Бухгалтерский учет

2. Концепция обособленного предприятия. Счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Допустим. Что из кассы магазина одежды были взяты 100о сом его владельцем на личные нужды. Хотя деньги были взяты из «кармана» предприятия и положены в «карман» владельца, в любом кармане они принадлежат владельцу. Тем не менее согласно концепции обособленного предприятия учетные регистры магазина должны показывать уменьшение денежных средств.

Иногда сложно точно определить границы деятельности предприятия, для которого ведутся счета. Так, скажем, для магазина розничной торговли, не являющегося корпорацией, юридически не существуют различия между финансовыми делами магазина и его владельцев, например супружеской пары. Кредитор магазина может получать деньги из личных средств владельца, равно как и из средств хозяйственного предприятия. Нет четкой грани и между тем, на чей счет следует относить, например, коммунальные платежи.

В бухгалтерском учете счета ведутся для магазина как обособленной хозяйственной единицы, и только его операции отражаются на этих счетах, хотя на практике такое разграничение бывает непростым и поэтому субъективным.

Корпорация же является юридическим лицом, обособленным от его владельцев, поэтому счета многих корпорация точно соответствуют объему деятельности юридического лица.

Хозяйственной единицей является любая организация, для которой подготавливаются бухгалтерские отчеты. Кроме хозяйственных предприятий она включает правительства, церкви, университеты и другие нехозяйственные организации.

3. Концепция действующего предприятия. Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенного долгого периода. Значение этой предпосылки может быть представлено в сравнении с возможной альтернативой, а именно, что предприятие будет ликвидироваться. В таком случае бухгалтерам придется постоянно оценивать активы по текущей стоимости. Согласно же концепции действующего предприятия в этом нет необходимости. Например, в промышленной компании ресурсы будут использоваться для производства товаров, которые, в конечном счете, будут проданы заказчикам. В момент реализации бухгалтерский учет признает стоимость товаров, подтвержденную их продажной ценой. Нет нужды определять стоимость отдельных машин, материалов и других средств, используемых в промышленном процессе, поскольку нет намерения продавать их в отдельности. И напротив, если иногда оказывается, что фирма стоит на пороге закрытия, в этом случае ее ресурсы оцениваются по ликвидационной стоимости.

4. Концепция учета по стоимости. Экономические ресурсы предприятия называются активами. Они включают деньги, землю, здания, машины и другое имущество, а также имущественные права. Эта важнейшая концепция бухгалтерского учета, тесно связанная с концепцией действующего предприятия, заключается в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива.

В бухгалтерском учете активы первоначально регистрируются по их стоимости (отметим, что она еще называется первоначальной стоимостью актива). Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. В этом существенное отличие от повседневной практики, когда цена того или иного вида активов обычно обозначает ту сумму, за которую он может быть реализован в настоящий момент.

Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражает цены реализации активов.

Концепция стоимости не означает, что в учетных регистрах все активы сохраняют свою первоначальную покупную цену до тех пор, пока они принадлежат предприятию. Например, стоимость актива, имеющего долгий, но, тем не менее, ограниченный срок службы, систематически уменьшается в течение этого срока с помощью процедуры, называемой износом.

Гудвил. Из концепции стоимости следует, что если предприятие ничего не платит за приобретаемую статью активов (имеется в виду ее пожертвование), то она обычно не отражается в учетных регистрах как актив. Поэтому знания и навыки, накапливаемые по мере функционирования предприятия, взаимодействие внутри организации, удачное местонахождение, приобретающее со временем возрастающее значение, высокая репутация со стороны заказчиков, торговые марки, разработанные компанией, - все это не отражается как активы на счетах компании.

В некоторых бухгалтерских отчетах встречается статья «гудвил» (репутация фирмы) И возникает она только тогда, когда компанией приобретен некий нематериальный и экономический выгодный ресурс. Наиболее распространенный пример, когда одна компания приобретает другую и платит свыше нормальной рыночной цены за ее активы. Разность между покупной ценой и стоимостью этих активов называется гудвилом, представляющим цену фирменной марки, репутации, клиентуры и других неосязаемых активов приобретаемой компании.

Чтобы подчеркнуть различие между рассматриваемой учетной концепцией и обычным пониманием стоимости, используются термины: балансовая стоимость для отражения сумм первоначальной стоимости в учетных регистрах и рыночная стоимость для отражения фактической стоимости актива на рынке.

