Особенности учёта и отчётности у сельхозпредприятий

2.1 Фиксированный сельскохозяйственный налог

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3 Земельный налог

Заключение

Список литературы

Введение

Сельское хозяйство (сельскохозяйственное производство) - это вид хозяйственной деятельности производства продукции, которая связана с биологическими процессами ее выращивания и предназначена для потребления в сыром и переработанном виде и для использования на непищевые цели.

Сельскохозяйственное предприятие (включая крестьянское (фермерское), рыболовное и рыболовецкое хозяйство) - это юридическое лицо, основным видом деятельности которой есть выращивания и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой представляет не меньше чем 75 % общей суммы выручки.

Особенности учета, связанные главным образом с учетом средств производства, затрат и готовой продукции:

1) Главным средством производства в сельском хозяйстве есть земля; она не снашивается, амортизация на нее не начисляется ни в бухгалтерскому, ни в налоговом учете. Земельные участки имеют разную производительность, которую можно повышать при умном использовании. Земельные участки территориальное находятся в разных местах, поэтому производство осуществляется на больших площадях с перемещением сельскохозяйственных машин и механизмов.

2) Специфическими средствами производства являются живые организмы - животные и растения, выращивание которых зависит от естественных и биологических факторов и длится часто несколько лет. Бухгалтерский учет должен обеспечить учет изменений в них - приплод, прирост живой массы и т.д, что нуждается в специфических методах и приемах.

3) Влияние естественных условий предопределяет сезонность сельскохозяйственного производства, поэтому затраты на производство здесь определяются один раз в год, в отличие от других видов деятельности.

4) Продолжительность производственных циклов определяет необходимость размежевания затрат за производственными циклами, которые не совпадают с календарным годом - затраты предыдущих лет под урожаю текущего года, затраты текущего года под урожаю будущих лет и др.

5) Учет затрат ведется по видам культур, по видам и вековым группам животных, за производственными подразделами и т.д.

6) От одной сельскохозяйственной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции, которая нуждается в соответствующем размежевании затрат.

7) Готовая продукция во многих отраслях сельского хозяйства, особенно в растениеводстве, получается единовременно в период созревания растений, которое предъявляет жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее сохранение, переработки и реализации.

8) Значительная части сельскохозяйственной продукции используется для собственных нужд - корма, семена и т.д., что нуждается в четком отображении в учете движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

9) Влияния естественных условий приводит к тому, что выход готовой продукции прямо не зависит от затрат на ее производство.

1. Сельскохозяйственное производство

* Межхозяйственное предприятие по откорму крупного рогатого скота по договору с животноводческими фермами откармливает КРС и по договору с местным мясокомбинатом поставляет мясо в живом весе для переработки на мясопродукты.

* Кроме того, предприятие закупает КРС у населения.

* Предприятие является плательщиком фиксированного с/х налога.

* На очередной сезон сделаны закупки:

-- кормов на сумму 36000 грн, в том числе НДС -- 6000 грн.

-- бензина и дизельного топлива на сумму 12000 грн, в том числе НДС-- 2000 грн.

* В течение месяца предприятием понесены следующие виды расходов.

Прямые расходы:

-- корма 27000 грн; бензин и дизтопливо 4500 грн; заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве, --13000 грн; износ производственных зданий и производственного оборудования --1900 грн.

Общепроизводственные расходы:

-- заработная плата руководителей и обслуживающего персонала производственных подразделений -- 6000 грн.

Административные расходы:

-- заработная плата административного и обслуживающего персонала предприятия -- 7000 грн; расходы на оплату коммунальных услуг и электроэнергии -- 9000 грн; расходы на оплату услуг связи --1700 грн; бензин, израсходованный в процессе эксплуатации легковых автомобилей, -- 800 грн.

Расходы на сбыт:

-топливо для грузовых автомобилей, израсходованное на доставку КРС на мясокомбинат 5000 грн; заработная плата водителей грузовых автомобилей 2000 грн.

Таблица 1.8

Обороты по доходным, расходным и результатным счетам

Обороты по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями Отчета о финрезультатах:

Таблица 1.9 Ч. I. Отчет о финансовых результатах

2. Особенности налогообложения сельхозпредприятий

2.1 Фиксированный сельскохозяйственный налог

сельскохозяйственный бухгалтерский себестоимость налогообложение

Согласно статье 301 Налогового кодекса Украины плательщиками ФСН могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, в которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий (отчетный) год равняется или превышает 75 процентов, но с учетом ограничений.

