Учёт и аудит операций с основными средствами (на примере филиала в РМ ОАО "Ростелеком")

Реализацию проекта создания ОЦО планируется провести в 3 этапа. Одним из первых был создан Центр обслуживания в городе Воронеж. В здании, где ещё недавно располагалась АТС, «Ростелеком» в марте текущего года открыл новую площадку Многофункционального общего центра обслуживания (ОЦО), работающего в пилотном режиме с января 2013 года. В помещениях проведены масштабная реконструкция и капитальный ремонт. Появилась новая мебель, современная компьютерная и оргтехника. На его обслуживание передан целый комплекс стандартных бизнес-операций, выполняемых в рамках функций бухгалтерского и налогового учёта, подготовки отчётности, управления персоналом и казначейством, сбора дебиторской задолженности.

По признанию самих воронежцев, это стало настоящим событием в их жизни. Ведь 700 новых рабочих мест - ценное приобретение для города с миллионным населением.

Воронеж - не единственная площадка, в которой централизован ряд функций макрорегиональных филиалов. С начала этого года уже приступили к работе площадки ОЦО в Ярославле и Нижнем Новгороде, к середине 2014 года «Ростелеком» откроет центры в Новосибирске и Екатеринбурге.

По своим масштабам этот проект «Ростелекома» не имеет аналогов в России. Он является крупнейшим и по количеству задействованного персонала - около 5 тысяч сотрудников, и по географии обслуживания - например, услугами макрорегиона «Центр» будут пользоваться все подразделения «Ростелекома» от Калининградского до Камчатского филиала.

Создание таких центров стало устойчивым трендом в мировой и российской практике корпоративного управления. Реализуя этот проект, «Ростелеком» осуществляет переход к новой сервисной модели.

Что же касается филиала ОАО «Ростелеком» в РМ, то его оптимизация намечена на август-сентябрь текущего года. Уже сейчас в ОЦО, расположенный по макрорегиону «Волга» в Нижнем Новгороде, передан наибольший процент функций по направлениям кадрового администрирования, подготовки данных для расчёта заработных плат и консультированию сотрудников филиала.

Также в Многофункциональный общий центр обслуживания будут переданы следующие функции: бухгалтерский и налоговый учёт и отчётность, казначейские операции, ряд процессов взыскания дебиторской задолженности с физических и юридических лиц, транзакционные функции в части управления персоналом.

Эффект от реализации этого проекта будет значительным. Ожидается, что после его выхода на окупаемость ежегодная экономия будет больше, чем сумма единовременно затраченных инвестиций. Главным образом это связано со снижением операционных затрат на персонал и инфраструктуру, повышением производительности работ, унификацией и централизацией процессов.

По функциям бухгалтерский и налоговый учёт, казначейство в ОЦО передаётся вся функциональная вертикаль. Сокращения производятся в филиалах общества, в среднем от 20 до 25 % по всем переводимым на обслуживание функциям.

При этом компания стремится минимизировать количество сокращаемых сотрудников, реализуя целый комплекс мероприятий. Во-первых, сотрудникам предложена релокация (перевод в ОЦО и переезд из Саранска в Нижний Новгород). Другой пример - это перевод части сотрудников в так называемый фронт-офис (подразделение ОЦО в регионе оказания услуг). Также будет осуществляться переподготовка отдельных сотрудников, обучение из новым навыкам работы для последующего перевода в ОЦО.

Общая целевая численность ОЦО - примерно 5 тысяч человек в Воронеже, Ярославле, Нижнем Новгороде, Новосибирске и Екатеринбурге. В городах присутствия ОЦО существующий персонал будет максимально сохранён.

В структуру компании ОЦО будет вписан как филиал «Ростелекома». Его руководитель будет находиться в прямом подчинении старшего вице-президента по финансам, который одновременно является председателем Управляющего комитета проекта. В свою очередь, руководителю ОЦО подчиняются руководители Центров по переводимым в ОЦО функциям. В рамках филиала создаётся четыре Центра: Центр учёта и отчётности, Центр управления персоналом, Центр казначейских операций, Центр сбора и дебиторской задолженности.

