Обзорная проверка

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение. Независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Целью выполнения данной работы является выявление нарушений порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для достижения цели работы необходимо сформировать задачи следующие:

- сформировать план обзорной проверки;

- выполнить процедуры обзорной проверки;

- подготовить заключение обзорной проверки.

Актуальность данной работы заключается в оценке с точки зрения профессионала информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, в сверке ключевых значений строк бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета, в оценке обоснованности раскрытия информации.

Предмет исследования бухгалтерская (финансовая) отчетности. Объектом исследования настоящей работы является ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант».



1. План обзорной проверки

Перед началом обзорной проверки составим и документально оформим общий план, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. План аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при проведении проверки. План обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» представлен в таблице 1.

Таблица 1 - План обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организации-объекта исследования

Аудируемое лицо	ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»
Период аудита	2013 год
Аудитор	Карнаухова Н.
Процедуры обзорной проверки	Срок выполнения процедуры
1 Проверка оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам на сходимость	10.12.2014
2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	11.12.2014
3 Соответствие объектов бухгалтерского баланса и расчет существенности	12.12.2014
4 Соответствие отчета о финансовых результатах и расчет искажения информации	13.12.2014
5 Соответствие бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости	14.12.2014
6 Соответствие отчета о финансовых результатах и оборотно-сальдовой ведомости	15.12.2014

Источниками информации, используемыми в ходе обзорной проверки являются оборотно-сальдовая ведомость (приложение А), бухгалтерская отчетность (приложение Б, В), учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета (приложение Г, Д).



2. Арифметическая проверка оборотно-сальдовой ведомости

Проведем проверку оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам на сходимость (таблица 2).

Таблица 2 - Рабочий документ аудитора: арифметическая проверка формирования оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» за 2013 год

Счета	Показатели	Сальдо на начало	Обороты за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Отклонение	Кредит	Отклонение	Дебет	Отклонение	Кредит	Отклонение	Дебет	Отклонение	Кредит	Отклонение
08.	БУ					2000	-			2000	-
	НУ					2000	-			2000	-
10.	БУ					10214,2	-			10214,2	-
	НУ					10214,2	-			10214,2	-
19.	БУ					8252,21	-	8552,21	-
	НУ					8252,21	-	8252,21	-
50.	БУ					480365,54	-	479161,65	-	1203,89	-
	НУ					480365,54	-	479161,65	-	1203,89	-
51.	БУ					945218,21	-	845470,66	-	99745,55	-
	НУ					945218,21	-	845470,66	-	99747,55	-
60.	БУ					32507,19	-	48041,79	-			15534,6	-
	НУ					32507,19	-	48041,79	-			15534,6	-
62.	БУ					1580629,4	-	1391613,7	-	189015,68	-
	НУ					1580629,4	-	1391613,7	-	189015,68	-
68.	БУ					66668,62	-	68915,21	-			2246,59	-
	НУ					66668,62	-	68915,21	-			2246,59	-
69.	БУ					9020,91	-	10598,74	-			1577,83	-
	НУ					9020,91	-	10598,74	-			1577,83	-
70.	БУ					33516,45	-	35331,88	-			1815,43	-
	НУ					33516,45	-	35331,88	-			1815,43	-
80.	БУ							600000	-			600000	-
	НУ							600000	-			600000	-
83.	БУ							71000	-			71000	-
	НУ							71000	-			71000	-
84.	БУ					389993,13	-			389993,13	-
	НУ					389993,13	-			389993,13	-
90.1.	БУ					1686220,1	-	1686220,1	-
	НУ					1686220,1	-	1686220,1	-
90.2	БУ					1637085,2	-	1637085,2	-
	НУ					1637085,2	-	1637085,2	-
90.3.	БУ					257220,14	-	257220,14	-
	НУ					257220,14	-	257220,14	-
90.9.	БУ					208085,16	-	208085,16	-
	НУ					208085,16	-	208085,16	-
91.2.	БУ					138856,97	-	138856,97	-
	НУ					138856,97	-	138856,97	-
91.9	БУ					138856,97	-	138856,97	-
	НУ					138856,97	-	138856,97	-
99.	БУ					389993,13	-	389993,13	-
	НУ					389993,13	-	389993,13	-

По данным таблицы 2 установлено несущественное отклонение при формировании оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетически в части отражения расчетов с поставщиками, налогов и сборов и нераспределенной прибыли.

