо выявить ошибочные данные путем сопоставления документальных первичных данных и данных, отраженных в учете.

Акт сверок с покупателями и заказчиками поможет своевременно отражать все хозяйственные операции по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции и производить истребование недостающих документов при расчетах с покупателями и заказчиками.

Акт сверки оформляют в виде реестра документов, упорядоченных по дате их создания. Иногда вместо документов указывают суть операции (продажа, покупка, оплата и т.п.). Приложение 26

Для того чтобы акт сверки был актуальным, лучше составлять его с начала сотрудничества или же с момента подписания последнего акта сверки. Кроме составителя на этом документе обязательно должен подписаться директор организации.

Должностная инструкция бухгалтера по реализации продукции (продукции, услуг) регулирует служебные полномочия, права, а также степень ответственности за невыполнение служебных обязанностей.[23,с.56]

Бухгалтер по реализации продукции (работ, услуг) должен составлять текущие отчеты, вести прием и обработку поступающей документации, вести базу данных и пр.