В Центр учёта и отчётности, созданный в Мордовском филиале «Ростелекома» будут переведены ключевые специалисты отделов бухгалтерии. Возглавит его главный бухгалтер филиала. Специалисты отдела учёта внеоборотных активов, в котором сейчас осуществляется учёт операций с основными средствами будут осуществлять ввод первичной информации по активам, составление первичной документации, по запросу будут предоставлять её в ОЦО и решать те проблемы на местах, которые ввиду удалённости невозможно разрешить в ОЦО.

В свете создания Многофункциональных общих центров обслуживания и фронт-офисов предлагается внедрить и начать использовать архив первичных документов (АПД), представляющий собой систему, предназначенную для хранения и передачи первичной документации между фронт-офисами и общими центрами обслуживания по следующим функциям: бухгалтерский и налоговый учёт, управление персоналом, казначейство и сбор дебиторской задолженности.

Данная система позволит размещать документы в хранилище, перемещать документы в архиве, передавать документы из фронт-офиса в ОЦО и наоборот, осуществлять корректировку и поиск документов.

За каждым работников будет закреплён свой логин и пароль, позволяющие идентифицировать пользователя, осуществить вход в систему и дальнейшую работу в ней.

Внедрение АПД позволит значительно сократить время и упростить документооборот между структурными подразделениями.



3. Аудит операций с основными средствами на филиале в РМ ОАО «Ростелеком»

3.1 Планирование аудиторской проверки и расчёт уровня существенности

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах, используемой организацией при формировании бухгалтерской отчётности и расчёте налогов, а также соответствии порядка учёта основных средств действующим нормативным актам.

Основные направления аудита учёта основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения активов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учёте;

- правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учёте амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учёт наличия и сохранности основных средств; учёт движения основных средств; расчёты по начислению амортизации; расчёты по налогообложению по основным средствам.

Планирование аудита предполагает следующие этапы:

- предплановая подготовка;

- получение информации о бизнесе клиента;

- оценка существенности;

- оценка аудиторского риска;

- изучение системы внутреннего контроля и оценка его эффективности.

Планирование аудиторской проверки включает:

- разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объёма работ, графиков и сроков проведения аудита;

- разработку программы аудита, в которой определяются объём, виды, последовательность аудиторских процедур, рабочие документы аудитора, перечень основных нормативно-правовых актов.

Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности не сможет сделать на её основе правильные выводы и принять правильные решения.

Мы выбрали из отчётности несколько наиболее важных показателей, определили удельные веса этих базовых показателей, результаты отражены в таблице 17. Источником информации стала отчётность 2012 года (приложения А, Б).

Таблица 17 - Расчёт общего уровня существенности

№ п/п	Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля (%), принимаемая для расчёта	Значение, принимаемое для расчёта, тыс. руб.
1	Выручка	1 745 716	2	34 914
2	Балансовая прибыль	554 430	5	27 722
3	Валюта баланса	2 330 580	2	46 612
4	Собственный капитал	2 111 381	10	211 138
5	Общие затраты (с/с + комм. расходы)	1 251 507	2	25 030

Для расчёта общего уровня существенности следует проанализировать значения последней графы и на основе этих значений рассчитать среднюю величину.

Среднее значение = (34 914 + 27 722 + 46 612 + 211 138 + 25 030) / 5 = 69 083 тыс. р.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(211 138 - 69 083) / 69 083 x 100% = 206%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(69 083 - 25 030) / 69 083 x 100% = 64%.

Поскольку значение 211 138 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 69 083 тыс. р. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 27 722 тыс. р. очень близко по величине к 25 030 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчётах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(34 914 + 27 722 + 46 612 + 25 030) / 4 = 33 570 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 34 000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(34 000 - 33 570) / 33 570 x 100% = 1,3%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, величина 34 000 000 рублей является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Также при планировании аудита определяется уровень аудиторского риска, который представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчётности аудируемого лица невыявленных существенных искажений и ошибок после подстверждения её достоверности аудитором, или вероятность признания аудитором существенных искажений в отчётности в то время, как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Аудиторский риск состоит из трёх компонентов: неотъемлемого риска (внутрихозяйственного или чистого риска), контрольного риска (риска средств контроля) и риска необнаружения.

Аудитором оцениваются все три компонента, исходя из трёхуровневой оценки (таблицы 18-20).

