Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Введение. История развития бухгалтерского учета

Цель: Ввести в курс «теория бухгалтерского учета. Определить сущность и значение учета. Рассмотреть историю возникновения и развития учета. Ознакомить с видами хозяйственного учета.

1. Введение в курс «теория бухгалтерского учета»

В условиях бурного развития предпринимательства, возникновения новых форм собственности появляется множество хозяйствующих субъектов. Возрастает и потребность в специалистах знающих бухгалтерский учет, а также возрастает и интерес в профессии бухгалтера и аудитора.

Подготовку специалистов в области экономики осуществляют многие высшие заведения страны.

Обязательным предметом при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, налогам, менеджменту и другим является теория бухгалтерского учета, бухгалтерский учет. Предмет «Теория бухгалтерского учета» - база для понимания как бухгалтерского (финансового и управленческого), так и многих смежных дисциплин. Теория бухгалтерского учета является основой организации всего бухгалтерского учета.

Данный курс лекций должен помочь студентам в изучении теории бухгалтерского учета, Основы построения учета будут изучаться через историю возникновения и развития бухгалтерского учета, его виды. Особое внимание будет уделено законодательным и нормативным актам Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.

Теория бухгалтерского учета на современном этапе заслуживает самого пристального внимания как ученых, так и практических работников. При этом важно правильно понимать ее задачи и отличие от прикладной науки и практики учета. Теория бухгалтерского учета призвана всесторонне раскрывать сущность и содержание категорий бухгалтерского учета, закономерности его развития на современном этапе. Она должна опережать практику в своих выводах и концепциях, определять главные направления совершенствования учета, повышения ценности учетной информации для управления, усиления контрольной функции бухгалтерского учета. Она должна вооружать практику концептуальными подходами к дальнейшему развитию проектирования задач бухгалтерского учета в компьютерных системах.

Дисциплина рассчитана на тридцать шесть часов лекционных занятий и восемнадцать практических, на которых будет излагаться предмет и метод бухгалтерского учета, система бухгалтерских счетов, документация и документооборот, учетные регистры, учет хозяйственных процессов и т.д.

2. Исторические предпосылки развития хозяйственного учета

История науки (от греч. повествование, рассказ об узнанном, исследованном) - отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно оценивать новое, Изучая историю, экономист не может ее изменить, но способен переосмыслить.

Пифагор утверждал: «Начало - половина целого». То же самое можно сказать и относительно зарождения учета. История развития хозяйственного учета насчитывает около шести тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Ефрат.

В Древнем Египте несколько тысячи лет назад научились изготовлять папирус , на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий учет получения и выдачи серебра, хлеба и др. На папирусе три лица отмечали количество ценностей к отпуску, фактический отпуск, выявление отклонений. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Важным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400 г.г.до н.э., что подтверждается документами. Взаимосвязь материального учета и сметы можно наблюдать в таблице:

Нормы выдачи зерна строителям колодца, хары (1хар=95,7л)

	Число работников	Сорт 1-й	Сорт 2-й
Начальник отряда	1	2	5,5
Писец	1	2	5,5
Вольнонаемный рабочий	17	1,5	4
Раб	2	0,5	1,5
Стражник	1	1,25	3,25
Служанка	1	1.5	1,5
Привратник	1	0,5	1,0
Врач	1	0,25	-
Весь доход	25	34	87,75

Древний Египет - родина счетоводства на свитках папируса («свободных листах», в то время как в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок - «таблеток». Тростниковой палочкой на этих пластинах делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся первичных «документов» встречаются «наряды» на выполнение работ, ведомости расходов на «заработную плату». При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводились «сальдо».

В Персии расцвет учета приходится на 522-486 гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой и деньгами по «Требованию-наряду». Находившиеся в разъездах чиновники предъявляли письма (командировочные удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтера и контролеры регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, их называли уважительно - «глаза и уши царя».

Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались на должности с материальной ответственностью. Государству были выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50,т.е. покрывал недостачу в 10-кратном размере. Для доказательства достоверности отчетов проводились инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом порядке, производилась разноска хронологических записей.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам. Получение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные функции. Ревизор имел права с «Главным бухгалтером» и в то же время не зависел от него.

