де N - річна норма амортизації;

Т_вик - строк корисного використання об'єкта.

Приклад. Використовуючи дані попереднього прикладу, розрахуємо норму амортизації: або 35,56%

Розрахунок річних сум амортизації за даним методом представимо в таблиці:

Таблиця 2.2 Розрахунок амортизаційних відрахувань за методом зменшення залишкової вартості

Рік	Первісна вартість	Розрахунок	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Балансова вартість
1	45 000	0,3556Ч45000	16000	16000	29000
2	45 000	0,3556Ч29000	10312	26312	18688
3	45 000	0,3556Ч18688	6646	32958	12042
4	45 000	0,3556Ч12042	4282	37240	7760
5	45 000	0,3556Ч7760	2760	40000	5000

2.4.3 Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Розрахунок річної суми амортизаційних відрахувань за цим методом аналогічно попередньому проводять шляхом множення залишкової вартості активу на початок періоду на подвоєну норму амортизації, встановлену при прямолінійному методі списання вартості, виходячи зі строку корисного використання активу.

Слід зауважити, що при застосуванні даного методу ліквідаційна вартість не враховується.

АВ=2ЧНаЧБВ

де БВ - балансова вартість.

Приклад. Використовуючи дані вихідної умови, розрахуємо річні амортизаційні відрахування із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості.

Норма амортизації буде складати 2Ч 0,2=0,4.

Таблиця 2.3 Розрахунок амортизаційних відрахувань методом прискореного зменшення залишкової вартості

Рік	Первісна вартість	Розрахунок	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Балансова (залишкова) вартість
1	45 000	2Ч0,2Ч45 000	18 000	18 000	27 000
2	45 000	2Ч0,2Ч27 000	10 800	28 800	16 200
3	45 000	2Ч0,2Ч16 200	6 480	35 280	9 720
4	45 000	2Ч0,2Ч9 720	3 888	39 168	5 832
5	45 000		832	40 000	5000

Як бачимо з табл.2.3, річна сума амортизаційних відрахувань щороку зменшується, причому найбільша сума припадає на перший рік використання.

2.4.4 Кумулятивний метод (метод списання вартості за сумою чисел)

За суттю кумулятивний метод також можна віднести до прискореного зменшення вартості об'єкта основних засобів, оскільки нарахована сума амортизаційних відрахувань найбільша в перший рік, а потім з року в рік зменшується.

Щорічна сума амортизації розраховується як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта, який представлений у вигляді дробу, чисельником якого є кількість років, що залишилась до кінця очікуваного строку використання активу, знаменником - сума років його корисного використання.

Приклад. Сума чисел років служби вантажного автомобіля з умови прикладу 2.1:

Кумулятивні коефіцієнти першого, другого, третього, четвертого та п'ятого років становлять відповідно 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

Розрахунок сум амортизаційних відрахувань представимо у табл.2.4.

Таблиця 2.4 Розрахунок амортизаційних відрахувань за методом списання вартості за сумою чисел

Рік	Первісна вартість	Розрахунок	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Балансова (залишкова) вартість
1	45 000	5/15Ч40000	13333	13333	31667
2	45 000	4/15Ч40000	10667	24000	21000
3	45 000	3/15Ч40000	8000	32000	13000
4	45 000	2/15Ч40000	5333	37333	7667
5	45 000	1/15Ч40000	2667	40000	5000

Суму чисел років (S) корисного використання можна розрахувати за формулою:

де n - очікувана кількість років служби активу.

В нашому прикладі

2.4.5 Виробничий метод (метод сум одиниць продукції)

Метод сум одиниць продукції базується на тому, що сума амортизаційних відрахувань залежить тільки від результату використання активу. Строк експлуатації не враховується а сума амортизації розраховується як добуток фактичного обсягу продукції (робіт, послуг) за період та виробничої ставки амортизації.

Приклад. Припустимо, пробіг вантажного автомобіля з вихідної умови розрахований на 100 000 км. Тоді, амортизаційні витрати на 1 км пробігу будуть визначатися:

де Q - передбачуване число одиниць роботи.

У нашому випадку норма амортизації розраховується:

(грн./км)

Протягом першого року експлуатації пробіг автомобіля становив 25000 км, протягом другого року - 35000 км, третього - 20000 км, четвертого - 8000 км, п'ятого року експлуатації - 12000 км. Розрахуємо суми амортизаційних відрахувань.

Таблиця 2.5. Розрахунок амортизаційних відрахувань за виробничим методом

Рік	Первісна вартість	Пробіг, км	Розрахунок	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Балансова (залишкова) вартість
1	45 000	25 000	0,4Ч25 000	10 000	10 000	35 000
2	45 000	35 000	0,4Ч35 000	14 000	24 000	21 000
3	45 000	20 000	0,4Ч20 000	8 000	32 000	13 000
4	45 000	8 000	0,4Ч8 000	3 200	35 200	9 800
5	45 000	12 000	0,4Ч12 000	4 800	40 000	5 000

Позитивним при застосуванні цього методу є те, що вартість активу списується пропорційно використанню (пробігу). Залишкова вартість щороку зменшується прямо пропорційно показнику одиниць роботи до досягнення ліквідаційної вартості автомобіля.

Недоліком цього методу є неможливість точно визначити виробіток (продуктивність) об'єкта основних засобів. Виробничий метод можна застосувати в тому випадку, коли віддача об'єкта протягом строку його корисної експлуатації може бути визначена з достатньою точністю.

2.4.6 Податковий метод нарахування амортизаційних відрахувань

Підприємство може застосовувати методи та норми нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.