Логическое обоснование концепции учета по стоимости. Концепция учета по стоимости великолепно иллюстрирует проблему применения трех основных критериев: уместности, объективности и осуществимости. Если бы уместность была единственным критерием, то концепция стоимости не была бы оправданной. Действительно, вкладчики и другие лица больше заинтересованы в определении фактической себестоимости хозяйственного предприятия сегодня, чем первоначальной стоимости активов.

Концепция стоимости дает относительно объективное и стабильное основание для бухгалтерского отчета. По существу, пользователи бухгалтерского отчета должны знать, что он основывается на концепции стоимости, и они должны прийти к своей собственной оценке текущей стоимости, анализируя информацию в отчете и используя неучтенную информацию.

Более того, «концепцию рыночной стоимости» или «текущей цены» сложно применять, потому что бухгалтерам приходится следить за повышениями и падениями рыночной цены каждого актива. Концепция учета по стоимости является наиболее практичной системой. Кроме того. Она же и более объективна, так как не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.

Приверженность концепции учета по стоимости показывает готовность бухгалтеров пожертвовать до некоторой степени уместностью ради большей объективности и осуществимости.

5. Концепция двойственности учета. Как отмечалось выше, экономические ресурсы предприятия называются активами. Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами. Последние подразделяются на два вида: (1) обязательства, т.е. требования кредиторов (иными словами, любых лиц, кроме владельцев фирмы) и (2) капитал владельцев, т.е. требования владельцев предприятия (капитал владельцев акционерного предприятия обычно называют акционерным капиталом.) Поскольку все активы предприятия могут быть востребованы либо его владельцами, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, это означает, что активы и пассивы равны.
Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее концепцию двойственности учета. Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения, которое чаще всего выражается следующим образом:

Активы = Обязательства + Капитал

События, отражаемые в учетных регистрах предприятия, называются хозяйственными операциями. Поскольку каждая хозяйственная операция оказывает двойственное воздействие на учетные регистры, чтобы регистрировать оба аспекта хозяйственной операции. Вот почему бухгалтерский учет называют системой двойной записи.

6. Концепция учетного периода.

Чистую прибыль за всю продолжительность работы организации относительно легко измерить. Это просто разница между деньгами поступающими и деньгами уходящими.

Согласно концепции действующего предприятия допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия не ограничена во времени. Однако руководству и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела фирмы.

Эта необходимость приводит к концепции учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемым учетным периодом. При представлении отчетности внешним сторонам учетным периодом обычно является один год.

На большинстве предприятий отчетный или финансовый год соответствует календарному; но во многих странах предприятия используют естественный хозяйственный год вместо календарного. Кроме того предприятия составляют и промежуточные отчеты.

7.Концепция консерватизма (осторожность в оценке)

Управляющим, как большинству людей, хочется представлять благоприятные отчеты о том, как хорошо справляется со своими функциями предприятие, за которое они несут ответственность. Однако согласно концепции консерватизма для признания увеличения нераспределенной прибыли (т.е. доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (т.е.расходов).

Концепция консерватизма имеет две стороны:

1. Доход (т.е. увеличение нераспределенной прибыли) признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность.

2. Расход (т.е. уменьшение нераспределенной прибыли) признается только тогда когда возникает обоснованная возможность.

В основном доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам. Во многих случаях (например, в супермаркетах, других розничных магазинах и фирмах по оказанию услуг) денежные средства получают во время доставки товаров или оказания услуг, и это превосходное свидетельство того, что доход заработан. Однако, деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующем периодах, а не в том, в котором признается доход.

При реализации в кредит клиент соглашается оплатить товары или услуги после их фактического получения. Доход признается в том периоде, в котором осуществляется реализация. Если платеж не будет произведен до следующего периода, такая статья актива, как счета к получению, показывается в бухгалтерском балансе на конец текущего периода. Когда счет оплачивается заказчиком (т.е. счет к получению инкассируется), полученная сумма не является доходом. Она сокращает сумму неоплаченных счетов к получению и увеличивает денежные средства, не влияя на нераспределенную прибыль.

Начисленный доход. Когда банк ссужает деньги, он оказывает заемщику услугу. А именно дает в пользование деньги банка. Банковская плата за эту услугу называется процентом, а заработанная банком сумма - доходом по процентам. Сумма, заработанная, но не выплаченная на конец того года, в котором использовались деньги, отражается в бухгалтерском балансе банка как актив - начисленные доходы по процентам.

