Бухгалтерский учет

Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления себестоимости. По дебету этих счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту - списание фактической себестоимости.

Классификация счетов по отношению в балансу. По участию в балансовом обобщении информации объектов бухгалтерского наблюдения счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые.

3. Забалансовые счета

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.

Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными и пассивными.

Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов - учет собственного капитала и обязательств организации.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые чсета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит - «выбытие», «передача», «переадресовка».

По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств.

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» по операционной аренде предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля.

Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает. Что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Таким образом, рассмотренные счета показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими.

4. Планы счетов бухгалтерского учета

Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. План счетов - это основной методический документ, на основе которого организуется ведение бухгалтерского учета как системы.

Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.

Основной при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения плана счетов. Их них прежде всего выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы, подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

Различают типовые и рабочие планы счетов. Типовые планы счетов рекомендуются Государственными исполнительными органами. Рабочие планы счетов разрабатываются организациями самостоятельно на основе типовых и содержат перечень бухгалтерских счетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.

В настоящее время действует несколько типовых планов счетов бухгалтерского учета для:

-коммерческих;

-бюджетных;

Кредитных (банковских) организаций и др.

Типовой план счетов состоит из перечня счетов и субсчетов и инструкции по его применению

В плане счетов счета бухгалтерского учета сгруппированы по девяти разделам в соответствии с экономическим содержанием учитываемых объектов. Каждому счету присваивается код (номер) и наименование. По каждому счету в инструкции излагается порядок учета операций на счете и типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту. По некоторым счетам в плане счетов приводятся субсчета.

Субсчет - это вспомогательный синтетический счет, отражающий детализацию основного, учитываемого на счете, объекта.

Типовые планы обеспечивают единство применения всей системы счетов, позволяют использовать единую методологию ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, способствуют проведению эффективного аудита и регулируют взаимоотношения в налоговыми и другими органами экономического управления и контроля.

В Кыргыской Республике в целях реализации Постановления Правительства от28 09 2001г.№593 «О Международных стандартах финансовой отчетности в КР» и во исполнение Постановления коллегии Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности а аудиту от 04.01.2002г. №1 «О рекомендации плана счетов к применению юридическими лицами Кыргызской Республики» Госкомиссией была образована Рабочая группа по совершенствованию «Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Инструкции по его применению» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Рабочей группой, в состав которой входили специалисты государственных органов, профессиональных саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов, преподаватели ВУЗов и практикующие бухгалтеры республики, разработан «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методические рекомендации по его применению» с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В методических рекомендациях по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности

Постановлением от 18 ноября 2002года №28 Государственной комиссией при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту рекомендован «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» и «Методические рекомендации по его применению». Данный план счетов бухгалтерского учета включает 9 разделов. В каждый раздел входят группы счетов, которые в свою очередь могут включать и дополнительные подгруппы. Бухгалтерские счета имеют четырехзначную кодификацию

На основе настоящего «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов» субъект утверждает рабочий план счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. В случае необходимости субъект также может открывать с учетом специфики работы дополнительные счета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Данный план счетов имеет следующие разделы:

1000 оборотные активы

2000 внеоборотные активы

3000 краткосрочные обязательства

4000 долгосрочные обязательства

5000 собственный капитал

6000 доходы от операционной деятельности

7000, 8000 операционные расходы

9000 доходы и расходы от неоперационной деятельности.

Каждый раздел включает в себя группы

Оборотные активы :

1100 денежные средства в кассе

1200 денежные средства в банке

1300 краткосрочные инвестиции

1400 счета к получению

1500 дебиторская задолженность по прочим операциям

1600 товарно-материальные запасы

1700 запасы вспомогательных материалов

1800 авансы выданные

1900 задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Внеоборотные активы:

2100 основные средства

2200 биологические активы

2300 инвестиции в недвижимость

2400 отсроченные налоговые требования

2500 денежные средства, ограниченные к использованию

2700 долгосрочная дебиторская задолженность

2800 долгосрочные инвестиции

2900 нематериальные активы.

