Бухгалтерская отчетность: содержание, методика составления

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Для оценки результатов деятельности предприятия, выявления состояния всей совокупности ценностей, которыми располагает предприятие в некоторый момент времени, используется отчетность, имеющая два вида - статистическая и бухгалтерская. Бухгалтерская отчетность характеризует состояние средств предприятия по деятельности за месяц, квартал, год на основе системы совокупных показателей, а также позволяет установить изменения, происходящие с основными и оборотными фондами предприятия.

Все предприятия, которые зарегистрированы на территории РФ, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996г. №129-ФЗ [2]. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно этому, представляет систему показателей, которая отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период [15, с. 12].

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из главных инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений [42, с. 8].

Бухгалтерскую отчетность можно представить как совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета и является одним из средств управления предприятием и одновременно методом обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность представляет функциональную роль в системе экономической информации. Она различает информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования [29, с. 21].

Актуальность темы состоит в том, что бухгалтерская отчетность является главным источником информации, которая характеризует финансовое положение организации, и представляет интерес для большого числа пользователей подобной информации, а также является информационной базой анализа хозяйственной деятельности организации. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, а также увеличить прибыль, предприятие может при помощи анализа финансово-хозяйственной деятельности вовремя выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности. Анализ и оценка результатов деятельности предприятия позволяют зафиксировать состояние дел, наличие и размещение средств, изменение общей стоимости имущества, финансовую самостоятельность. Вместе с этим они имеют большое значение для выявления перспектив предприятия по достижению его уставных целей [22, с. 10].

Объектом при написании данной работы послужила действующая организация ООО «Автолига». Предметом исследования послужила бухгалтерская отчетность организации за 2008-2010 годы.

Основная цель данной дипломной работы состоит в освещении методологических вопросов формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализа финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями рыночной экономики, разработке основных направлений совершенствования процесса составления бухгалтерской отчетности и определении основных направлений повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Автолига».

Предметом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Автолига».

В соответствии с заявленной целью основными задачами дипломной работы являются:

определение понятия и характеристика форм бухгалтерской отчетности;

изучение системы нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности в РФ;

определение сущности, целей и задач анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

исследование результатов производственно-финансовой деятельности организации;

анализ процедур подготовки к составлению бухгалтерской отчетности на предприятии;

анализ процесса составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на предприятии;

разработка основных направлений совершенствования процедур составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности;

разработка основных направлений повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При написании дипломной работы использовались нормативные акты в области бухгалтерского учета и финансового анализа, финансовая отчетность ООО «Автолига», публикации периодической печати, а также работы таких авторов, как Шеремет А.Д , Ковалев В.В , Стоянова Е.В и другие. Всего 56 литературных источников.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной источников и приложений.



ГЛАВА 1 Бухгалтерская отчетность и ее применение в анализе оценки результатов работы организации

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее назначение и предъявляемые к ней требования

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая из данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н [16, с. 7].

При составлении бухгалтерской отчетности используют основные понятия: отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации о деятельности организации [4].

Бухгалтерскую отчетность по периодичности составления делят на следующие группы: промежуточная и годовая.

При составлении бухгалтерской отчетности нужно иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с утвержденным приказом Министерства финансов РФ № 106н от 06.10.2008года ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6] учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности [6].

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим, бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность [18, с. 24].

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений. Качественными признаками отчетной информации являются достоверность, понятность, нейтральность, существенность, сопоставимость, целостность [42, с. 29].

В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации [4]. Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Такое качество информации обеспечивает доступность отчетности для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной бухгалтерской подготовки.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации [16, с. 37].

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с аналогичными данными за предыдущие годы. В соответствии с этим требованием, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные за два периода - отчетный и предшествующий отчетному.

Целостность информации заключается в необходимости включения в бухгалтерскую отчетность организации данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как самой организацией, так и ее филиалами, представительствами и подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы [24, с. 25].