8. Концепция реализации. С помощью концепции консерватизма определяют период, в котором должен быть признан доход. Другая же концепция, концепция реализации, указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи.

Реализацией именуется приток денег или требований на них (т.е. счетов к получению) в результате продажи товаров или услуг. Концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была меньше продажной цены реализованных товаров и услуг. Так, в случае реализации товаров со скидкой (т.е. по сумме меньше обычной продажной цены) доход регистрируется по более низкой сумме, а не обычной цене.

Другая ситуация возникает в связи с продажей товаров в кредит. Когда компания осуществляет продажу в кредит, она ожидает, что покупатель оплатит счет. Однако опыт показывает, что не все клиенты оплачивают свои счета. При измерении дохода за период сумма продаж в кредит должна быть уменьшена на величину возможных непоступлений, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

9. Концепция увязки доходов с расходами. Как было уже отмечено, реализация имеет два аспекта: (1) аспект дохода, отражающий увеличение нераспределенной прибыли (равное сумме реализованного дохода), и (2) аспект расходов, отражающих уменьшение нераспределенной прибыли, поскольку товар (актив) покинул хозяйственное предприятие. Правильное измерение чистого результата реализации на нераспределенную прибыль в течение периода требует. Чтобы оба эти аспекта были признаны в одном учетном периоде. Это приводит к концепции увязки: если данное событие влияет как на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде.

Для определения периода, в котором признаются (т.е. учитываются) расходы, нам необходимо пользоваться четырьмя терминами - издержки (стоимость), затраты, расходы и выплаты, значение которых необходимо четко различать.

Издержки (стоимость) - денежное измерение суммы ресурсов используемых с какой-то целью.

Затраты - это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (чаще счетов к оплате), связанное с возникновением издержек. Затраты периода равны стоимости всех товаров и услуг, приобретенных в этом учетном периоде.

Расходы - это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода. Если производятся затраты, то возникшие издержки относятся либо к активам, либо к расходам. Издержки увеличивают активы, если способны принести доход в будущем. В противном случае это расходы, т.е. сокращение нераспределенной прибыли текущего периода.

Выплата - это платеж денежных средств. Выплаты денежных средств - это затраты, впрочем, как и любые платежи наличными, скажем, погашение кредиторской задолженности или выплата наличными дивиденда акционерам.

Кроме основного критерия определения того, какие издержки считать расходами в учетном периоде, следует учесть два других: (1) расходами периода являются издержки, связанные с деятельностью в данном периоде, и (2) расходами текущего периода являются затраты, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов.

Прямая увязка. Ранее уже упоминалось о связи себестоимости товаров с доходами от их реализации. Аналогично если продавцу выплатили комиссионные, то они учитываются как расходы в том периоде, в котором признается доход от этой реализации. Период, в котором комиссионные платежи признаются как расходы, может быть отличным от периода, в котором продавец получает комиссионное вознаграждение.

Издержки отчетного периода - это некоторые статьи расходов, которые относятся к определенному учетному периоду, хотя они и не связаны с какими-либо доходными операциями, имеющими место в том периоде. Например, в магазине розничной торговли - это издержки магазина в течение периода, а на промышленной фирме - это все непроизводственные издержки. Такие расходы называют издержками периода.

Издержки, не связанные с будущим доходом. Статья издержек, не связанная с операциями периода, отражается как расходы этого периода, если она не связана с доходом какого-то будущего периода. Издержки относятся либо к активам, либо к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.

Многие виды издержек относятся на расходы текущего периода, несмотря на то, что они не связаны с доходами или даже с продолжающимися операциями данного периода. Если активы, например, повреждены пожаром или похищены, то сумма убытка относится на расходы текущего периода. Точно так же статьи активов, которые, как обнаружилось, утратили полезность, списываются на расходы.

Затраты возникают в момент приобретения предприятием товаров или услуг. Затраты осуществляются путем выплаты денежных средств, возникновения задолженности (такой, как счет к оплате), обмена (встречной продажи) другого актива или сочетания предыдущих трех способов. Как уже отмечалось, эти затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы.

Концепция последовательности. Она состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать именно его для всех последующих событий для изменения метода. Например, безнадежные долги, могут, признаны как уменьшение прибыли или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности различных периодов.