Краткосрочные обязательства

3100 счета к оплате

3200авансы полученные

3300 краткосрочные долговые обязательства

3400 налоги к оплате

3500 краткосрочные начисленные обязательства

3600 прочие краткосрочные обязательства

3700 резервы

Долгосрочные обязательства

4100 долгосрочные обязательства

4200 отсроченные доходы

4300 отсроченные налоговые обязательства

Собственный капитал

5100 уставный капитал

5200 прочий капитал

5300 нераспределенная прибыль

5400 резервный капитал

5999 свод доходов и расходов

Доходы от операционной деятельности

6100 выручка

6200 прочие доходы от операционной деятельности

6300 прибыль (убыток) от биологических активов

Операционные расходы

7100 себестоимость реализованной продукции и услуг

7200 себестоимость реализованных товаров

7300 расходы по производству биологических активов

7400 затраты по договорам на строительство

7500 расходы, связанные с реализацией

7600 прочие производственные расходы

Общие и административные расходы

Доходы и расходы от неоперационной деятельности

9100 доходы от неоперациооной деятельности

9500 расходы по неоперационной деятельности

9800 чрезвычайные статьи

9900 налоги на прибыль

Выводы:

1. Назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочивании, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

2. На основе научно - обоснованной классификации счетов бухгалтерского учета принято классифицировать бухгалтерские счета по следующим признакам: по экономическому содержанию; по структуре; назначению; по отношению к балансу.

3. С точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета. Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

4. План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В Кыргызской Республике в 2002г. разработан и рекомендован к использованию План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Основная литература

1. Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.

3. Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.

4. Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.

5. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.

Дополнительная литература:

1. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ».М. 1993г.

2. Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.

Контрольные вопросы по теме:

1. Основные признаки классификации счетов бухгалтерского учета.

2. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению.

3. Понятие забалансовых счетов.

4. План счетов бухгалтерского учета, структура и содержание.

Вопросы практических занятий (практические занятия по данной теме не предусмотрены рабочей программой)

Тесты для самопроверки:

1. По отношению в балансу все счета подразделяются на:

а) активные;

б) пассивные

в) активные, пассивные.

г) синтетические.

2. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:

а) построения системы аналитического учета;

б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;

в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельного предприятия, организации.

3.Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на :

а) регулирующие, основные, хозяйственных процессов и их результатов;

б) счета средств, источников образования средств, для учета хозяйственных процессов и их результатов;

в) счета средств, источников образования средств, операционные.

4.Счета для учета имущества в сфере производства подразделяются на:

а) счета для учета средств труда;

б) счета для учета денежных средств;

в) счета для учета средств в расчетах.

5.счета для учета отвлеченных средств подразделяются на :

а) счета для учета дебиторской задолженности;

б) счета для учета вложений в другие организации;

в) счета для учета средств в расчетах.

6.Счета для учета привлеченных источников подразделяются на счета для учета:

а) средств в расчетах;

б) обязательств по расчетам;

в) дебиторской задолженности.

7.счета для учета процесса производства - это счета:

а)активные;

б) пассивные;

в) активно-пассивные.

8.Классификация счетов по структуре предназначена для:

а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;

б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;

в) построения системы контроля.

9.Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в :

а) необходимости составления особых документов;

б) простой записи;

в) двойной записи.

10.План счетов бухгалтерского учета - это:

а)классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

Задания для самостоятельной работы.

1.Выполнить задание. По приведенным ниже данным осуществить группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Данные для выполнения задания:

Оборудование

Накопленная амортизация - оборудование

Торговые марки

Накопленная амортизация - торговые марки

Товары

Незавершенное производство

Запасы сырья и основных материалов

Готовая продукция

Денежные средства в национальной валюте

Счета в иностранной валюте в местных банках

Долговые ценные бумаги

Счета к получению

Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

Строительные материалы

Простые акции

Привилегированные акции

Резервный капитал

Дополнительно оплаченный капитал

Прочий уставный капитал

Счета к оплате за товары и услуги

Банковские кредиты, займы

Налог на прибыль к оплате

Начисленная заработная плата

Выручка от реализации товаров и услуг

Прочие доходы от операционной деятельности

Доход в виде процентов

Прочие неоперационные доходы

Общие и административные расходы

Расходы в виде процентов

Свод доходов и расходов

Решение осуществите в следующей таблице

Группа счетов	Подгруппа счетов	Код счета	Наименование счета
Счета имущества Счета источников образования имущества Счета хозяйственных процессов и их результатов	Счета для учета имущества в сфере производства Счета для учета имущества в сфере обращения Счета для учета отвлеченных средств Счета для учета собственных источников Счета для учета привлеченных источников Счета для учета процесса производства Счета для учета процесса обращения Счета для учета результатов хозяйственных процессов