В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных покрытых воском дощечках. Основным достижением было создание системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем стали называть «мемориалом». Появляются книги-«кодексы». При регистрации долгов впервые возникают термины «дебет» и «кредит», но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Во времена империи систематические записи получили широкое развитие, особенно в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. Открывался лицевой счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном учета калькуляции в то время не было. Был создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились своим учетом, систематизировали его.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи; появляются специальные трактаты. В одном из них указано, что «прежде всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный и законный отчет в полученных доходах за счет господина, и что в свой свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением интересов господина. Точно так же и писец должен присягнуть в честном составлении отчета».

В Англии зародился учетный регистр шахматной формы, а в основу учета была положена инвентарная опись.

К концу Х111 в. в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых операций. В кассовых книгах отражался учет прихода и расхода. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей необходимо было специальное постановление, исправление производил специальный нотариус. Господствующей в Европе бала простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов, ведущемся в хронологическом порядке в записных книжках.

В Германии и Голландии учет велся как семейная хроника. До Х1Y в. коммерческий учет отставал от учета в монастырском и государственных хозяйствах. В учете допускалась масса ошибок, что объясняется как сознательной фальсификацией, так и неумением точно считать, часто довольствуясь приближенным счетом. Только в ХХ в возник принцип учетной достоверности.

В ХY - ХYIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии мы находи регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографские книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Кортульи и Луки Пачоли.

Б Кортульи - автор книги « О торговле и совершенном купце», в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.

Лука Пачоли (1445-1515) - выдающийся итальянский математик, написавший первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. Он родился в маленьком провинциальном городке. Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться в мастерскую художника Пьеро дела Франческа, который был не только художником, но и ученым. Л.Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел так же, как и его учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли переезжает в Венецию и становится воспитателем сыновей богатого купца. Он помогает отцу учеников в ведении конторских книг. В 1470 г. он написал учебник по коммерческой арифметике для своих воспитанников. В том же году он переехал в Рми, где поселился в доме архитектора, ученого, писателя, музыканта Леона Батисты Альберти, оакзавшего огромное влияние на духовный мир Пачоли.

В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться науке. Монашество вводило Л.Пачоли в определенную культурную среду, давало возможность продолжить образование. После пострижения он живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477г. Л. Пачоли - профессор математики университете Перуджи. Он оказался хорошим лектором, ему продлили срок преподавания на кафедре. Готовясь к чтению Лекций, Л. Пачоли написал конспект курса в виде книги. Рукопись ее хранится в Ватиканской библиотеке.

В 1480г., прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в Зару и в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487 г. его приглашают на кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую деятельность с научной - пишет энциклопедический труд по математике. В 1488 г. Л. Пачоли переезжает в Рим, где его принимают в штат епископа Пьетро Валлетари. Здесь он выступает с публичными лекциями, изготавливает модели геометрическихтел. В 1490г. Пачоли возвращиется на родину, в Борго Сан_Сеполькро.

1494г. - год выхода в свет знаменитого «Трактата 1Х о счетах и записях», помещенного в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В своей работе автор специально выделял отдел 1Х, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В отдел 12 трактатов: о товариществах, об арендах, о векселях и вексельных сделках, процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учет Пачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работа приносит ему славу, трактат переводят на множество языков. Л. Пачоли приглашают в Миланский университет на кафедру математики.

В 1514 г. на папский престол восходит Лев Х Л. Пачоли назначается лектором математических дисциплин в Римской академии. Предположительно в 1515 г. он умер и был похоронен на родине.

Шли годы, век сменялся веком, появляются новые определения бухгалтерского учета. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: «Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, покупке, отсылке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату.

Американская форма счетоводства 18-19вв. впервые предложила начала теории бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым объединить хронологические и систематические записи в книгу-журнал. В 1673г. М. дела Порт ввел во французский язык термин «счетоводство», которое с тех пор используется во Франции и вошло в другие языки.

3. Виды счетоводства

Первыми приемами хозяйственного учета были:

1.качественно однородные учетные совокупности (группы) - учетные рубрики, то что в дальнейшем получило название счетов;

2) инвентаризация;

3) контокоррент (счет, открытый для взаимных расчетов с каким -то лицом).

