В этом же разделе обязательств по статье «Краткосрочные долговые обязательства» отражаются суммы банковских займов, задолженность небанковским организациям, лицам и прочие краткосрочные долговые обязательства.

При расчетах по векселям к оплате в обеспечение поставок, работ и услуг, суммы расчетов отражаются в балансе отдельной строкой в этом же разделе.

В статье «Авансы полученные» показываются авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Эти обязательства возникают в случае получения предприятием предоплаты от клиентов в обеспечение гарантий выполнения контракта и оказания услуг в будущем.

По статье «Налоги к оплате» обобщается информация о суммах задолженности предприятия по платежам в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия.

В статью « Начисленные обязательства» включаются начисленные, но еще не выплаченные расходы. К ним относятся заработная плата, проценты, причитающиеся кредиторам, по финансовой аренде и прочим обязательствам, а также задолженность по оплате отпусков, суммы отчислений на социальное страхование, начисленные расходы по оплате услуг и прочие.

При акционерной форме организации собственности, в данный раздел включаются дивиденды в виде денежных средств и имущества к оплате, если они подлежат оплате в течение предстоящего года или предстоящего цикла, в зависимости от того, какой их этих сроков более продолжительный. При этом дивиденды в виде денежных средств и имущества отражаются как обязательство, с даты объявления их и до выплаты, суммы гонораров, роялти, комиссионных и прочих текущих обязательств, подлежащих к выплате.

Следующим разделом бухгалтерского баланса являются «Долгосрочные обязательства». Долгосрочные обязательства - это обязательства перед банками, небанковскими организациями, ассоциированными предприятиями и прочими заимодавцами, со сроком оплаты более одного года от отчетной даты.

Раздел 5 баланса «Собственный капитал» объединяет статьи, где показываются источники собственных средств. В нем помещены сведения о величине уставного, дополнительно оплаченного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражает размер вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. Доли всех учредителей пропорциональны их вкладам в уставный капитал и исчисляются в процентном отношении.

Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организаций.

Дополнительный оплаченный капитал отражает суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже. По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, образуемых в соответствии с законодательством Кыргызской Республики предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, или в составе резервного капитала могут показываться остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой предприятия.

Добавочный капитал образуется на предприятии от суммы переоценки основных средств, нематериальных активов, годных для продажи ценных бумаг, курсовые разницы по операциям с иностранной валютой при консолидации финансовой отчетности зарубежной деятельности.

По статье «Нераспределенная прибыль» отражается сумма чистой прибыли за время существования предприятия за вычетом убытков, выплат по дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталу предприятия.

4. Типы изменений в бухгалтерском балансе

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их формирования. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 62 500 сом. Операция затронула две статьи актива баланса: незавершенное производство по статье «Незавершенное производство» уменьшилась, а по статье «Готовая продукция» увеличились на одну и ту же сумму, т. е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, вводу в эксплуатацию основных средств, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить уравнением

А + Х - Х = П;

где А - актив, П - пассив; X - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 сом. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Заработная плата к оплате» уменьшились, а по статье «Налоги к оплате» увеличились на одну и ту же величину, т. е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся также операции по распределению прибыли. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений отражается уравнением

А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением активов организации. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40000 сом., деньги за которые еще не уплачены.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса «Производственные материалы» и одной статьи в пассиве баланса «Счета к оплате». Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) активов.

Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 75000 сом.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса статья «Денежные средства на расчетном счете» и одной статьи пассива баланса статья «Краткосрочные кредиты». Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно представить уравнением

А - Х = П - Х.

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяются обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др.

Сигнализируй о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Выводы:

1.Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, товарно-материальные запасы, денежные средства и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.). Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные. оборотные и отвлеченные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

2.Существуют классификации балансов по определенным признакам. Исходя из времени составления, принято выделять следующие виды балансов: вступительный баланс, текущие балансы. Исходя из времени составления балансов, существуют следующие виды: санируемые, ликвидационный, предварительный и др. По источникам составления различают балансы инвентарные, книжные и генеральные. По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные. По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные. По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы и др.