Тема 8. Принципы учета основных процессов деятельности организации

Цель: Ознакомить с основными процессами хозяйственной деятельности организации. Рассмотреть порядок учета формирования уставного капитала, приобретения и создания основных средств. Изучить особенности учета процесса снабжения и производства продукции, выполнения работ, услуг.

1. Понятия о процессах хозяйственной деятельности организации и показателях, их характеризующих

Бухгалтерский учет организации охватывает все процессы ее деятельности, представленные в виде кругооборота капитала. При этом для осуществления такой деятельности любая организация должна иметь стартовый капитал или начальную совокупность ресурсов, обеспечивающих начало хозяйственной деятельности.

Формирование стартового капитала осуществляется в процессе создания самой организации за счет вкладов ее учредителей или участников. Вклады могут производиться денежными средствами, материальными ценностями, финансовыми вложениями или в виде расходов на приобретение прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Однако процесс хозяйственной деятельности невозможен без постоянного кругооборота капитала. В организациях, производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе создания и приобретения средств производства, а также заготовления предметов труда меняется на материальную, которая в процессе производства превращается в товарную. В свою очередь товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе продажи продукции вновь превращается в денежную форму. При этом смена товарной формы капитала на денежную форму должна обеспечивать его прирост, выраженный в виде полученной прибыли.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала аналогичен кругообороту капитала организаций, производящих продукцию. Вместе с тем в бухгалтерском учете движения капитала таких организаций исключается этап выпуска продукции (складирования готовой продукции), поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг. Выполненные работы принимаются заказчиком по их завершении и сдаче, услуги потребляются в процессе их оказания. Поэтому производство работ (услуг) сразу завершается их продажей.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, кругооборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и товарной на денежную. В бухгалтерском учете таких организаций своеобразным является процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а осуществляются расходы по продаже, т.е. издержки по доведению товара до потребителя, которые погашаются через цену продаваемых товаров. При этом установленная организацией цена товара должна обеспечить прирост капитала, выраженный в полученной прибыли.

Таким образом, различия в кругообороте капитала, отражаемого посредством бухгалтерского учета, заключается в отражении процесса производства, имеющего принципиальную специфику, как в производственных организациях, так и в торговых. Тем не менее, речь идет именно об осуществлении процесса производства, являющегося целью деятельности организации, позволяющей обеспечить интересы самой организации, и ее собственников. Именно это обстоятельство позволяет объединить в одном процессе - процесс производства - показатели, отражающие цель деятельности таких разнородных структур, как производственные и торговые организации.

Для того чтобы дать оценку хозяйственной деятельности организации, необходимо по данным бухгалтерского учета выявлять показатели ее работы. Одними из основных показателей хозяйственной деятельности являются объем и экономическая эффективность тех или иных процессов деятельности организации. Показателем объема деятельности выступает количество объектов учета соответствующего хозяйственного процесса, а показателем эффективности - его себестоимость.

Однако агрегированную оценку всей хозяйственной деятельности организации может дать только ее финансовый результат. При этом в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в организации бухгалтерского учета выделяют расходы и доходы, которые связаны с главными (обычными) видами деятельности организации и прочими. В связи с этим формирование финансовых результатов осуществляется по различным направлениям деятельности.

Создание собственниками коммерческой организации преследует цель получения прибыли. Поэтому в момент формирования уставного капитала определяется не только его сумма, позволяющая начать хозяйственную деятельность, но и устанавливается часть потенциальной прибыли, причитающейся собственникам в будущем. Следовательно, полученная организацией прибыль подлежит распределению между собственниками, а бухгалтерский учет формирует информацию об этом.