Податковим законодавством передбачено розрахунок амортизаційних відрахувань шляхом застосування встановлених норм амортизації до балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду.

Отже для того, щоб розрахувати суму амортизації за податковим методом, необхідно знати:

1) до якої групи належить об'єкт основних засобів,

2) яку норму амортизації слід застосувати,

3) що таке балансова вартість груп основних засобів.

З метою нарахування амортизації основні засоби підлягають розподілу за такими групами:

група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);

група 2 - автомобільний транспорт та вузли до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2,4.

група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Норми амортизації встановлені для кожної групи окремо в розрахунку на податковий квартал і залежать від періоду придбання основних засобів:

Об'єкти основних засобів, придбані	Квартальні норми амортизації, %
	група 1	група 2	група 3	група 4
до 01.01.2004р.	1,25	6,25	3,75	-
після 01.01.2004р.	2	10	6	15

Підприємство може прийняти рішення про застосування інших норм амортизації основних засобів, що не перевищують зазначені норми.

З січня 2009 року Закон про податок на прибуток надає право промисловим підприємствам застосовувати щорічну 25-відсоткову норму прискореної амортизації основних засобів групи 3.

Балансова вартість груп основних засобів на початок звітного періоду розраховується за формулою:

Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)- В(а-1)- А(а-1)

де Б(а) - балансова вартість на початок звітного періоду;

Б(а-1) - балансова вартість на початок періоду, що передував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних засобів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних засобів протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних засобів протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Облік балансової вартості основних засобів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожному об'єкту окремо. Їх амортизація проводиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта ста неоподаткованих мінімумів доходів громадян (на даний час 1 700 грн.). Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результатами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля. Облік балансової вартості основних засобів, які підпадають під визначення груп 2,3 і 4, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних засобів. Амортизація цих активів проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення.

Згідно з П(С)БО при нарахуванні амортизації об'єктів основних засобів, що відносяться до інших необоротних матеріальних активів, слід застосовувати метод прямолінійного списання або виробничий метод.

Амортизація малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись двома способами: у розмірі 50% вартості, яка амортизується, у першому місяці використання, та решти 50% вартості - у місяці їх вибуття, або 100% вартості активу відноситься на витрати у першому місяці використання.

Для нарахування амортизації нематеріальних активів може застосовуватись як прямолінійний метод, так і будь-який інший, передбачений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", що краще відображає форму, в якій вигода від використання нематеріального активу надходить на підприємство. У більшості випадків ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля. У разі, якщо підприємство передбачає у кінці строку експлуатації реалізувати нематеріальний актив, то ліквідаційна вартість визначається на рівні очікуваного доходу від реалізації, за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем.

Амортизація нараховується щомісячно. Розмір місячних амортизаційних відрахувань, розрахованих за методами прямолінійного списання, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивним методом, визначається діленням річної суми на 12 місяців.

Починати нараховувати амортизацію слід з наступного після місяця, в якому актив став придатний до використання. Нарахування амортизації об'єкта основних засобів припиняється, починаючи з наступного за місяцем його вибуття.

Слід зазначити, що строки експлуатації окремих компонентів об'єкта основних засобів і всього об'єкта можуть бути різні, тому доцільно амортизувати їх окремо, причому дозволяється це здійснювати із використанням різних методів амортизації.

Для відображення в обліку нарахованих сум амортизаційних відрахувань Планом рахунків передбачено рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" із субрахунками:

131 "Знос основних засобів"

132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"

133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"

134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів"

135 "Знос інвестиційної нерухомості".

За кредитом рахунка 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" відображаються нарахування амортизації активів, за дебетом - зменшення суми зносу.

Нарахування амортизації на рахунках бухгалтерського обліку може здійснюватись:

1. Без застосування рахунків класу 8 "Витрати за елементами"

- основних засобів виробничого призначення

Дт 23 "Виробництво" або

Дт 91 "Загальновиробничі витрати" - 12000

- основних засобів загальногосподарського призначення

Дт 92 "Адміністративні витрати" - 5000

- основних засобів, які забезпечують збут продукції

Дт 93 "Витрати на збут" - 3500

- основних засобів соціально-культурного призначення

Дт 94 "Інші витрати операційної діяльності" - 1500

Кт 131 "Знос основних засобів" - 22000

2. Із застосуванням рахунків класу 8 "Витрати за елементами"

а) нарахована амортизація основних засобів

Дт 831 "Амортизація основних засобів" - 22000

Кт 131 "Знос основних засобів" - 22000

б) віднесено на витрати амортизацію основних засобів:

- виробничого призначення

Дт 23 "Виробництво" або

Дт 91 "Загально виробничі витрати" - 12000

- загальногосподарського призначення

Дт 92 "Адміністративні витрати" - 5000

- що забезпечують збут продукції

Дт 93 "Витрати на збут" - 3500

- соціально-культурного призначення

Дт 94 "Інші витрати операційної діяльності" - 1500

Кт 831 "Амортизація основних засобів" - 22000

Строк експлуатації і методи амортизації необоротних матеріальних активів повинні періодично переглядатися і у випадку невідповідності їх формам надходження економічних вигід від використання активу повинні бути змінені. При цьому слід відкоригувати суми амортизаційних відрахувань за поточний і майбутній періоди.

Приклад. Після третього року експлуатації вантажного автомобіля з вихідної умови, амортизація якого розраховувалася методом прямолінійного списання, було переглянуто термін його корисного використання з 5 до 6 років і змінено ліквідаційну вартість до 3000 грн.