3. Основными элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал. Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом.

Капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.

4. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Основная литература:

1.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Я.В.Соколова. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-768 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.Н.Е.Тишкова.- Минск:Выш.шк.,1994.-688с.

3. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник \Под ред. Семенова М.-М,2005

4.Бородин В.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.- М.: ИНФРА 1999.-584с.

5.Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учет.:Учебное пособие.- М.: Кн.мир,2002-299с

6..Нидлз В., Андерсон К., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. \ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1993г

Дополнительная литература:

1.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя.-М.,2001

2.Чайковская А.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Б., 2002

Контрольные вопросы:

1. Что собой представляет бухгалтерский баланс, его сущность, значение и содержание.

2. Какие Вы знаете классификации бухгалтерских балансов.

3. Раскройте основные типы изменений бухгалтерского баланса.

Вопросы для практических занятий

1.Определение бухгалтерского баланса. Состав, структура и содержание.

2. Решение упражнений и задач по составлению бухгалтерского баланса.

Задача 1. На основании приведенным данным произвести классификацию элементов бухгалтерского баланса. Составить уравнение бухгалтерского тождества.

Данные:

1.Торговые кредиторы 12000 у.е

2. Арендованная собственность 30000 у.е.

3. Налоги к оплате 5000 у.е..

4. Простые акции 100 000 у.е.

5. Наличность 7000 у.е.

6. Резервный капитал 9000 у.е.

7. Объявленные дивиденды 10000 у.е.

8. Нераспределенная прибыль 15000 у.е..

9. Торговые инвестиции 10000 у.е.

10.Дебторы (до одного года) 6000 у.е.

11. Долгосрочные кредиты 9000 у.е.

12. Основные средства 91000 у.е.

13. Товаро-материальные запасы 10000 у.е.

Решение представить в следующей таблице:

Элементы	Активы	Обязательства	Капитал
	Оборотные Активы	Внеоборотные активы	Краткосрочные обязательства	Долгосрочные обязательства

Задача 2. Предположим, что у компании «Дария» на конец отчетного года имеются следующие счета:

1. Обыкновенные акции

2. Сырье и материалы

3. Долгосрочные инвестиции

4. Незавершенное производство

5. Авторские права

6. Здания

7. Векселя полученные (краткосрочные)

8. Денежные средства

9. Начисленная заработная плата, подлежащая выплате

10. Накопленная амортизация

11. Земля

12. Резерв по сомнительным долгам

13. Дебиторская задолженность

14. Нераспределенная прибыль

15. Задолженность служащих

16. Готовая продукция

17. Банковский кредит (срок погашения 3 года)

Требуется: подготовить и соответствующим образом оформить классифицированный бухгалтерский баланс. (нет необходимости представлять суммы в денежном выражении.

Тест для самопроверки

1.Что относится к активам предприятия?

а) товарно-материальные запасы, денежные средства, готовая продукция;

б) основные средства, товарно-материальные запасы, налоги к оплате.

2. Основными элементами бухгалтерского баланса являются:

а) доходы, активы, обязательства, капитал;

б) расходы, доходы, активы, капитал;

в) обязательства, капитал, активы;

3. В бухгалтерском балансе отражаются:

а) имущественное положение предприятия;

б) доходы и расходы предприятия;

в) движение денежных потоков;

г) реальные доходы.

4. К оборотным средствам относятся:

а) основные средства;

б) денежные средства;

в) кредиты банков;

г) нераспределенная прибыль.

5. К текущим активам относятся:

а) нематериальные активы;

б) обязательства;

в) собственный капитал владельцев;

г) товары.

6. К долгосрочным активам относятся:

а) готовая продукция;

б) здания и сооружения;

в) долгосрочные кредиты;

г) денежные средства.