Таким образом, для того, чтобы дать достоверную оценку хозяйственной деятельности организации в целом, определить ее возможности в будущем, порядок формирования и распределения финансовых результатов необходимо выделять в самостоятельный процесс деятельности организации.

Исходя из вышеизложенного, отражение в бухгалтерском учете движения капитала в рамках отдельно взятой организации осуществляется по следующим процессам:

· формирование уставного капитала;

· создание, приобретение и заготовление ресурсов;

· производство продукции, работ и услуг;

· продажа готовой продукции, работ и услуг;

· формирование и распределение финансовых результатов.

Каждый из указанных процессов состоит из ряда стандартных операций, показатели которого подлежат отражению в бухгалтерском учете. Именно поэтому порядок формирования указанных показателей и является объектом дальнейшего рассмотрения.

2. Учет формирования уставного капитала

Процесс формирования уставного капитала связан с образованием организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм. Организации отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учредительных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Погашение долга учредителями (участниками) производится путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет или передачи имущества.

Таким образом, процесс формирования уставного капитала состоит в 2-х хозяйственных операций, экономическое содержание которых сводится к:

· Возникновению дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и обязательств организации перед ее учредителями (участниками) на сумму объявленного уставного капитала;

· Погашению дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставный капитал, тем самым отражающего его образование.

Учет движения возникновения дебиторской задолженности учредителей и обязательств организации перед ними ведется на специальных счетах бухгалтерского учета 5130 «Прочий уставный капитал» и 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал». Счет 5130 «Прочий уставный капитал» предназначен для учета операций по формированию и движению уставного капитала всех других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением акционерных обществ. После государственной регистрации организации сумма ее уставного капитала в виде вкладов учредителей (участников), определенных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5130 «Прочий уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 1900 «задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, денежных средств.

Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала:

- правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

- документальное оформление и своевременное отражение в учете начального имущества организации.

Для нормального функционирования организации необходимо ее обеспечение соответствующими ресурсами для осуществления процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. В данном процессе создается и приобретается как имущество длительного пользования, так и одноразового (текущего) использования. Эти составляющие указанного процесса имеют свои особенности при их отражении в бухгалтерском учете, что и определяет необходимость их отдельного рассмотрения.

3. Учет процессов создания и приобретения средств производства

Процесс создания и приобретения средств производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации земельными участками, объектами природопользования, зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными средствами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, которые необходимы для обеспечения нормального ходя процессов деятельности. Средства производства используются организацией длительное время (более 1 года) в нескольких повторяющихся производственных процессах и поэтому отражаются в учете в составе внеоборотных активов.

Такие объекты учитываются на специально предназначенных для этого активных счетах «Основные средства», «Нематериальные активы» по их первоначальной (инвентарной) стоимости, т.е. по стоимости строительства, приобретения, монтажа. Однако прежде чем отразить первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов на указанных счетах, расходы, связанные со строительством, приобретением и монтажом средств производства предварительно учитываются по дебету активного счета «Незавершенного строительство».

В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость готовых к эксплуатации объектов, выявленная на счете «Незавершенное строительство», списывается с его кредита на соответствующие счета, предназначенные для учета средств производства.

При приобретении по дебету счета 2100 «Основные средства», 2900 «Нематериальные активы» отражаются фактические затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных средств. Фактические затраты на приобретение включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Следовательно, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение количество и себестоимость (первоначальная стоимость) приобретаемых и строящихся средств производства. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета создания и приобретения средств производства.

4. Учет процесса заготовления материалов

Для изготовления продукции, осуществления работ и оказания услуг используется сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и т.п. материальные ресурсы организации. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учет заготовления материалов составляет один из важнейших участков работы бухгалтерии.

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются::

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на группах синтетических счетах: 1600 «Товарно-материальные запасы», 1700 «Запасы вспомогательных материалов»

Группы счетов 1600 «товарно-материальные запасы» и 1700 «Запасы вспомогательных материалов» предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных активов и виде товарно-материальных запасов, принадлежащих субъекту (в том числе находящихся в пути, переработке или на ответственном (хранении) и предназначенных:

- для реализации,

- для процесса производства новых активов, работ или услуг,

-для обеспечения возможности процесса производства, реализации и управления.