Не могут быть плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога предприятия которые:

- больше 50 процентов дохода, получили от продажи декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;

- вырабатывают подакцизные товары, кроме продажи виноградных виноматериалов, произведенных на предприятиях первичного виноделия;

- имеют налоговый долг (недоимку) состоянием на 01.01.2012 года, за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы ( форс-мажорных обстоятельств).

Перечень доходов сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, определенный пунктом 308.4 Кодекс дополнен доходами, полученными от реализации продукции растениеводства на закрытом грунту и продуктов ее переработки на собственных предприятиях и животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных мощностях.

Сельскохозяйственные товаропроизводители для обретения статуса налогоплательщика подают не позднее 20.02.2012 года комплект документов:

- общую налоговую декларацию из налога на текущий год относительно всей площади земельных участков, из которых взыскивается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, покосный лугов, пастбищ, многолетних насаждений) органа государственной налоговой службы по своему местонахождению (местом пребывания на налоговом учете);

- отчетную налоговую декларацию из налога на текущий год отдельно относительно каждого земельного участка органа государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;

- расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства - органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков;

- ведомости (справку) о наличии земельных участков - органам государственной налоговой службы по месту расположения земельных участков в котором отмечаются ведомости о каждом документе, который устанавливает право собственности и/или пользование земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая). Подтверждение размера площадей сельскохозяйственных угодий и их нормативно денежную оценку осуществляется соответствующими органами государственных земельных ресурсов по месту расположения земельного участка.

Фиксированный сельскохозяйственный налог пересчитывается плательщиками на соответствующие счета местного бюджета по месту расположения земельного участка ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного месяца в размере трети суммы налога определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в таких размерах:

- І квартале - 10 процентов;

- ІІ квартале - 10 процентов;

- ІІІ квартале - 50 процентов;

- ІV квартале - 30 процентов.

Если площадь земли изменится на протяжении года, необходимо подать уточняющий расчет.

Налогоплательщики, деятельность которых прекращается слиянием, присоединением, преобразованием, делением или выделением в отчетном налоговом периоде, обязаны подать в период к их фактическому прекращению органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков уточненный расчет ФСН, в котором, в частности, отмечаются суммы налоговых обязательств или долгов в случае их наличия.

Сельскохозяйственное предприятие, образованное на протяжении года слиянием, присоединением или преобразованием налогоплательщиков, подает на протяжении 20 календарных дней месяца, который наступает за месяцем его образования, к органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков расчет ФСН за период от даты образования до конца текущего года (п. 10 Положение о ФСН).

Если плательщик ФСН сдает в аренду сельскохозяйственные угодья или земли водного фонда, то арендованные площади земельных участков не могут включаться в расчет уплаты ФСН. При аренде плательщиком ФСН сельскохозяйственных угодий или земель водного фонда у предприятия, которое не является плательщиком ФСН, арендованные площади земельных участков включаются в расчет ФСН арендатора. Если плательщик ФСН берет в субаренду земли у субъекта хозяйствования, который платит налоги на общих основаниях и арендует, в свою очередь, земельные участки у неплательщика ФСН, то такой плательщик указанные площади включает в расчета суммы ФСН.

2.2 Налог на добавленную стоимость

Резидент, который производит предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечает критериям, установленным низшие(далее - сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого являются снабжения произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг представляет не менее чем 75 процентов стоимости всех товаров/услуг, поставленных на протяжении предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. Эта норма действует с учетом того, что:

а) для новообразовавшегося сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного как субъект хозяйствования, который производит хозяйственную деятельность меньше чем 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода;

б) с целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по снабжению капитальных активов, которые находились в составе его основных фондов не меньше чем 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не представляли отдельной предпринимательской деятельности.

Согласно специальному режиму налогообложения сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируют сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

Если сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, превышает сумму налога, начисленную за операциями по снабжению сельскохозяйственных товаров/услуг, то разность между такими сумами не подлежит бюджетному возмещению.

При вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие - производитель таких товаров/услуг имеет право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

Налогоплательщик, который приобретает сельскохозяйственные товары/услуги у сельскохозяйственного предприятия, который избрал специальный режим налогообложения, имеет право увеличить налоговый кредит на сумму уплаченного (начисленного) налога в общем порядке.

Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1-24 ( 2371а-14 ), 4101, 4102, 4103, 4301 ( 2371бы-14 ) УКТ ЗЕД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются) непосредственно налогоплательщиком - субъектом специального режима налогообложения кроме приобретения таких товаров у других лиц), которые поставляются указанным налогоплательщиком - их производителем.

Эти нормы НКУ не распространяются на производителей подакцизных товаров, кроме предприятий первичного виноделия, которые поставляют виноматериалы (коды согласно УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30) ( 2371а-14 ).

Для получения свидетельства о регистрации как субъекта специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие регистрируется в соответствующем органе государственной налоговой службы с соблюдением правил и в сроки, которые определены статьей 183 НКУ для регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость. В свидетельстве о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения, кроме ведомостей, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.

Сельскохозяйственное предприятие - субъект специального режима налогообложения подает налоговую декларацию в сроки и в порядке, которые установлены для других налогоплательщиков. Форма налоговой декларации, которая подается сельскохозяйственным предприятием - субъектом специального режима налогообложения, утверждается согласно пункту 201.15 статье 201 НКУ.

Отчетным (налоговым) периодом есть один календарный месяц, а в случаях, особенно определенных НКУ, календарный квартал, с учетом таких особенностей:

а) если лицо регистрируется как налогоплательщик с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинает со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца;

б) если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинает с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

Налогоплательщики, которые согласно подпункту "бы" пункта 154.6 статье 154 НКУ имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться из первого налогового периода следующего календарного года.

В случае если на протяжении любого периода с начала применения квартального налогового периода налогоплательщик теряет право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренная подпунктом "бы" пункта 154.6 статье 154 этого Кодекса, такой налогоплательщик обязанный самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная из месяца, на который приходится такое превышение, которое отмечается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

Налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, который равняется календарному месяцу, на протяжении 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Налогоплательщик обязанный самостоятельно уплатить печали налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, на протяжении 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного пунктом 203.1 НКУ для представления налоговой декларации.

2.3 Земельный налог

Законодательно взимание платы за землю и арендной платы в Украине регулируется Земельным кодексом Украины, Налоговым кодексом Украины, Законом Украины "Об аренде земли".

Согласно ст.269 Налогового кодека налогоплательщиками платы за землю являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, арендаторы земельных участков государственной или коммунальной формы собственности.

Размер земельного налога зависит от площади земельного участка, денежной оценки земли или ставки налога за землю.

Ст. 271 Налогового кодекса определено, что базой налогообложения налогом на землю является нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного согласно порядку, установленному разделом ХІІІ и площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Как и ранее нормативная оценка будет пересматриваться ежегодно по состоянию на 1 января текущего года. Отличием от расчета величины коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, в соответствии со пп.289.2 станет правило: в случае если индекс потребительских цен не превышает 110%, такой индекс применяется со значением 110. Поскольку индекс потребительских цен за 2010 год составил 109,4%, государственный комитет Украины по земельным ресурсам на основании пп.289.3 довел до ОГНСУ и плательщиков земельного налога, что индекс нормативной денежной оценки земель за 2010 год составил 1,0.

Так, согласно письма Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 12.01.2012 №355/22/6-12 нормативную денежную оценку земель состоянием на 01.01.2012 за 2011 год необходимо индексировать на коэффициент индексации 1,0, который в соответствии с пунктом 289.2 статьи 289 Налогового кодекса Украины рассчитан исходя из индекса потребительских цен за 2011 год 104,6%. Следовательно, юридическим лицам и предпринимателям при расчете земельного налога и арендной платы на 2012 год нормативную денежную оценку земель, которая была проведена состоянием на 01.01.2008 года, необходимо индексировать на коэффициенты индексации 1,152 за 2008 год и на коэффициент 1,059 за 2009 год. За 2010 и 2011 год коэффициенты индексации 1,0.

За земельные участки сельхозугодий к денежной оценке земель, которая была проведена по состоянию на 01.07.1995г., применяется коэффициент индексации 3,2.

