Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности веления бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Основными задачами аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда в ООО "Диверси" являются:

оценка существующей системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

оценка полноты отражения операций в бухгалтерском учете; проверка определения налогооблагаемой базы для начислений единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ;

проверка правильности определения тарифов страховым взносам внебюджетных фондов и страховых взносов в ПФ РФ;

проверка своевременности и обоснованности начислений пособий, выплачиваемых за счет средств социального страхования;

проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов во вне бюджетные фонды, страховых взносов в ПФ РФ и их перечислений в бюджет.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используется унифицированные формы первичной документации. По учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты: наряды, путевые листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения зарплаты (по видам, шифрам затрат и другие), регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате.

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и другое.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (в основном используется сдельная и повременная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Наряду с этим следует проверить: не было ли нарушений в следующих законодательно регулируемых положениях по оплате труда:

1) Продолжительность отпуска не должны быть меньше 28 календарных дней (ТК РФ).

2) Продолжительность рабочего дня не должна превышать 40 часов в неделю (то есть не более 8-ми часов при пятидневной рабочей недели и не более 7-ми часов, при шестидневной рабочей недели), (ТК РФ);

3) Льготы по налогу отдельных категорий работников (ТК РФ);

4) Размеры доплат к оплате труда (за праздничные, сверхурочные работы) (ТК РФ);

5) Льготы по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий работников (ТК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает фиксированную ставку налога на доходы физических лиц 13 процентов.

Однако, как и прежде, предприятие должно вести учет совокупного налогооблагаемого дохода нарастающим итогом с начала года. По мере роста совокупного дохода работник утрачивает право на некоторые вычеты.

Вторая часть Налогового кодекса РФ предоставляет физическим лицам следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартных вычетов четыре. Все эти четыре вычета могут предоставляться работнику только одним работодателем, которого работник выбирает сам.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей расчетного времени) с приказами и распоряжениями.

Следующий этап - это проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам. Проверяется, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения и норм расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам). Путем пересчетов и прослеживания следует определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах) арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения тарифных ставок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства (обращения) расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности (в обслуживающей и социально-культурной сферах). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверки применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы и др.).

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат проверяется, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При несовпадении полученных данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Проверяется также правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время. Методика проверки сводится к проверки расчетов и исходных данных. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, все хозяйственные операции должны отражаться и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета, а на практике допускаются ошибки, минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды и налогообложения.

По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик должен вносить необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по рабочим.

Проверке подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты - при необходимости пофамильно.

Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда в специальной ведомости.

Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить, таким образом, наличие для них трудовых соглашений, договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера.

При проверке начислений премий, надбавок, доплат следует руководствоваться нормами ТК РФ, в котором сказано, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или решении учредителей организации; при невыполнении и не создании нормальных условий труда работнику необходимо платить за дополнительно затраченное время; простои не по вине рабочего (оформленные листом о простое) оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника; полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника оплачивается в размере, соответственно, 2/3 и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 размера тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое по норме на эту работу (брак должен быть подтвержден актом); оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном оговоре или положении об оплате труда; работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторакратном размере; работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам - повременщикам - двойной часовой или дневной ставки сверх оклада; оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета среднего заработка за 3 календарных месяцев до 01.01.2009 года) и за 12 календарных месяцев (с 01.01.2009 года), предшествующих месяцу ухода в отпуск или выдачи компенсации за неиспользованный отпуск.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности (больничный лист) из медицинского учреждения. Пособия начисляются, согласно с условиями государственного страхования, работникам: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет; на погребение.

Следующий этап - это проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержания относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит). В начале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работников не должна превышать 70 % месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Проверяется, ведется ли такой учет, и обращается внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов.

К прочим расчетным операциям с персоналом предприятия относятся расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам на индивидуальные нужды, по возмещению материального ущерба, т.е. те расчеты, которые не связаны с оплатой труда, с подотчетными лицами и депонентами.

При проверке необходимо проверить наличие договоров по отдельным прочим операциям с персоналом (пример: предоставление займа); достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам. Для этих целей необходимо проверить акты инвентаризации расчетов, расчетно-платежных ведомостей и др.

Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить: реальность задолженностей по предоставленным займам работникам; имеются ли договоры на выдачу займа (кредита) на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков; за счет каких источников выдавались ссуды, займы работникам, имеются ли решения акционеров, собственников, учредителей (совета директоров) о предоставлении займов конкретным работникам. Необходимо проверить правильность начисления процентов по займам, соответствуют ли они ставкам, предусмотренным договором; удерживается ли с работника налог на доходы с физических лиц, за материальную выгоду (на остаток кредита на конец года), в случае, когда налогоплательщик уполномочил организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в уплате налога на доходы с материальной выгоды.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба необходимо установить причины возникновения материального ущерба. Основными причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации.

Определить полноту отнесения на виновных лиц сумм по недостачам, растратам, хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат, по другим видам причиненного ущерба. Надо помнить, что недостачи и хищения материально ответственным лицам иногда являются выгодными, когда с данного лица взыскивается только балансовая стоимость недостач. Поэтому необходимо проверить, взыскивались ли такие недостачи материальных ценностей с виновных лиц в оценке по рыночным ценам; зачислена ли разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей в прибыль организации. Когда виновные лица не установлены или в виновности их отказано судом, списание недостач материальных ценностей производится на убытки организации (обратить внимание, проводилось ли административное расследование по фактам недостач, хищений, предъявлялись ли гражданские иски в суд).

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчётности.

3.2 Планирование аудиторской проверки