Товарно-материальные запасы, по которым не перешло право собственности или не переданы риски и выгоды, связанные с ними, не учитываются в финансовой отчетности данного субъекта. Например:

- товары, подготовленные по заказу, находящиеся у субъекта и оплаченные ими, но временно оформленные на ответственное хранение до момента их вывоза;

- любые другие запасы, находящиеся у субъекта в соответствии с договорами на ответственное хранение;

- сырье и материалы, полученные от заказчиков на промышленную переработку (давальческое сырье);

- готовая продукция и незавершенные производством запасы, выработанные из давальческого сырья;

- товары, полученные субъектом в рамках договора комиссии или агентского договора и т.п.

Учет товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии, но не принадлежащих субъекту на праве собственности, ведется вне системы счетов, предназначенной для подготовки финансовой отчетности, т.е. на забалансовых счетах.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета производственных запасов по наиболее типичным значимым категориям:

-основные производственные запасы, предназначенные для операционной деятельности:

1610 «Товары»

1691 №Нереализованная торговая наценка»

1620 «Запасы сырья и основных материалов»

1630 «Незавершенное производство»

1640 «Готовая продукция»

1650 «Сельхозпродукция с биологических активов»

- вспомогательные запасы:

1710 « Топливо»

1720 «Запасные части»

1730 «Строительные материалы»

1740 «Прочие материалы»

1750 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

1795 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»

Субъекты классифицируют производственные запасы по вышеприведенным категориям так, как это в наибольшей степени отвечает специфике деятельности субъекта. Например, строительные субъекты отражают запасы строительных материалов на счете 1620 «Запасы сырья и основных материалов», в то время как промышленные и торговые предприятия отражают запасы строительных материалов как вспомогательные, т.е. на счете 1730 «Строительные материалы».

При формировании рабочего плана счетов субъекта рекомендуется производить детализацию счетов учета на основе предложенной классификации с учетом:

· выбранной системы учета товарно-материальных запасов (периодической или непрерывной), а также

· применяемых методов определения себестоимости (метода фактических затрат, метода нормативных затрат, метода розничных цен) и

· процедур бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой.

· Как правило, первоначальная оценка запасов определяется суммой фактических затрат на их приобретение, или затрат на переработку при их производстве (по себестоимости). Исключение составляют запасы, которые могут быть оценены по возможной чистой цене продаж (в соответствии с принятой практикой учета в отдельных отраслях промышленности) или по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (например, сельхозпродукция).

В целях упрощения рассмотрим принципы учета материалов только при непрерывной системе методом определения фактической себестоимости товарно-материальных запасов.

Операции по заготовлению материалов и других предметов труда сводятся к следующему.

Организация заключают хозяйственные договора на потребляемые материальные ценности. В соответствии с ними организации получают расчетно-платежные документы на приобретаемые материальные ценности и акцептуют их, т.е. дают согласие на оплату или отказываются от акцепта в установленных случаях. Сумма акцептованных расчетно-платежных документов относится на увеличение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете организации при поступлении материалов от поставщиков отражают следующую запись:

Д «Товарно-материальные запасы»

К «Счета к оплате»

По акцептованным расчетно-платежным документам организация оплачивает поставщику покупную цену материалов. В учете их сумму записывают следующей бухгалтерской записью:

Д «Счета к оплате»

К «Денежные средства»

Кроме оплаты стоимости заготовляемых материальных ценностей организация несет расходы по их доставке, разгрузке, укладке и им аналогичные. Такие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, называются транспортно-заготовительными расходами. Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.) в этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

Сумма транспортно-заготовительных расходов также относится на увеличение стоимости приобретаемых предметов труда, т.е. также учитывается по дебету счета «Товарно-материальные запасы».

Следовательно, стоимость материальных ценностей согласно расчетно-платежным документам поставщика и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость заготовления.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение этих количество и себестоимость заготовленных материалов. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета заготовления материалов.

5. Учет процесса производства

Процесс производства в зависимости от технологических особенностей представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию или комплекс таких же операций по выполнению работ и услуг.