Таблица 18 - Оценка внутрихозяйственного риска

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка риска
		низкий	средний	высокий
1	Состояние отрасли	Состояние здоровое, стабильное	Промежуточное состояние	Новая отрасль, состояние нестабильное	Низкий
2	Стабильность хозяйственного и налогового права	Законодательство не менялось в течение ряда лет	Изменялось не задолго до проверяемого периода	Менялось несколько раз в проверяемом периоде	Средний
3	Вид деятельности	Производство	Торговля, предоставление услуг	Смешанная деятельность	Средний
4	Масштаб бизнеса	Малый	Средний	Высокий	Высокий
5	Финансовое положение	Надёжно устойчивое	Промежуточное	Ненадёжное	Низкий
6	Стиль и основные принципы управления	Высокий	Средний	Низкий	Низкий
7	Кадровая политика	Высокая	Средняя	Низкая	Низкий
8	Организация системы бухгалтерского учёта	Высокая	Средняя	Низкая	Низкий

Таким образом, уровень внутрихозяйственного риска оценен как низкий.

Таблица 19 - Оценка риска средств контроля

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка риска
		низкий	средний	высокий
1	Порядок составления первичной документации	Высокий	Средний	Низкий	Низкий
2	Порядок обработки отчётов	Высокий	Средний	Низкий	Низкий
3	Порядок ввода в эксплуатацию основных средств	Высокий	Средний	Низкий	Низкий
4	Порядок оценки и переоценки основных фондов	Высокий	Средний	Низкий	Низкий
5	Порядок списания основных средств	На основании приказов руководителя	На основании служебных записок	На основании устной информации от матерально-ответственных лиц	Низкий

Общая оценка риска средств контроля - низкая.

Таблица 20 - Оценка риска необнаружения

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень	Оценка риска
		низкий	средний	высокий
1	Информированность аудитора о клиенте	Аудитор давно знаком с клиентом	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент	Средний
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие годы	Проводилась последние 3 года	В отчётном периоде не проводилась	Последние 3 года не проводилась	Низкий
3	Опыт и квалификация аудитора	Высокие	Средние	Низкие	Средний
4	Планируемый объём проверяемой документации	Увеличенный	Средний	Уменьшенный	Средний
5	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное	Низкий
6	Преобладание исходной информации для аудиторских процедур	Внешние источники	Смешанные источники	Внутренние источники	Средний

Общая оценка - средний риск необнаружения.

Исходя из вышеприведённых таблиц, уровень общего аудиторского риска - низкий.

Аудиторская проверка учёта основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, которые представлены в таблицах 21 и 22.



Таблица 21 - Общий план аудиторской проверки

Общий план аудиторской проверки учёта основных средств Проверяемая организация Филиал в РМ ОАО «Ростелеком» Период проверки с 1 января по 31 декабря 2012 года Число человеко-часов 100 Руководитель аудиторской группы В.Н. Емелин Состав аудиторской группы В.Н. Емелин, О.И. Астрадамова Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 34 000 000 рублей
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение отчётного года	Астрадамова О.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка движения основных средств	В течение отчётного года	Астрадамова О.И
3	Проверка правильности начисления амортизации	В течение отчётного года	Астрадамова О.И
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчётного года	Астрадамова О.И

