Бухгалтерский учет и анализ

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажа". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятель нести.

К счету 90 открываются субсчета:

1. 90-1 "Выручка";

2. 90-2"Себестоимость продаж";

3. 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

4. 90-4 "Акцизы";

5. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж/

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукция, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по Субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом. Финансовый результат от продажи =Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарной дебетовый оборот по субсчетам 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль (убыток от продаж), результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

1. Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

2. Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

1. Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

2. Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

1. 91-1 "Прочие доходы":

2. 91-2 "Прочие расходы";

3. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от прочих видов деятельности =Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91 - 2) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчёту (91-2) .

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99

1. Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

2. Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатка с других субсчетов:

1. Д 91-1, К Э1-9 - списано сальдо субсчете "Прочие доходы";

2. Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Формирование чистой прибыли (убытка). Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчётный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль ( с учётом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции.

Платежи налога на прибыль.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года.

По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Использование чистой прибыли (убытка). В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

1. Д84 К75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации.

2. Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогов на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ.

Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов. Выплаты дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах.

Д 84 К82 - сформирован резервный капитал.

Погашение убытков прошлых лет:

Д 84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет.

Увеличение уставного капитала. Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись Д84 K8O.

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Учёт расходов по налогу на прибыль. Согласна ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход; по налогу на прибыль, которой рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль =Ставка налога на прибыль* Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)

Текущий налог на прибыль получается следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль +Постоянное налоговое обязательство +Отложенный налоговый актив (ОНА) -Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Постоянное налоговое обязательство возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной. Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом - в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами - постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Постоянная разница

Отложенный налоговый актив возникает когда а бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.

Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница

Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учёте расходы признаются позже, чем в налоговом, доходы - раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

Отложенное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль* Налогооблагаемая разница

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

- отсутствие учета объектов налогообложения.

- ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил.

- непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налоговoгo контроля.

- сокрытие и занижение прибыли.

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

- нарушение cpoкa представления информации об открытии или закрытии счета в банке.

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога.

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговый органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

- другие.

9.3 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Тема 10. Задачи и принципы организации управленческого учета. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

10.1 Понятие управленческого учета, его цель и задачи

Управленческий учет - это система сбора и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия управленческих решений.

Основная цель управленческого учета - это составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчетности, которая предназначена для руководителей организации всех уровней управления.

Тактика управленческого учета включает организацию, учет, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность за их исполнение.

Стратегия управленческого учета представляет собой систему анализа, прогнозирования, планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие организации на длительный период.

Управленческий учет предназначен для решения внутренних задач управления предприятием и является его ноу-хау.

Основные пользователи информации управленческого учета - это аппарат управления предприятия, руководители структурных подразделений, менеджеры.

В настоящее время в России не установлено законодательно-правовых требований к управленческому учету, поэтому он может принимать любые формы, в которых нуждается предприятие.

По оценкам специалистов в экономически развитых странах, фирмы 90 % рабочего времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета, финансового учета - 10 %.

Составные части управленческого учета - это:

1) производственный учет;

2) бюджетирование;

3) управленческий контроль;

4) управленческий анализ;

5) принятие управленческих решений;

6) внутренняя (сегментарная) отчетность.

Основными задачами управленческого учета:

1. Учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам.

2. Учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет в целом по организации и по центрам ответственности, по группам изделий и по другим позициям.

3. Исчисление различных показателей фактической себестоимости (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, себестоимости реализованной продукции и т.д.).

4. Определение финансовых результатов по центрам ответственным по изделиям, по видам работ, услуг и других показателей.

5. Контроль и анализ хозяйственной деятельности и структурных подразделений.

6. Прогнозирование будущих событий и принятие управленческих решений.

7. Составление управленческой отчетности.

10.2 Функции и принципы управленческого учета

Функции управленческого учета в рамках функций управления организацией состоят из: планирования, контроля, оценки, организационной работы, формирования внутренних информационных связей и стимулирования.

Планирование - процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем.

Контроль - проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера.

Оценка - заключительный процесс анализа всей системы приятия решений. В этом случае определяется была ли достигнута поставленная цель и выясняются недостатки планирования, неоптимальный набор действий, несоответствие системы контроля требованиям управления, выбор неверной цели.