Осуществляя производственную деятельность, организации потребляют различные ресурсы, т.е. средства производства, материалы, рабочую силу и прочие необходимые ресурсы. Для учета производственных затрат, возникающих при потреблении ресурсов, и выявления себестоимости производства в бухгалтерского учете применяется активный счет 1630 «Незавершенное производство». Сальдо данного счета отражает стоимость произведенных затрат на изделия, но не законченные производством на дату составления отчета, или стоимость по оказанию работ и услуг, по которым субъект еще не признало соответствующую выручку.

Отражение потребления ресурсов осуществляется в бухгалтерском учете организации по-разному в зависимости от их экономической природы. В разрезе экономических элементов затрат на производство потребление ресурсов можно представить в следующем виде.

Так потребление средств производства отражается в затратах по изготовлению продукции через амортизационные отчисления. При этом начисление амортизации основных средств отражается в учете в дебете счетов, предназначенных для учета расходов, и кредиту счетов «Накопленная амортизация» в зависимости от вида основных средств. В свою очередь начисление амортизации большинства нематериальных активов отражается по дебету счетов учета общих и административных расходов. При этом существуют и такие объекты нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственного по кредиту счета «Нематериальные активы» без использования счета учета их амортизации. Таким образом, основные средства и нематериальные активы путем начисления их амортизации переносят свою стоимость на затраты производства, увеличивая их. Одновременно с этим амортизация обеспечивает воспроизводство этих активов.

Потребление материалов в процессе производства отражается в бухгалтерском учете путем включения их стоимости в расходы по производству продукции, выполнения работ и оказания услуг. Передача материалов в производство, по мере такой необходимости, отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Д «Незавершенное производство»

К «Товарно-материальные запасы».

Потребление рабочей силы отражается в бухгалтерском учете через начисление заработной платы и отчисления на социальное страхование. При этом делается следующая запись:

Д «Незавершенное производство»

К «Начисленная заработная плата»

К «Начисленные взносы на социальное страхование».

Прочее потребление ресурсов, имеющих отношение к производству, также отражается путем включения в расходы производства, Так, например, потребленная энергия относится на расходы производства на основании сумм расчетно-платежных документов, выставленных ее поставщиками.

Из стоимости потребленных ресурсов, отраженных на счете «Незавершенное производство», и складывается фактическая себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По данным этого счета определяется сумма затрат организации за отчетный период фактическая себестоимость законченной и сданной на склад готовой продукции.

Передача продукции на склады организации отражается в учете записью:

Д «Готовая продукция»

К « Незавершенное производство»

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства заканчивается сдачей заказчику выполненных работ и оказанных услуг. Стоимость принятых заказчиком работ и услуг отражается записью:

Д «Выручка от реализации товаров и услуг»

К «Незавершенное производство»

Таким образом, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение количество и себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета производства.

Для того, чтобы воспроизвести потребленные ресурсы, произведенные организацией продукцию, работы и услуги необходимо продать. Именно продажа в условиях рыночной экономики является важнейшим процессом деятельности, который отражает эффективность всей работы организации в целом. В бухгалтерском учете этого процесса обобщаются все произведенные организацией расходы производства, получаемые от продажи доходы и выявляется финансовый результат. Кроме того, в деятельности организации возникают и другие доходы, расходы и финансовые результаты, не связанные с процессом продажи. При этом формирование указанных показателей в бухгалтерском учете осуществляется по различным направлениям. В свою очередь полученные организацией финансовые результаты могут распределяться по усмотрению собственников. Для того чтобы ориентироваться во всем многообразии расходов, доходов и финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерском учете, необходимо их принципиальное рассмотрение.

Выводы:

1.Отражение в бухгалтерском учете движения капитала в рамках отдельно взятой организации осуществляется по следующим процессам:

· формирование уставного капитала;

· создание, приобретение и заготовление ресурсов;

· производство продукции, работ и услуг;

· продажа готовой продукции, работ и услуг;

· формирование и распределение финансовых результатов.