7. К обязательствам относятся:

а) кредиторская задолженность;

б) дебиторская задолженность;

в) резервный капитал;

г) аренда, оплаченная авансом.

8. Собственный капитал владельцев включает:

а) основной капитал;

б) оборотный капитал;

в) акционерный капитал;

г) вспомогательный капитал.

9. Если обязательства компании составляют 30000с, а ее капитал 160000с, то средства компании равны:

а)190000с;

б)130000с;

в)95000с;

г)160000с.

10. Какое из приведенных управлений является балансовым?

а) Активы = доходы + прибыль;

б) Активы =собственный капитал + прибыль;

в)Активы = собственный капитал + обязательства;

г) Капитал = ресурсы + активы.

Задания для самостоятельной работы

Подготовить и защитить реферат на тему «Структура и содержание бухгалтерского баланса»

Лекция 3.Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Цель и задачи.

Усвоить базовые принципы учета: счета и двойная запись. Раскрыть сущность и значение счетов бухгалтерского учета. Дать схему Т- образной модели счета. Рассмотреть сущность метода двойной записи и отражение хозяйственных операций на счетах данным методом.

1. Счета бухгалтерского учета

В производственно хозяйственной деятельности любого предприятия каждый день происходят многочисленные операции, которые непосредственно не представляется возможным отразить в бухгалтерском балансе. Информация об этих операциях должна накапливаться, храниться и всегда должна оперативно предоставляться руководству предприятия в целях принятия управленческих решений. Система хранения информации состоит из счетов. Бухгалтерские счета являются важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, которые предназначены для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. Счета открывают на каждый вид актива обязательств, капитала предприятия, а также на доходы и расходы. Каждый счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, кодовое обозначение. Перечень совокупности всех используемых счетов с соответствующими кодами называется планов счетов.

История развития бухгалтерского учета показывает, что в целях достоверности, повышения действенности управленческих функций, вопросам создания, совершенствования и внедрения планов счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение столетия уделяется пристальное внимание ученых и специалистов. Так еще в 1889 году на Всемирной выставке в Париже золотую медаль в области бухгалтерского учета получила книга Леотея и Гибо «Наука счетов, доступная всем». Отле совместно с лауреатом Нобелевской премии 1913 года Ляфонтеном впервые разработали в 1896 году десятичную систему классификации счетов. В последующем было создано более 100 национальных счетов.

Около 30 государств, входящих в англосаксонскую бухгалтерскую систему не формируют единые национальные планы счетов, на каждом предприятии бухгалтерские службы самостоятельно разрабатывают систему счетов и присваивают им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио.

В странах континентальной школы бухгалтерского учета номенклатура счетов регламентируется правительственными органами (Германия, Франция и другие страны).

В Кыргызской Республике, как и странах СНГ названия счетов и их коды определяются Планом Счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Министерством финансов. Так, на основании приказа № 340 от 30.12. 1997 года Министерства финансов в нашей стране был разработан генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Данный план предназначался для предприятий перешедших на новую систему бухгалтерского учета, соответствующую международным стандартам. Предприятия, работающие по старой системе учета, должны были руководствоваться при ведении учетных работ планом счетом, введенным в 1993 году.

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной деятельности на объект бухгалтерского наблюдения. Природа экономических воздействий может иметь два направления: увеличение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет традиционно представляется в виде «Т модели», которая делится на две части, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода. Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая - кредит. Слова «дебет» и «кредит» являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, но не для обозначения увеличения или уменьшения.

При этом в одной половине счета проводится начальное состояние и увеличение, а в другой - уменьшение. Наименования «дебет» и « кредит» характеризуют отражаемые в них записи.

В международной практике счета бухгалтерского учета подразделяются на два вида: постоянные; временные (переменные или транзитные).

