Размещено на http://www.allbest.ru/

МОЛДАВСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Senaco Sistem»

Кишинев - 2017



ВВЕДЕНИЕ

Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля над эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведенияпереоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для экономического анализа и финансового маневрированияорганизаций.

Амортизационная политика является не менее важным инструментом.

Устанавливая норму амортизации, порядок её начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задаётся скорость обесценивания, а через неё - скорость обновления основных фондов.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет существенное значение, так как оно позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.

От состояния основных производственных фондов зависят конечные результаты экономико-хозяйственной деятельности предприятий. Полная загрузка машин и оборудования, а также производственных мощностей способствует улучшению всех технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и повышению рентабельности.

Переход Молдовы на составление финансовой отчетности в соответствии с международнымистандартамибухгалтерской отчетности обусловил существенные изменения в порядке ведения бухгалтерского учета основных средств. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Бухгалтерский учет является источником информации для проведения экономического анализа. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и финансовую устойчивость.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции являются весьма существенными. Вышеназванные актуальные вопросы учета основных средств, их теортетико-методологическая и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выборт темы курсовой работы, постановку цели и задач исследования.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств. учет финансовый экономический амортизация

Объектом исследования является практическая деятельность ООО "SenacoSistem".

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов учета основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета основных средств;

2. рассмотреть нормативно - правовые документы регламентирующие учет основных средств;

3. дать краткую характеристику объекта исследования;

4. провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «SenacoSistem»;

5. показать состояние бухгалтерского учета поступления, амортизации, выбытия, и восстановления основных средств объекта исследования.

Актуальность темы можно объяснить тем, что основные средства посредством амортизации, затрат на ремонт, принимают участие в формировании себестоимости товаров, выполнении работ, оказании услуг. Помимо того, операции по выбытию основных средств, при определенных условиях значительно влияют на финансовый результат предприятия за отчетный год. Поэтому эффективность использования основных средств занимает приоритетное значение для руководства предприятия в принятии правильных решений.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного и экономического анализа.



1. ТЕОРЕТИКО-НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Определение и классификация основных средств

Основные средства - долгосрочные материальные активы, переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством, или порог существенности, установленный субъектом в учетных политиках[1.3].

Определение, которое дает МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»:

Основные средства - это материальные активы, которыепредназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Анализируя данные выше определения можно обозначить общие черты и различия между определением основных средств данным НСБУ и МСБУ.

Сходство заключается в том, что основные средства это долгосрочные активы и им присущи все характеристики этих активов, а также то, что они должны быть переданы в эксплуатацию.

Различием можно определить денежный лимит для признания основных средств, который устанавливает национальный стандарт, и которого нет в международном стандарте.

Практически любая организация в своей работе использует основные средства, которые составляет важную часть имущества организации. С экономической точки зрения основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа.

Объекты основных средств используются длительное время. Их учет достаточно сложный и определяется НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

Цель данного стандарта состоит в определении порядка учета долгосрочных нематериальных и материальных активов и представления соответствующей информациив финансовых отчетах [1.3].

Необходимо дать определения понятиям, которыми в дальнейшем будем оперировать.

Амортизация долгосрочных активов - систематическое распределение амортизируемой стоимости долгосрочного актива по отчетным периодам срока его использования.

Первоначальная стоимость - стоимость приобретения или создания учетного объекта и прямые затраты на его доставку и приведение в состояние, необходимое для использования по назначению.

Долгосрочные активы - активы, находящиеся во владении для использования на период, превышающий один год в деятельности субъекта или для передачи в использование третьим лицам.

Амортизируемые долгосрочные активы - долгосрочные активы, находящиеся в эксплуатации с установленным (ограниченным) сроком использования, по которым начисляется амортизация.

Долгосрочные материальные активы - долгосрочные активы в виде основных средств, земельных участков, незавершенных долгосрочных материальных активов и минеральных ресурсов.

Учетный объект (элемент) долгосрочных активов - отдельный долгосрочный актив, предназначенный для обособленного использования или комплекс частей, подлежащих использованию как единое целое.