Таблица 22 - Программа аудиторской проверки

Программа аудиторской проверки учёта основных средств Проверяемая организация Филиал в РМ ОАО «Ростелеком» Период проверки с 1 января по 31 декабря 2012 года Число человеко-часов 100 Руководитель аудиторской группы В. Н. Емелин Состав аудиторской группы В. Н. Емелин, О. И. Астрадамова Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 34 000 000 рублей
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	В течение года	Астрадамова О.И.
1.1	Проверка создания комиссии по приёмке основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приёмки-передачи основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Акты приёмки-передачи, инвентарные карточки
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учёта основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Первичные документы, учётные регистры, учётная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учёта затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Учётная политика, приказы, сметы, отчёты
1.8	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Астрадамова О.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учётные регистры
1.9	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.10	Проверка обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Приказы, распоряжения
1.11	Проверка отражения в отчётности наличия основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Формы отчётности
2	Проверка движения основных средств	В течение года	Астрадамова О.И.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Приказы, акты приёмки, регистры бухгалтерского учёта
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учёта, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчётов с учредителями	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учёта, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчётности движения основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Формы отчётности
3	Проверка правильности начисления амортизации	В течение года	Астрадамова О.И.	Расчёты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учёта и налогообложения	Помесячно	Астрадамова О.И.	Справки, регистры бухгалтерского учёта, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Астрадамова О.И.	Справки, расчёты, регистры бухгалтерского учёта, документы
3.3	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Астрадамова О.И.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.4	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Астрадамова О.И.	Протоколы, справки, расчёты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учёта, данные о движении денежных средств
3.5	Проверка отражения в отчётности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Формы отчётности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Астрадамова О.И.
4.1	Проверка правильности расчётов по НДС	По срокам налоговых платежей	Астрадамова О.И.	гл. 21 НК, декларации и расчёты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчёты, прочие документы
4.2	Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Астрадамова О.И.	гл. 25 НК, декларации и расчёты по налогу на прибыль, отчёт о совокупном доходе, справки, учётные регистры
4.3	Проверка правильности расчётов по налогу на имущество	По срокам налоговых платежей	Астрадамова О.И.	гл. 30 НК, декларации и расчёты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения в отчётности всех операций по учёту основных средств	Ежеквартально	Астрадамова О.И.	Формы отчётности

3.2 Аудит операций с основными средствами

В ходе проверки наличия и сохранности основных средств было проверено и установлено следующее:

- в ОАО «Ростелеком» создана комиссия по приёмке основных средств и оформлению её результатов;

- оформлены договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены протоколы договорной цены;

- правильно указана первоначальная стоимость основных средств в актах приёма-передачи;

- верно отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учёта объектов основных средств можно сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Было установлено, что последняя инвентаризация была проведена в ноябре 2012 года на основании приказа директора филиала от 31 октября 2012 года №0602/01/608-12. Поэтому в процессе контроля были проверены её полнота и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учёта основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учёта.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств возникла необходимость получить от предприятия детальный список всех основных средств, которыми оно владеет, с разбивкой их по типам. В данном списке перечислено 23 672 актива. К этому списку были приложены сведения об изменении стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учёте не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчётную дату в «Ведомости расчёта амортизации по ОС и НМА», формируемой из программы Oracle е_Business Suite за необходимый период. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, мы посчитали необходимым получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них мы убедились в правильности отражения операции по движению основных средств на счёте 01хххххх.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учёту основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволили получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учёта, то аудитору необходимо ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счёта и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учётной записи. По основным средствам была сделана выборка, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Был использован метод случайной выборки. Таким образом устанавливаются отражённые в учёте суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств применялся приём пересчёта для проверки начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно только путём пересчёта.

Далее была осуществлена проверка учёта движения основных средств. Пути поступления основных средств на «Ростелеком»:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- учредительские взносы в уставный капитал;

- выкуп арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект с указанием общих сведений об активе, основных технических данных и характеристик, комплектности, свидетельства о приёмке и гарантийных обязательств.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создана специальная комиссия, членами которой в зависимости от типа списываемого актива являются заместитель технического директора по развитию, заместитель технического директора по эксплуатации, начальник отдела организации эксплуатации систем коммутации и сетей доступа, начальник административно-хозяйственного управления и главный энергетик. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-4), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке в системе Oracle дату выбытия объекта и номер акта.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещённые внутри филиала основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчёт амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учёта движения основных средств.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств уделено внимание следующим моментам:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал приводится их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню подложены вторые экземпляры актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств оформляется договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для кабинета) в инвентарную карточку вносится расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершённые капиталовложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счёте;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС;

- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом директора филиала создана постоянно действующая комиссия;

- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия, то перечень этого оборудования указывается в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения филиала;

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на склад.

Также проверке подвергается учёт расчётов по начислению амортизации. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации, начисляется она с учётом движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением имущества, переведённого на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, находящегося на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, а также объектов жилищного фонда.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учёта.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления сумм на отдельном счёте 02хххххх.

В учётной политике закреплён линейный способ начисления амортизации.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В ходе проверки установлена правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников установлено, к какому виду относятся те или иные основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, мы обратили особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к производственным и установили, что она не включается в себестоимость продукции. Делаться это может с целью снижения затрат на содержание промышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Было проверено и установлено, что начисление амортизации не продолжается по основным средствам, уже имеющим полный износ, не допущено ошибок в определении норм амортизации.