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Документом, определяющим состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных, страховых, бюджетных), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность организации включает:

1) бухгалтерский баланс (форма №1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) отчет об изменениях капитала (форма №3);

4) отчет о движении денежных средств (форма №4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5);

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Можно выделить четыре варианта формирования отчетности:

упрощенный - для субъектов малого предпринимательства;

стандартный - для средних и крупных организаций;

множественный - для крупнейших, осуществляющих нескольковидов деятельности предприятия;

по МСФО - для организаций с необходимостью привлечения капитала, в том числе открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является главным источником информации об имущественном положении организации и характеризует ее финансовое положение на отчетную дату [4].

Графически бухгалтерский баланс представляет собой систему сгруппированных в таблицу показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств, источников, обязательств [29, с. 37]. В активе баланса показаны средства по их составу и размещению, в пассиве - по источникам формирования этих средств. Элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды средств или их источников называется «статьей бухгалтерского баланса». Баланс может быть построен как горизонтально, так и вертикально. При горизонтальном построении баланса, активы показываются в его левой части, а пассивы - в правой. Вертикальная форма построения предполагает последовательность расположения балансовых статей - сначала идут статьи актива, потом статьи пассива баланса.

В активе баланса должны содержаться следующие показатели:

Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаю более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

В пассиве баланса должны содержаться следующие показатели:

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей:

уставный капитал;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

добавочный капитал;

резервный капитал (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из статей:

займы и кредиты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» включает в себя статьи:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства [4].

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны между собой, это является основным признаком правильно составленного баланса. Такие итоги определяются в качестве «валюты баланса».

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) раскрывает формирование финансовых результатов работы организации за отчетный период.

Финансовый результат деятельности предприятия, представленный разностью между валовой выручкой и всей суммой затрат на деятельность предприятия называется прибылью. Прибыль является обобщающим показателем уровня хозяйственной деятельности организации [35, с. 56].

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели (рис. 1.1).

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

-

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

=

валовая прибыль

-

коммерческие расходы

-

управленческие расходы

=

прибыль (убыток) от продаж

+

проценты к получению

-

проценты к уплате

+

доходы от участия в других организациях

+

прочие доходы

-

прочие расходы

=

Прибыль (убыток) до налогообложения:

+

отложенные налоговые активы

-

отложенные налоговые обязательства

-

текущий налог на прибыль

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рисунок 1.1 - Схема содержание отчета о прибылях и убытках

Существует два способа группировки статей отчета - одноступенчатый и многоступенчатый. При одноступенчатом способе группировки все доходы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы по другой. Однородные доходы и расходы между собой не увязываются. При многоступенчатом способе все статьи доходов и расходов группируются по однородным признакам. В этом случае результаты от разных видов деятельности показаны раздельно. Данный способ группировки является более наглядным и информационным.

Справочно в отчете приводятся постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Отдельные виды прибылей и убытков приводятся в отчете с большей детализацией.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит информацию о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода [16, С. 49].Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов «Изменения капитала» и «Резервы».

Раздел I «Изменения капитала» содержит следующие статьи:

величина капитала на начало отчетного периода;

величина капитала на конец отчетного периода.

Раздел II «Резервы» содержит данные о резервах по данным предыдущего и отчетного годов образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, об оценочных резервах, о резервах предстоящих периодов [29, с. 64].

Отчет о движении денежных средств (форма №4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода [42, с. 49].Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие показатели:

остаток денежных средств на начало отчетного периода;

движение денежных средств по текущей деятельности;

средства, полученные от покупателей, заказчиков;

прочие доходы;

денежные средства, направленные : на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на выплату дивидендов, процентов; на расчеты по налогам и сборам; на прочие расходы;

движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

движение денежных средств по финансовой деятельности:

остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации по данным счетов 50 (касса), 51 (расчетные счета), 52 (валютные счета), 55 (специальные счета в банках).

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также позволяет провести детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Пояснительная записка раскрывает учетную политику и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, ее основные показатели, и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении оставшейся в распоряжении организации прибыли.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), содержащий данные об остатках, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств, рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не предоставлять [10]. Бюджетные, страховые, кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды предоставляют специализированные формы отчетности, характеризующие особенности их деятельности.

Все составляющие части отчетности должны содержать: наименование составляющей части, указание отчетной даты или периода, за который составлена отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых данных бухгалтерской отчетности; статистические коды [16, с. 25].