Амортизируемая стоимость - первоначальная или скорректированная стоимость за вычетом расчетной остаточной стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или скорректированная стоимость учетного объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Срок использования долгосрочного актива представляет собой:

1. период времени, на протяжении которого субъект ожидает получать экономические выгоды от использования долгосрочного актива; или

2. количество единиц продукции, работ, услуг или других аналогичных единиц, которое субъект ожидает получить от использования долгосрочного актива.

При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

1. предполагаемое использование актива, исходя из ожидаемой или фактической производительности актива;

2. предполагаемый физический износ актива, исходя из планируемого количества смен и программы по техобслуживанию и ремонту;

3. моральный износ в результате изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений рыночного спроса на продукцию, производимую с помощью данного актива;

4. юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.[1.3]

Срок полезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, если фактическое положение дел существенно отличается от предыдущих оценок.

Учет основных средств ведется по классификационным видам и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

По принадлежности основные средства подразделяются насобственные и арендованные.

Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

1.2 Нормативно-правовые документы, регламентирующие учет ОС

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно-планируемойэкономики, существовавшей на территории современной Молдовы до принятия независимости в 1991году, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственногоуправления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступалогосударство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовыхорганов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой средыпредопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Нормативноерегулирование основано на системе регулирования бухгалтерского учета и отчетности, котораяпредставляет собой всю совокупность норм, посредством которых осуществляется сохранениестабильности, а также создание оптимальных условий для выполнения бухгалтерским учетом своихфункций.

В настоящее время в Республике Молдова сложилась четырехуровневая системарегулирования бухгалтерского учета и отчетности, на формирование которой огромное влияниеоказали экономические преобразования в стране, необходимость для предприятий работать в новыхрыночных условиях, а также распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень, который включает органические и одинарные законы, наряду с другимизаконодательными актами образует Закон Республики Молдова 113- XVI «О бухгалтерском учете»,принятый 27 апреля 2007 г. С последующими изменениями и дополнениями. Данным Законом, которыйявляется фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовыеметодологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности вРеспублике Молдова. В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности каккомплексной системы сбора, идентификации, группировки, обработки, отражения и обобщенияэлементов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Второй уровень составляют различные нормативные акты, например Национальные СтандартыБухгалтерской Отчетности (НСБУ), которые были разработаны Министерством Финансов РеспубликиМолдова и основаны на директивах Европейского Союза и Международных стандартах финансовойотчетности (МСФО). В этих НСБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учетаконкретных операций, относящихся, например, к нематериальным активам, запасам. НСБУ претерпелиизменения с момента их первой публикации в 1997 году. В 2013 году были приняты новые НСБУ, которые применяются на добровольной основе предприятиями с 1 января 2014 года, а с 1 января 2015 года являются обязательными к применению для всех соответствующих субъектов, указанных в Законе обухгалтерском учете. Необходимо принимать во внимание также международные директивы, такие как Директива 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета от 26 июня 2013 года «О ежегодной финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и связанных с ними отчетах определенных типов компаний». В определениях данной директивы сказано, что в состав основных средстввходят активы, предназначенные для использования в деятельности предприятия на постоянной основе, при этом цена приобретения означает цену к уплате и сопутствующие расходы за вычетом сопутствующего снижения стоимости приобретения. Также данная директива устанавливает необходимость осуществления корректировки стоимости основных средств, которые учитываются по переоцененной стоимости, на постоянной основе каждый год. [4.3].

Международные стандарты финансовой отчетности - стандарты и комментарии, изданныеСоветом по Международным стандартам бухгалтерского учета, которые вводятся в действие вРеспублике Молдова после принятия их Правительством Республики Молдова, применяются длясубъектов публичного интереса (ст. 47 Закона о бухгалтерском учёте) начиная с 1 января 2011 года.К числу документов второго уровня следует отнести также Общий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Nr. 119 от 06.08.2013 «Об утверждении Общего плана счетов бухгалтерского учета», разработанный на основании Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и другихнормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом требований раскрытия информации в финансовыхотчетах и информационных потребностей субъекта.Общий План счетов бухгалтерского учета распространяется на субъекты, которые ведутбухгалтерский учет на основе двойной записи, за исключением субъектов, которые применяютМеждународные стандарты финансовой отчетности и публичных учреждений.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания,конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и НСБУ, в соответствии сотраслевой спецификой.Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровнярегулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой

организацией. Так, например, учетные политики организации, принятые в соответствии с НСБУ,являются документом четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов РеспубликиМолдова, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функциирегулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все болееактивное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетныхкадров принимает Ассоциации Профессиональных Бухгалтеров и Аудиторов Молдовы.Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашейстране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международныхстандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международнымстандартамфинансовойотчетности - КМСФО (InternationalAccountingStandardCommittee - IASC).С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие стребованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета иотчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов,обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в Молдове с основными тенденциями гармонизациистандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета был разработан План развития бухгалтерского учёта и аудита в корпоративном секторе на 2009-2014 годы, который являетсяконцептуальным документом, определяющим приоритеты развития бухгалтерского учета и аудита в Республике Молдова, и устанавливает необходимые меры и действия для достижения данных приоритетов. План подтверждает участие Правительства Республики Молдова в процессе интеграции экономики страны в европейскую экономику.[2.2]



2. МЕТОДИКАВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ «SENACOSISTEM»ООО

2.1 Общая характеристика ООО «SENACO SISTEM» и организация бухгалтерского учета основных средств

Общество с ограниченной ответственностью «SenacoSistem» расположено и зарегистрировано по адресу: г. Кишинёв, ул. Мирон Костин, д. 7.

В соответствии с уставом ООО «SenacoSistem», предметом деятельности предприятия является предоставление услуг в области поддержки бухгалтерского программного обеспечения.

К ведению бухгалтерского учета по Общему плану счетов обозначенное предприятие перешло с 2014 года.

В соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки ипоследующие события»по организации ООО «SenacoSistem», установлены правила ведения бухгалтерского учета, а также учета основных средств, начисления амортизации по ним, ремонт и ликвидация.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «SenacoSistem»:

1. Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета в части документооборота, порядка проведения инвентаризации, учета основных средств и нематериальных активов установлены на основании действующих нормативных документов;

2. Бухгалтерский учет в части основных средств, нематериальных активов, организации документооборота и инвентаризации осуществляется штатным бухгалтером;

3. Установлена компьютерная технология учетной информации, организовано ведение бухгалтерского учет с использованием программного обеспечения «UniversalAccounting»;

4. Разработаны правила документооборота и технология обработки учетной информации и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике.

Учет основных средств в ООО «SenacoSistem»:

1. Организован учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно каталогу основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением ПравительстваNr. 338 от 21.03.2003 с последующими изменениями и дополнениями.

2. Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, присваивается соответствующий инвентарный номер;

3. Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;

4. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

2.2 Синтетический учет основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств предназначены активные счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» и 123 «Основные средства».

На счете 121 учитываются объекты основных средств, находящиеся в процессе создания или подготовки их к использованию по назначению, а также последующие капитальные вложения и другие затраты, относящиеся к незавершенным долгосрочным материальным активам.

На счете 123 учитываются объекты основных средств, переданные в эксплуатацию, которые числятся на балансе предприятия.

Основными видами поступления основных средств являются:

- приобретение за плату (покупка);

- строительство (изготовление);

- внесение учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

- безвозмездное получение и др.

2.3 Признание, оценка и переоценкаосновных средств

При поступлении осуществляется признание и оценка ОС. Объект признается как долгосрочный актив только в случае одновременного выполнения следующих условий:

- объект является идентифицируемым и контролируемым субъектом;

- его свойства и особенности соответствуют определению долгосрочных нематериальных или материальных активов;

- существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды от использования объекта; и

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.

Первоначальная оценка каждого объекта осуществляется по первоначальной стоимости. Состав первоначальной стоимости варьирует в зависимости от способа поступления объекта: путем приобретения, создания собственными силами, получения в обмен, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, в хозяйственное ведение и т.д. [1.3]

Одним из самых важных моментов в учете основных средств на предприятии считается момент признания основного средства, причем согласно национальному стандарту, основное средство, которое является частью долгосрочных активов, может быть признано, в качестве основного средства только при выполнении ряда условий.

Как говорилось ранее, в признании актива в качестве основного средства немаловажную роль играет денежный лимит. Причем для определения стоимостного лимита основных средств национальный стандарт обращается к положениям Налогового Кодекса РМ, который устанавливает данный лимит, начиная от 6000 леев.