Так как каждый прием возникает из потребностей хозяйственной практики, судя по всему, все названные здесь приемы возникли одновременно, причем первоначально контокоррент был связан с торговлей, инвентарь - с производственным и потребительским хозяйством.

Факты текущей хозяйственной жизни регистрировались в зависимости от вида регистров или путем хронологической записи (Древний Египет) или систематической (Ассирия, Вавилон), или же путем совмещения этих двух видов записи (Древниц Рим).

И хронологическая и систематическая записи выступали как формы отражения по определенным учетным рубрикам (счетам) движения хозяйственных средств, их потока, инвентарь -инвентаризационная опись была отражением запаса хозяйственных средств, последний был частным случаем потока застывшим на определенный момент.

Но независимо от того, о каких видах носителей учетной информации идет речь, независимо от примата хронологической или систематической записи основной целью учета на протяжении многих столетий оставалась погоня за максимально возможной полнотой и точностью отражения в учетных регистрах ценностей, выступавших как объект учета. Это было последовательное господство бухгалтерского натурализма, но чем дольше жил, рос и развивался этот натурализм, тем больше он себя изживал.

Натурализм в учете возник в то самое время, когда у людей возникла потребность непременно записать то, что происходит в их хозяйстве.

Сначала надо было переписать все имущество возникла инвентаризационная опись. Первой попыткой тех, кто составлял такие описи, было желание перечислить все предметы, входящие в круг хозяйства. Но уже самые первые инвентаризаторы (учетные работники и юристы) заметили , что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки, и тогда их относительно легко описать и записать, и родовые признаки, и тогда их можно записать только единой массой, сгруппировав по единому родовому признаку. В ряде случаев стремление к группировке и обобщению тех или иных учетных объектов, к абстрагированию от индивидуальных признаков приводило к конструированию условных единиц измерения. Так, в Вавилоне появились «условный кирпич» и «человеко-день». Использование условных учетных единиц было новым шагом по пути отхода от чисто натуралистической учетной концепции.

Выделение родовых признаков, причем часто с использованием искусственно сконструированных единиц измерения, привело в конечном счете к созданию счетов. И предметы с индивидуальными признаками, и предметы с родовыми признаками требовали при их отражении в учете некоторого отступления от идеи натурализма. В первом случае потому, что полного описания предмета сделать нельзя и всегда приходится пожертвовать рядом деталей, а чем именно пожертвовать, это всегда решали те, кто устанавливал программу наблюдения. Во втором случае выделение родового, группировочного признака, подчиненного целям наблюдения, приводило к появлению нового, чисто учетного приема, который лежит в основе всей системы учета - счетов. «Счета, - писал Л Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». И далее: « …смотря по надобности прибегни в этому средству - устройству счетов и помни, что всегда представляется возможным увеличить или уменьшить число счетов». Таким образом, уже к концу 15 в. была осознана некоторая условность, которая привносится счетами в мир хозяйственных ценностей.

Одновременно с имущественным, или, как его назовет Ф. Беста, патримональным, учетом получил развитие учет расчетов, он также отражал идею натурализма, но два момента несли отрицание его натуралистической концепции: использование в основном предметов с родовыми признаками и ?жирооборот. Мощный толчок системе расчетов дали деньги.

Имущественный учет породил метариально-вещественные, инвентарные, имущественные счета, учет расчетов - счета личные, счета, открываемые для учета расчетов с различными лицами.

Хотя счета, как группировочные признаки появились с первых шагов хозяйственного учета, они долго составляли не единую систему учета, а только совокупность регистров, в которых отражалась хозяйственная жизнь, не было единого измерителя для учета и оценки всех хозяйственных благ. Если был, например, скотный двор, то учитывалось поголовье скота, надои, навоз - в натуральных единицах. Если продукция продавалась, то учет денежной выручки отражался совершенно автономно от учета производства, и не сопоставлялись ценности различных видов продукции.

Только после появления единого денежного измерителя, когда возникла возможность оценивать все виды имущества и расчетов, измерить (квантифицировать) всю учитываемую хозяйственную массу, были созданы условия для объединения ранее автономных имущественных и личных счетов в единую систему так называемой простой бухгалтерии.