Постоянными счетами являются такие счета, которые имеют явно сальдо (остаток). К таким счетам относятся счета, характеризующие элементы бухгалтерского баланса: активы, обязательства, капитал. Постоянные счета открываются путем переноса из баланса показателей, характеризующих объект на начало отчетного периода. Сальдо данных счетов могут распространяться за пределами одного отчетного периода. В практике бывают случаи, когда сальдо равно нулю (например, отсутствие денежных средств в кассе или полностью погашение обязательств), но это события частного характера, что не определяет правила составления баланса, вытекающего из основного балансового тождества:

активы = обязательства + капитал

Временными счетами, считаются такие счета, на которых отражаются расходы и доходы предприятия, и счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы. Итоговые обороты данных счетов относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются путем отражения на противоположной стороне накопленной суммы и перенесением их на соответствующие счета. Такие счета не имеют сальдо и являются закрытыми. Каждый отчетный период учет на этих счетах начинается с нуля.

Исходя из природы экономических воздействий на объект учета, существуют определенные правила, согласно которым на счетах активов и расходов по дебету отражаются все увеличения, а по кредиту уменьшения. На счетах, отражающих обязательства, капитал и доходы, по дебету учитываются их уменьшение, а по кредиту - увеличение. На рис.1 рассматривается схема правила отражения сальдо, увеличения и уменьшения на левой и правой сторонах счетов.

Сумма итоговых уменьшений или увеличений соответственно называется дебетовым и кредитовым оборотами. Сальдо на конец отчетного периода по счетам активов, обязательств и капитала определяется по следующим формулам:

Активы: Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного + дебетовый оборот - кредитовый оборот.

Обязательства и капитал: Сальдо на конец отчетного периода = сальдо на начало отчетного периода + кредитовый оборот - дебетовый оборот

Наглядно проиллюстрировать Т-модель счета, отражение на нем увеличение и уменьшение, а также подсчет дебетового, кредитового оборотов и сальдо можно на примере счета «Касса» (счет активов). В левой части (дебет) отражается: сальдо на начало отчетного периода, поступления денег в кассу, сальдо на конец отчетного периода; в правой (кредит)-выплаты.

Сумма дебетового оборота (поступлений) составила 26500 сом, кредитового оборота (выплат)17050 сом. Сальдо на конец периода =8000 сом +26500 сом -16450 сом = 18050 сом.

В западном учете начальное сальдо включается в соответствующий оборот и тогда конечное сальдо можно вычислить разницей оборотов:

Дебетовый оборот - Кредитовый оборот = Сальдо на конец периода.

При превышении дебетового оборота над кредитовым, конечное сальдо записывается по дебету счета, и наоборот, если при превышении кредитового оборота над дебетовым, то сальдо отражается по кредиту счета.

2. Принцип двойной записи

Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности. Согласно этому принципу все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Впервые ее системное описание было дано францисканским монахом Лукой Пачоли.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов не зависимо от их вида. Они должны быть равны между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125 000 сом.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе на 125 000 сом. и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: «Запасы сырья и основных материалов» и «Незавершенно производство». Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение -- в кредите этих счетов.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию об экономических ресурсах и источниках их образования, способствует контролю за их движением. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в бухгалтерском балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредитам этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Двойная запись характеризует внутри системы счетов взаимосвязи, направление которых определяется корреспонденцией счетов.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими

Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета -- один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 сом. Данная хозяйственная операция должна быть отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Денежные средства на расчетном счете»100 000 сом.

К-т сч. «Денежные средства в кассе»100 000 сом.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример. Выданы из кассы: заработная плата 130000сом., подотчетная сумма 5 000 сом.

Эта хозяйственная операция будет отражена сложной бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Зарплата к оплате»130 000 сом.

Д-т сч. «Дебиторская задолженность сотрудников» 5 000 сом.

К-т сч. «Денежные средства в кассе» 135 000 сом.

Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых:

Д-т сч. «Основное производство»130 000 сом.

К-т сч. «Денежные средства в кассе» 130 000 сом.

Д-т сч. «Дебиторская задолженность сотрудников»5000сом.