Так же следует обратить внимание на тот факт, что стандарт разрешает признание основного средства в зависимости от порога существенности, который устанавливается экономическим агентом в своих учетных политиках.

НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» предусматривают следующие методы оценки: первоначальная, последующая и отраженная в балансе.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта формируется из:

- покупной стоимости, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и сборов, завычетом всех снижений цен и торговых дисконтов при приобретении;

- любых прямо относимых затрат на доставку объекта в нужное место и приведениеего в состояние, необходимое для использования по назначению.

Первоначальная стоимость долгосрочных активов отражается в учете какувеличение незавершенных долгосрочных активов с одновременным увеличениемтекущих обязательств и/или уменьшением активов, использованных для подготовкидолгосрочных активов к эксплуатации. Передача соответствующих объектов вэксплуатацию отражается как увеличение долгосрочных активов, находящихся вэксплуатации, и уменьшение незавершенных долгосрочных активов.

Приобретенные долгосрочные активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в национальной валюте путем пересчета иностранной валюты в порядке, установленном НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы». Курсовые валютные и суммовые разницы, возникающие после признания объекта, не изменяют его стоимость, а признаются как доходы или расходы финансовой деятельности[1.5].

Таким образом, в сумме первоначальной стоимости основных средств капитализируются все прямые затраты компании (трудовые, материальные и прочие) на получение основных средств для собственных нужд. Например, затраты на выплату вознаграждения работникам (непосредственно участвующим в строительстве или приобретении объекта основных средств) в любой форме, включая выплаты на основе акций или в натуральной форме, являются затратами, непосредственно относящимися к данному объекту, и включаются в его первоначальную стоимость[1.3].

Рассмотрим поступление объекта основного средства на основе операций совершенных предприятием.

В марте 2016 года компания «SenacoSistem»SRLприобрела на основе налоговой накладной кондиционер марки «AEROMASTERXP», покупная стоимость которого составила 8 999 леев. Расходы на транспорт составили 200 леев. Расходы на установку 300 леев. На основе карточки счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы».

В связи с чем, были отражены следующие бухгалтерские проводки:

- отражена покупная стоимость объекта основного средства

Дебет счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы»на сумму стоимости актива без НДС 7499.17 леев;

Дебет счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» на сумму транспортных расходов 166,67 леев;

Дебет счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» на сумму расходов на установку 250 леев;

Дебет счета 5344 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» на сумму 1583,16 леев - принят в зачет НДС на сумму от покупной стоимости основного средства, стоимости услуг, оказанных при доставке и установке;

Кредит счета 521 «Текущие коммерческие обязательства» на сумму 9499 леев.

Основными документами по ведению учета поступления основных средств является акт приема-передачи основных средств акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт приемки-передачи оборудования в монтаж инвентарная карточка (форма МФ-6).

Если принимается к учету объект основных средств после строительства, то операции отражаются по-разному, в зависимости от того подрядным или хозяйственным способом сооружался объект.

При подрядном способе учет объекта отражается также как и при покупке объекта.

Если хозяйственным способом, то вся сумма произведенных затрат предварительно включается на счете вспомогательного подразделения и относится в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств.

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

Передача в эксплуатацию основного средства сопровождается следующими бухгалтерскими проводками и отражена в карточке счета 123 «Основные средства» к примеру, введем в эксплуатацию купленный ранее кондиционер:

Дебет счета 123 «Основные средства» субсчет 1235 «Инструменты и инвентарь» на сумму первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта 7915,83 леев.

Кредит счета 121 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» субсчет1213 «Материальные активы до ввода в эксплуатацию» на сумму 7915,83 леев.

Дебет счета 9271 «Балансовая стоимость основных средств для учета в целях налогообложения» на сумму первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта 7915,83 леев.

Передача в эксплуатацию сопровождается актом приемки-передачи основного средства.

После передачи в эксплуатацию заводится инвентарная карточка основного средства. В программе инвентарная карточка выглядит, как показано на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 Инвентарная карточка основного средства в программном приложении

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта.

