Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ЗАО "СТЕК"

+

10

Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?

+

11

Есть ли положение об оплате труда?

+

12

Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?

+

13

Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?

+

14

Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?

+

15

Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?

+

16

Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?

+

17

Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?

+

18

Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?

+

19

Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?

+

20

Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?

+

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

20 вопросов - 100%

ДА - 15;

НЕТ - 5.

- внутрихозяйственный аудиторский риск.

Вывод: Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ЗАО «СТЕК» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна - 75%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5% является незначительным, а более 10% - материальным (существенным).

Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ЗАО «СТЕК» (табл. 3).

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (ф. № 2, стр.190)	390	5	19,5
2.Валовый объем реализации без НДС (ф. № 2, стр.010)	8 274	2	165,48
3.Валюта баланса (ф. № 1, стр.300)	3 055	2	61,1
4.Собственный капитал (ф. № 1, стр.490)	2 905	10	290,5
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	7 701	2	154,02

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

Наибольшее значение от среднего отличается на:

Поскольку значение 290,5 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 19,5 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (19,5 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 101 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

,

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Таким образом, 101 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности.

Аудиторский риск также регламентирует федеральный стандарт № 4.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск (А.Р.) = Риск необнаружения (Р.Н.) * Внутрихозяйственный риск (В.Х.Р. в %) * Риск средств контроля (Р.С.К.)

А.Р. = Р.Н. * В.Х.Р. * Р.С.К.

Аудиторский риск = 5%

Риск необнаружения = Х

Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) = 85%

Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) = 75%



Риск необнаружения = 8%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.4 Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Программу аудита регламентирует федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Имея необходимую информацию составляем общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК» (табл. 4).

Таблица 4 - Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»

Период проверки 01.01.2008 г.	Период проверки 31.12.2008 г.
Период аудита с	02.02.2009 г.
Аудитор	Скородумова Елена Николаевна
Уровень существенности	101 тыс. рублей (0,97%)
Аудиторский риск	8%

№ п/п	Перечень аудиторский процедур	Период проведения	Проверенные документы	Примечания (ссылки)
1	2	3	4	5
1.	Предварительное планирование
1.1	Изучение и оценка СБУ и СВК	02.02.2009 г.		Таблица № 1,2
1.2	Определение уровня существенности и аудиторского риска	03.02.2009 г.	Бухгалт. баланс ф. № 1;Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2	Таблица № 3
2	Проверка соблюдения положений законодательства о труде
2.1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	09.02.2009 г.	Приказы, контракты, труд. договора, личные карточки
2.2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	09.02.2009 г.	Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутр. труд. распор.
2.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	10.02.2009 г.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2)
3	Проверка выполнения рекомендаций предыдущего аудита
3.1	Проверка обоснованности начислений з/п	11.02.2009 г.	Положение по оплате труда, труд. договора, личные карточки, расч.-плат. ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
3.2	Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	12.02.2009 г.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
3.3	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	13.02.2009 г.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расч.-платежн. ведомости, табели учета рабочего времени
4	Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п
4.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	16.02.2009 г.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
4.2	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	16.02.2009 г.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
4.3	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	18.02.2009 г.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ)
4.4	Проверка правильности удержания подотчетных сумм	18.02.2009 г.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
4.5	Проверка депонированных сумм по заработной плате	18.02.2009 г.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
5.	Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
5.1	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «СТЕК» по всем видам оплат	18.02.2009 г.	Лицевые счета, расч.-платежн. док-ты, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
5.2	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.02.2009 г.- 20.02.2009 г.	Гл.книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальд. ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/пе
6.	Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
6.1	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	25.02.2009 г.	Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
7.	Оформление результатов проверки
7.1	По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.	Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации, были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСО НАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «СТЕК» И ЕЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства».

Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

ь инспектирование;

ь наблюдение;

ь запрос;

ь подтверждение;

ь пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

ь аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

ь Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

ь Личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

ь Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

ь Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

ь Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

3.2 Проведение процедур по существу и их документирование

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь на первом этапе работы проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда в ЗАО «СТЕК».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 5).

Таблица 5 - Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1.	2.	3.	4.	5.	6.
09.02.2009	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. - 30.09.08 г.	№ 11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.02. - 30.04.08 г.	№ 4, 8, 10\09-02
		Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. - 31.12.08 г.	№ 1 - 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. - 31.12.08 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
09.02.2009 г.	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2008 г. и декабрь 2008 г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды	январь 2008 г. и сентябрь 2008 г.	№ 1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
10.02.2009 г.	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2008 г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. - 28.02.08 г.	№ 8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2008 г.		Нарушений не выявлено
18.02.2009 г.	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2008 г.		Нарушений не выявлено

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 6.

Таблица 6 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
1	2	3	4
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем	27.01.2008 г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске	22.06.2008 г. 15.06.2008 г.	№ 17
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2008 г.	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2008 г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда Платежная ведомость	01.02.2008 г. 04.03.2008 г.	30

В данном случае включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ЗАО «СТЕК».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ЗАО «СТЕК» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года (табл. 7).