К-т сч. «Денежные средства в кассе» 5 000 сом.

При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов,

Бухгалтерские записи осуществляются на основе первичных документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции, Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Для этого все счета бухгалтерского учета делятся на две группы: синтетические и аналитические, Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики.

Отражение информации об имуществе, обязательствах и
хозяйственных операциях на синтетических счетах по
определеннымэкономическимпризнакамназывается

синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом используются три группы измерителей. На аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т. е. в количественно-суммовом выражении.

3. Отражение хозяйственных операций на счетах методом двойной записи

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете методом двойной записи. Рассмотрим отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Возьмем упрощенный баланс на 1 сентября 200..г.(сом).:

Активы

Денежные средства 100000

Счета к получению 11000

Товарно-материальные запасы 50000

Основные средства 80000

ИТОГО 2411000

Обязательства

Счета к оплате 10000

Банковские кредиты 20000

Капитал

Уставный капитал 190000

Нераспределенная прибыль 21000

ИТОГО 241000

За отчетный период совершены такие хозяйственные операции:

Операция 1. Поступили на предприятие основные средства на сумму 13000сом за наличный расчет. Для отражения в учете этой операции нужно установить, какие счета затронет эта операция, и в каком направлении изменяется остаток на них. Операция учитывается на счете «Основные средства», на котором показывается увеличение средств, и на счете «Денежные средства», где сумма денежных средств уменьшится. Оба счета являются счетами активов, следовательно, бухгалтерская запись будет:

Д-т Основные средства 13000

К-т Денежные средства 13000 сом

Операция 2. Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности поставщикам 5400 сом:

Д-т Счета к оплате 5400 сом

К-т денежные средства 5400 сом

Операция 3. Поступили деньги на расчетный счет в банке в погашение дебиторской задолженности в сумме 8500сом.

Д-т Денежные средства 8500 сом

К-т Счета к получению 8500 сом

Операция 4. Выдано под отчет сотруднику денежные средства на командировочные расходы в сумме 1500 сом

Д-т Дебиторская задолженность сотрудников 1500 сом

К-т Денежные средства 1500 сом

Операция 5. Поступили от поставщиков материалы на сумму 3000 сом, расчет за которые не произведен:

Д-т «Материалы» 3000 сом

К-т Счета к оплате 3000 сом

Каждую их бухгалтерских записей необходимо отразить на счетах. Для этого предварительно открываются счета и записываются начальные сальдо. На отдельных счетах, использованных нами, не было начальных остатков. В этом случае счет открывается при необходимости первой записи операции по нему.

Принцип двойной записи, как было сказано выше, имеет большое контрольное значение: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту. Исходя из этого, для проверки правильности записи операций на счетах составляют оборотные ведомости (табл.1)

Оборотная ведомость за сентябрь 200..г.

№	Название счета	Остаток на 1 сентября Д-т К-т	Обороты за сентябрь Д-т К-т	Остаток на 1 октября Д-т К-т

1 Денежные средства 100000 - 8500 19900 88600 -

2 Счета к получению 11000 - - 8500 2500 -

Дебиторская задолженность

сотрудников - - 1500 - 1500 -

4 Материалы 50000 - 3000 - 53000 -

5 Основные средства 80000 - 13000 - 93000 -

6 Счета к оплате - 10000 5400 3000 - 7600

7 Банковские кредиты - 20000 - - - 20000

8 Уставный капитал - 190000 - - - 190000

9 Нераспределенная прибыль - 21000 - - - 21000

ИТОГО 241000 241000 31400 31400 238600 238600

Необходимо обратить внимание на равенство каждой пары итогов: остатки на начало месяца по дебету и кредиту равны в силу связи с балансом, а обороты - в результате действия принципа двойной записи.