Концепция существенности. Бухгалтеру нет необходимости регистрировать те незначительные события, работа по учету которых не оправдывалась бы полезностью результатов. Например, когда компания покупает страховой полис сроком на три года, то одна треть его стоимости должна показываться как текущий актив, а две трети - в составе долгосрочных активов. Однако на практике весь трехгодичный полис учитывается в числе текущих активов. Разбивка на текущие и долгосрочных активы в данном случае считается несущественной, потому что сумма оплаченной заранее страховки составляет незначительную долю всех текущих активов фирмы.

Концепция существенности важна в процессе определения расходов и доходов данного отчетного периода. Это относится к учету, например, телефонных счетов. Строго говоря, такие расходы следовало бы относить на период, когда телефонный разговор фактически имел место, однако на практике такая точность не требуется, а списание на расходы по месяцам производится по мере получения счетов.

Итак, концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью

4. Пользователи бухгалтерского учета

Все организации независимо от организационно-правовой формы собственности должны вести бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину, обоснованность и законность хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем это принято считать. Пользователи информации могут быть разделены приблизительно на три группы: 1) те, кто управляет предприятием; 2) те, кто находится вне предприятия и имеют прямые финансовые интересы в нем; и 3) те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию.

Администрация - группы людей в компании, которая несет полную ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение целей, стоящих перед компанией. Предприятия имеют много целей, но успех и выживание компании в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточить все усилия на двух главных целях: прибыльность (рентабельность) и ликвидность. Прибыльность - способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания инвестированного капитала. Ликвидность означает наличие достаточных платежных средств для оплаты долгов в установленные сроки.

Успешно работающие менеджеры часто принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Поэтому администрация является одним из главных пользователей бухгалтерской информации. Менеджеры могут поставить перед бухгалтером следующие вопросы: какова чистая прибыль компании за последний квартал; является ли норма прибыли владельцев адекватной их ожиданиям; имеет ли компания достаточно денежных средств; какие продукты являются наиболее прибыльными; какова себестоимость каждого произведенного продукта?

Пользователи с прямым финансовым интересом. Другой функцией бухгалтерского учета является измерение и предоставление информации о результатах работы предприятий, которую можно найти в финансовых отчетах общего назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности и какова ликвидность компании. Настоящие и потенциальные кредиторы интересуются, имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг.

Пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом. За последнее время общество в целом, в лице правительственных служащих и общественных групп, стало одним из самых важных пользователей бухгалтерской информации. К ним можно отнести:

- налоговые органы;

- статистический комитет;

- органы социального страхования

- и др.

Выводы

1. Хозяйственный учет - это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.

2. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование, обеспечение информацией пользователей бухгалтерского учета; обеспечение контроля за соблюдением законодательства в процессе хозяйственной деятельности, сохранности имущества и др. К хозяйственному учету предъявляются определенные требования: своевременность; достоверность; сопоставимость; доступность, экономичность.

3. Основными пользователями информации бухгалтерского учета являются следующие группы: 1) те, кто управляет предприятием; 2) те, кто находится вне предприятия и имеют прямые финансовые интересы в нем; и 3) те лица, группы или агентства, которые проявляют непрямой финансовый интерес к предприятию.

4. В бухгалтерском учете под концепцией понимают фундаментальные основы учетной системы, выраженные через принципы, на базе которых определяются правила, стандарты и рекомендации по ведению учета для различных хозяйствующих субъектов с различными организационно-правовыми формами их организации. Исторически решение проблем объективного определения принципов в той или стране привели к научному и практическому их обоснованию и формулированию. К принципам бухгалтерского учета относят:

1.Денежного измерения.

2. Обособленности предприятия.

3.Действующего предприятия.

4. Учета стоимости.

5.Двойственности учета (двойной записи).

6.Учетного периода.

7. консерватизма.

8. Реализации.

9. Увязки.

10. Последовательности.

11.Существенности.

Основная литература

1. Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.

3. Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.

4. Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.

5. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.

Дополнительная литература:

1. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.

2. Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.

Контрольные вопросы:

1. Хозяйственный учет, его виды.

2. Основные пользователи бухгалтерской информации.

3. Измерители, используемые в хозяйственном учете.

4. Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета.

5. Принципы бухгалтерского учета.

Вопросы практических занятий:

1.Раскрытие вопросов истории возникновения и развития бухгалтерского учета

2.Рассмотрение сущности бухгалтерского учета, его функций, видов и пользователей

Тест для самопроверки:

1.Какие виды хозяйственного учета Вы знаете?