Это была система, устанавливающая сплошное и систематическое наблюдение за фактами хозяйственной жизни. Центральную роль в этой системе стали играть личные счета, именно они поглотили и подчинили свом правилам имущественные и денежные счета, поскольку деньги рассматривались как один из видов товарной массы.

Благодаря использованию личных счетов и отражению на них расчетов возникла двойная запись.

Простая бухгалтерия примерно уже около 80% всех фактов хозяйственной жизни отражала с помощью двойной записи. Она носила сначала сугубо натуралистический характер.

Логическая простая бухгалтерия предшествовала двойной, но исторически они очень долго существовали одновременно.

Разновидностью простой бухгалтерии в средневековой Европе считалась так называемая камеральная бухгалтерия, которая делала упор на учете денежных средств и сметы (бюджета). Это был развернутый учет кассы с выделением счетов, открываемых по каждому виду поступлений и выплат в соответствии с намеченными ассигнованиями.

Самым существенным в камеральной бухгалтерии было то обстоятельство, что она предусматривала не только регистрацию фактов хозяйственной жизни, уже совершившихся, но и тех фатов, которые еще только должны были совершиться. Это позволило администрации вести систематический контроль выполнения сметы. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные, денежные средства предприятия и все его расчеты. Но в этой кажущейся совершенной системе зеркального отражения были свои пороки: во-первых, отражение, в сущности, не было зеркальным, уже изначально слишком много условностей и допущений проникло в него; во-вторых, учет носил чисто регистрационный характер, не раскрывал юридической и экономической смысл всех проводимых в нем фактов хозяйственной жизни; в-третьих, не было учетных средств для определения цели хозяйства - суммы прибыли; в-четвертых, не было итогов, позволяющих автоматически проконтролировать отражаемые в учете суммы.

Развитие неумолимо шло от учетного натурализма к учетному реализму. Симптомом к новому этапу было возникновение двойной бухгалтерии.

Главным признаком двойной бухгалтерии является наличие счетов собственных средств. При вводе их в систему счетов двойная бухгалтерия совершила переход от открытой системы, свободно дополняемой новыми счетами, к замкнутой. С этого момента все факты хозяйственной жизни стали отражаться с помощью двойной записи.

Двойная бухгалтерия, основываясь на учетном реализме, не просто отражала хозяйственный процесс, а целенаправленно реконструировала его. Следствием этой реконструкции явились следующие условности

1. Были сконструированы и введены счета, отражающие средства, которые нельзя увидеть в натуре, ни потрогать руками, их нельзя взвесить, сосчитать и измерить, они условны и могут быть выведены только чисто бухгалтерским путем. Это позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль.

2. Введение единого денежного измерителя впервые позволило говорить о единой системе учета.

3. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления, т.е. бухгалтерский учет с помощью заранее продуманной и замкнутой системы счетов получил возможность раскрывать юридическую и экономическую природу фактов хозяйственной жизни.

Наука о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже господствовала двойная бухгалтерия.

Первыми теоретиками этой бухгалтерии были Бенедетто Котрульи- купец и гуманист (1458г.) и Лука Пачоли (1494г.) - известный ученый математик . От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления: одно связано с именем Б. Котрульи и рассматривает бухгалтерский учет как орудие управления отдельным предприятием.

Другое направление было связано с развитием идей Л. Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки.

Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех практических и теоретических проблем, которые вставали перед ними.

Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих перед учетом; если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу 19в. начинает формулироваться и новая цель - выявление эффективности хозяйственных процессов, учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.

Разные цели, возникающие при решении бухгалтерских задач, привели к разным подходам в бухгалтерском учете. Счетоводство делится на учет, ведущийся в организациях - микроучет (фиксируются хозяйственные процессы отдельного хозяйствующего субъекта), и учет в рамках народного хозяйства - макроучет (определяется совокупный общественный продукт и национальный доход в рамках страны). Однако макроучет мало интересует бухгалтеров. Это сфера интересов статистиков и государственных чиновников, потенциальных иностранных инвесторов, думающих об условиях вложения капитала.