Нова сума щорічних амортизаційних відрахувань буде розраховуватися:

У нашому випадку нова сума щорічних амортизаційних відрахувань становитиме: (грн.)

нова сума, що амортизується: 21000- 3000=18000 (грн.)

нова норма амортизації: або 33%.

Таблиця 2.6 Розрахунок нової суми амортизаційних відрахувань

Рік	Первісна вартість	Розрахунок	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Балансова вартість
1	45000	0,2Ч40000	8000	8000	37000
2	45000	0,2Ч40000	8000	16000	29000
3	45000	0,2Ч40000	8000	24000	21000
4	45000	0,33Ч18000	6000	30000	15000
5	45000	0,33Ч18000	6000	36000	9000
6	45000	0,33Ч18000	6000	42000	3000

Слід зауважити, що зміна методу амортизації є зміною облікової оцінки, про що потрібно зазначити у примітках до фінансової звітності.

2.5 Облік вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів може відбуватись внаслідок безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом, ліквідації, вибуття для продажу. При цьому вартість активу списується з балансу підприємства, а сума дооцінки даного активу, як зазначалось вище, списується на рахунок нерозподіленого прибутку.

При безоплатній передачі чи ліквідації основних засобів їх списання з балансу відображають в регістрах бухгалтерського обліку, використовуючи рахунок 976 "Списання необоротних активів". Крім того, податкове законодавство операції з ліквідації чи безоплатної передачі необоротних активів прирівнює до операцій продажу, а значить підприємство повинно нарахувати податкове зобов'язання з ПДВ на залишкову вартість необоротних активів, що вибувають. Сума податкового зобов'язання з ПДВ відображається за дебетом 976 "Списання необоротних активів".

Перевищення вартості списання ліквідованих необоротних активів над доходами від їх ліквідації чи навпаки буде визначати відповідно збиток або прибуток від ліквідації.

Слід зауважити, що прибуток або збиток від вибуття необоротних активів є результатом іншої звичайної діяльності підприємства. У разі списання активів внаслідок надзвичайних подій прибуток чи збиток від їх вибуття буде відображатись на рахунку 794 "Результат надзвичайних подій".

Приклад. Підприємство ліквідовує об'єкт основних засобів внаслідок його фізичного зносу. Первісна вартість активу становить 2300 грн., сума зносу на дату ліквідації - 1850 грн., вартість матеріалів, одержаних від ліквідації та ще придатних для експлуатації (за оцінкою реалізації) - 250 грн.

Списання відображатиметься записами:

1. Списано знос

Дт 131 "Знос основних засобів" - 1850

Кт 10 "Основні засоби" - 1850

2. Списано залишкову вартість ліквідованого активу

Дт 976 "Списання необоротних активів" - 450

Кт 10 "Основні засоби" - 450

Одночасно на суму ПДВ

Дт 976 "Списання необоротних активів " - 90

Кт 641 "Розрахунки за податками" - 90

3. Нараховано зарплату робітників, що залучені до ліквідації активу

Дт 976 "Списання необоротних активів" - 180

Кт 661 "Розрахунки за заробітною платою" - 180

4. Вартість матеріалів, одержаних від ліквідації

Дт 201 "Сировина і матеріали" - 250

Кт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - 250

5. Відображено фінансовий результат

Дт 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" - 250

Кт 793 "Результат іншої звичайної діяльності" - 250

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності " - 630

Кт 976 "Списання необоротних активів" - 720

Кореспонденція рахунків для відображення операцій з безоплатної передачі необоротних активів аналогічна.

Приклад. Підприємство безоплатно передає об'єкт нематеріальних активів. Первісна вартість активу становить 3 350 грн., сума амортизації на дату передачі - 1 850 грн.

1. Списано амортизацію

Дт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" - 1850

Кт 12 "Нематеріальні активи" - 1850.

2. Списано залишкову вартість переданих активів

Дт 976 "Списання необоротних активів" - 1500

Кт 12 "Нематеріальні активи" - 1500

Одночасно на суму ПДВ

Дт 976 " Списання необоротних активів " - 300

Кт 641 "Розрахунки за податками" - 300

Облікові особливості для основних засобів, які підприємство утримує для того, щоб продати, встановлює П(С)БО 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".

Якщо керівництвом підприємства підготовлено план продажу необоротних активів і їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати прийняття такого рішення, то такі необоротні активи слід визнати такими, що утримуються для продажу.

Діючим Планом рахунків для обліку цих об'єктів призначено субрахунок 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" до рахунку 28 "Товари".

Таким чином, якщо основні засоби або інші необоротні активи вибувають з експлуатації внаслідок невідповідності критеріям визнання активом через зберігання для реалізації протягом дванадцяти календарних місяців, то їх слід перекласифікувати зі складу необоротних до оборотних активів. Крім того визнані необоротні активи утримуваними для продажу згідно з П(С)БО 27 відображаються у бухгалтерському обліку за найменшою з двох величин - балансовою вартістю або чистою реалізаційною вартістю. При первісному визнанні і оцінці на звітну дату сума перевищення залишкової вартості об'єкта над його справедливою вартістю відображається за дебетом 949 "Інші витрати операційної діяльності".

На необоротні активи, утримувані для продажу, у т.ч. необоротні активи, що входять до групи вибуття, амортизація не нараховується.

У разі реалізації об'єктів необоротних активів іншим суб'єктам господарської діяльності різниця між ціною реалізації і балансовою вартістю та іншими витратами, пов'язаними з реалізацією, визначає результат від реалізації.