2. Процесс формирования уставного капитала состоит в 2-х хозяйственных операций, экономическое содержание которых сводится к: а) возникновению дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и обязательств организации перед ее учредителями (участниками) на сумму объявленного уставного капитала; б) погашению дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставный капитал, тем самым отражающего его образование.

3. Средства производства используются организацией длительное время (более 1 года) в нескольких повторяющихся производственных процессах и поэтому отражаются в учете в составе внеоборотных активов. Данные объекты учитываются на специально предназначенных для этого активных счетах «Основные средства», «Нематериальные активы» по их первоначальной (инвентарной) стоимости. При приобретении по дебету счета 2100 «Основные средства», 2900 «Нематериальные активы» отражаются фактические затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных средств. Фактические затраты на приобретение включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

4. Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются: выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда; определение их фактической себестоимости; выявление результатов снабженческой деятельности.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на группах синтетических счетах: 1600 «Товарно-материальные запасы», 1700 «Запасы вспомогательных материалов»

5. Процесс производства в зависимости от технологических особенностей представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию или комплекс таких же операций по выполнению работ и услуг.

Осуществляя производственную деятельность, организации потребляют различные ресурсы, т.е. средства производства, материалы, рабочую силу и прочие необходимые ресурсы. Для учета производственных затрат, возникающих при потреблении ресурсов, и выявления себестоимости производства в бухгалтерского учете применяется активный счет 1630 «Незавершенное производство». Сальдо данного счета отражает стоимость произведенных затрат на изделия, но не законченные производством на дату составления отчета, или стоимость по оказанию работ и услуг, по которым субъект еще не признало соответствующую выручку.

Основная литература

1. Андросов А.М. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004г. - 448с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд.10-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2006г.

3. Воронина Л.И Основы бухучета и аудита. В 2ч.-М.: ПРИОР,1999г.

4. Гусева Т.М. и др. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2002,- 352с.

5. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2005г.

Дополнительная литература:

1. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учета. С.П. «Триада НТТ» М. 1993г.

2. Каморджанова Б.Т. Бухгалтерский учет: Вопросы, тесты, игры. - М.: Финансы и статистика,1999.- 160с.

Контрольные вопросы:

1. Раскрыть сущность основных процессов хозяйственной деятельности организации.

2. Уставный капитал. Учет формирования уставного капитала.

3. Средства производства. Учет приобретения, создания.

4. Процесс снабжения. Учет приобретения товаро-материальных ценностей.

5.Организация учета процесса производства.

Вопросы практических занятий:

1.Определение хозяйственных процессов на предприятии, задач бухгалтерского учета.

2. Рассмотрение порядка организации учета процесса снабжения.

3. Рассмотрение порядка организации процесса производства.

4. Выполнение заданий.

Задание 1. Предприятием приобретен станок Покупная стоимость 120000сом в.т.ч. НДС 20000сом.; расходы по доставке и погрузочно-разгрузочные расходы составили 12000сом; расходы по установке составили 5000сом. Определите первоначальную стоимость оборудования и дайте корреспонденцию счетов.

Задание 2. Предприятием приобретены материалы от поставщика по оптовым ценам в сумме 54000сом; расходы, связанные с транспортировкой и разгрузкой составили 10000сом. Определить фактическую себестоимость заготовления материалов и дать корреспонденцию счетов.

Задание 3. Отразить операции по приобретению материалов в журнале хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета.

Данные для выполнения задания:

А) Остатки по счетам на 01.01.200..г.

1.Материалы 2350 000с.

2.Счет в национальной валюте (расчетный счет) 5860000

3.счета к оплате 40800

4.Дебиторская задолженность сотрудников и директоров 250000

Б) Операции по приобретению материалов за январь 200…г.

№ п\п	Содержание хозяйственных операций	Сумма
1. 2. 3. 4. 5.	Акцептован счет поставщика за поступившие от него материалы по оптовым ценам Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы Отпущены материалы на: изготовление продукции общехозяйственные нужды	800000 64500 250000 864500 480000 50000

Задание 4. Отразить операции по изготовлению продукции в журнале хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета.

Данные для выполнения задания:

А) Остатки по счетам на 01.10.200..г. в т. с.