Остатки в оборотной ведомости на конец месяца используются для составления балансов. В нашем примере упрощенный баланс на 1 октября 200..г. выглядит следующим образом:

Активы

Денежные средства 88600

Дебиторская задолженность

Сотрудников 1500

Счета к получению 2500

Товарно-материальные запасы 53000

Основные средства 93000

ИТОГО 238600

Обязательства

Счета к оплате 7600

Банковские кредиты 20000

Капитал

Уставный капитал 190000

Нераспределенная прибыль 21000

ИТОГО 238600

Баланс можно составить и без предварительного обобщения оборотов и остатков в оборотной ведомости - прямо на основе конечных остатков по счетам.

Выводы

1.Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной деятельности на объект бухгалтерского наблюдения. Счет традиционно представляется в виде «Т модели», которая делится на две части, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода. Левая сторона счета называется дебет, а правая - кредит

2.Систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета называют Планом счетов бухгалтерского учета. В Плане счетов счета сгруппированы в зависимости от экономического содержания объектов учета в девять разделов, при необходимости субъекты могут ввести в рабочий план счетов любые забалансовые счета. В каждом разделе сгруппированы экономически однородные виды имущества, обязательств, хозяйственных процессов.

3.Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности. Согласно этому принципу все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете.

Основная литература:

1.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Я.В.Соколова. - м: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-768 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.Н.Е.Тишкова.- Минск:Выш.шк.,1994.-688с.

3. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник \Под ред. Семенова М.-М,2005

4.Бородин В.Бухгалтерский учет:Учебное пособие.- М.: ИНФРА 1999.-584с.

5.Кондраков Н.Г. Бухгалтерский учет.:Учебное пособие.- М.: Кн.мир,2002-299с

6..Нидлз В., Андерсон К., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. \ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1993г

7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и методические рекомендации по его применению. Бишкек 2002г.

Дополнительная литература:

1.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя.-М.,2001

2.Чайковская А.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. Б., 2002

Контрольные вопросы:

1. Что представляют собой бухгалтерские счета?

2. Раскройте содержание плана счетов.

3. Сущность двойной записи, ее назначение и порядок ведения.

Вопросы для практических заданий

1.Понятие счета. Модель счета. Порядок отражения записей на счетах.

2. Сущность двойной записи.

3.Решение задач по отражению хозяйственных операций методом двойной записи.

Задача 1.Определить для каждого из приведенных счетов отражение остатков: дебетовой или кредитовой стороне:

1. Денежные средства в кассе 1000 у.е

2. Акционерный капитал 50000у.е.

3. Прочая дебиторская задолженность 5000 у.е.

4. Выручка от реализации продукции 2000 у.е.

5. Запасы материалов 8000 у.е.

6. Счета к получению 1000 у.е.

7. Счета к оплате 3000 у.е.

8. Автомобиль 1500 у.е.

Задача 2. Составить бухгалтерские проводки и отразить их на счетах методом двойной записи. Составить упрощенный бухгалтерский баланс:

1) Создано предприятие с внесением в уставный капитал: основных средств на сумму 68.000 сом, денежных средств на расчетный счет 32.000сом

2) приобретено у поставщиков в кредит товарных запасов на сумму 27.000

3) выкуплено здание стоимостью 90.000 сомов

4) получен кредит в коммерческом банке на сумму 56.000 сом

5) произведена частичная оплата поставщикам товарных запасов в сумме 15.000сом.

Тест для самопроверки

1. Какие счета бухгалтерского учета относятся к активам?

а) денежные средства

б) счета к оплате

в) заработная плата к оплате

2. Определите правильную корреспонденцию счетов при отражении следующей операции: выдана из кассы заработная плата

а) Д-т Денежные средства в кассе

К-т Расходы по заработной плате

б) Д-т Заработная плата к оплате

К-т Денежные средства в кассе

в) Д- т Расчетный счет

К-т Денежные средства в кассе

3. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между:

а) дебетом одного и кредитом другого счета;

б) синтетическими и аналитическими счетами;

в) аналитическими счетами и субсчетами.