3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Оценим систему бухгалтерского учета, основанную на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности, представленная в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1 Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников	0	-
2 Наличие графика документооборота	0	-
3 Способ начисления амортизации по основным средствам	1	Учетная политика пункт 7
4 Условия представления отчетности	1	Учетная политика пункт 72
5 Определение сроков полезного использования объектов	1	Учетная политика пункт 11
6 Определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается	1	Учетная политика пункт 8
7 Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость	1	Учетная политика для целей налогового учета пункт 17
8.Способ (метод) оценки израсходованных МПЗ	1	Учетная политика пункт 6
9 Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов	1	Учетная политика пункт 43
10 Порядок образования резервов	1	Учетная политика для целей налогового учета пункт 18,37
11 Порядок определения выручки	1	Учетная политика пункт 36
12 Порядок списания расходов от обычных видов деятельности	1	Учетная политика пункт 18, 20
13 Порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности	1	Учетная политика пункт 44
14 Порядок оценка незавершенного производства	0	-
15 Порядок учета выручки от реализации в целях исчислении НДС	1	Учетная политика для целей налогового учета пункт 2
16. Порядок распределения прибыли	0	-
Оценка системы бухгалтерского учета	12/16	75%

Данные таблицы 3 характеризуют оценку системы бухгалтерского учета как среднюю. При этом в учетной политике необходимо определить порядок оценки незавершенного производства и порядок распределения прибыли. Кроме того, в качестве приложения к учетной политике необходимо разработать должностные инструкции сотрудников и утвердить график документооборота.

Далее проведем оценку стандартных процедур контроля в системе бухгалтерского учета, представленную в таблице 4.

Таблица 4 - Оценка процедур контроля ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»

Процедуры контроля	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств	1	Учетная политика пункт 79
2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств	0	-
3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)	0	-
4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:
Основных средств	1	Приказ о проведении инвентаризации
Товарно-материальных ценностей	1	Приказ о проведении инвентаризации
Денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах	1	Приказ о проведении инвентаризации
Дебиторской задолженности	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
Кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
Кредиторской задолженности перед контрагентами	0	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
5Дополнительные процедуры контроля: Наличие акта выездной налоговой проверки	0	-
Оценка процедур контроля	4/11	36%

Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Диамант» оцениваются как низкие. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации отметок о проведении инвентаризации дебиторской задолженности, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами.

4. Оценка существенности

На следующем этапе проверки проведем установление объектов аудита и оценку существенности бухгалтерского баланса (таблица 5,6).

Таблица 5 - Рабочий документ аудитора: определение объектов аудита отчета о финансовых результатах ООО «Диамант»

объекты аудита	значение показателя	значение существенности
показатель ОФР	код показателя	за 2013	за 2013
Выручка	2110	1429	71
Управленческие расходы	2210	-1637	-82
Прочие расходы	2350	-139	-7
Текущий налог на прибыль	2410	-43	-2
Чистая прибыль (убыток)	2400	-390	-20
заданный уровень существенности	5%

Таблица 6 - Рабочий документ аудитора: определение объектов аудита бухгалтерского баланса ООО «Диамант»

Объект аудита	Значение показателя на	Структура активов и их существенность (С;Н) в балансе на	Абсолютное выражение существенности искажения
		31.12.2013
Показатель ББ	код	31.12.2013	Доля,%	с/н	31.12.2013
Актив
атериальные внеоборотные активы	1150	2	0,66%	Н	0
Запасы	1210	10	3,31%	Н	1
Финансовые и другие оборотные активы	1230	189	62,58%	С	9
ДС и ДЭ	1250	101	33,44%	С	5
БАЛАНС	1600	302	100,00%	С	15
ПРОВЕРКА	х	302	100,00%	С	15
Пассив
Капитал и резервы	1370	281	93,05%	С	14
Заемные средства	1510	0	0,00%	Н	0
Кредиторская задолженность	1520	21	6,95%	С	1
БАЛАНС	1700	302	100,00%	С	15
ПРОВЕРКА	х	302	100,00%	С	15
Заданный уровень существенности	5%

По данным таблицы 6 можно отметить, что заданный уровень существенности составляет 5%. Не существенными являются статьи баланса, значение которых на конец отчетного периода меньше 15 тыс. руб.

По данным таблицы 5 можно отметить, при заданном уровне существенности - 5%, значение существенности выручки в отчетом году составляет 71 тыс. руб. и чистой прибыли -20 тыс. руб.

5. Проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотно-сальдовой ведомости

При проверке соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотно-сальдовой ведомости нами сопоставлялись данные учетных регистров, а именно оборотно-сальдовой ведомости (приложение А), с данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (приложение Б,В). Результаты проверки систематизированы в рабочих документах аудитора (таблицы 7,8), но основании, которых формируется отчет аудитора об установленных отклонениях.

По данным таблицы 7 не установлено отклонений при отражении в бухгалтерском балансе показателей.

По данным таблицы 8 установлено существенное отклонение при отражении в отчете о финансовых результатах текущего налога на прибыль на 45 тыс. руб.