Облік операцій продажу необоротних активів, утримуваних для продажу, слід вести із застосуванням рахунків 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" і 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів".

Приклад. Підприємство 2 квітня уклало твердий контракт про продаж обладнання. На момент прийняття рішення щодо реалізації активу його справедлива вартість становила 2 900 грн., балансова вартість - 3 100 грн., сума зносу - 4200 грн., сума дооцінки за час експлуатації - 1 150 грн. Передача активу покупцю за 3 200 грн. без ПДВ (3 840 грн., в т.ч. ПДВ) відбулася 29 листопада того ж року. Справедлива вартість не змінювалася. Вартість перевезення було оплачено підприємством у розмірі 552 грн.(в т.ч. ПДВ).

Порядок відображення операцій наступний:

2 квітня

1. Прийнято рішення про реалізацію основних засобів та переведено актив до складу тих необоротних, які утримують для продажу

Дт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" - 2900

Дт 949 "Інші витрати операційної діяльності" - 200

Кт 104 "Машини і обладнання" - 3100

2. Списано суму амортизації

Дт 131 "Знос основних засобів" - 4200

Кт 104 "Машини і обладнання" - 4200

3. Списано дооцінку обладнання

Дт 423 "Дооцінка активів" - 1150

Кт 441 "Прибуток нерозподілений" - 1150

29 листопада

1. Відображено дохід від реалізації обладнання

Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" - 3840

Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" - 3840

Одночасно на суму ПДВ

Дт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" - 620

Кт 641 "Розрахунки за податками" - 620

2. Списано балансову вартість обладнання

Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" - 2900

Кт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" - 2900

3. Списано транспортні витрати

Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" - 460

Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 460

Одночасно на суму ПДВ (при наявності податкової накладної)

Дт 641 "Розрахунки за податками" - 92

Кт 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - 92

4. Відображено фінансовий результат

Дт 791 "Результат операційної діяльності" - 3360

Кт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" - 3360

Дт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" - 3200

Кт 791 "Результат операційної діяльності" - 3200

2.6 Особливості обліку інвестиційної нерухомості

Окремим об'єктом обліку є активи, класифіковані як інвестиційна нерухомість. Порядок визнання, оцінки та розкриття інформації про них визначає П(С)БО 32 "Інвестиційна нерухомість".

Згідно з П(С)БО 32 інвестиційна нерухомість - це власні або орендовані на умовах фінансової оренди земельні ділянки, будівлі, споруди, які розташовуються на землі, утримувані з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для:

- виробництва та постачання товарів, надання послуг, або для адміністративної мети;

- продажу в процесі звичайної діяльності.

Отже, відмінною рисою інвестиційної нерухомості є те, що вона генерує грошові потоки у значній мірі незалежно від інших активів підприємства. Саме це відрізняє інвестиційну нерухомість від операційної нерухомості, зайнятої власником.

Операційна нерухомість генерує грошові потоки, які пов'язані не лише з цією нерухомістю, а й з іншими активами, що використовуються у виробництві, постачанні продукції (надання послуг) тощо. Тому облік такої нерухомості та її подання у фінансовій звітності здійснюються згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби".

Прикладом інвестиційної нерухомості є:

- земельна ділянка, утримувана для довгострокового збільшення капіталу, а не для короткострокового продажу у звичайному ході діяльності;

– земельна ділянка, утримувана для майбутнього, але ще не визначеного конкретно використання;

– будівля (частина будівлі), яка є власністю підприємства (або утримується підприємством згідно з угодою про фінансову оренду) та надана у оренду згідно з одною чи кількома угодами про операційну оренду.

Одиницею обліку інвестиційної нерухомості є земельна ділянка, будівля або їх поєднання, а також активи, які утворюють з інвестиційною нерухомістю цілісний комплекс і в сукупності генерують грошові потоки.

Критерії визнання інвестиційної нерухомості аналогічні тим, що застосовуються до основних засобів. Придбана (створена) інвестиційна нерухомість зараховується на баланс підприємства за первісною вартістю.

Оцінка інвестиційної нерухомості після визнання. ПСБО 32 "Інвестиційна нерухомість" передбачає дві моделі оцінки інвестиційної нерухомості після первісного визнання:

за справедливою вартістю;

за собівартістю.

У разі вибору моделі оцінки за справедливою вартістю інвестиційна нерухомість оцінюється за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити. Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю ґрунтується на цінах активного ринку в тій самій місцевості в подібному стані за подібних умов договорів оренди або інших контрактів на дату балансу та не враховує майбутніх витрат на поліпшення нерухомості і відповідні майбутні вигоди у зв'язку з майбутніми витратами на поліпшення об'єктів інвестиційної нерухомості. При визначенні справедливої вартості інвестиційної нерухомості підприємства до неї входять усі об'єкти основних засобів, які утворюють з інвестиційною нерухомістю цілісний комплекс і в сукупності генерують грошові потоки. Така інвестиційна нерухомість в обліку відображається як окремий об'єкт, що генерує грошові кошти.

Стаціонарно встановлені об'єкти основних засобів (ліфти, кондиціонери тощо), вартість яких врахована при визначенні справедливої вартості інвестиційної нерухомості, обліковуються в позабалансовому обліку за первісною вартістю. Усі інші активи, які використовуються разом з інвестиційною нерухомістю (меблі, господарський інвентар, офісна техніка тощо), оцінюються за первісною (переоціненою) вартістю і відображаються в обліку відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби".

Сума збільшення або зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості на дату балансу відображається у складі іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності відповідно.