а) хозяйственный, оперативный, бухгалтерский;

б) хозяйственный, оперативный, статистический;

в) оперативный, бухгалтерский, статистический.

2. Натуральные измерители информацию об имуществе хозяйства представляют:

а) в единицах времени;

б) счетом, мерой, весом;

в) в стоимостной оценке.

3.Трудовые измерители информацию об имуществе организации представляют:

а) в единицах времени;

б) счетом, мерой, весом;

в) в стоимостной оценке.

4.Основным для бухгалтерского учета является измеритель:

а) денежный;

б) трудовой;

в) натуральный.

5. Отличительная черта бухгалтерского учета:

а) отсутствие специальной службы;

б) быстрота получения информации;

в) использование специальных методов сбора информации.

6.В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:

а) планирования;

б) контрольную;

в) регулирования.

7. Особенностью бухгалтерского учета является отражение хозяйственных процессов:

а) прерывно;

б) непрерывно;

в) на 1-е число месяца.

8. Целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является:

а) удовлетворение социальных и культурных потребностей;

б) получение прибыли;

в) осуществление благотворительной деятельности.

9. Кто является внешним пользователем учетной информации?

а) администратор; инвестор, кредитор;

б) администратор, исполнитель, налоговая служба;

в) инвестор, кредитор, налоговая служба.

10. Какие из перечисленных ниже принципов являются бухгалтерскими?

1. критичность, демократичность, консерватизм;

2. стоимость, обособленность, консерватизм;

3. оба ответа не верные.

Вопросы и задания для самостоятельной работы.

Подготовить и реферат на тему: «Роль бухгалтерского учета в системе управления»

Тема 3. Законодательно-правовая база бухгалтерского учета. 2 часа

Цель: изучить законодательно- правовые акты по бухгалтерскому учету. Раскрыть сущность и значение международных стандартов финансовой отчетности. Дать понятие учетной политики предприятия.

1. Государственные законодательные акты, определяющие роль, место и значение бухгалтерского учета

Основными целями законодательства Кыргызской Республики о бухгалтерском учете являются:

- единообразное ведение учета имущества обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями

- составление и представление сопоставимой информации об имущественном положении, об имущественном положении организаций их доходах и расходах необходимой пользователям бухгалтерской отчетности

- повышение достоверности и своевременной учетной информации .

В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской республике состоит из документов ряда уровней:

- законы, указы Президента, постановления Правительства;

- стандарты по бухгалтерскому учету;

- методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;

- учетная политика организаций.

Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Настоящий закон устанавливает правовую и методологическую основу организации и ведения бухгалтерского учета, определяет порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, измерения путем регистрации данных, обработки и передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах субъекта, посредством финансовых отчетов об определенном субъекте для принятия обоснованных решений.

Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой на территории Кыргызской Республики для всех субъектов, независимо от формы собственности ( кроме бюджетных учреждений и индивидуальных предпринимателей), являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по МСФО (г.Лондон).

Требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности в бюджетных учреждениях определяются нормативными правовыми актами Министерства финансов КР и в соответствии с законом о бухгалтерском учете.

Требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности Национального банка КР, коммерческих банков и финансово-кредитных учреждений, лицензируемых НБ КР, определяются нормативными правовыми актами НБ КР и в соответствии с настоящим Законом.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом КР и Законом КР «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Обеспечение общего методологического руководства бухгалтерским учетом в КР осуществляет единый уполномоченный государственный орган, определяемый Президентом КР. Положение об уполномоченном органе утверждается Правительством КР. В настоящее время таким органом является Служба надзора и регулирования финансового рынка.

Уполномоченный орган в качестве органа государственного управления проводит единую государственную политику по введению МСФО в республике и осуществляет контроль за их применением.

Уполномоченный орган:

- обеспечивает условия для распространения вновь принятых Комитетом по МСФО стандартов и внесенных в них изменений;

- разрабатывает совместно с заинтересованными организациями методические рекомендации по применению МСФО;

- разрабатывает и утверждает нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета;

- оказывает содействие в разработке образовательных программ в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- ведет государственный реестр нормативных правовых актов, а также методических указаний по их применению, принимаемых уполномоченным органом, иными государственными органами КР;

- осуществляет координацию деятельности соответствующих государственных органов в вопросах регулирования бухгалтерского учета;

- осуществляет контроль за соответствием нормативных актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности государственных органов КР МСФО и законодательству КР;

- осуществляет сотрудничество с профессиональными общественными организациями и проводит регулярные консультации в целях совершенствования системы бухгалтерского учета;

В соответствии с законом за организацию бухгалтерского учета в субъектах, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита, в установленных законодательствах случаях, ответственность несет руководитель, который в соответствии с учредительными документами вправе выступать от имени субъекта.