На микроуровне различают две системы счетоводства - патримональную и камеральную

В патримональной - основной упор делается на учет состояния и движения ценностей - имущества (доходы и расходы являются этого движения), в камеральной - на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета (сметы).

Патримональное счетоводство известно в двух вариантах - униграфическом и диграфическом. Первый вариант (униграфический) основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов, идее учетного натурализма. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах. Каждому факту хозяйственной жизни противостоит информационный факт, который должен зеркально его отражать. Поскольку различные факты измеряются (квантифицируются) в различных единицах, то согласно концепции последовательного учетного натурализма регистрация осуществляется в тех единицах измерения, в которых в реальной жизни возникают факты хозяйственной жизни. Абстрактные величины, даже такие важные, как прибыль, в системе текущего учета не фиксируют, а исчисляют путем инвентаризации.

Второй вариант (диграфичекий) основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов на идее учетного реализма ( а не идее учетного натурализма). Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. Первые, будучи отражены вторыми, как правило, могут терять и обычно теряют часть своего содержания. Это связано прежде всего с тем, что регистрация в этом случае проводится в связи с решением определенных хозяйственных задач, и факты фиксируются непременно дважды, что придает диграфической записи символический и искусственный характер.

Учетный реализм, использующий символическую запись и обеспечивающий целостность системы, возможен только в том случае, когда факты непременной фиксируются в одном едином измерителе, в качестве которого выступают деньги. Все это позволяет без использования внеучетных инструментов , таких как инвентаризации, исчислять сугубо абстрактные и символические величины, например прибыль (или убыток).

Итак, главная особенность диграфической системы - это фиксация каждого информационного факта хозяйственной жизни непременно дважды и непременно в едином денежном измерении.

Камеральное счетоводство существовало и существует параллельно с патримональным. Его принципы хорошо знакомы семьям, в которых записывают расходы и доходы, т.е. там, где ведется семейный бюджет.

В этом случае имущество семьи уже не представляет интереса как объект учета. В самом деле, если мы придерживаемся патримональной системы, то купив комод за 20т.сом, как все разумные люди, не рассматриваем это как расход, а считаем, что структура нашего имущества (богатства) изменилась - вместо налиных денег теперь у нас появился комод, однако если мы придерживаемся идей камерального счетоводства, то, как все здравомыслящие люди, считаем, что наши расходы возросли на 20т.срм.

И здесь (в трактовке понятия расходы) принципиальное отличие камерального счетоводства от патримонального. Практически это означает, что объектом учета в камеральном счетоводстве выступают кассовые операции (в едином, как при диграфизме, денежном измерителе) и сметные (бюджетные) ассигнования. Факты, еще только намеченные, отражаются в единой системе учета вместе в фактами, уже совершившимися. Будущее растворяется в настоящем, оно существует так же реально, как недочитанные страницы книги. Объединение будущего с настоящим достигалось сметой (бюджетом) и учетом ее выполнения. Каждый вид доходов и расходов должен быть представлен строго определенной статьей, на которую бухгалтер открывает отдельный счет, что дает ему возможность контролировать администрацию, выявляя, как она соблюдает имеющийся у нее «финансовый план» - бюджет. В основе его построения и учета исполнения лежат четыре принципа: аналитичность, специализация, полнота и единство. Первый предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами. Второй - раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов. Третий требует отражения и в бюджете, и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования. Четвертый предусматривает необходимость определения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете (смете).

Таким образом, в отличие от патримонального в камеральном счетоводстве регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и ожидание их возникновения, связанное в первую очередь с бюджетными (сметными) назначениями.

В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном - на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни (например сметные ассигнования), недостаток второго - в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег, выпадает из системы учета.

Существование трех видов бухгалтерского учета, прежде всего, связано с различными подходами к решению бухгалтерских задач. А сами подходы обусловлены различными интересами участников хозяйственного процесса. Рассматривая то или иной вид учета, тот или иной методологический подход к решению бухгалтерской задачи, мы всегда должны задавать только один вопрос: кому это выгодно?

Выводы:

1.Теория бухгалтерского учета призвана всесторонне раскрывать сущность и содержание категорий бухгалтерского учета, закономерности его развития на современном этапе.