Приклад. Підприємство придбало земельну ділянку, подальше використання якої поки не визначено. Собівартість придбаної ділянки становить 500 тис. грн. Через півроку справедлива вартість цієї ділянки зросла до 600 тис. грн.

Придбання і утримання ділянки буде відображено записом, тис. грн.:

1. Придбано земельну ділянку

Дт 100 "Інвестиційна нерухомість" - 500

Кт 31 "Поточний рахунок" - 500

2. Зростання справедливої вартості землі

Дт 100 "Інвестиційна нерухомість" - 100

Кт 719 "Інші доходи від операційної діяльності" - 100

Підприємство, що обирає модель оцінки за собівартістю, повинне оцінювати всю свою інвестиційну нерухомість згідно з ПСБО 16 "Основні засоби", тобто за собівартістю мінус накопичена амортизація з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення, що визнаються відповідно до П(С)БО 28 "Зменшення корисності активів" Проте і в цьому випадку підприємство має визначати справедливу вартість інвестиційної нерухомості, оскільки П(С)БО 32 вимагає розкриття інформації про справедливу вартість інвестиційної нерухомості.

Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості. Включення нерухомості до складу інвестиційної нерухомості або виключення її зі складу інвестиційної нерухомості здійснюють лише у випадку, коли змінюється спосіб використання нерухомості, що засвідчується певною подією.

Таблиця 2.9 Зміна способу використання нерухомості

Переведення	Свідчення про зміну способу використання нерухомості
зі складу	до складу
інвестиційної нерухомості	операційної нерухомості	початок використання нерухомості як операційної
інвестиційної нерухомості	запасів	початок підготовки забудови до продажу
Операційної нерухомості	інвестиційної нерухомості	підготовка нерухомості для використання як інвестиційної
запасів	інвестиційної нерухомості	початок операційної оренди нерухомості іншою стороною
незавершеного будівництва або забудови	інвестиційної нерухомості	завершення будівництва або забудови нерухомості

Коли суб'єкт господарювання застосовує модель собівартості, переведення між інвестиційною нерухомістю, операційною нерухомістю і запасами не змінює балансову вартість переданої нерухомості, а також не змінює собівартість цієї нерухомості для цілей оцінки або розкриття інформації.

Коли суб'єкт господарювання застосовує модель справедливої вартості, при переведенні собівартість цієї нерухомості для цілей оцінки або розкриття інформації змінюється за визначеними правилами:

Таблиця 2.10 Зміна вартості при переведенні інвестиційної нерухомості

Переведення	Зміна вартості
зі складу	до складу
інвестиційної нерухомості	операційної нерухомості	справедлива вартість інвестиційної нерухомості приймається за балансову вартість активу
інвестиційної нерухомості	запасів
операційної нерухомості	інвестиційної нерухомості	різниця між справедливою вартістю і балансовою вартістю відображається як переоцінка
запасів	інвестиційної нерухомості	різниця між справедливою вартістю і балансовою вартістю запасів визнається іншим доходом (витратами) звітного періоду
незавершеного будівництва або забудови	інвестиційної нерухомості	різниця між справедливою вартістю і балансовою вартістю визнається іншим операційним доходом (витратами) звітного періоду

Визнання інвестиційної нерухомості активом припиняється при вибутті об'єкта внаслідок продажу, передачі у фінансову оренду, ліквідації, внесення до статутного капіталу, при невідповідності критеріям визнання активу з інших підстав, при переведенні з інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості або коли інвестиційна нерухомість постійно виключається з використання і не очікується жодних економічних вигід від її продажу.

При цьому продаж (списання) інвестиційної нерухомості та зменшення її корисності відображають в обліку аналогічно продажу (списанню) та зменшенню корисності основних засобів.

2.7 Вплив прийняття Податкового кодексу України на облік основних засобів

Узявши за основу бух облікові правила, Податковий кодекс оперує тепер також і запозиченою термінологією. Так, на зміну поняттю "основні фонди" у податковому обліку з 01.04.2011 р. прийде бухобліковий термін "основні засоби" (хоча, за звичкою, "основні фонди" подекуди все ще зустрічатимуться в тексті документа).

У цілому ж у податковому обліку, як і раніше, збережеться розподіл основних засобів на 2 великі групи: "виробничі" (що використовуються в господарській діяльності, п.п. 14.1.138, п. 138.8 Податкового кодексу, та іменуються ще в Кодексі просто як "основні засоби") та "невиробничі" (що не використовуються в господарській діяльності платника податків, п. 144.3 Податкового кодексу). Відповідно витрати на придбання (самостійне виготовлення), ремонти, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення перших (виробничих) основних засобів підлягають "податковій" амортизації, а аналогічні витрати щодо невиробничих основних засобів у податковому обліку не амортизуються і не можуть ураховуватися у зменшення об'єкта оподаткування (амортизація за ними нараховуватиметься тільки в бухгалтерському обліку). Із новацій, що заслуговують на особливу увагу, насамперед, відзначимо заплановане підвищення вартісного критерію при зарахуванні об'єктів у податковому обліку до складу основних засобів. Так, вартісну межу намічається підняти з 1000 до 2500 грн. (щоправда, з 01.01.2012 р., п. 14 підрозд. 4 розд. ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу; допоки ж на 2011 рік усе ще буде збережено колишній вартісний критерій у розмірі 1000 грн.). Отже, у майбутньому до основних засобів у податковому обліку потраплятимуть об'єкти вартістю понад 2500 грн., призначені для використання в господарській діяльності, з очікуваним строком корисного використання більше 1 року або операційного циклу, якщо він більше року (п.п. 14.1.138 Податкового кодексу). При цьому відповідно, придбаваючи з 2012 року об'єкти ОЗ, платники ПДВ порівнюватимуть із новою величиною у "2500 грн." вартість їх придбання без ПДВ, а неплатники ПДВ -- вартість об'єкта, що придбавається, з ПДВ (за аналогією з листом ДПАУ від 05.11.2004 р. № 21546/7/11-1117, що пояснював свого часу застосування вартісного критерію в "1000 грн.").