В заключении подведем итоги обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 7 - Рабочий документ аудитора: определение соответствия бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости ООО «Диамант»

Объект аудита	Значение показателя на конец года	Абсолютное выражение существенности и искажения на конец года	Формула показателя	Расчет	Значение показателя на 31.12.2013	Искажение отчетности (гр.6-гр.1)	Искажение по модулю	Существенность (ЕСЛИ(гр.8>=5;"С";"Н")
Показатель ББ	Код строки	2013	2012(гр.1*5/100)			в рублях	в тыс.руб.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные внеоборотные активы	1150	2	Х	Ск08	2000	2000,0	2	0	0	Н
Запасы	1210	10	1	Ск10	10214,2	10214,2	10	0	0	Н
Финансовые и другие оборотные активы	1230	189	9	Сд 60+Сд 62+Сд68+Сд69+Сд70	32507,19+1580629,4+66668,62+9020,91+33516,45	1722342,58				Н
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	101	5	Ск51	99747,55	99747,55				Н
БАЛАНС	1600	302	15							х
Капитал и резервы	1370	281	14	Ск84	389993,13	389993,13				Н
Заемные средства	1510	0	0	Ск 67+ Ск66	0	0	0	0	0	Н
Кредиторская задолженность	1520	21	1	Ск60+Ск62+Ск68+Ск69+Ск70	15534,6+189015,68+2246,59+1577,83+1815,43	210190,13				Н
БАЛАНС	1700	302	15							х

Таблица 8 - Рабочий документ аудитора: определение соответствия отчета о финансовых результатах и оборотно-сальдовой ведомости ООО «Диамант»

Объект аудита	Значение показателя за год	Абсолютное выражение существенности	Значение показателя на 31.12.2013	Искажение отчетности (гр.5-гр.1)	Искажение по модулю (ABS(гр.6))	Существенность искажения(ЕСЛИ(гр.7>=5;"С";"Н"))
Показатель отчета о финансовых результатах	Код строки	2012	2012(гр.1*5/100)	Формула показателя	Расчет, руб.	в рублях	в сопостовимом виде,тыс.руб.
Выручка	2110	1429	71	ОбКт90/1-ОбДт90/3	1686220,1-257220,14	1429000	1429	0	0	Н
Расходы по обычной деятельности	2210	-1637	-82	ОбКт90/2	-1637085,2	-1637085	-1637	0	0	Н
Прочие расходы	2350	-139	-7	ОбДт91/2; 2330+2350	-138856,97	-138856,97	-139	0	0	Н
Текущий налог на прибыль	2410	-43	-2	ОбКт68	2246,59	2246,59	-2	-45	45	С
Чистая прибыль (убыток)	2400	-390	-20	ОбДт84	389993,13	389993,13	390	0	0	Н
заданный уровень существенности	5%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по результатам обзорной проверки финансовой

(бухгалтерской) отчетности

Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет директор ООО «Диамант» Казакова.Н.И. Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.

Мы провели обзорную проверку в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 33;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности хозяйствующего субъекта.

Обзорная проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка ограничивается в основном запросами к сотрудникам хозяйствующего субъекта и выполнением аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили аудит и, соответственно, не выражаем мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате обзорной проверки нами установлено следующее нарушение порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- в учетной политике не определен порядок оценки незавершенного производства и распределения прибыли, в качестве приложения к учетной политике необходимо не разработаны должностные инструкции сотрудников и не утвержден график документооборота.

- низкая оценка процедур контроля в системе бухгалтерского учета, в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации отсутствуют отметки о проведении инвентаризации дебиторской задолженности, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами;

- существенное при отражении в отчете о финансовых результатах текущего налога на прибыль в сумме 45 тыс. руб.

За исключением указанных обстоятельств, при проведении обзорной проверки наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основание полагать, что прилагаемая финансовая (бухгалтерская) отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на 31 декабря 2013г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор Карнаухова Наталья.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, в ред. Часть вторая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2001 г. № 118-ФЗ в ред.2012 г. - СПС Консультант +

Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года № 197-ФЗ принят Государственной думой ФС РФ 21.12.04, в ред. от 29.12.2010, с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011. СПС Консультант +

Закон о бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». СПС Консультант +

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - СПС Консультант +

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» - СПС Консультант +

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» - СПС Консультант +

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) - СПС Консультант +

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». СПС Консультант

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010). СПС Консультант

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. письмом Центрального Банка России от 22.09.93 № 40

Бакина С.И. Заработная плата и прочие трудовые выплаты в 2010 году. - М.: Вершина, 2010. - 192с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н./Д: Феникс, 2009.

Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2009. - 392 с.

Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. - 360 с.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009. проверка сальдовая отчетность

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Панков В.В., Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2008.

Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 532 с.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 496 с.

Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.

Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2009.-784 с.

Размещено на Allbest.ru