4. двойная запись используется для:

а) отражения хозяйственных операций;

б) для учета средств руководителя;

в) для представления налоговой декларации.

5. двойная запись обеспечивает взаимную это связь между:

а) субсчетом и аналитическими счетами;

б) счетами и балансом;

в) счетами

6. Структура бухгалтерского счета состоит из:

а) актива и пассива;

б) актива и дебета;

в)дебета и кредита;

г) кредита и пассива.

7. На какой стороне счета «Денежные средства» отражаются остатки?

а) в дебете;

б) в кредите;

в) в дебете и в кредите.

8. Бухгалтерская запись - это указание:

а) корреспондирующих счетов;

б) суммы по хозяйственной операции;

в) корреспонденции счетов и суммы по хозяйственной операции.

9. На какой стороне счета «Капитал» отражается увеличение?

а) в дебете;

б) в кредите;

в) в дебете и в кредите.

10. На какой стороне счета «Готовая продукция» отражается остаток на начало отчетного периода?

а) в дебете;

б) в кредите;

в) в активе.

11. Какая запись осуществляется при поступлении денежных средств с расчетного счета в кассу?

а) Д Денежные средства на расчетном счете

К Денежные средства в кассе

б) Д Денежные средства в кассе

К Денежные средства на расчетном счете

в) Д Денежные средства в кассе

К Дебиторская задолженность

12. Что такое сальдо счета?

а) открытие счета;

б) остаток счета;

в) увеличение счета.

Задания для самостоятельной работы

Подготовить реферат по теме «Счета бухгалтерского учета»

Тема: Классификация и план счетов бухгалтерского учета

Цель: Уяснить принципы классификации счетов бухгалтерского учета. Изучить классификацию счетов по экономическому содержанию, структуре и назначению. Ознакомиться с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов В Кыргызской Республике.

1. Принципы классификации счетов

бухгалтерский учет баланс счет

В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны хозяйственных процессов и явлений, обеспечивается посредством бухгалтерских счетов. При этом счета являются основными элементами информационной системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами и отражает направление движения информации между ними. Именно структура счетов бухгалтерского учета и содержание информации, поставляемой ими, четко указывают на направленность всей системы бухгалтерского учета как инструмента управления организацией.

Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочивании, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.

В свою очередь с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержание счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах так или иначе связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов принадлежит их отношение к балансу.

2. Классификация счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерские счета - носители информации и одновременно способ ее получения. Для раскрытия экономического содержания накопленной информации, ее осмысления, анализа и правильного использования в управленческой деятельности необходимо сгруппировать ее носители по соответствующим признакам. Это достигается с помощью классификации. Существует научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета, в соответствии с которой классифицировать бухгалтерские счета принято по следующим направлениям:

- по экономическому содержанию учитываемых объектов;

- по структуре;

-по назначению;

- по отношению к балансу.

Как известно, в основе любой классификации положен признак, указывающий на общие черты, свойственные классифицируемым объектам. Не исключение и классификация счетов бухгалтерских счетов.

При классификации счетов по экономическому содержанию за основу взят признак предмета (объекта) учета: что учитывается на счете. При классификации счетов по структуре обобщающий признак - принцип отражения объекта на счете: как учитывается объект. При классификации счетов по назначению отвечают на вопрос: с какой целью ведется учет?

Классификация счетов по экономическому содержанию. Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых объектов можно разделить на следующие группы: счета хозяйственных средств, счета источников финансирования средств, счета хозяйственных процессов.

Классификация счетов по экономическому содержанию положена в основу группировки бухгалтерских счетов по разделам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Классификация счетов по структуре. По структуре выделяют следующие счета бухгалтерского учета: активные, пассивные, активно-пассивные. Последние в нашей стране и не используются. Счета открываются на каждый вид актива и пассива баланса.