Руководитель субъекта обязан обеспечивать систему внутреннего учета, отчетности и контроля, порядок хозяйственных операций, подготовку финансового отчета для внешних пользователей, подготовку налоговых отчетов и других финансовых документов, своевременность расчетов.

Организация ведения бухгалтерского учета в субъектах может осуществляться посредством:

А) создания бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером или иным лицом, уполномоченным руководителем;

Б) введения в штат должности бухгалтера;

В) пользования услугами специализированных организаций или бухгалтера-специалиста на контрактной основе;

Г) ведения бухгалтерского учета лично руководителем субъекта.

Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства субъекта, а также бухгалтерские отчеты и балансы подписываются руководителем или определяемыми им лицами.

В случае разногласий между руководителем субъекта и главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения руководителя субъекта, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

2. Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием. Стандарты (от англ. standard - норма, образец, эталон) в области учета определяются установленными правилами, т.е. могут быть достигнуты исключительно за счет нормативной регламентации учета. В этом смысле современный учет, безусловно, стандартизирован довольно детально. Международные стандарты финансовой отчетности сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются:

- как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах;

-как международный эталон отдельными странами, разрабатывающие свои собственные требования;

- фондовыми биржами и распорядительными органами, которые разрешают иностранным или отечественным компаниям или даже требуют от них представления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В США единообразие и достоверность обращающейся в обществе информации финансового учета обеспечиваются действием как называемых Общепринятых принципов бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), выполняющих роль стандартов бухгалтерского учета. Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом, таким, как Совет по стандартам финансового учета, либо их длительным использованием на практике. Стандарты GAAP являются международно признанными и полностью совместимыми с Международными стандартами финансовой отчетности.

Разработкой международных стандартов финансовой отчетности занимается независимая некоммерческая организация, созданная с целью достижения согласованности бухгалтерских принципов, используемых коммерческими и другими организациями в процессе составления финансовой отчетности во всем мире. Комитет МСФО был основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 года по 2001 год в состав КМСФО входили все профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров. В настоящее время 153 члена в 112 странах представляют интересы 2 миллионов бухгалтеров. Многие другие организации сейчас вовлечены в работу КМСФО и многие страны, не являющиеся членами КМСФО, используют международные стандарты финансовой отчетности..

В дополнение к признанию профессиональными бухгалтерами, работа КМСФО получает всемирную поддержку бизнес сообществ, финансовых руководителей компаний, финансовых аналитиков, фондовых бирж, юристов, банкиров и агентств, регулирующих выпуск ценных бумаг и торговлю ими.

Работа КМСФО стала возможной благодаря финансовой поддержке профессиональных бухгалтерских ассоциаций и других организаций - членов правления КМСФО, поддержке МФБ, а также благодаря взносам компаний, финансовых учреждений, аудиторских фирм и прочих организаций.

МСФО сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

В настоящее время, финансовые отчеты, подготавливаемые для акционеров и прочих пользователей, используют принципы и процедуры, широко варьирующиеся от страны к стране, а иногда даже внутри страны. Таким образом, бухгалтерским отчетам может не хватать сопоставимости. Это весьма неудовлетворительно, так как инвестиционные аналитики и прочие пользователи несут дополнительные расходы при анализе отчетности, подготовленной с разными стандартами. Они могут быть запутаны своими интерпретациями отчетов. Бухгалтерские отчеты теряют доверие, если компания показывает разные величины прибыли от определенных сделок для разных стран.

Международные стандарты финансовой отчетности также очень полезны для развивающихся стран или других стран, не имеющих органов, отвечающих за принятие стандартов, или не имеющих ресурсов достаточных для всего процесса подготовки бухгалтерских стандартов. Подготовка стандартов финансовой отчетности требует значительных затрат и, не говоря об утерянных преимуществах однородности, проводить процесс разработки стандартов для каждой страны в отдельности может быть очень неэкономично.