Таблица 7 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб.	Отклонения, руб.
апрель	-83370-89	-83371-00	0-11
май	-3507-93	-3507-93	0-00
июнь	59	60	-1

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. № 8).

Таблица 8 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2008г.

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб.	Удержано, руб.
			Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	НДФЛ	Исполнительный лист	Другие
						Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
1.	Васильев Е.В.	Расчетно-платежная ведомость	6000	5500	+500	780	715	+65	-	-	-	64	60	+4
2.	Антонов С.М.	Наряд №6	2000	2800	-800	130	234	-104	590	573	+17	-	-	-
3	Елкина И.О.	Табель рабочего времени	4500	0	+4500	533	0	+533	-	-	-	-	-	-
	ИТОГО:		12500	12300	+200	1443	1417	+26	590	573	+17	64	60	+4

Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.

3.3 Сообщение информации руководству аудируемого лица по результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»

Данный пункт регулируется федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Аудиторское заключение включает в себя:

1. Наименование.

2. Адресата.

3. Следующие сведения об аудиторе:

ь организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

ь место нахождения;

ь номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

ь номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

ь членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4. следующие сведения об аудируемом лице:

ь организационно-правовая форма и наименование;

ь место нахождения;

ь номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

5. вводную часть;

6. часть, описывающую объем аудита;

7. часть, содержащую мнение аудитора;

8. дату аудиторского заключения;

9. подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение может быть:

ь безусловно положительным;

ь условно положительным (с оговорками);

ь отрицательным;

ь аудитор может отказаться от выдачи заключения.

В последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении.

Безусловно-положительное аудиторское заключение - это заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Условно-положительное заключение. Заключение, в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказывается свое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и для безусловно положительного заключения.

Если выявленные в показателях неточности на дату проведения аудита самостоятельно исправлены за время ведения аудита, то так же есть основания для выдачи условно- положительного заключения. В этом случае делаются выводы о том, что показатели достоверны с учетом устранения выявленных отклонений.

Отрицательное аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой в случае, когда бухгалтерская отчётность не отражает активы и пассивы экономического субъекта и финансовые результате во всех существенных аспектах. Аудиторская фирма может отказать выражать своё мнение в случае, если она не может этого сделать в установленной форме.

Если аудитор отказывается от выдачи аудиторского заключения, он указывает на невозможность на основании приведенных документов сформулировать мнение о состоянии дел на проверяемом предприятии.

В аудиторское заключение могут быть включены ограничения, модификация аудиторского заключения и дополнения.

Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.

Отчет аудитора по результатам проверки в ЗАО «СТЕК» за 2008 год представлен в приложении 3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО «СТЕК».

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ЗАО «СТЕК».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ЗАО «СТЕК» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки.: недооформленные трудовые договора, приказы, наряды и табеля.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ЗАО «СТЕК» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 464с.

2. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

3. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2004 г.

4. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» с. 17 // Журнал «Главбух» № 15, август 2004 г.

5. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2003 г.

7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2002. - 224 с. (Серия «Завтра экзамен»).

8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2004 г.

9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2004. - 272с.

10. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.

11. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2005 г.

12. Основные документы бухгалтерского учета. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 112 с.

13. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2005 г.

14. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 02.11.2004 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005 г. - Консультант Плюс.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. - 832 с.

16. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

17. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

18. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

19. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 (с изм. от 18.11.2003 г.) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" // Консультант-плюс.

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

21. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 07.05.03 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс.

22. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

23. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., ред. от 06.10.2006 г., - Консультант Плюс.

24. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004 г.) «О минимальном размере оплаты труда».

25. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

26. Феокситов И.А. «Новый порядок выплаты больничных» сс.26-32 // Журнал «Главбух» № 2, январь 2005 г.

27. Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2004 г.

28. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

ПРИЛОЖЕНИЕ

ИП Е.Н. Скородумова

Лицензия № Е 001357

Квалификационный аттестат аудитора № 040687

ЦАЛАК МФ РФ 25.01.2001 г. протокол «№102,

без ограничения срока действия

Отчет ООО Аудиторская фирма «Инновация-А»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда

ЗАО «СТЕК» за 2008 год.

г.Москва 25 марта 2008 г.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «СТЕК» за 2008 год проведена ООО Аудиторская фирма «Инновация-А» на основании договора № 257 от 21 января 2006г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «ЭПРОМ» за 2005 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля ЗАО «СТЕК». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «СТЭК».

Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «СТЕК» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ЗАО «СТЕК» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «СТЕК».

Было проверено соответствие ряда совершенных ЗАО «СТЕК» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «СТЕК» законодательству. Поэтому такое мнение не высказано.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «СТЕК», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Выявленные замечания в ЗАО «СТЕК»

№ п/п	Вид нарушения	Нормативная база	Рекомендации
1	2	3	4
1	За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.	При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками.	В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2	В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2008 г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.	Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
3	В договоре подряда № 6 от 01.02.2008 г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.	В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается	Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается.
4	При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.	Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Размещено на Allbest.ru