Активные счета - открываются на основе статей актива баланса, предназначены для учета и отражения наличия и движения хозяйственных средств организации, ее имущества по составу и размещению.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их финансирования, Они основываются на двух статьях баланса (активной и пассивной) и бывают двух видов:

-с односторонним сальдо;

- с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое сальдо одновременно).

Пассивные счета - открываются на основании статей пассива баланса, предназначены для текущего учета состояния и изменения обязательств организации для учета и отражения источников финансирования хозяйственных средств (собственного капитала, резервов и обязательств организации).

Классификация счетов по назначению. В основе такой классификации лежит группировка счетов по особенностям их построения: основные, регулирующие и операционные.

К основным относят счета, на которых отражаются материальные и финансовые ресурсы организации. Отличительный признак основных счетов состоит в том, что они входят в состав баланса. Поэтому их подразделяют, в свою очередь, на активные, пассивные и активно-пассивные.

В свою очередь основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они делятся на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товаро-материальных ценностей и контроля над их состоянием и движением - например, счета «Основные средства», «Товаро-материальные запасы» и другие. По дебету таких счетов показывается поступление товаро-материальных ценностей, а по кредиту - их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета «Денежные средства в кассе», «Денежные счета в банке» и другие - всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту - их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета « Уставный капитал», «Резервный капитал», «Дополнительный оплаченный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитываются образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету - его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными и пассивными. Например, активный счет «Счета к получению» отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные им товары, оказанные услуги, выполненные работы. Дебетовый остаток по этому счету показывает наличие задолженности дебиторов перед организацией. По дебету учитывается увеличение этой задолженности, а по кредиту - ее погашение.

Пассивный счет «Счета к оплате» отражает расчеты организации с ее кредиторами за поступающие ей товарно-материальные ценности, оказанные услуги и принятые работы. Кредитовый остаток по этому счету показывает сумму задолженности организации своим кредиторам. По кредиту учитывается возникновение задолженности перед кредиторами и ее увеличение, а по дебету - ее погашение.

Регулирующие счета - это счета, которые предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств (имущества) и источников их финансирования (капитала, прибыли) при составлении бухгалтерского баланса. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. По характеру отражения операций на этих счетах они делятся на активные и пассивные, а по влиянию на оценку основных счетов - на контрактивные, контрпассивные и дополнительные.

Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными. К ним относятся балансовые счета «Накопленная амортизация основных средств», «Накопленная амортизация нематериальных активов», «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению». В балансе счета «Основные средства» и «Нематериальные активы» показывают по остаточной стоимости за минусом суммы накопленной амортизации.

Эти счета в зависимости от их назначения можно подразделить на 2 группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и счета для резервирования сумм под безнадежные долги.

Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет «Выкупленные собственные акции», который уточняет оценку акционерного капитала. Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. В этом случае до момента аннулирования стоимость числящихся в остатке по счету «Выкупленные акции» уточняет сумму акционерного капитала.

Дополнительные счета - это регулирующие счета, дополняющие оценку основных счетов. Они могут быть как активными, так и пассивными, т.е. прибавляться как к основному активному счету, так и к основному пассивному счету.

Отличительной особенностью регулирующих счетов является то обстоятельство, что они уточняют основной счет и показываются в балансе единой статьей.

Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля их осуществления. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции, услуг и работ.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе указанных счетов можно выделить 2 группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: «Авансы выданные» и «Авансы полученные». На активном счете «Авансы выданные» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в 2-х и более отчетных периодах. Такие расходы исключаются из расходов данного отчетного периода и включаются в состав активов организации. Исключение таких расходов из состава расходов данного отчетного периода увеличивает прибыль этого периода. Списание выданных авансов осуществляется по кредиту рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов отчетного периода.

На пассивном счете «Авансы полученные» по его кредиту учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Включение авансов полученных в состав прибыли осуществляется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета финансовых результатов. Таким образом, на счетах для разграничения расходов и доходов по срокам собираются расходы или доходы для последующего их списания на отчетные периоды, к которым они относятся.