КМСФО имеет три основных категории публикаций:

· Концепция подготовки и представления финансовой отчетности;

· Международные стандарты финансовой отчетности;

· Интерпретации.

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности излагает идеи, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Она помогает Правлению:

- в разработке будущих МСФО и в редактировании действующих МСФО;

- в гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с предоставлением финансовой отчетности.

КМСФО издает свои стандарты в виде серии публикаций, названной МСФО. Стандарты пронумерованы последовательно (МСФО 1, МСФО 2 и т.д.). Когда какой либо стандарт пересматривается, он может сохранить старый номер. На данный момент существуют 41 стандарт

В 1997 году КМСФО начал публиковать Интерпретаций МСФО.

В Кыргызской Республике Постановлением Правительства КР от28 сентября 2001 года №593 « О международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республике» введены Международные стандарты финансовой отчетности.

3. Учетная политика

Принятие Международных стандартов финансовой отчетности изменяет подходы к постановке бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах, т.е. хозяйствующие субъекты самостоятельно разрабатывают учетную политику, наиболее подходящую для них, которая наилучшим образом сможет отразить финансовое положение и результаты операций. Руководство субъекта должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность строго соответствовала всем требованиям каждого применимого международного стандарта финансовой отчетности.

В целях оказания методологической помощи хозяйствующим субъектам при формировании учетной политики Государственная Комиссия при правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту разработала и утвердило рекомендации по формированию учетной политики .

Учетная политика способствует созданию рациональной системы ведения учета, правильному и своевременному отражению движения активов, их оценке, а также оказывает существенное влияние на величину показателей финансового состояния субъекта.

Учетная политика - это совокупность принципов, основ, правил, условий, процедур и способов, принятых руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, оценки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) и представления финансовой отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика компании должна обеспечивать выполнение следующих основных задач:

· Составление достоверной финансовой отчетности, отвечающей ее качественным характеристикам;

· Соблюдение принципа самостоятельности компаний в постановке бухгалтерского учета;

· Упорядочение системы бухгалтерского учета нутрии компании в условиях отмены жесткой регламентации правил бухгалтерского учета со стороны государства;

· Защита принимаемых решений по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций перед проверяющим органом;

· Всестороннее обоснование величины доходов, а также величины расходов, связанных с получением доходов, при налогообложении. Возможность правильно определить величину налогооблагаемого показателя при исчислении различных налогов.

Требования в части формирования учетной политик распространяются на всех субъектов на территории КР, независимо от форм собственности.

Учетная политика формируется на основе Международных Стандартов Финансовой Отчетности. Учетная политика объекта формируется руководством субъекта и утверждается приказом, которая становится инструктивным материалом.

К приказу прилагается рабочий план счетов, образцы первичных документов и форм бухгалтерских регистров, приказ об утверждении графика документооборота, приказ об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и т.д. При этом утверждается:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, рекомендованного государственным органом;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и формы применяемых учетных регистров;

· порядок, сроки проведения инвентаризации активов, обязательств и отражения ее результатов;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с выбранными компанией принципами учетной политики, способами ведения бухгалтерского учета, порядком организации учета и внутреннего контроля, планом счетом бухгалтерского учета и формами документов компания утверждает и процедуры ведения учета, то есть порядок действий при осуществлении хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Каждая процедура может содержать:

· название хозяйственной операции;

· краткое содержание процедуры, в котором определены участники операции, правила ее проведения;

· используемые для отражения операции счета бухгалтерского учета;

· подробное описание порядка проведения хозяйственной операции с указанием наименований документов, используемых для оформления данной операции, их движения, регистрации, с описанием действий сотрудников компании по проведению данной операции на счетах бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки)

Методы ведения учета, избранные при формировании учетной политики, применяются всеми структурными подразделениями компании, включая выделенные на отдельный баланс (например, филиалы), независимо от места их расположения, с 1 января года следующего за годом издания соответствующего приказа, и не могут быть изменены в течение отчетного года.

Вновь созданные компании формируют учетную политику до окончания первого отчетного периода, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Избранная учетная политик считается приемлемой со дня регистрации.

На выбор и обоснование учетной политики компании влияют факторы. К факторам, влияющим, на формирование учетной политики относятся:

· юридический и экономический статус субъекта;

· форма собственности;

· масштабы деятельности;

· наличие филиалов;

· законодательство, регламентирующее хозяйственную деятельность;

· финансовая стратегия субъекта;

· отраслевая принадлежность или вид деятельности;

· материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическое обеспечение и т.д.).