Розділ ІІІ. Вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів при впровадженні комп'ютерної програми "1С:Бухгалтерія 8.0 для України"

"1С:Бухгалтерия" стала індустріальним стандартом облікових рішень в Україні, Росії і країнах ближнього зарубіжжя. У ній втілений досвід практичної роботи бухгалтерів сотень тисяч організацій - від невеликих підприємств і індивідуальних підприємців до крупних корпорацій і холдингів. Нова версія програми - "1С:Бухгалтерия 8 для України", створена на технологічній платформі нового покоління "1С:Предприятие 8?, піднімає цей стандарт на новий методологічний і технологічний рівень.

"1С:Бухгалтерия 8 для України" може використовуватися в організаціях, що здійснюють будь-які види комерційної діяльності: оптову і роздрібну торгівлю, комісійну торгівлю (включаючи субкомісію), надання послуг, виробництво і т.д.

До складу "1С:Бухгалтерии 8 для України" включений план рахунків бухгалтерського обліку, відповідний Наказу Міністерства Фінансів України "О затвердженні Плану рахунків бухгалтерського обліку і Інструкції про його використання" від 30 листопада 1999 р.

Методика бухгалтерського обліку дозволяє одночасно відображати кожну господарську операцію як по рахунках бухгалтерського обліку, так і по необхідних розрізах аналітичного обліку, кількісного і валютного обліку. Користувачі можуть самостійно управляти методикою обліку в рамках настройки облікової політики, створювати нові субрахунки і розрізи аналітичного обліку. Основним способом віддзеркалення господарських операцій в обліку є введення документів, відповідних первинним документам бухгалтерського обліку. Крім того, передбачено введення окремих проводок. Для групового введення проводок можна використовувати типові операції - простій інструмент автоматизації, легко і що швидко настроюється користувачем.

"1С:Бухгалтерия 8 для України" дозволяє вирішувати всі задачі, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продажів і т.д.

У програмі "1С:Бухгалтерія 8.0 для України" на етапі обліку капітальних інвестицій для об'єктів інвестування використовують поняття "обладнання" і "об'єкт будівництва".

Взагалі обладнання -- це пристрої для вироблення або перетворення енергії, матеріалів і/або інформації, а об'єкти будівництва -- це сукупність будівель і споруд (або окремі об'єкти), побудованих за єдиним проектом.

У програмі "1С:Бухгалтерія 8.0 для України" використовується до певної міри неакуратна термінологія -- під обладнанням маються на увазі активи, витрати на придбання яких проходять через рахунок 1521 і рахунок 1531. А це -- обладнання, що не потребує монтажу, інвентар, інструмент, меблі тощо. В основному ці активи не потребують монтажу і можуть бути відразу передані в експлуатацію або чекають рішення про передачу (на рахунок 1522) для монтажу комплексу предметів.

Під об'єктами будівництва маються на увазі як власне об'єкти будівництва (на рахунку 15.1), так і об'єкти, що потребують монтажу (на рахунках 1522, 1532). Крім самих витрат на придбання об'єктів або комплектуючих для монтажу, на перелічених рахунках обліковують додаткові витрати на придбання, що входять до фактичної собівартості об'єктів (вони проводяться документами "Дополнительные расходы на приобретение и ГТД") та вартість витрат на будівництво, монтаж, вартість матеріалів, заробітної плати, послуг підрядчиків на рахунках, які використовуються для обліку витрат, вартість витрат на створення об'єктів (будівництво і монтаж).

Схема бухгалтерського обліку наведена на малюнку 4. За дебетом рахунка 15 формується фактична собівартість об'єктів, яка при введенні в експлуатацію списується на рахунки обліку об'єктів.

При цьому до введення об'єктів в експлуатацію амортизацію не нараховують.

З податковим обліком капітальних інвестицій ситуація ось яка. Саме визначення капітальних інвестицій наведено у пп. 1.2.8 Закону про прибуток, але стаття 8 Закону про них ніяк не згадує. Податкове роз'яснення (наприклад №74 -- стосується об'єктів) із цього приводу говорить про те, що до введення в експлуатацію амортизація не нараховується і витрати на будівництво основних фондів, які надалі підлягають амортизації, не включаються до складу валових витрат (на підставі пп. 5.3.2 Закону про прибуток). Зазвичай платники податків так і вчиняють.

Крім цього, ДПАУ щонайменше кілька років погоджується з податковим кредитом за основними фондами, не введеними в експлуатацію. І наполягає, що основні фонди не використовуються у господарській діяльності, а тому не відповідають податковому визначенню основних фондів, що підлягають амортизації, незважаючи на формулювання пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, у якому йдеться про незалежність права на податковий кредит від термінів введення основних фондів в експлуатацію. Тим, у кого термін створення об'єктів не вкладається у податковий квартал, слід звернути увагу на те, що у програмі "1С:Бухгалтерія 8.0 для України" момент нарахування податкового кредиту можна визначити у договорі з постачальником -- за першою подією (за оплатою і за відвантаженням) або не визначати (але автоматичного відстежування введення придбаних об'єктів в експлуатацію немає, це доведеться зробити вручну).