Юридические лица и предприниматели - плательщики земельного налога либо арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности самостоятельно исчисляют размер налога и до 20 февраля отчетного года подают в государственную налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на 2012 г. по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст.46 Налогового кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями на 12 месяцев (последний срок предоставления деклараций в текущем году 20.02.2012 года). Предоставление такой декларации освобождает от обязанности предоставления ежемесячных деклараций.

Обратите внимание: если у плательщика несколько земельных участков на территории разных административных единиц, то отдельная декларация подается в налоговый орган по местонахождению каждого из участков, туда же перечисляется и платеж за землю.

Напоминаем, что единая форма налоговой декларации по плате за землю (для земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1015.

Плательщику налога прежде чем приступить к заполнению декларации, нужно заполнить приложения к ней:

- приложение 1 (сведения о земельном участке), которое подается обязательно всеми налогоплательщиками:

- приложение 2 (сведения о льготах по земельному налогу), которое подается если плательщик имеет в соответствии с нормами Налогового кодекса право на льготы.

В случае возникновения прав на новоотведенный участок или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, предоставляет налоговую декларацию.

При предоставлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли.

Если плательщик заключил долгосрочные договора аренды земли, например в 2009 году, следовательно, по действующим состоянием на 1.01.2012 г. договорам при составлении декларации на текущий год указывают размер арендной платы с учетом коэффициента индексации за 2009 год -1,059 , за 2010 год -1,0 и за 2011 год -1,0.

Сообщаем плательщикам, подающим отчетность в электронном виде, что формы расчетов имеются в программном обеспечении.

Уплата 1/12 части налога на землю и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, определенного в налоговой декларации на текущий год, осуществляется плательщиками (кроме граждан) ежемесячно в течение 30 дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пп.287.3 Налогового кодекса).

Выводы

Применение специального режима налогообложения для сельского производства в случае получения ими в конечном результате прибыли является более удобным чем оплата налогов по общей системе, однако в случае получения ущерба - налоговое стимулирование развития сельского хозяйства бездействует.

Также минусом в применение ФСН является невозможность обновления основных фондов за счет амортизационных отчислений. Поскольку государственная поддержка стимулирования развития сельхоз производств на 80% заключается в предоставлении налоговых льгот, то других 20% не хватает на обновление основных фондов, почти 80% которых полностью изношено. При налогообложении налогом на прибыль амортизационные отчисления увеличивают расходы деятельности и дают возможность за счет амортизационного фонда улучшить основные средства или приобрести новые. Кроме того, согласно действующему налоговому законодательству, машины, оборудование и транспортные средства могут амортизироваться за методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости, который дает возможность скорее наполнить амортизационные фонды. Без государственной поддержки в предоставлении беспроцентных или льготных кредитов сельхозпроизводителям на обновление основных фондов амортизационные отчисления является единым источником их восстановления.

Необходимо активизировать государственную поддержку сельского хозяйства в Украине с помощью налоговых рычагов:

1) сохранить специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных предприятий с некоторыми изменениями, а именно учитывать рентабельность деятельности при установлении ставок ФСН (поскольку прибыльность деятельности только на выращивания зерновых культур значительно варьируется, не говоря о других видах сельхозпродукции).

2) требовать надлежащее ведение финансового учета. Ввести обязательное выделение амортизационных отчислений и их накопление на отдельном счете в финансово-кредитном учреждении с требованием целевого использования - обновление основных фондов.

Список литературы

1. Калетнік Г.М. Пришляк Н.В. Державна фінансова підтримка сільськогосподарських товаровиробників// Економіка АПК. - 2010. -№ 8. - с.52-55

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. //zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Сергій Тимошенко, Ольга Півак. Сільське і лісове господарства та рибальство: спеціальний режим оподаткування ПДВ //Вісник податкової служби України .- 2011. - № 1 - 2(574). - с. 11-13.

4. Віктор Фінашко. Фіксований сільськогосподарський податок // Вісник податкової служби України .- 2011. - № 28 (600). - с. 16-17.

5. Олександр Золотухін. Проблеми складання "сільгоспдекларації" з податку на прибуток // Бухгалтерия. - 2010 . - №33(916). - с. 65-69.

Размещено на Allbest.ru