2. История развития хозяйственного учета насчитывает около шести тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика.

3. На микроуровне различают две системы счетоводства - патримональную и камеральную. В патримональной - основной упор делается на учет состояния и движения ценностей - имущества (доходы и расходы являются этого движения), в камеральной - на учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета (сметы). В камеральном счетоводстве регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и ожидание их возникновения, связанное в первую очередь с бюджетными (сметными) назначениями.

В системе патримонального счетоводства упор делается на оценку имущества, принадлежащего предприятию, в камеральном - на выполнение сметы. Недостаток первого состоит в том, что он не позволяет проконтролировать ожидаемые факты хозяйственной жизни (например сметные ассигнования), недостаток второго - в том, что весь имущественный комплекс, кроме денег, выпадает из системы учета.

Основная литература

1. Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.

3. Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.

4. Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.

5. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.

Дополнительная литература:

1. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.

2. Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.

Контрольные вопросы:

1. Исторические предпосылки развития теории бухгалтерского учета.

2. Понятие патримонального вида учета.

3. Сущность камерального учета.

Вопросы практических занятий (рабочей программой практические занятия по данной теме не предусмотрены).

Тесты для самопроверки:

1.В каких долинах рек находят первые следы развития системы учета?

а) Нил, Тигр, Ефрат;

б) Тигр, Амазонка, Волга;

в) Ефрат, Нил, Дунай.

2. Основной фактор, определяющий развитие учета?

а) окружающая среда;

б) международные войны;

в) потребность хозяйственной жизни.

3. Какой счетный прибор был изобретен первым?

а) калькулятор;

б) абак;

в) компьютер.

4. Где впервые была использована система учета кассовых операций?

а) Америке;

б) Западной Европе;

в) Китае.

5. В каких веках двойная бухгалтерия получила свое признание?

а) 15-18 вв.

б) 16-19 вв.

в) 12-16вв.

6. Кто является родоначальником научной теории бухгалтерского учета?

а) Берлиоз, Пачоли;

б) Котрульи, Пачоли;

в) Котрульи, Моцарт.

7. Какие виды счетоводства Вы знаете?

а) патримональное, камеральное;

б) патримональное, монастырское;

в) камеральное, ординарное.

8. Какой системе учета относится диграфический метод ведения записей?

а) камеральной;

б) универсальной;

в) патримональной.

9. Сфера интересов статистиков и государственных чиновников?

а) макроучет;

б) микроучет;

в) оба ответа не верны.

10. Укажите основные способы записей в учете:

а) первичная, вторичная;

б) классическая; простая;

в) простая, двойная.

Задания для самостоятельной работы

Подготовить и сделать презентацию доклада на тему: «Этапы развития бухгалтерского учета»

Тема 2. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления экономикой

1. Понятие о хозяйственном учете

Хозяйственную деятельность организаций нельзя правильно вести, добиваясь положительных результатов, если не организованы наблюдение и контроль за всеми фактами, явлениями, их которых она складывается. Учет - это непременная функция управления. Он состоит в наблюдении, измерении, регистрации и группировке учитываемых явлений. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственных процессов, характеризуя факторы хозяйственной жизни.

Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.

При любом общественно-экономическом строе хозяйственный учет обязан:

- полностью удовлетворить потребности управления в информации о фактически свершившихся хозяйственных процессах и явлениях;

- отразить эти процессы и явления таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Для реализации контрольной функции хозяйственного учета важнейшими условиями являются: достоверность, правдивость учетной информации; возможность контроля за соблюдением всех норм правового регулирования деятельности организации.

Хозяйственный учет - не пассивный регистратор фактов, отражающих производственный процесс. Он непосредственно влияет на результаты производственной деятельности, а именно:

- предоставляет достаточно детальную и подробную информацию, на основе которой можно выявить и познать причинно-следственные связи явлений и процессов;

- поставляет управляющей системе информацию в сроки, обеспечивающие возможность своевременного принятия управленческих решений, направленных на ликвидацию и предупреждение нежелательных отклонений в состоянии прогрессивных направлений его развития.