Организационная работа состоит в создании организационной структуры организации - отделов, бюро, групп, подразделений, распределение обязанностей между исполнителями, координации действий исполнителей.

Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи организации и принимать решения, соответствующие этим целям.

Внутренняя информационная связь - это обмен информацией и отчетность. Внутренняя информационная связь позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели.

К основным принципам управленческого учета относятся:

- принцип достоверности определяет отражение в управленческом учете экономической информации достоверно;

- принцип уместности заключается в определении экономической целесообразности разработки и внедрения элементов системы управленческого учета;

- непрерывность деятельности организации выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и означает, что организация будет развиваться в будущем;

- оценка результатов деятельности структурных подразделений организации предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления упрощает систему учета и делает ее эффективной;

- принцип периодичности заключается в том, что при формировании системы управленческого учета необходимо учитывать период времени возникновения потерь руководителей в информации;

- формирование показателей внутренней отчетности заключается в том, что по данным первичного учета формируются показатели отчетности отделов организации, а затем и формирование отчетной сводной документации.

10.3 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Отличительные признаки каждого вида учета представлены в таблице 1.

Таблица 1

Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета
Формировании полной и достоверной информации для составление финансовой отчетности, как для внутренних, так и для внешних пользователей	Формирование полной и достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений
2. Пользователи информации
В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений, т.е. только внутренние пользователи
3. Обязательность ведения
Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности
Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности
5. Способы учета
Использование всех элементов метода б/у обязательно	Использование элементов метода б/у необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета
Используются общепринятые принципы	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители
Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные показатели	Более широко используются натуральные и трудовые показатели
8. Способы группировки
По элементам затрат и при необходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Периодичность предоставления отчетности
Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
10. Ответственность за достоверность и своевременность предоставления информации
Установлена. За неправильное ведение руководители несут как административную, так и уголовную ответственность	Предусматривается только дисциплинарная ответственность
11. Доступность информации
Доступна пользователям	Является коммерческой тайной

Тема 11. Основы построения управленческого учета в предприятии. Основные методы калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета. Ценовая политика

11.1 Организация управленческого учета на предприятии

Формирование системы управленческого учета, это внутренне дело организации. Администрация предприятия самостоятельно решает вопросы о необходимости применения этого учета.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями.

Основными организационными аспектами управленческого учета являются:

1. Формирование финансовой структуры организации.

2. Создание информационной базы.

3. Разработка плана счетов управленческого учета.

4. Разработка системы управленческой отчетности.

Финансовая структура организации обычно формируется на основе организационной.

Могут быть сформированы:

1) центры финансовой ответственности;

2) места формирования издержек.

Под организацией управленческого учета понимают систему элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Ответственность за организацию управленческого учета на предприятии несет руководитель организации.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации может:

1) учредить службу управленческого учета, как структурное подразделение;

2) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета позволяет осуществить учета затрат и для целей финансового учета и для управленческого учета.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом различают два вида системы управленческого учета:

1. Автономная система.

2. Интегрированная система.

Автономная система предполагает изолированное ведение бухгалтерского и управленческого учета. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. План счетов разрабатывается без какой-либо привязки к счетам финансового учета. Для учета могут использоваться специально разработанные сводные и аналитические документы. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

Интегрированная система управленческого учета предполагает использование единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленной системы с применением специализированных бухгалтерских счетов.

Интегрированная система управленческого учета может осуществляться одним из двух вариантов.

Первый вариант - использование однокруговой системы учета.

Второй вариант - использование двухкруговой системы учета.

Однокруговой вариант интегрированной системы управленческого учета

Счета управленческого и финансового учета ведутся в единой системе бухгалтерского учета.

В разделе III Плана счетов можно открыть следующие счета:

30 - Материальные затраты

31 - Затраты на оплату труда

32 - Отчисления на социальные нужды

33 - Амортизация

34 - Прочие затраты

37 - Отражение общих затрат по элементам

Однокруговой вариант интегрированной системы представлен на рисунке 1.