Ускоренная амортизация не применяется и как элемент учётной политики не оформлена.

При проведении проверок ошибок обнаружено не было, в противном случае информацию о них необходимо было бы довести до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчётные формы.

3.3 Совершенствование аудита основных средств

До недавнего времени на филиале в РМ ОАО «Ростелеком» существовала служба внутреннего аудита, но она была упразднена. В результате данных мероприятий может снизится достоверность данных бухгалтерского учёта. В связи с этим выдвинуты предложения по возврату в структуру филиала системы внутреннего аудита и её усовершенствование с учётом холдинговой структуры ОАО «Ростелеком».

Холдинг представляет собой совокупность материнской фирмы и контролируемых ею дочерних компаний. Однако «Ростелеком» имеет структуру не простого холдинга, представляющего собой одно материнское общество и несколько сестринских компаний, а более сложную структуру, в которой дочерние общества (например, Нижегородский филиал) выступают в качестве материнских компаний по отношению к другим («внучатым») компаниям (например, филиал в РМ).

Основными преимуществами холдингов являются:

- возможность распределения потенциальных коммерческих рисков;

- возможность продажи бизнеса по частям, поскольку дочерние организации остаются самостоятельными юридическими лицами.

В России холдинговые организации обычно создаются в форме открытых акционерных обществ, как и «Ростелеком».

Холдинговая модель бизнеса имеет, несомненно, много преимуществ. Однако внутри холдинга, как правило, отсутствует конкуренция, требующая постоянного улучшения качества оказываемых услуг. В холдинге могу искусственно поддерживаться нерентабельные предприятия, что снижает экономическую эффективность такого объединения предприятий.

В условиях рыночных отношений эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью всё более зависит от уровня её информационного обеспечения. С точки зрения системного подхода, в каждой организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков. Управление любой системой осуществляется на основе информации, циркулирующей в системе, схема отображена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Процесс генерации информационных ресурсов, осуществляемый организацией

Организации, осуществляя экономическую деятельность, публикуя информацию о своих результатах, формируют известную область экономического пространства, которую можно определить как информационное поле. При этом обычно выделяют две группы пользователей информации предоставляемой финансовой отчётности: непосредственно заинтересованные и опосредованно заинтересованные. К первой относятся собственники, кредиторы и поставщики, потенциальные акционеры, менеджеры, налоговые органы, служащие компании, покупатели, ко второй - консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, юристы, регулирующие органы, статистические органы, пресса, экологические организации и др.

Количество и качество доступной информации и есть основной критерий, необходимый для обоснованного выбора и принятия конкретного управленческого решения. Важнейшей частью информационного пространства выступают система внутреннего контроля и внутренний аудит.

Понятие внутреннего аудита является не новым для рассматриваемой компании. Так, изучив различные подходы к определению понятия «внутренний аудит», представляется возможным дать следующую его трактовку. Внутренний аудит - это современная форма независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов деятельности как в целом, так и в отношении его структурных подразделений (центров ответственности, видов деятельности). В целом взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение, как минимум, следующих связей:

- обратной связи между сотрудниками по выполнению ими своих непосредственных функций;

- обратной связи между деятельностью менеджеров, операционных подразделений, центров ответственности;

- обратной связи между деятельностью операционных подразделений, основными видами деятельности и результатами.

Многофилиальные структуры такие, как «Ростелеком», уже давно создают в своих структурах службы внутреннего аудита. Между тем, и сегодня недостаточно чётко определены задачи внутреннего аудита.

По нашему мнению, наличие собственной службы внутреннего аудита, являющейся структурной единицей ОАО «Ростелеком», предполагает, что сотрудники компании хорошо знакомы с ей внутренней структурой и отраслевыми особенностями бизнеса. Когда аудиторские задания выполняют штатные сотрудники, приобретённые навыки и опыт «остаются» внутри компании. Кроме того, руководство компании может использовать внутренний аудит как «площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров. Служба внутреннего аудита хозяйствующего субъекта должна оценить эффективность существующих систем контроля и управления бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками, выявить события, препятствующие достижению поставленных целей развития бизнеса.