Единая система хозяйственного учета включает три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Эти виды учета органически связаны между собой, взаимно дополняют друг друга, хотя и отличаются сферой их применения, назначением и способом осуществления.

Оперативный учет используется для наблюдения, регистрации, обработки и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации. Чаще всего он ограничивается рамками одного предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (участок, цех, склад, отдел). Его отличительная особенность - быстрота обеспечения данных, которые могут быть получены по телефону, факсу, в устной беседе, в виде извещения по почте. Данные оперативного учета используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (учет выработки, выпуска продукции, оказанных услуг, выполнения договоров, отгрузки и реализации, наличия материальных запасов, явки на работу, поступления товаров от поставщиков, состояние покупательского спроса и т.д.).

Статистический учет применяется при изучении массовых социально-экономических явлений в области экономики, культуры, науки, здравоохранения и т.д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, движения рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистике присущи особые методы сбора и обработки первичных данных: статистическое наблюдение (сплошное или выборочное), сводка и группировка данных статистического наблюдения, исчисление средних индексов и т.д.

Для получения первичных учетных данных статистика использует бухгалтерские документы и данные специальных статистических наблюдений.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет - одна из важнейших функций управления. В странах с развитой рыночной экономикой его называют «языком бизнеса», предпринимательства. Достижения любого коллектива во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведении о производстве и чем быстрее их получат, тем шире возможность эффективного управления организацией. Бухгалтерский учет дает наиболее важную, достоверную информацию, систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.

Каждый вид учета: оперативный, статистический и бухгалтерский, - рассматривает одни и те же хозяйственные процессы, но с разных позиций.

Совокупность применения оперативного, статистического и бухгалтерского учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу организации вести хозяйственную деятельность экономично, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.

2. Основные требования и задачи бухгалтерского учета

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов финансовой отчетности предопределяет усиление роли и значения бухгалтерского учета.

В Законе «О бухгалтерском учете» сформулированы следующие задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Кыргызской Республики при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, формулируются следующие основные требования к его ведению:

1. ведение оценки имущества в национальной валюте;

2. раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

3. непрерывность учета во времени;

4.ведение учета двойной записью в системе счетов;

5.Соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

6.отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

7.раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

Кроме того учет должен быть:

- своевременным. Это предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки. Несвоевременность поступления учетных данных исключает возможность оперативного руководства.

- достоверным. Показатели учета должны быть правдивы, точны и объективны, данные учета должны подтверждаться документами. Всякая недостаточность в учете приводит к его запутыванию и создает возможность различных злоупотреблений. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.

- сопоставимым. Плановые и учетные данные должны быть сопоставимы, иначе учет утрачивает контрольные функции, исключается возможность контроля за выполнением плана и разработки прогнозов дальнейшей работы организации.

- доступным для понимания.

- экономичным, рационально организованным, что достигается его упрощением, совершенствованием, использованием средств вычислительной техники.

Ведение хозяйственного учета, прежде всего, предполагает количественное измерение учитываемых объектов. С этой целью используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

1.Натуральные измерители служат для отражения в учете хозяйственных средств и процессов в их натуральном выражении, мерой, массой. Применение натуральных измерителей зависит от особенностей учитываемых объектов, т.е. от их физических свойств. Объекты учета могут измеряться единицами массы (килограммы, тонны и т.д.), счетом (количество штук, пар и т.д.). С помощью натурального ведется систематическое наблюдение за состоянием и движением конкретных видов материальных средств (основных средств, готовой продукции и т.д.) и осуществляется контроль за их сохранностью, а также за объемом процесса заготовки, производства и реализации продукции.

2. Трудовые измерители применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, исчисленного в рабочих днях, часах, минутах. Трудовые измерители в сочетании с натуральными используют для исчисления размера оплаты труда, выявления производительности труда, определения норм выработки и т.д.