Подивимося, як практично оформляється у програмі надходження комп'ютера -- або такого, що не потребує монтажу і складається з двох предметів, або такого, що складається власними силами з комплектуючих.

Облік незавершених капітальних інвестицій у придбання ОЗ

Введення в експлуатацію основних засобів, що не потребують монтажу.

Приклад. Придбано ПК у складі: системний блок вартістю 2600 грн, РК монітор вартістю 1400 грн.

Надходження основних засобів відображаємо документом "Поступление товаров и услуг". Комп'ютер оприбутковується як засіб, що складається з двох об'єктів -- системного блока і монітора (мал. 5).

Тепер треба ввести в експлуатацію ці об'єкти. На малюнку 6 наведено документ "Ввод в эксплуатацию ОС" з введення об'єкта "Комп'ютер бухгалтера". Документ використовується з операцією Оборудование.

На закладці Бухгалтерский учет зазначено підрозділ (Администрация), МВО (Админенко), рахунок обліку (104) і параметри нарахування амортизації:

-- рахунок нарахування амортизації (131);

-- спосіб нарахування (Ускоренного уменьшения остатка);

-- термін корисного використання (36 мес.).

На закладці Налоговый учет вказано, що об'єкт, який вводиться, слід обліковувати як виробничі основні засоби, рахунок обліку в податковому обліку -- ОСГ (Основные средства, учет по группам), податкове призначення (Хоз. деятельность, амортизируется), податкова група (4). На обох закладках встановлено прапорці, що показують необхідність нараховувати амортизацію.

Зверніть увагу, що документ реалізує співвідношення "один до багатьох", тобто один предмет обладнання -- до багатьох об'єктів основних засобів. У цьому випадку один "системний блок", придбаний раніше, трансформується в один "комп'ютер бухгалтера".

На малюнку 7 показано проведення документа у бухгалтерському і податковому обліку. Підставою для зарахування на баланс основних засобів є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію основних засобів), який можна роздрукувати з форми документа. Аналогічним документом слід ввести в експлуатацію "монітор бухгалтера". Таким чином, ми отримаємо два об'єкти обліку основних засобів (комп'ютер і монітор) в одному предметі "Комп'ютер".

Заповнюючи документ "Ввод в эксплуатацию ОС", довелося створити новий елемент Компьютер бухгалтера довідника "Основные средства". Довідник, крім того що він містить загальні відомості про об'єкт ОЗ, дозволяє перейти до широкої пов'язаної інформації (мал. 8).

Створення (монтаж) основних засобів

Приклад. Для самостійного складання комп'ютера адміністратора були куплені комплектуючі, з яких планується змонтувати комп'ютер і ввести його в експлуатацію.

Надходження комплектуючих для складання комп'ютера оформляється документом "Поступление товаров и услуг" (мал. 10). Проведення документа -- аналогічні вже розглянутим проведенням, показаним на малюнку 5.

Введення в експлуатацію ОЗ після монтажу

Придбані раніше комплектуючі передаємо у монтаж з оформленням документа "Передача оборудования в монтаж".

У табличній частині цього документа перераховуються всі необхідні комплектуючі, а в шапці -- "объект строительства", на який списуються ці матеріали (комплектуючі).

На малюнку 9 заради економії місця показано проведення не за всіма позиціями документа, а тільки за двома останніми (плюс підсумкова позиція -- валові витрати у податковому обліку).

Ввести в експлуатацію "змонтований" комп'ютер можна також документом "Ввод в эксплуатацию" з операцією Объекты строительства. У цьому випадку його зовнішній вигляд дещо зміниться (мал. 11).

Звітність

Для основних засобів передбачено кілька звітів (меню ОС и НМА -- Отчеты по ОС). Оскільки наш комп'ютер щойно введено в експлуатацію, звітність розглянемо на прикладі наявного автомобіля "Таврія".

Фрагмент звіту "Состояние ОС" наведено на мал. 12. Крім цього звіту, можна скористатися такими звітами, як "Ведомость по амортизации ОС" та "Инвентарная книга ОС".



Зручним звітом також є стандартна оборотно-сальдова відомість за рахунками бухгалтерського і податкового обліку:

* за рахунками бухгалтерського обліку:

-- 1521, 1531 -- аналіз капітальних інвестицій;

-- 151, 1522, 1532 -- аналіз вкладень в об'єкти, що потребують монтажу;

-- 10, 1111, 1121 -- аналіз облікової вартості об'єктів ОЗ;

-- 131, 1321 -- аналіз сум нарахованої амортизації;

* за рахунками податкового обліку:

-- ОБ -- вкладення у купівлю об'єктів ОЗ;

-- ЗА -- аналіз об'єктів основних засобів, які обліковуються як запаси;

-- СОБ -- об'єкти, що потребують монтажу;

-- ОМГ, ОМО -- аналіз сум на модернізацію.

Висновки

Реформування бухгалтерського обліку обумовило необхідність внесення змін до методики бухгалтерського обліку, зокрема обліку основних засобів. У зв'язку з цим, було прийнято П(С)БО 7 "Основні засоби", яке регламентує методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, а також надає підприємствам можливість самостійно вибирати методи нарахування амортизації основних засобів.

За допомогою П(С)БО 7 підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.

