1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;

1040 «Деньги на расчетном счете» - на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;

3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»;

3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.

На счете 1071 «Деньги на прочих счетах в банках» отражают движение денежных средств филиалов, структурных подразделений, входящих в состав субъекта и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банка для осуществления текущих расходов (оплата труда, хозяйственные, командировочные расходы).

ГЛАВА 3. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Значение аудита для хозяйствующего субъекта в современных условиях

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знании и практической деятельности. Это-аудит. Прежде чем перейти к определению содержания аудита ,сначала выясним, что означает само это слово и производное от него слово «аудитор», в чем заключается его назначение, когда возник и какие объективные условия создали потребность в нем.

Слово аудит происходит от латинского аudiо, что означает буквально «он слышит». Первоначально оно означало «выслушивающий», то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе слушатель. В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

Аудит в Казахстане делает первые шаги. Первая аудиторская фирма была создана в 1990 году. Согласно Постановления Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 года №60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги Казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 18 октября 1993года Верховным Советом был принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.

В условиях перехода экономики Республики Казахстан на рыночные отношения возникла потребность в аудите, так как рынку нужен строгий контроль, о чем говорит опыт стран с развитой рыночной экономикой, где главная движущая сила рыночного механизма - конкуренция только тогда приносит эффект, когда осуществляется строгий контроль за соблюдением всех «правил игр» состоятельности за успех.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и точные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендации по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской отчетности, подтверждение проекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово - хозяйственной деятельности и подготовка рекомендации по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Задача аудитора - проверить состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Казахстан, инициативная - по решению экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов, определенных настоящими Временными правилами. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму предусмотренную законодательством, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудит в условиях рыночной экономики играет важную роль в деятельности всех участников хозяйственных процессов. Он обеспечивает достоверной информацией, способствует установлению доверия между партнерами, разрабатывает рекомендации по устранению недостатков и выбору оптимальных управленческих решений, а также способствует укреплению финансового состояния, повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и улучшению социально-экономического общества в целом. В переходный период к рыночной экономике контроль остается одним из важнейших инструментов управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок, оказание различного рода консультационных и профессиональных услуг по восстановлению, ведению и улучшению организации учета, внутреннего контроля, снижению различных видов риска, совершенствованию менеджмента, маркетинга, решению других юридических, технических и социально-экономических проблем.

Таблица 2

Система функции аудита

Контрольная проверка	Экспертная (оценка)	Управлен- ческая	Консульта-тивная по (вопросам)	Производственная	Инфор-мацион-ная
Достоверности	Отчетности	Анализ	Учета	Постановка	Обзоры
Законности	Состояния Учета	Регулировка	Менедж- мента	Обучение персонала	Отчеты
Полноты	Системы внутреннего контроля	Прогнозирование	Налого-облажения	Внедрение передовых методов управления	Заключения
Точности	Имущества	Коорди- нация	Маркетинга	Научная разработка	Выводы
Своевременности	Капитала	Организа- ция	Права	Составление декларации	Письма
	Обязатель-ств	Учет	Финансов	Издательская деятельность	Рекомендации
		Выработка	Кредита	Постоянное ведение учета	Инфор-мация
			Оценки имущества	Составление

3.2 Методология проведения аудита денежных средств

Проверка кассовых операций.

Аудит денежных средств является важным по нескольким причинам: во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; во-вторых, денежные операции носят массовый и распространенный характер; в-третьих, подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершаются посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

а) выдача средств на оплату труда;

б) выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

в) выдача средств подотчетным лицам и др.

Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы проверки достаточно просты.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

- иные регистры синтетического учета кассовых операций;

- Баланс предприятия (форма №1);

- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма №2);

- отчет о движении денежных средств (форма №3).

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1. Никем не замаскированное;

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2.1. Из банка;

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1. Повторное использование одних и тех же документов;

3.2. Неправильные подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам;

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и услуги

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин;

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам разделов: 1030 “Денежные переводы в пути”, 1070 “Денежные средства на специальных счетах в банках”, 1050 “Наличность на валютном счете”, 1040 “Наличность на расчетном счете”, 1010 ”Наличность в кассе” раздела “Денежные средства”.

Проверяя соответствие синтетического учета данным аналитического учета, аудитору необходимо применить метод взаимного контроля операций.

При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости №1 аналитического учета по дебету 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” с данными журнала-ордера №2 по кредиту счета 1040 “Наличность на расчетном счете”, - они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждениях банка.

Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью - наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использованию подотчетных сумм и т.д.) - требуют обязательной сплошной проверке за весь проверяемый период.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как “сплошная проверка” не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут быть просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных вышеперечисленных нарушений. Каждая процедура будет иметь свое назначение, преследовать определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении руководителя предприятия.

- формальное проведение ревизий кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

- отсутствие у кассиров навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главных бухгалтеров и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора должен быть составлен таким образом, что в большинстве случаев ответ вписывать не надо, так как аудитор отмечает маркером полученные ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе “Номер следующего вопроса”. Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляется должность и данные лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут быть различны: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных проверках кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация кассы; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование документов), встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить:

а) имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

б) обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами);

в) работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

г) имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия:

- проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия;

- во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается; на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.