3. Денежный измеритель занимает центральное место в учете и используется для отражения разнообразных хозяйственных явлений и обобщения их в единой денежной оценке. Только с помощью денежного измерителя можно посчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия (зданий, станков, материалов и т.д.). Денежный измеритель выражается в сомах, тыйынах. Посредством их суммируется произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Денежный измеритель необходим , в частности, для калькуляции себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов хозяйственной деятельности.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, формулируются следующие основные требования к его ведению:

-оценка имущества в национальной валюте;

-раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

- непрерывность учета во времени;

-ведение учета двойной записью в системе счетов;

Соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

-отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

- раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельность организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучит перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

3. Принципы бухгалтерского учета

Слово «принцип» (от латинского prizipum -начало, основа) означает основное исходное положение какой либо теории, науки, мировоззрения, определяющее отношение к действительности с последующим вытекающим из него утверждения.

Как и любая наука, бухгалтерский учет имеет свои основополагающие принципы, на которых базируется система ведения учетного процесса и составления отчетности. Существует мнение западных специалистов, что принципы являются детализированными практическими правилами бухгалтерского учета, а более широкие понятия называют концепциями. Концепция в широком смысле этого слова означает определение способа понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея для их освещения. В бухгалтерском учете под концепцией понимают фундаментальные основы учетной системы, выраженные через принципы, на базе которых определяются правила, стандарты и рекомендации по ведению учета для различных хозяйствующих субъектов с различными организационно-правовыми формами их организации. Исторически решение проблем объективного определения принципов в той или стране привели к научному и практическому их обоснованию и формулированию. Эта работа систематически продолжается и в настоящее время. Она представляет собой дальнейшее развитие отдельных принципов, которые связаны с изменением экономических реалий, развитием новых направлений учета, внедрением различных финансовых инструментов и отношений между субъектами, обществом. Существующие принципы были сформулированы Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, основной целью которого, было сближение правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Концепция международных стандартов финансовой отчетности определяет основные положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

В экономической литературе существуют различные точки зрения по поводу деления принципов на группы. Одна из них выделяет фундаментальные принципы, и принципы, касающиеся качества финансово-учетной информации. Другие экономисты подразделяет концепции на три группы: качественные характеристики учетной информации, принципы учета этой информации и элементы финансовой отчетности. Рассмотри эти принципы более подробно.

Фундаментальными принципами учета являются такие принципы, которые существуют независимо от правил и методов учета и распространяются на субъекты всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм и базируются на несколько основных концепциях.

Они не столь очевидны, как может показаться на первый взгляд. Более того, учет можно вести иногда на основе других концепций, что и предлагают некоторые ученые.

Разработка Советом по стандартам финансового учета «Концептуальных рамок» была завершена в 1985году. Они обеспечивают ясными концептуальными критериями для оказания помощи в разрешении будущих проблем бухгалтерского учета.

К принципам бухгалтерского учета относят:

1.Денежного измерения.

2. Обособленного предприятии.

3.Действующего предприятия.

4. Учета стоимости.

5.Двойственности учета (двойной записи).

6.Учетного периода.

7. консерватизма.

8. Реализации.

9. Увязки.

10. Последовательности.

11.Существенности.

1. Концепция денежного измерения.

Принцип денежного измерения. В финансовой отчетности представляется только та информация о предприятии, которая выражена в денежном измерителе. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вычитать. Появление денег как всеобщего эквивалента определения стоимости позволило соизмерять неоднородные факты хозяйственной деятельности предприятии и выражать их единой мерой. В бухгалтерском учете регистрируются только те факты, которые могут быть выражены в денежной форме. Однако нельзя утверждать, что в учете не используются другие измерители, как натуральные или условно-натуральные. Без помощи этих измерителей нельзя дать общую денежную оценку того или иного объекта. Так, например, расход какого-то вида материалов на предприятие невозможно определить в стоимостной оценке не зная, количества их поступления и цены. Преимущество денежного способа измерения заключается в том, что с его помощью легко устанавливаются факты хозяйственных процессов и осмысливаются их суть и содержание.

Принцип денежного измерения устанавливает с одной стороны абсолютные границы для того типа информации, который может быть выделен и измерен в бухгалтерском учете, с другой стороны ограничивает информацию, характеризующую деятельность предприятия.

Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют на время регистрации хозяйственных фактов на счетах. Последующие изменения в покупательной силе денег не влияют на эту сумму, хотя, как известно, они бывают существенными. Тем не менее, бухгалтеры и не пытаются отразить эти изменения на счетах.