№ п\п	Наименование счета	Сумма
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Материалы Незавершенное производство Заработная плата к оплате Вспомогательные производства Дебиторская задолженность сотрудников и директоров Накопленная амортизация основных средств Начисленные взносы на социальное страхование	45000 74000 10000 5000 1000 5000 2000

Б) Операции по изготовлению продукции за октябрь 200..г.

№п\п	Содержание операций	Сумма
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Оприходованы материалы Отпущены в производство материалы: - на изготовление продукции в основных цехах - на содержание оборудования в основных цехах - цеховые нужды - общехозяйственные нужды - во вспомогательные цеха Начислена заработная плата: - рабочим за изготовление продукции - рабочим, занятым обслуживанием оборудования - цеховому персоналу - общехозяйственному персоналу - работникам вспомогательных производств Начислено органам социального страхования 19% от оплаты труда: - рабочих, занятых изготовлением продукции - рабочих, занятых обслуживаем оборудования - цеховому персоналу - общехозяйственного персонала - работников вспомогательных производств Начислена амортизация: - производственного оборудования - основных средств общецехового назначения - основных средств общехозяйственного назначения Приобретено подотчетным лицом конторское оборудование В течение месяца выпущена из производства готовая продукция Списываются на затраты по изготовлению продукции услуги вспомогательных производств В конце месяца списываются на изготовление продукции: - общепроизводственные расходы - цеховые расходы - общехозяйственные расходы	34000 20000 3000 2000 1000 2000 10000 2500 200 2800 1500 ? ? ? ? ? 2000 500 500 1000 76000 3500 ? ? ?

Тест для самопроверки:

Укажите номер правильного ответа.

1.Какой из основных объектов бухгалтерского учета порождает необходимость выделения в учете процессов деятельности организации?

а) имущество организации.

б) обязательства организации.

в) кругооборот капитала.

2. Какие процессы деятельности принято выделять в современном бухгалтерском учете в самостоятельные объекты учетного наблюдения?

а) формирование уставного капитала, а также создание ресурсов и их приобретение.

б) производство продукции, работ и услуг и их продажа.

в) формирование и распределение финансовых результатов.

г) совокупность вышеуказанных процессов.

3. Необходимость создания собственниками уставного капитала определяется:

а) осуществлением процесса производства.

б) началом хозяйственной деятельности организации.

в) осуществлением процесса продаж.

4. Укажите правильную корреспонденцию счетов, означающую возникновение дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и обязательств организации перед учредителями на сумму объявленного уставного капитала.

а) Дебет «Счета к оплате»

Кредит «Уставный капитал»

б) Дебет «Дебиторская задолженность сотрудников»

Кредит «Уставный капитал»

в) Дебет « Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал»

Кредит «Уставный капитал».

5. Какие обязательства возникают у организации перед учредителями в момент создания уставного капитала коммерческой организации?

а) по выплате в будущем части потенциальной прибыли.

б) по налогам и сборам в бюджет.

в) по отчислениям на социальное страхование.

6. Создание и приобретение средств производства вызывается:

а) нормальным функционированием деятельности организации.

б) желанием собственников.

в) желанием аппарата управления.

7. Укажите счета, на которых отражается стоимость созданных и приобретенных средств производства, введенных в эксплуатацию.

а) на счете «Нематериальные активы».

б) на счете «Готовая продукция».

в) на счете «Основные средства».

8. Какой корреспонденцией счетов отражается процесс заготовления материалов?

а) Дебет «ТМЗ»

Кредит «Счета к оплате»

б) Дебет «Основное производство»

Кредит «Счета к оплате»

в) Дебет «Счета к получению»

Кредит «ТМЗ».

9. Какие показатели должны найти отражение в бухгалтерском учете процесса заготовления материалов?

а) количество и фактическая себестоимость заготовленных материалов.

б) количество и рыночная стоимость заготовленных материалов.

10. Какой счет является основным в организации учета затрат на производство?

а) счет « Административные расходы»

а) счет «Основное производство»

в) счет « Накладные расходы»

Задания для самостоятельной работы

Подготовить и сделать презентация докладов на темы: «Организация учета процесса снабжения», «Организация учета производства продукции».

Размещено на Allbest.ru