Анализ всех факторов может способствовать обоснованной разработке и оптимизации учетной политики предприятия, которой определяются правила, способы и процедуры ведения бухгалтерского учета в компании.

При формировании учетной политики субъекта по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор конкретных подходов, используемых оценок, применяемых правил на основе Международных Стандартов Финансовой Отчетности и существующего законодательства, исходя из целей финансовой отчетности. При этом соответствие финансовой отчетности будет соблюдаться, если субъект выполняет все требования каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности. В случае когда какие-либо операции не находят отражения в МСФО, учетная политика в отношении таких операций строится на основе суждения руководства. Однако данное суждение должно принимать во внимание:

· требования и руководства Международных Стандартов Финансовой Отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

· критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции Международных Стандартов Финансовой Отчетности;

· требования законодательства и решения органов стандартизации учета.

При выборе вариантов, методов и способов ведения бухгалтерского учета надо учесть, какое влияние окажет то или иной метод на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния субъекта и т.д.

Анализ всех факторов может способствовать обоснованной разработке и оптимизации учетной политики предприятия, которой определяются правила, способы и процедуры ведения бухгалтерского учета в компании.

Принятая учетная политика организации должна соблюдаться в течении года. Изменение учетной политики может производиться в случае:

- изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы.

Учетная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. В ней рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с существующим законодательством многовариантно. Формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

Различная учетная политика, применяемая к одному и тому же объекту бухгалтерского учета, может привести к значительно отличающимся результатам. Раскрытие учетной политики обеспечивает понятность и сопоставимость различных финансовых отчетов.

Раскрытие учетной политики является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Компания должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются методы ведения бухгалтерского учета без знания которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности компании.

К методам ведения бухгалтерского учета, подлежащим раскрытию, относятся:

· методы начисления износа основных средств, нематериальных активов и иных активов;

· методы оценки товарно-материальных запасов (сырья, материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.);

· метод признания доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

· другие методы и способы ведения бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики необходимо указать на факт ее соответствия с МСФО. Учетная политика соответствует МСФО, если она удовлетворяет всем требованиями каждого стандарта. Компания может сама разрабатывать соответствующие и надежные методы только по тем вопросам бухгалтерского учета, которые отсутствуют в МСФО.

Обязательному раскрытию подлежат изменения в учетной политике, которые могут производиться в случаях:

· изменения законодательства Кыргызской Республики в части нормативного регулирования бухгалтерского учета;

· существенное изменение условий деятельности компании (смена собственников, слияние, разделение, присоединение, изменение видов деятельности и др.);

· разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых способствует более достоверному представлению информации в финансовой отчетности компании.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и оформлены распорядительным документом. Изменения в учетной политике, как правило, вводятся с начало финансового года. Последствия изменений, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, оцениваются в денежном выражении и отражаются в финансовой отчетности, исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Указанные корректировки отражаются лишь в финансовой отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Существуют два способа учета изменений в учетной политике:

Основной порядок учета:

· корректируется начальное сальдо накопленной прибыли;

· пересчитываются сравнительные показатели.

Допустимый альтернативный порядок учета:

· сумма корректировки включается в чистую прибыль или убыток за текущий период;

· сравнительные показатели не пересчитываются;

· предоставляются прогнозные сопоставления.

Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности компании, подлежат обособленному раскрытию.

Информация о них должна включать как минимум:

· причину изменений учетной политики;

· оценку последствий изменения в денежном выражении ( в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в финансовую отчетность за отчетный год);

· указание на то, что включенные в финансовую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, скорректированы;

· либо должна быть указана причина, по которой сравнительные данные не пересчитаны;

· налоговый эффект и др.

Выводы

1. В современных условиях система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской республике состоит из документов ряда уровней:

- законы, указы Президента, постановления Правительства;

- стандарты по бухгалтерскому учету;

- методические указания, инструкции, рекомендации и т.д.;

- учетная политика организаций.

Основным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета, является закон Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.

2. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему стандартов учета и отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются:

- как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах;

-как международный эталон отдельными странами, разрабатывающие свои собственные требования;

- фондовыми биржами и распорядительными органами, которые разрешают иностранным или отечественным компаниям или даже требуют от них представления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.