Порядок проведения инвентаризации кассы следующий:

1. При невозможности проверки кассы ил при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать - у аудитора. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет другой.

2. Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных средств в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.

3. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером предприятия.

4. Производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. Такая обязательная процедура проводится и по кассе (почтовые марки, марки гос.пошлины, проездные билеты, оплаченные авиабилеты, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха, санатории и т.д.). деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор, как правило, должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой аудиторской процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить: фактическое наличие этих денежных документов, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов. Их учет должен производится в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должно быть оформлено кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находится частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора. Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также указанные выше расписки разных лиц. При обнаружении таких документов аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими данному предприятию, так как хранение в кассе денег и иных ценностей других субъектов запрещено.

5. По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете

6. Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям пол обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

7. Результаты проверки фактического наличия денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце акта приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

8. В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира представить письменное объяснение причин возникновения недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.

Выявление возможных нарушений и злоупотреблений - основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата и руководителями подразделений. Возможно также незамаскированное хищение денежных средств, которое является наиболее простой формой преступлений. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения денег посторонними лицами со взломом кассы, она может быть связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Также нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (проверка их опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета.

Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка. Если на выписках имеются подчистки, исправления, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку с текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия с данными выписками. Выписка из счета в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассиром и другим лицам, отчеты которых зависят от содержания выписок.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером ил лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных сумм на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности лиц, которые за собой не признают ни какой задолженности. Систематическая сверка расчетов с этими лицами и их опрос могут дать ценные результаты. Действенным методом контроля расчетов являются также проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных документов с документами оплаченными. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты на руки плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключают злоупотребления.

Недопущение присвоения денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществление безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушение этого правила порождает злоупотребления.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке для выявления возможных злоупотреблений. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации достоверностей на получения денежных сумм от других предприятий и фактического использования достоверностей является так же средством обнаружения злоупотребления.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке.

При этом необходимо и обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателя погашаются ли кассовые документы: приходные штампом «получено», расходные штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Практика проверок показывает, что во многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно , часто в приходных и расходных документах отсутствует подпись ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получившие их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листках. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Таблица 3

Программа аудиторской проверки денежных средств

№	Процедуры аудита	Источники информации
11.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги по операциям ДС.	Баланс, Главная книга по счетам 2040 -2010, 1030, 1070-1071, 1050-1051,1040 1010-1020.
22.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения ДС.	Главная книга по указанным выше счетам, ж-о. №1, №2, №3, №4, ведо- Мости к ж-о. №1, №2, №3, Кассовая книга, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получения денежных сумм, выписку банков, корешки чеков и др.)
33.	Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций.	Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной, материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж-о. №1, ведомость №1, Главная книга.
№	Процедуры аудита	Источники информации
4.	Проверка балансовых операций.	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним: аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомость №1 к ж-о. №1,3; №2 к ж-о. №2,3; ж-о. №1, №2, №3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030, 1070-1071, 1050, 1053,1060, 1010-1020
5.	Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.
6.	Проверка реальности сумм денежных средств в пути.	Ж-о. №3, ведомость №1 к ж-о. №3, Главная книга по счету 411 “Денежные переводы в пути”
7.	Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе.	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость №1, ж-о. №1, Главная книга и др.
8.	Проверка правильности документального оформления операций.	Кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость №1 к ж-о. №1, Главная книга и др.
9.	Проверка правильности своевременности и полноты оприходования наличных денег.	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), ведомость №1 к ж-о. №1, ж-о. №1, Главная книга и др.
10	Проверка правильности списания денег на расход.	КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, ж-о. №1, Главная книга и др.
11	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.	Первичные документы, ведомость №1 к ж-о №1 , ж-о. №1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснования выводов и предложений.
12	Разработка выводов и предположений по результатам аудита кассовых операций.	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Проверка расчетно-банковских операций

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка расчетных и банковских операций. В соответствии с действующим законодательством предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем, валютном и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты между учреждениями банков между предприятиями осуществляется по безналичным формам расчета.

Целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета расчетно-банковских операций, потом решить, каким способом их проверять - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

На основе анализа анкеты тестов можно установить, на каком уровне находится на предприятии внутренний контроль расчетных и банковских операций, соответствует ли ведение их бухгалтерского учета установленным требованиям.