По дебету счета 30 в корреспонденции со счетами 10 Материалы, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей, 60 Расчет с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера.

К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда. В дебет счета 31 относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

К этому счету 31 открывают субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

Рис 1

Схема отражения на счетах расходов по экономическим элементам при однокруговом варианте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

По дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы начисленные для формирования внебюджетных фондов.

По дебету счета 33 в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются расходы организации на амортизацию.

По дебету счета 34 в корреспонденции со счетами 60, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономических элементам.

Открытие субсчетов к счету 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком однородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат, закрывают в дебет отражающего счета 37 записью:

Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»

Кредит счета 30 «Материальные затраты»

Кредит счета 31 «Затраты на оплату труда»

Кредит счета 32 «Отчисления на социальные нужды»

Кредит счета 33 «Амортизация»

Кредит счета 34 «Прочие затраты»

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Дебет счета 20, 25, 26, 29, 44

Кредит счета 37.

Двухкруговой вариант интегрированной системы управленческого учета

При этом варианте используются две группы счетов. В финансовом учете с 30 по 37, а в управленческом учете счета с 27 по 29.

В финансовом учете затраты группируются по экономических элементам, а в управленческом учете - по статьям калькуляции.

Двухкруговой вариант интегрированной системы представлен на рисунке 2.

При использовании этого варианта все расходы по обычным видам деятельности группируют на счетах с 30 по 34 по элементам затрат.

Ежемесячно эти счета закрывают в дебет счета 37 «Отражение общих затрат», при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 37 «Отражение общих затрат»

Кредит счета 30 «Материальные затраты»

Кредит счета 31 «Затраты на оплату труда»

Кредит счета 32 «Отчисление на социальные нужды»

Кредит счета 33 «Амортизация»

Кредит счета 34 «Прочие затраты»

Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29

Кредит 27

В конце года калькулируемые расходы на этих счетах закрываются записью:

Дебет счета 27

Кредит 20, 23, 25, 26, 29

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают. Это закрытие отражается следующими проводками:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Кредит счета 37 «Отражение общих затрат»

и

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 37 «Отражение общих затрат» на сумму коммерческих расходов за отчетный период.

Рис. 2

Схема отражения на счетах расходов по элементам и статьям (при двухкруговой системе учета)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенностью управленческого учета является определение издержек не только по организации в целом, но и по центрам финансовой ответственности (ЦФО), и в том числе по центрам затрат.

Перечень центров затрат устанавливается в зависимости от организационной структуры управления.

К центрам затрат можно отнести:

- производственный цех;

- аппарат управления;

- другие.

Внутри центра затрат, затраты могут учитываться по местам формирования. Например аппарат управления, затраты по месту возникновения могут быть секретариат, бухгалтерия, отдел кадров.

Учетная группировка издержек по центрам затрат осуществляется одним из двух основных способов:

1. Путем применения причины двойной связи на счетах бухгалтерского учета.

2. На основе использования специальных регистров обобщающих виды затрат по местам их формирования, в случае применения автономного плана счетов управленческого учета.

При использовании метода двойной связи разрабатывают специальные управленческие счета мест издержек.

При формировании счетов учета затрат по местам формирования и центрам затрат возможна следующая кодировка счетов: первые две цифры означают номер синтетического счета учета затрат, следующие две цифры - номер центра затрат и еще одна или две цифры обозначают код места формирования издержек.

Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический счет первого уровня: 01 «Аппарат управления» (соответствует названию центра затрат).

Аналитические счета второго уровня:

01 «Дирекция»

02 «Секретариат»

03 «Бухгалтерия» и другие.

При формировании учетной информации о производственных затратах по центрам ответственности, можно использовать счета с 20 по 29 в качестве счетов управленческого учета.

В течение периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30 - 36 в разрезе элементов. Суммы отраженные на счетах с 20 по 29 должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30 - 36 финансовой бухгалтерии. То есть будут составлены следующие проводки:

1. Распределение затрат по центрам ответственности

Д 20, 23, 25, 26 К 27 «Распределение общих расходов»

2. Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров затрат

К 20, 23, 25, 26.

11.2 Методы калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов и способов учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

В организациях учет затрат можно организовать различными методами.