Учитывая структурные особенности компании как холдинга, представляется необходимым создание эффективной контрольной службы, способной адекватно предоставлять информацию для успешного управления, т.е. службы внутреннего аудита.

Затраты на организацию и проведение внутреннего аудита относительно небольшие. На ОАО «Ростелеком» это предлагается достичь с помощью ввода одной новой штатной единицы в департамент внутреннего аудита. Предполагается, что для упрощения данный сотрудник будет числиться в Нижнем Новгороде, а фактически будет находиться в городе Саранск, т.е. это так называемое «удалённое рабочее место». Затраты на реализацию нашего предложения складываются из расходов на поиски внутреннего аудитора, на оплату его труда и затрат на возможное приобретение специализированного программного обеспечения. В нашем случае предполагается вполне возможным обойтись без специализированного программного обеспечения ввиду выборочности проверок, использования аналитических таблиц, формируемых в приложении Microsoft Office Excel, а также ввиду наличия на предприятии дорогостоящего программного продукта Oracle, которым по необходимости может воспользоваться и аудитор.

Искать работника можно как самостоятельно, так и через кадровое агентство. В обоих случаях поиск сотрудников имеет свои особенности. При самостоятельном поиске сотрудников основной расход предприятия - оплата за размещение информационных объявлений об имеющейся вакансии. Это можно сделать, например, в средствах массовой информации (СМИ) или на сайтах в сети Интернет. В среднем стоимость одного платного объявления об имеющейся вакансии на специализированных сайтах составляет от 200 до 6000 рублей в зависимости от типа размещаемого объявления. Но также существует масса сайтов абсолютно бесплатных объявлений, позволяющих разместить предложения работодателей, сэкономив при этом деньги.

Если фирма решила воспользоваться услугами кадрового агентства, в таком случае составляется договор на оказание услуг. Самый безопасный вариант для компании - заключать договоры с кадровыми агентствами, работающими только по конечному результату. То есть с такими, услуги которых оплачиваются лишь в том случае, если предложенный агентством кандидат принят на работу. Средняя стоимость услуг кадровых агентств колеблется от 10 до 20 % от годового дохода подобранного сотрудника.

В качестве резюме по всему вышесказанному в таблице 23 представлен примерный расчёт затрат на ввод предложенной штатной единицы внутреннего аудитора с учётом платности всех затрат.

Таблица 23 - Расчёт затрат на внедрение предложенной службы внутреннего аудита

Наименование затрат	Средняя стоимость в рублях
1. Затраты на поиск сотрудника: - самостоятельный поиск - поиск через кадровое агентство	20 000 70 000
2. Среднемесячные затраты на оплату труда внутреннего аудитора	45 000

Предложенная сумма затрат на оплату труда может показаться завышенной, но она обусловлена тем, что аудитор будет работать в одиночку, и данную сумму мы считаем достойной заработной платой для обеспечения непредвзятости и правильности проводимых проверок.

При привлечении внешних аудиторов суммы, уплачиваемые им, в разы превышают указанные выше, а с внедрением службы внутреннего аудита на филиале необходимость приглашать внешних аудиторов чаще, чем раз в год, исчезнет. Следовательно, экономия примерно в 800 000 рублей налицо.

Также следует не забывать о возможных налоговых санкциях, которые на предприятиях такого масштаба как «Ростелеком», относительно велики. С внедрением внутреннего аудита риск ошибок, приводящих к штрафам, значительно снизится и расходы на их оплату, соответственно, тоже.

Таким образом, срок окупаемости затрат на внедрение службы внутреннего аудита составит около полугода.

Можно выделить два основных направления деятельности службы внутреннего аудита, которые в настоящее время широко распространены:

а) Контроль и ревизии. Служба внутреннего аудита подчиняется исполнительному руководству компании, т.к. является средством контроля за деятельностью менеджмента со стороны руководства.

По своим функциям деятельность внутренних аудиторов приравнивается к работе контролёра-ревизора, их задачи и обязанности подчинены достижению целей, связанных с выявлением хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, установлением их причин и виновных в этом лиц, а также с разработкой предложений по устранению выявленных нарушений и привлечению к ответственности виновных лиц.