После проведения тестирования следует сверить остатки денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (ж.-о. №2 к ж.-о. №2 главная книга) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

В каком учреждении банка открыт счет;

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным к ним первичных документов;

Имеется ли на первичных документах приложение к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. д.), а так же достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Правильность отражений в учете операций, связанных с конвертацией в тенге;

Правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприятий по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а так же на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятия перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступают или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные работы, а так же за не поставленную технику с целью «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 1050 «Наличность на валютном счете», записи операций на котором ведут в валюте платежа и ее тенговом эквиваленте по курсу НБ Казахстана, действующего на дату поступлений (списаний) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счетах 6250, 7430 в зависимости от принятой предприятием учетной политике.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

-в каком учреждении банка открыт валютный счет;

-соответствуют ли суммы выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

-правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

-правильность отражения в учете по покупке и продаже валюты;

-правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

-правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;

-полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

-имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

-правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

-выполняются ли требования, что при закупках предприятием по импорту покупная стоимость поступающих товаров исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте. При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного исходя из рыночных цен на продукцию, применявшихся на момент сделки.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 1070 «Денежные средства в аккредитивах», 1071 «Денежные средства в чековых книжках», 1070 «Наличность на специальных счетах в банках», 1071 «Прочие» подраздела 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках».

Аудитору необходимо проверить:

- Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов.

Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством.

- Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;

- Полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;

- Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений от родителей и прочих источников;

- Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими открыть расчетный счет; производственным единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их места нахождения;

- Предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- Обоснованность включения затрат структурных подразделений, на выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращений (для предприятий торговли и общественного питания);

- Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

- Правильность составления бухгалтерских проводок, а так же соответствия записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070-1073 подраздела 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной системе учета).

Если на специальном счете учитывается валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

К денежным средствам в пути относится выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная в банк, сбербанк, кассу почтового отделения для зачисления на расчетный счет.

Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные переводы в пути» сумм (например, при сдачи выручки) являются квитанции учреждений банков, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерии на счете 1030, а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнальном - ордерной системе учета).

Таблица 4

Программа аудиторской проверки банковских операций

№№ п/п	Процедуры аудита	Источники информации	Сроки проведения аудита
1	2	3	4
1.	Установление наличие расчетных, текущих, валютных и прочих счетов предприятия в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета).	Материалы тестирования
2.	Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банках.	Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетными документами, ж-о. №2, ведомость №2 к ж-о. №2, Главная книга, баланс и др.
3.	Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денежных средств.
4.	Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам.
5.	Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды.
6.	Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а так же целевого их использования.
7.	Определение платежеспособности предприятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам.
8.	Проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями соответствия их договорным взаимоотношениям.
9.	Проверка соответствия данных о наличии и движении средств, отраженных в документах и записях.
10.	Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Обобщение результатов аудита денежных средств

Заключительная стадия аудиторской проверки финансовой отчетности предусматривает проведение следующих мероприятий:

1. Систематизацию результатов проверки;

2. Анализ результатов проверки;

3. Составление аудиторского отчета.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизирует данные по разделам проверяемых тем, а внутри тем- по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах о движении денежных средств и т.п.

Анализ результатов аудиторской проверки может проводится по полученным данным и может иметь несколько важнейших целей:

1. общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

2. правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

3. соблюдение налогового законодательства;

4. анализ движения денежных потоков;

5. анализ финансового состояния клиента.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее показателей принятым стандартам бухгалтерского учета. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как либо иначе.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудитора должен содержать четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.

Форма и содержание отчета основывается на следующих принципах:

-отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;

-под отчетом ставится соответствующая запись и дата;

-отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;

-если отчет аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых он основывается;

-в отчете должны указываться финансовые документы (область деятельности и период времени, охватываемыми финансовыми документами);

-в отчете аудитора должен указываться законодательный акт или другое основание для аудита;

-отчеты должны содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводился в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;

-отчет должен представляться пользователю в сжатые сроки;

-формулировки, используемые в отчетах, должны содержать законную основу и недвусмысленно давать понять, является ли вывод безоговорочным или ограниченным.

В результате принятия международных стандартов по аудиту нашли свое четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, ни и его варианты. Их применяется четыре: 1. безусловное (без оговорок); 2. условное (с оговорками); 3. отказное; 4. отрицательное.

Безусловное заключение дается тогда, когда у аудитора в результате про верки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Условное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение.

Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а так же при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, попадающих под положение Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние предприятия.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Работодатель

Исполнитель

Дата

Цель: Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения денежных средств; учет кассовых и банковских операции

Процедуры:Сопоставление кассовых документов с прочим источника информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия в Главной книге по счетам 1150-1152, 1030, 1070-1071, 1050-1053, 1060, 1010-1020; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных сумм, выписку банков, корешки чеков и др.)

Результат: Учет кассовых операций осуществляется в соответствии с «Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Казахстан» утвержденным Правлением Нацбанка Республики Казахстан от 23 июля 1993г.

Протокол № 21.Все первичные документы оформлены соответствующим образом, сшиты, проштампованы, скреплены печатями, имеют все необходимые реквизиты для полного отражения по счетам бухгалтерского учета. Остаток денежных средств в кассе по состоянию на 21.01.06 г. составил 25364,0 тенге.

Порядок ведения банковских операций по расчетному и валютному счету осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 14 апреля 1993 г., а также с «Временными методическими рекомендациями о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций» утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан от 10 января 1994г. за № Ф-10-4/113. Для учета валютных операций применяется балансовый счет 431 «Деньги на валютном счете внутри страны» (российские рубли). Остаток средств на валютном счете по состоянию на 21.01.06 г. составил 347,28 тенге, 84,09 р.рублей.