В соответствии с п. 17 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» после первоначального признания ОС и другие долгосрочные активы оцениваются по балансовой стоимости (себестоимости). Такая стоимость равна первоначальной или скорректированной стоимости учетного объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 4 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы»). [3.2].

В последствие предприятие может провести переоценку. Ссылаясь на статью г-на А. Недерица: «Порядок последующей оценки объектов основных средств выбирается каждым субъектом самостоятельно, отражается в его учетных политика и должен применяться ко всему классу основных средств, к которому относится соответствующий объект.Переоценка заключается в доведении балансовой стоимости ОС до их справедливой стоимости». При этом переоценка проводится на добровольной основе. Необходимо отметить, что в МСФО/IAS 16 не предусмотрена конкретная дата проведения переоценки объектов основных средств. Однако для обеспечения достоверности показателей финансовых отчетов её рекомендуется осуществлять по состоянию на отчетную дату.

Следует отметить, что за прошедшие три года кампания «SenacoSistem»SRLне производила переоценку основных средств.

2.4 Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

2.5 Документальное оформление и синтетический учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются моральному и физическому износу, требуют модернизации и ремонта.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту, исходя из амортизируемой стоимости объекта и срока его использования.

Амортизируемая стоимость корректируется на величину убытка от обесценения, признанного или восстановленного согласно НСБУ «Обесценение активов». Срок использования и остаточная стоимость каждого объекта определяется субъектом самостоятельно на дату передачи актива в использование, за исключением случаев, предусмотренных в п.45 НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

Остаточная стоимость некоторых объектов может быть несущественной, и соответственно, она считается равной нулю при начислении амортизации. Амортизация, начисленная по объекту за отчетный период, отражается в учете как увеличение затрат и/или текущих расходов (например, амортизация технологического оборудования субъекта прямо или косвенно включается в производственную себестоимость продукции, а амортизация административного здания относится на текущие расходы).

При начислении амортизации долгосрочного актива могут быть использованы следующие методы: линейный метод, метод единиц производства, метод уменьшаемого остатка.

Линейный метод предусматривает равномерное распределение амортизируемой стоимости в течение срока использования объекта. Сумма амортизации за каждый отчетный период рассчитывается как соотношение между амортизируемой стоимостью объекта и количеством периодов (лет, месяцев, дней) в пределах срока использования объекта. Норма амортизации является постоянной в течение всего срока использования и рассчитывается как отношение между 100% и сроком использования (в годах, месяцах, днях). По истечении срока использования балансовая стоимость актива равна остаточной стоимости.

На примере купленного основного средства рассчитаем амортизацию. Первоначальная стоимость станка у субъекта составляет 7915,83леев, остаточная стоимость - 0 леев, срок использования - 8 лет.

На основании приведенных в примере данных годовая норма амортизации составляет 12,5% (100% : 8 лет), а сумма годовой амортизации - 989,48 леев [(7915,83 леев - 0 леев) Ч 0,125]. Соответственно, месячная амортизация равна 82,46 леям (989,48 леев : 12 месяцев).

Метод единиц производства предусматривает расчет амортизации какпроизведение величины амортизации на единицу продукции (услуг) и объемапроизведенной продукции оказанных услуг) за отчетный период. Величина амортизациина единицу продукции (услуг) рассчитывается как отношение между амортизируемойстоимостью и количеством единиц продукции (услуг).

Метод уменьшаемого остатка основывается на применении постоянной нормы амортизации, которая в соответствии с учетными политиками субъекта может быть увеличена не более чем в два раза по сравнению с нормой, предусмотренной линейным методом.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Соответственно, начисление амортизации объекта прекращается:

- на дату истечения срока использования и/или выбытия объекта; или

- начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем истечения срока использования и/или выбытия объекта.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 124«Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 713 «Административные расходы» 7132 «Расходы на амортизацию, содержание и ремонт долгосрочных активов административного назначения» на сумму 82,46 леев.

Кредит счета 124 «Амортизация основных средств» 1245 «Амортизация инструментов и инвентаря» на сумму 82,46 леев.

Основанием для записи является «Ведомость (расчет) начисления износа основных средств». В программе ведомостьвыглядит как показано рисунке 2.2. Начисление износа за год представлено в отчете.