Ответственными за составление правдивой отчетности являются руководство организации. Отчетные формы должны составлять на русском языке и в валюте РФ. В бухгалтерской отчетности недопустимы помарки и подчистки. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Организации должны сдавать промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой - не ранее 60 и не позднее 90 дней после окончания отчетного года.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

1.3 Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность составляют по формам, утвержденным Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности [28, с. 59].

Предприятия имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия.

Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:

наименование фирмы;

дату, по состоянию на которую составлен баланс;

полное наименование организации;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

вид деятельности;

организационно-правовую форму и форму собственности;

единицу измерения (тыс.руб. или млн. руб.);

местонахождение (адрес организации);

дату утверждения;

дату отправки.

При составлении баланса соблюдаются требования:

не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости;

активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные;

если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках;

при формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняют на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. При формировании некоторых показателей используют данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

Порядок формирования актива бухгалтерского баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы».

По строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы - это активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

По строке 120 «Основные средства» баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств организации. Согласно ПБУ 6/1 основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года .

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются:

стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству, учет которого организации-застройщики и организации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного для монтажа;

стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного;

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые предприятию-инвестору еще не перешло;

затраты на формирование основного стада (на сельскохозяйственных предприятиях);

стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной регистрации объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности»отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «доходные вложения в материальные ценности».

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 150 отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.

Раздел II «Оборотные активы».

В подразделе «Запасы» (строки 210-217) отражаются данные о всех запасах и затратах организации.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тара и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку.

Строка 212 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытаний и технической приемки.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции. Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров.

По строке 215 баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах.

По строке 217 « Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям.

По строке 230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные финансовые вложения предприятия.

По строке 260 отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 290 приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 « Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 и 290.

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке 410 баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставной капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Минимальный размер уставного капитала ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10000 рублей (100 МРОТ), ОАО - не менее 100000 рублей (1000 МРОТ). Минимальный размер уставного капитала ООО должен составлять не менее 10000 рублей.

В балансе введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

По строке 420 баланса отражается величина добавочного капитала организации:

остаток средств от переоценки основных фондов;

эмиссионный доход акционерного общества;

положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

сумма целевого финансирования, использованная на финанси-

рование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке 430 баланса отражается величина резервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

По строке 510 отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев.

По строке 515 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 520 баланса показываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510.

По строке 590 итого по разделу IV баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты»; 515 «Отложенные налоговые обязательства»; 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

По строке 610 баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года. Кроме этого, здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

По строке 620 «Кредиторская задолженность отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывает задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

По строке 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям «Кредиторская задолженность».

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации перед его участниками по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам, процентам по акциям и облигациям, выпущенным организацией.

По строке 640 баланса показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.

По строке 650 баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих расходов.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

По строке 690 «Итого по разделу V» приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.

В Справке о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

По строке 910 Справки отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001.

По строке 920 Справки отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учтенная на забалансовом счете 002.

По строке 930 отражается стоимость товаров, принятых на комиссию, учтенная на забалансовом счете 004.

По строке 940 отражаются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток, учитываемые на счете 007.

По строке 950 отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учтенные на счете 008.

По строке 960 отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, учтенные на счете 009.

По строке 970 отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда, учтенные на счете 010.

По строке 980 отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим объектам, учтенные на счете 010.

По строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Показатели формы №2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11, 13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета[28, с. 96].

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки, относятся:

НДС;

акцизы;

экспортные пошлины.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода.

По строке 029 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи (010) и суммой затрат (020, 030, 040).

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы).

По строке 080 отражаются «Доходы от участия в других организациях»

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации.

По строке 090 отражаются «Прочие операционные доходы»

По строке 100 отражаются «Прочие операционные расходы».

По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

По строке 141 отражаются отложенные налоговые активы организации.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет. Также по строке 150 следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (см. формулу 1.1).

Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы Ч 24%. (1.1)

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы №2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Порядок составления отчета об изменениях капитала.

Форма №3 включает 3 раздела:

изменения капитала;

резервы;

справки.

Раздел I «Изменения капитала».

В этом разделе отражают данные о наличие и движении составных частей капитала организации. При заполнении формы №3 нужно отразить данные за два года - предыдущий и отчетный [28, с. 112].

Уставный капитал (графа 3).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года.