б) Мониторинг существующей системы внутреннего контроля компании. Служба внутреннего аудита рассматривается как компонент системы управления рисками и подчиняется непосредственно совету директоров компании. В этом случае внутренний аудитор действует в соответствии с требованиями Международных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики Института внутренних аудиторов.

Учитывая, что для холдинговой компании характерны взаимодействие зависимых обществ и их подчинённость головному обществу, под термином «внутренний аудит» следует понимать создание систем внутреннего аудита в каждом дочернем обществе.

Одной из основных задач внутреннего аудита является независимый анализ, проводимый в организации с целью оказания помощи её работника в более эффективном выполнении своих обязанностей путём предоставления им результатов анализа, оценок, рекомендаций и информации по исследуемым видам деятельности. Успешное решение задач аудита возможно лишь при условии, что подразделение внутреннего аудита является независимым и объективным, т.е. внутренние аудиторы не должны осуществлять функции, деятельность которых они проверяют.

Внутренний аудит в холдинговой структуре следует рассматривать как процесс, осуществляемый каждым уровнем управления для получения разумных гарантий достижения целей в следующих областях (таблица 24):

- эффективность и результативность производственно-хозяйственной деятельности;

- соблюдение действующих законов и норм при осуществлении производственно-хозяйственной деятельности;

- надёжность и объективность принятых форм отчётности по отдельным направлениям производственно-хозяйственной деятельности.

Таблица 24 - Внутренний аудит и уровни управления в ОАО «Ростелеком»

Уровень аудита	Пользователь	Исполнитель	Объект аудита
Отраслевой (центральный)	Руководство	Служба генеральной инспекции внутреннего аудита с привлечением подразделений исполнительного аппарата общества, представительств по управлению обществами в регионах России	Дочерние и зависимые общества
Местный	Руководство	Служба генеральной инспекции внутреннего аудита с привлечением подразделений исполнительного аппарата головного общества по управлению дочерними обществами в регионах	Филиалы и другие обособленные подразделения компании
	Руководство	Центральные службы и отделы исполнительного аппарата общества	Филиалы и другие обособленные подразделения компании
Самоаудит	Руководство	Работники центральных служб и отделов компании	Подразделения исполнительного органа, структурные подразделения общества
	Дочерние и зависимые общества, филиалы и другие обособленные подразделения, руководство	Работники компании

В то же время подразделения Службы генеральной инспекции выполняют функцию постоянного ведомственного контроля за соблюдением законодательства, нормативов, требований, регламентируемых отраслевыми документами. При этом они используют право:

- выдачи по выявленным отклонениям от требований предписаний и указаний, обязательных для исполнения подконтрольными дочерними зависимыми обществами;

- внесения предложений соответствующим уровням управления по привлечению к дисциплинарной ответственности, вплоть до освобождения от занимаемой должности лиц, систематически или грубо нарушающих требования нормативных и других документов;

- осуществления контроля за деятельностью и представления предложений высшему руководству о приостановке функционирования дочерней организации при серьёзных нарушениях.

Координацию деятельности системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита в компании предлагается осуществлять Службе генеральной инспекции внутреннего аудита, которая должна контролировать весь процесс определения приоритетов внутреннего аудита и его объёма. В её компетенцию входит решение следующих задач:

- определение и совершенствование методологии аудиторской деятельности;

- координация функций и деятельности сотрудников службы внутреннего аудита в различных подразделениях;

- контроль уровня реализации рекомендаций, следующих из аудиторских отчётов;

- оценка соблюдения общих нормативов и стандартов, принятых в компании, моральных норм и основных официальных правил;

- информирование правления компании о состоянии и уровне внутреннего контроля в организации;

- управление и координация работы внутренних аудиторов в обществе.

Начальник Службы генеральной инспекции внутреннего аудита, являясь главным аудитором компании, отвечает за аудит головной организации и её структурных подразделений, филиалов, представительств и других обособленных подразделений, дочерних и зависимых обществ. Руководство Службы генеральной инспекции внутреннего аудита осуществляет планирование аудита, координирует работу внешних и внутренних аудиторов.