Рис. 2.2 Начисление износа ОС и отражение бухгалтерских проводок

2.6 Документальное оформление и синтетический учет ремонта и выбытия основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Бухгалтерский учет предусматривает несколько вариантов учета затрат на ремонт основных средств. Основными вариантами являются:

1. полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;

2. создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает вариант учета исходя из особенностей своего производства, и отражает его в учетной политике организации.

При полном включении фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода ремонтные работы могут быть организованы двумя способами:

- подрядным;

- хозяйственным.

При подрядном способе привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда.

Рассмотрим ремонт основного средства на конкретном примере. В августе 2016 года обозначенный кондиционер пришел в негодность, что потребовало его ремонта подрядным способом. Ремонт был осуществлен на сумму 680 леев фирмой «AD-TEHNOLOGYINC». В связи с чем, в учете были отражены следующие бухгалтерские записи:

- отражена стоимость (без НДС) услуг подрядчиков по ремонту объектов основных средств общего и административного назначения

Дебет счета 713 «Административные расходы» 7132 «Расходы на амортизацию, содержание и ремонт долгосрочных активов административного назначения» на сумму 566,67 леев.

- принят в зачет НДС от стоимости услуг подрядчиков по ремонту основного средства

Дебет счета 534 «Обязательства бюджету» 5344 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» на сумму 113,33 леев.

Кредит счета 521 «Текущие коммерческие обязательства»5211 «Коммерческие обязательства внутри страны» на сумму 680 леев.

При хозяйственном способе ремонт объектов основных средств, производит организация самостоятельно. Перед началом ремонта составляется смета, в которой указывается перечень работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 821 «Косвенные производственные затраты» или 713 «Административные расходы» или другие в зависимости от места эксплуатации.

Дебет счета 821 «Косвенные производственные затраты» на сумму затрат на ремонт: стоимость материалов, запасных частей, затрат на оплату труда персоналу и т.п.

Кредит счета 211 «Материалы» на сумму израсходованных материалов.

Кредит счета 533 «Обязательства по социальному и медицинскому страхованию» на сумму отчислений на социальное и медицинское страхование от оплаты труда рабочим, начисленной за проведение ремонта.

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» 5311 «Обязательства по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы за осуществление ремонта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств. Также выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи или мены и по другим причинам.

Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Функции этой комиссии могут быть возложены на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Действующие комиссии производят:

- производят непосредственный осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- устанавливают конкретные причины списания объекта;

- определяют возможность использования отдельных узлов, деталей;

- составляют акты на выбытие основных средств

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

В случае выбытия долгосрочного актива в учете отражается списание амортизации соответствующего основного средства одновременно с уменьшением стоимости объекта [1.3].

При ликвидации до истечения срока использования, неамортизированная стоимость списывается как увеличение текущих расходов с одновременным уменьшением стоимости долгосрочных активов.

В октябре 2016 года ликвидационная комиссия вынесла решение о списании телевизора и демонтаже UPS, который обеспечивал непрерывную подачу электроэнергии на один из серверов компании и некоторому количеству компьютеров. На балансе фирмы числился Телевизор LGLCD 32LD420 стоимость которого равна 3999 леев и накопленный износ на дату ликвидации 2079,78 леев,и UPSSUA300RMI2UAPCSmart 3000VAUSEстоимость которого равна 9882,5 леев, который на дату ликвидации полностью амортизировался. Данные приведены на рисунке 2.3.

Рис.2.3 Данные об основных средствах, подлежащих ликвидации



Тем же числом были зарегистрированы бухгалтерские проводки:

Дебет счета 721 «Расходы, связанные с долгосрочными активами» 7218 «Прочие расходы по долгосрочным активам» на сумму неамортизированной балансовой стоимости телевизора 1919,22 леев.

Кредит счета 123 «Основные средства» 1235 «Инструменты и инвентарь» на сумму 1919,22 леев.

Дебет счета 124 «Амортизация основных средств» 1245 «Амортизация инструментов и инвентаря» на сумму накопленного износа на дату ликвидации основного средства 2079,78 леев.

Кредит счета 123 «Основные средства» 1235 «Инструменты и инвентарь» на сумму 2079,78 леев.

В случае, когда объект основных средств полностью амортизировался (UPS), отражается только списание накопленного износа ликвидируемого объекта.