Добавочный капитал (графа 4).

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период с 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года.

Резервный капитал (графа 5).

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами ( в акционерных обществах - не менее 5% уставного капитала).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6).

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В графе 6 отображаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период с 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

В графе 6 также отражаются показатели, приводящие к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыли:

чистая прибыль;

дивиденды;

отчисления в резервный фонд;

увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

Итого (графа 7).

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим

капитала.

Раздел «Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам:

резервный капитал - счет 82;

оценочные резервы - счет 14, 59, 63;

резервы предстоящих расходов - счет 96.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение года.

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

Раздел «Справки».

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. При исчислении данного показателя необходимо руководствоваться приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Порядок составления Отчета о движении денежных средств.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [28, с. 129].

Текущая деятельность - это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Показатели Отчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного года.

Второй раздел посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности.

В пятом разделе отражается:

суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущие годы;

остаток денежных средств на конец отчетного периода;

величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков.

По строке «Прочие доходы» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

Далее в форме №4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности.

По строке «На прочие расходы» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы №4.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Третий раздел формы №4 отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов.

Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений.

Строка «Полученные дивиденды» отражает сумму полученных дивидендов.

Строка «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам.

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает сумму займов, которая была возращена предприятию. По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.

Строка «Приобретение дочерних организаций» отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале дочерних организаций.

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов.

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования.

Строка «Займы, предоставленные другим организациям» отражает сумму предоставленных займов.

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Основным отличием финансовой деятельности является то, что в результате изменяется величина:

собственного капитала организации;

полученных заемных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» [28, с. 147].

Раздел 1. «Нематериальные активы»

По строке «Объекты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав.

По строке «Организационные расходы» показывается сум признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров в уставный капитал.

Строку «Деловая репутация организации», как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

Раздел 2. «Основные средства»

В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе предприятия.

Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности».

В этом разделе отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их во временное пользование и владение по договору аренды (лизинга) или проката.

Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы».

В этом разделе указывается сумма затрат организации на НИОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями.

Раздел 6. «Финансовые вложения».

В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по счету 58 «Финансовые вложения».

По статье «Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость» отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

По статье «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода»

Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе отражается информация о дебиторской задолженности организации.

Раздел 8. «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам

затрат)».

В этом разделе отражаются суммы расходов, произведенных организацией:

за отчетный год;

за предыдущий год.

В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году и предыдущем году. Также в разделе показывается изменение стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов на конец года по сравнению с началом года.

Раздел 9. «Обеспечения».

В этом разделе указываются данные, отраженные в учете по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.

Раздел 10. «Государственная помощь».

В этом разделе отражаются суммы бюджетных средств, полученных в отчетном году (графа 3) и в предыдущем году (графа 4).

Составление пояснительной записки.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности [28, с. 180].

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

обеспечивает разграничение данных, включаемых в бухгалтерскую отчетность, между формами отчетности (формы № 1-6) и текстовыми комментариями;

детализирует данные, содержащиеся в формах бухгалтерской отчетности.

Общая часть пояснительной записки.

Раздел «Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности» отражает:

сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта;

данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных

частично;

номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ;

информацию о наличии, месте нахождения, наименований и

направлениях деятельности материнской и дочерних организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности.

Раздел «Учетная политика организация» содержит информацию:

об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год, включая новые положения, относящихся к видам хозяйственных операций, не проводимых организацией в отчетном году;

об основных положениях учетной политики, действовавшей в

отчетном году.

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит следующую информацию:

список аффилированных лиц с указанием количества и категорий

принадлежавщих им акций;

использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

информация по операциям с аффилированными лицами - дочерними обществами в стоимостном выражении по видам;

информация по операциям с аффилированными лицами -

зависимыми обществами в стоимостном выражении по видам;

стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы,

оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

вознаграждения членам совета директоров в виде информации о виде вознаграждения.

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» может раскрывать данные о соответствующих показателях, включая:

краткое описание характера события после отчетной даты;

оценку его последствий в денежном выражении.

В данном разделе должны быть раскрыты решения учредителей по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Раздел «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).



ГЛАВА 2 Анализ основных показателей деятельности ООО «Автолига» на основе бухгалтерской отчетности