Податковий метод передбачає для нарахування амортизації використовувати групи та відповідні норми амортизаційних відрахувань, які є завищеними, економічно необґрунтованими, а також в них не враховані строки корисного використання об'єктів основних засобів. Проте відповідно до П(С)БО 7 амортизації означає, що вартість основних засобів рівномірно розподіляється і включається до витрат звітних періодів, протягом яких основні засоби будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Таким чином, застосування в бухгалтерському обліку податкового методу призводить до порушення економічних процесів відтворення основних засобів, а застосування податкових норм амортизації негативно впливає на результати діяльності підприємства, зокрема зростає собівартість продукт

Отже, згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби" основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів та послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше 1 року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік). На сьогодні П(С)БО 7 дозволяє підприємству самостійно визначати, що відносити до основних засобів , а що ні, виходячи з того, що ніхто не забороняє підприємству прийняти рішення про зарахування до складу основних засобів саме тих видів МШП, котрі найбільш відповідають цьому поняттю з економічної точки зору.

Головні джерела надходження основних засобів такі: - об'єкти, що їх вклали засновники (учасники) до статутного капіталу, об'єкти, збудовані підприємством, установлене устаткування, закінчені роботи з побудови або дообладнання, котрі збільшують первісну вартість об'єктів; - придбані (куплені) основні засоби ; - одержані безкоштовно; - виявлені під час інвентаризації надлишки основних засобів. Як і будь-який актив, основні засоби відображаються в Балансі при додержанні двох умов: - існує імовірність одержання економічних вигод від його використання; - оцінка основного засобу може бути достовірно визначена. Основою для бухгалтерських записів по обліку основних засобів є їх первинні документи, які повинні бути правильно оформлені, мати необхідні реквізити та підписи. На підприємство основні засоби можуть надходити також в результаті їх оренди. Одним із найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва являється забезпеченість їх основними засобами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання. ії, зменшується бухгалтерський прибуток тощо.

Прийняття і використання Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку є нагальною потребою державотворення України, входження її в цивілізований світ.

У цих умовах використання засобів автоматизації дозволяє практично повністю вирішити проблему оперативності точності інформації. За декілька хвилин можуть бути підготовлені деталізовані та різноманітні дані, які необхідні для прийняття управлінських рішень.

При автоматизації, обробці бухгалтерської інформації вона застосовується більш широко, ніж при ручній обробці даних, що обумовлено такими факторами, основні з них це: одержання через декілька хвилин паперових копій будь-якого документу, виконання складних математичних розрахунків, зберігання і обробка великої кількості однакових в структурному плані одиниць облікової інформації.

необоротний актив облік амортизаційний

Використана література

1. Біданчук А.В. "Посібник користувача ПК" - Київ: ЦУЛ, 2003 p.

2. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Конспект лекцій. - Житомир: ПП "Рута". -2001. - 288с.

3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - Житомир: ПП "Рута".-2002.-688с.

4. Ворончук П. Т., Огійчук В. М. Довідник з питань бухгалтерського обліку. - К.: Україна, 1991. - 366с.

5. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник / За ред. М. В. Кужельного. - К.: АСК, 2002. - 266 с.

6. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. - К.: А.С.К., 2001. - 223с.

7. Гудзинський О., Кірейцев Г., Савчук В. Амортизація в оновленні основних засобів // Бухгалтерія в сільському господарстві.-2004.-340с.

8. Завгородній В. П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. - К.: А.С.К., 2007.-768 с.

9. Завгородній В. П., Савченко В. Л. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку : 2-є видання, - К.: Фірма "ДІ-КСІ", 1997 - 832 с.

10. Закон України від 16.07.99 р. №996-14 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами та доповненнями

11. Івахненко С. В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посібник. - К.: Знання-Прес, 2003. - 349 с.

12. Інструкція з застосування Плану рахунків бухгалтер-ського обліку ак-тивів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99 р.(зареєстровано в Міністерстві юстиції України М 893/4186 від 21.12.99 р.).

13. Ісаншина Г.Ю. "Податковий менеджмент: Навч. Посіб.". - Київ: ЦУЛ, 2003 p.

14. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку. - К.: КНЕУ, 2001. - 334с.

15. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. - Київ: Вид-во "Центр учбової літератури", 2005. - 524с.

16. Наказ Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 р. "Про затвердження типових форм первинного обліку".

17. Наказ Міністерства фінансів України від 12 грудня 2005 р. .№671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30 листопада 2001 р. №291" зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2005 р. №1254^/8575.

18. Організація бухгалтерського обліку: Навч. посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 "облік і аудит" / Ф. Ф. Бутинець, М. М. Шигун, С. М. Шулепова. - 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2007.- 576 с.

19. Організація Бухгалтерського обліку: Підручник / Ф.Ф. Бутинець, С. М. Лайчук, О. В. Олійник; За ред. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє видання, доп. і перер. Житомир: Рута, 2002. - 592 с.

20. Перелік типових документів (наказ Головного архів-ного управління при Кабінеті Міністрів України № 41 від 20.07.98 р.).

21. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України 30 листопада 2001 р. №291.

22. Податковий кодекс України ( Із змінами, внесеними згідно із Законом N 2856-VI ( 2856-17 ) від 23.12.2010 )

23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р. №163

24. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.00 р. №92, зі змінами та доповненнями

25. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 02.11.99 р. №242

26. Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 7"Основні за-соби". Затверджено наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2002 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2002 р. за № 288/4509).

27. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88.

28. Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Затв. Постановою Кабінета Міністрів України від 3 квітня 1993 р. № 250. Вказівки щодо організації бухгалтерського обліку в Україні. У редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.01.1998 р. № 10.

29. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. - К.: 2003. - 448 с.

30. Сук П.О. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2005. - №15, С. 2-9

Размещено на Allbest.ru