Дебет счета 124 «Амортизация основных средств» 1245 «Амортизация инструментов и инвентаря» на сумму накопленного износа на дату ликвидации основного средства 9882,50 леев.

Кредит счета 123 «Основные средства» 1235 «Инструменты и инвентарь» на сумму 9882,50 леев.

Также в учетных политиках предприятия предназначен за балансовый счет 9911 «Долгосрочные материальные и оборотные активы, которым присвоен серийный номер и штрих код». Учет ведется только в количественном выражении.

Так как выше обозначенным объектам в момент покупки был присвоен штрих код, необходимо отразить еще две односторонние бухгалтерские проводки:

Кредит счета 9911 «Долгосрочные материальные и оборотные активы, которым присвоен серийный номер и штрих код» без суммы и количество 1 шт.

Также будут даны еще две проводки с использованием счета 9271 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов в целях налогообложения».

Кредит счета 9271 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов в целях налогообложения» на сумму балансовой стоимости актива.

Составляется Акт на списание основных средств и форма МФ-3.



Заключение

Функционирование любого предприятия, независимо от его общественной формы, невозможно без наличия и эффективного использования средств производства, важную долю которых составляют основные средства.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года.

Единицей учета основных средств является каждый объект основных средств. Регистром аналитического учета является инвентарная карточка учетаосновных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые заполняются комиссией. В курсовой работе перечислены все варианты поступления и выбытия основных средств с предприятия, а также приведены примеры возможных бухгалтерских записей.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 123 «Основные средства».

По дебету счета123отражается принятие на баланс основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение стоимости (дооценка).

По кредиту счета 123 «Основные средства»отражается выбытие объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка, частичная ликвидация).

Сальдо счета - дебетовое; означает первоначальную (переоцененную, скорректированную) стоимость числящихся на балансе основных средств и отражается в разделе 1 «Долгосрочные активы» Бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет основных средств -очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность на этапе развития рыночных отношений.



Библиография

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

1. Закон о бухгалтерском учете №113-XVIот 27.04.2007. ОnMonitorulOficial al Republicii Moldova. 2007, № 90-93, ст. 399, с последующими дополнениями и изменениями.

2. Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета «Представление финансовой отчетности», утвержденный Приказом Министерства финансов РМ № 118 от 06.08.2013. ОnMonitorulOficialalRepubliciiMoldova. 2013, nr. 233-237, art. 1533.

3. Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета «Долгосрочные материальные и нематериальные активы», утвержденный Приказом Министерства финансов РМ № 118 от 06.08.2013. ОnMonitorulOficialalRepubliciiMoldova. 2013, nr. 233-237, art. 153.

4. Национальный Стандарт Бухгалтерского Учета«Курсовые валютные и суммовые разницы», утвержденный Приказом Министерства финансов РМ № 118 от 06.08.2013. ОnMonitorulOficialalRepubliciiMoldova. 2013, nr. 233-237, art. 1533.

УЧЕБНИКИ, МОНОГРАФИИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, БРОШЮРЫ

1. НЕДЕРИЦА А. Д. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на основе НСБУ с учетом положений Налогового кодекса. Кишинэу. 2006 (CombinatulPoligrafic).ISBN 978-9975-9598-1-0.

2. ГЕДРОВИЧ. О. Методико-дидактическое пособие «Основы бухгалтерского учёта: краткий курс лекций». Кишинёв. 2015 ASEM. ISBN: 978-9975-75-719-5.

СТАТЬИ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ИЗДАНИЙ

1. НЕДЕРИЦА Александр «Корреспонденция счетов по учету долгосрочных материальных активов».Contabilitate?iaudit. 2016, nr. 9.

2. НЕДЕРИЦА Александр «Переоценка основных средств: бухгалтерские и налоговые аспекты». Contabilitate?iaudit. 2016, nr. 4.

3. НЕДЕРИЦА Александр. «О порядке применения МСФО на территории Республики Молдова»Contabilitate?iaudit. 2016, nr. 3.

IV. ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ

4. Модели оценки основных средств после признания, определяемые МСФО (IAS) 16 Режим доступа http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=44&id=1635от 04.08.2009.

Размещено на Allbest.ru