1. По способу оценки затрат методы учета затрат могут быть:

а) метод учета затрат по фактической себестоимости;

б) метод учета затрат по плановой себестоимости;

в) метод учета затрат по нормативной себестоимости.

2. По полноте включения затрат в себестоимость продукции методы учета затрат могут быть:

а) метод учета затрат по полной себестоимости;

б) метод учета затрат по неполной себестоимости.

3. По отношению затрат к технологическому процессу производства методы учета затрат в отечественной практике могут быть:

а) позаказный метод;

б) нормативный метод;

в) попредельный метод;

г) попроцессный метод.

Западные методы: Стандарт-кост, Директ-костинг.

Позаказный метод калькулирования себестоимости

Применяется на предприятиях мелкосерийного и индивидуального типа производства: в строительстве, тяжелом машиностроении, авиационной и судостроительной промышленности, а также в сфере услуг при изготовлении мебели, пошива одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей.

При этом методе объектом калькулирования является заказ. Под заказом понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий, строительный объект и т.п.

На основании заключенного с заказчиком договора на предприятии открывается производственный заказ. Оформляется производственный заказ специальными бланками. В нем указывается краткое описание изготовляемой продукции (работ, услуг), ее количество, срок начала и окончания работ, номер цеха, где осуществляется заказ. Каждому заказу присваивается шифр.

Прямые затраты (материалы, заработная плата и другие) на основании первичной документации (лимитно-заборные карты, требования, наряды на сдельную работу) относя на конкретный заказ.

Косвенные расходы (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и другие) включаются в себестоимость отдельного заказа путем распределения между заказами в соответствии с установленной на предприятии базой распределения (например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным ставкам, пропорционально израсходованным материалам. Методика распределения косвенных расходов должна быть указана в учетной политике предприятия. Распределение косвенных расходов между заказами может быть более сложным т.е. многоступенчатым. Например, косвенные расходы сначала могут распределяться по местам из возникновения - по цехам), затем по участкам в рамках цеха, а далее по видам продукции.

В бухгалтерии для учета затрат по заказам открывается на каждый заказ ведомость (карта) аналитического учета затрат, где собираются прямые и косвенные расходы в разрезе установленных статей калькуляции. Фактическая себестоимость производственного заказа определяется как сумма всех затрат от начала до окончания выполненного заказа.

До момента передачи выполненного заказа клиенту все затраты считаются незавершенным производством.

Если договором предусмотрено производство нескольких изделий или партий по одному заказу, то себестоимость одного изделия определяют путем деления всех затрат на количество изготовленных изделий (партий).

Преимущества позаказного метода:

- простой управленческий учет производственных затрат и технология калькулирования себестоимости заказа.

Недостатки позаказного метода:

- фактическая калькуляция себестоимости может быть составлена только по завершении всех работ по заказу, поэтому как средство выявления резервов производства этот метод малоэффективен;

- требует большого уровня детализации информации о затратах, что приводит к увеличению учетной работы.

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Применяется в тех отраслях, где готовая продукция получается в результате последовательных этапов обработки сырья.

Попередельный метод применяется в ряде отраслей обрабатывающей промышленности, нефтеперерабатывающей, металлургической, химической, текстильной, пищевой.

Сущность попередельного метода заключается в том, что затраты производства учитываются в течение месяца по переделам.

Каждый передел представляет законченную фазу обработки, конечным результатом которого является получение полуфабриката, который может как в следующем переделе, так и реализовываться на сторону.

В черной металлургии переделы:

1. Доменный цех - выплавка чугуна.

2. Сталеплавный цех - выплавка стали.

3. Прокатный цех - прокат конечного результата.

В деревообрабатывающей промышленности:

1 передел - внешняя обработка древесины - распиловка (получение досок, брусков).

2. передел - изготовление готовой продукции - двери, рамы и т.д.

Особенности попередельного метода

1) обобщение затрат по переделам и калькулирование себестоимости продукции каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3) организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство для каждого передела»;

4) простота: нет ведомостей (карт) аналитического учета заказов, отсутствует необходимость распределения косвенных расходов между отдельными заказами.