К функциям главного аудитора холдинга относятся:

- разработка стратегии и методов аудита;

- анализ состояния внутреннего контроля в организации с целью выявления недостатков и определения необходимых для их устранения мер;

- подготовка годового плана аудита;

- контроль за ходом аудита;

- информирование руководства холдинга о результатах аудита и выработка рекомендаций по улучшению работы;

- контроль за реализацией принятых рекомендаций;

- управление средствами, выделенными на аудит.

Существенную роль в организации внутреннего аудита и обеспечении его эффективности играет его планирование. Планирование аудита представляет собой процесс определения задач аудита по всем направлениям деятельности организации и включает в себя долгосрочный план и годовой график проведения аудита.

Планирование должно обеспечить: определение основных задач года и распределение приоритетов по различным заданиям, подробности выполняемой работы, даты проведения аудита, определение аудиторского цикла, обозначение основных направлений риска в деятельности организации.

Внутренний аудит как система внутреннего контроля может считаться эффективным, если он своевременно выявляет недостатки в каждой из подконтрольных систем, предупреждает возникновение недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию, искажающую представление о реальном положении дел.

Поэтому предметом аудиторской деятельности должна быть в том числе оценка системы внутреннего контроля, существующей в проверяемой организации и её структурных подразделениях. Для того, чтобы оценить эффективность системы внутреннего контроля, аудиторы должны собрать достаточное количество аудиторских доказательств. В данном случае аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемой организации или третьих лиц, а также результаты её анализа, позволяющие сделать соответствующие выводы и выразить собственное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и о состоянии проверяемого направления деятельности или подразделения организации.

Аудиторы являются независимыми в выборе приёмов и методов аудита, отражённых в программе. При проведении аудита аудиторы должны обеспечивать и демонстрировать объективное и независимое отношение к фактам проверки. Они не должны ставить свои выводы по проверяемым направлениям деятельности и материалам в зависимости от экономических, финансовых и прочих связей.

Исходя из основных задач службы внутреннего аудита, осуществление в компании контрольных функций должно обеспечивать ясность и открытость полученных результатов. Результаты аудита оформляются в виде отчётов и являются для руководства основанием для принятия и реализации решений, направленных на устранение выявленных замечаний и выполнение рекомендаций.

Таким образом, организация службы внутреннего аудита в компании ОАО «Ростелеком» позволит обеспечить целостное управление обществом, основанное на актуальной и достоверной информации.



Заключение

По результатам проведённого исследования вопросов учёта и аудита основных средств, на основании изученного теоретического и практического материала можно сделать следующие выводы.

К основным средствам относится часть имущества, используемая при производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, сроком полезного использования более 12 месяцев и способная приносить экономические выгоды в будущем.

В современных условиях значительно возросла роль бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. Особое внимание акцентировано на следующих моментах:

- для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой, по нашему мнению, является классификация по видам основных средств, предложенная ПБУ 6/01, в соответствии с которой ведётся учёт основных средств, составляется отчётность об их наличии и движении;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учёт основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства оцениваются в натуральных и стоимостных показателях. Последние являются базой для составления годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Учёт основных средств в ОАО «Ростелеком» ведётся в соответствии с нормативными документами, регламентирующими порядок учёта основных средств, а также Методическими указаниями по учёту внеоборотных активов в системе Oracle E-Business Suite (R12),принятых в 2013 году.

Все первичные документы по учёту основных средств на ОАО «Ростелеком» применяются в соответствии с перечнем форм, утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

ОАО «Ростелеком» имеет свой специализированный План счетов бухгалтерского учёта, в котором каждому объекту присваиваются шифры в соответствии с набором аналитических признаков. Учётные службы организации обеспечивают индивидуальный учёт основных средств, а также инвентарных объектов в их составе.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Для целей бухгалтерского учета к затратам, непосредственно связанным с приобретением основных средств, относятся расходы по регистрации права собственности.

Инвентаризация основных средств в ОАО «Ростелеком» проводится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств ОАО «Ростелеком» один раз в два года по состоянию на 31 октября.

Амортизация - это постепенный процесс перенесения стоимости изношенной части основных средств на произведённую с их помощью продукцию, оказанные услуги. По истечении определенного времени стоимость основных средств окажется полностью перенесённой на продукцию, услуги и в денежной форме возвратится предприятию.

Амортизационные отчисления производятся организацией ежемесячно. На ОАО «Ростелеком» применяется линейный способ начисления амортизации, согласно которому годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.