Сущность данного метода состоит в том, что затраты учитываются не по видам выпускаемой продукции, а по переделам.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе осуществляется в три этапа.

На первом этапе объем производства рассчитывается в условных единицах.

На втором этапе рассчитывается себестоимость одной условной единицы продукции.

На третьем этапе определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Существует два варианта ведения попередельного метода учета затрат:

1) полуфабрикатный;

2) бесполуфабрикатный.

Применение первого или второго варианта зависит от необходимости определения себестоимости полуфабрикатов, которые могут быть реализованы на сторону.

Суть бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета заключается в том, что себестоимость полуфабрикатов по каждому цеху-переделу не исчисляется и поэтому и передача их из цеха в цех не отражается. В каждом цехе-переделе отражаются только свои затраты.

Применяется бесполуфабрикатный вариант, где циклы производства непрерывны и полуфабрикаты не имеют самостоятельного значения.

Схема отражения учета затрат на производство при попередельном методе бесполуфабрикатном варианте

Д сч.20 цех 1 К		Д сч. 40 К
1) Стоимость сырья - 10000 2) Стоимость расходов по обработке - 5000	3) 15000 затраты I передела		3) 15000
Итого 15000
Д сч.20 цех 2 К
4) Стоимость расходов по обработке - 6000	5) 6000 затраты II передела		5) 6000
Д сч.20 цех 3 К
6) Стоимость расходов по обработке - 9000	7) 9000 затраты III передела		7) 9000
		Итого фактическая себестоимость готовой продукции 30000 руб.

При этом варианте фактическая себестоимость готовой продукции равна сумме затрат всех переделов.

Недостатки бесполуфабрикатного варианта.

1. Использование этого варианта предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенную продукцию числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции.

2. Данный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода

Сущность полуфабрикатного варианта попередельного метода учета заключается в том, что исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабриката.

Затраты производства разграничиваются между товарным выпуском и незавершенным производством по каждому переделу.

На конец отчетного периода производится инвентаризация сырья, материалов и полуфабрикатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции определяется как сумма фактической себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последнего передела.

Преимуществом полуфабрикатного варианта является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела и контроль за движением полуфабрикатов.

Кроме того, он позволяет выявить себестоимость фаз обработки по цехам, что дает возможность легко определить причины отклонений фактической себестоимости от плановой.

Недостаток полуфабрикатного варианта в том, что происходит наслоение затрат, т.е. повторение их в других цехах-переделах.

Попроцессный метод учета затрат

Применяется в добывающих отраслях промышленности, на электростанциях, в химической промышленности и в промышленности строительных материалов. Особенностью этих предприятий является массовый характер производства, производство одного или нескольких видов продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства.

Объект калькулирования себестоимости - один передел, который разбивается на несколько процессов.

Под процессом понимается отдельная технологическая стадия, являющаяся составной частью всего процесса производства.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости является разновидностью попередельного метода. Часто попроцессный метод называют однопередельным.

Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия переходящих остатков незавершенного производства.

1. Если в организации производится один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, то применяется метод простой одноступенчатой калькуляции.

В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

2. В организациях с длительным циклом производства и наличием незначительной величины незавершенного производства на конец отчетного периода возникает необходимость распределения затрат между выпуском готовой продукции и остатками незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпуска продукции определяется следующим образом:

К незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за отчетный месяц и вычитывают незавершенное производство на конец месяца.

3. Если в организациях образуются остатки нереализованной продукции, которые хранятся на складе, то расчет фактической себестоимости единицы продукции осуществляется методом простой двухступенчатой калькуляции.

Расчет осуществляется в три этапа:

Первый этап: определяется производственная себестоимость калькуляционной единицы путем деления совокупных производственных затрат на количество изготовленных единиц продукции.

Второй этап: общая сумма коммерческих и управленческих затрат делится на количество реализованной продукции за месяц.

Третий этап: себестоимость калькуляционной единицы определяется путем суммирования рассчитанных показателей.

Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет:

- оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

- отнести затраты по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

4. Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то используется метод многоступенчатой простой калькуляции.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

Зпр1, Зпр2, Зпр3, Зпрn - совокупные производственные затраты каждого передела, руб.;

Зупр - управленческо-сбытовые расходы за месяц, руб.;

x1, x2, x3, xn - количество полуфабрикатов, изготовленных за месяц каждым переделом, шт.

xупр - количество реализованных единиц продукции за месяц, шт.

5. Для повышения аналитических расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавление затраты. В этом случае может использоваться калькулирование издержек по стадиям обработки.

В этом случае себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

где С - полная себестоимость;

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

Здоб1, Здоб2, Здоб3, Здобn - добавленные затраты каждого передела, руб.;

Зупр - управленческо-сбытовые расходы отчетного периода, руб.;

x1, x2, x3, xn - количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном месяце каждым переделом, шт.

xупр - количество реализованных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Нормативный метод калькулирования

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности. При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

I принцип нормативного метода. Составление нормативной калькуляции, осуществляющей работниками ППО, с участием ОТЗ, МТС, бухгалтерии и других служб.

Прежде, чем составить нормативную калькуляцию на изделие, составляем карту на деталь по прямым затратам. Путем группировки нормативных карт на детали, составляем нормативную карту узла, а затем и нормативную калькуляцию на изделие путем суммирования нормативных карт всех узлов.

II принцип нормативного метода. Учет изменений норм. Определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

Изменение норм происходит в связи с внедрением новой технологии, нового оборудования, согласно организационных мероприятий.

Изменение норм оформляется специальным «Извещением об изменении норм».

На основании извещений об изменении норм вносятся поправки в нормативные карты, а затем и в нормативные калькуляции изделий.

Изменения норм осуществляет один раз в месяц на первое число. Изменения норм, произошедшие в течение месяца предварительно собираются в накопительных картах, а на 1 число следующего месяца вносится в нормативные калькуляции.

III принцип. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода.

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляю собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения - это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы:

- Документированные отклонения. Данный способ заключается в том, что в первичных документах материальные и трудовые затраты отражаются в пределах установленных норм. В случаях несоблюдения установленных норм затраты оформляются специальными сигнальными документами (имеют другой цвет или цветную полосу по диагонали).

- Расчетные отклонения выявляются путем осуществления специальных расчетов и возникают при расчете косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов).

- Неучтенные отклонения возникают из-за недостатков в системе первичного учета и выявляются после проведения инвентаризации.

IV принцип. Учет отклонений должен быть организован по месту возникновения отклонений, по причинам и виновникам.

V принцип. Определение фактической себестоимости товарного выпуска.

1. В первую очередь определяется себестоимость продукции по нормам.

2. Фактическая себестоимость товарного выпуска определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости продукции, отклонений от норм и изменений норм:

ФСС - фактическая себестоимость продукции;

НСС нормативная себестоимость продукции;

- сумма изменения норм;

- сумма отклонений от норм относящихся к товарному выпуску.

Фактическая себестоимость товарного изделия с учетом отклонений и изменений норм можно определить двумя способами:

I способ - изменений норм и отклонения от норм полностью относят на себестоимость товарного изделия, а НЗП на конец месяца исчисляют по норме.

II способ - изменений норм и отклонения от норм распределяют между НЗП на конец месяца и на себестоимость товарного изделия индексным методом.

Данный метод является эффективным инструментом ресурсосбережения. Нормативный метод дает возможность выявлять как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат.

Метод «стандарт-кост»

Стандарт - это количество.

Стандарт-кост является западным методом калькулирования себестоимости. Стандарт-кост - это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» - это твердая норма необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат.

«Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.

Аналогом метода «стандарт-кост» является применяемый в РФ нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод не получил широкого применения в условиях централизованного планирования и управления предприятием.

Причина заключалась в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли. В результате нормы не отражали производственной возможности предприятия.

Идея нормативного метода и метода «стандарт-кост» одна - это установление нормативов (стандартов) затрат и выявление и учет отклонений от норм.

Понятие «стандартные затраты» появилось в 19 веке в Америке, когда стали внедрять научные методы управления.

Все отступления фактических затрат от нормативов, рассматривались как отклонения.

Метод «стандарт-кост» и нормативный метод имеют много общего:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм (стандартов).

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.