Согласно учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (приложение 9) закрытого акционерного общества "Факел", налоговый и бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании части 3 статьи 7 закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с федеральными законами и нормативными актами.

Бухгалтерский учет ведется с применением двойной записи.

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Ведение бухгалтерского учета автоматизировано, организуется c использованием рабочего Плана счетов (приложение 10).

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики отражаются перспективно. Основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008.

Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

Для первичных учетных документов на предприятии используются формы, которые утверждены федеральными органами власти РФ. Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Право на подписание первичных учетных документов, которые составляются в закрытом акционерном обществе "Факел" предоставлено следующим должностным лицам, имеющим заинтересованность в получении прибыли, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов в ЗАО "Факел"

Должность, Ф. И.О.	Наименование документов	Примечание
Директор В.А. Мымрин	Все документы	-
Главный бухгалтер М.В. Мымрина	Все документы	-

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Муравицкая Н.К. отмечает, что бухгалтерский учет ведется с применением единого регистра бухгалтерского учета - книги учета фактов хозяйственной деятельности, на основании федерального закона № 402 [41].

Для составления внутренней промежуточной отчетности отчетным периодом является календарный месяц.

Уровень существенности устанавливается в размере 5 процентов от стоимости объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности, данный показатель выявлен на основе положений по бухгалтерскому учету.

При выявлении существенной ошибки после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, она должна исправляться за текущий период в том же месяце, в котором была выявлена. При этом ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности не производится.

Перед составлением годовой отчетности, соответственно раз в год, должна проводиться инвентаризация имущества и обязательств. Также инвентаризация может проводиться в случаях, предусмотренных законодательством и федеральными стандартами, которые контролируют ведение бухгалтерского учета.

На основании пункта 15 ПБУ 6/01 переоценка основных средств не производится.

Объект может быть принят к учету в качестве основного средства, если он выполняет функцию средств труда при основном производстве продукции (работ, услуг) на предприятии. Также этот объект должен быть с длительным сроком полезного использования, больше года. В дальнейшем предприятие не планирует его перепродажу и его стоимость превышает 100000 рублей. Все эти условия должны выполняться единовременно.

Предприятие определяет сроки полезного использования основных средств на основе их классификации. Данные сроки утверждены постановлением Правительства РФ.

Не применяются понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств.

Для начисления амортизации на объекты основных средств в ЗАО "Факел" используется линейный метод.

Предметы, которые соответствуют всем критериям, необходимым для отнесения их к объектам основных средств списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

В расходы организации отчетного периода включаются затраты на текущий и капитальный ремонт. Затраты на регулярные ремонты, которые возникают по технологической необходимости в к указанным расходам не относятся.

Производственные запасы, которые учитываются на счете оборудование к установке и материалы, могут иметь возможность отражения только на обобщенном 10 счете.

Для обобщения информации о готовой продукции и товарах используется счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция").

Номер материального запаса является единицей учета материально-производственных запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 и плана счетов бухгалтерского учета фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортно-заготовительных расходов при их приобретении. На предприятии используются утвержденные приказом Минфина России формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах для формирования промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Пример принятия к учету объекта основных средств в ЗАО "Факел": Была произведена оплата двигателя Дизель, данная операция отразилась в бухгалтерском учете по дебету счета 60.01 и кредиту счета 51, на сумму 138000 рублей. Далее данный двигатель был поставлен на предприятие, что в бухгалтерском учете отразилось как дебет счета 08.04 и кредит счета 60, на сумму 138000 рублей. После поставки двигателя на предприятие, он был принят к учету и отразился следующей корреспонденцией дебет 01.01 кредит 08.04, на сумму 138000 рублей. В конце следующего месяца была начислена амортизация линейным способом на сумму 3833,33 рубля. Более наглядно данные операции бухгалтерского учета представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ЗАО "Факел"

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
1. Оплата двигателя Дизель	60.01	51	138000
2. Поступление двигателя	08.04	60	138000
3. Двигатель Дизель принят к учету	01.01	08.04	138000
4. Начислена амортизация	20	02	3833,33

Далее ежемесячно будет начислять амортизация в течение 35 месяцев, до полного износа двигателя. После истечения срока полезного использования дизель будет списан с учета проводкой дебет 02 кредит 01.01 на сумму 138000 рублей.

3. Организация аудиторской проверки в ЗАО "Факел"

3.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

Аудит основных средств проводится в соответствии со следующими нормативными документами по учебнику Касьяновой С. А.:

1. Федеральный закон О бухгалтерском учете 06.12.2011 N 402-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008

3. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 601 утв. Приказом МФ РФ 26н от 30.03.2001.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом МФ РФ 91н от 13.10.2003.

5. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров контрактов на капитальное строительство ПБУ 294 утв. Приказом МФ РФ 167 от 20.12.94.

6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций письмо МФ РФ 160 от 30.12.93.

7. Приказ МФ РФ 94н от 31.10.00 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом МФ РФ 49 от 13.06.95.

9. Гражданский кодекс РФ.

10. Земельное законодательство

11. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1

12. Постановление Госкомстата РФ от 11.02.1999 13 Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов [37].

Значительную часть в составе имущества организации занимают основные средства. Они являются одним из важнейших ресурсов ее хозяйственной деятельности.

В учебнике Богаченко В.М. выделяет, что в учетной политике организации четко прописываются пределы стоимости активов, порядок формирования учета основных средств, способы начисления амортизационного износа основных средств. Также должны выделяться сроки переоценки основных средств, инвентаризации, методы учета затрат на ремонт основных средств и порядок создания ремонтного фонда и так далее [38].

Необходимо учесть, что амортизация не начисляется на следующие объекты:

1. Законсервированные и неиспользуемые в производстве объекты основных средств. В случае консервации на срок более трех месяцев, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. Любые затраты, связанные с обслуживанием по консервации, можно учесть при расчете налога на прибыль.

2. Арендованные средства в учете арендатора.

3. Земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и предметы [39].

Захарьин В.Р. выделяет, что не чаще одного раза в год, на начало отчетного периода, коммерческие организации вправе переоценивать основные средства. Они переоцениваются по восстановительной стоимости, а возникшие разницы относятся на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

Из этого следует, что за учетом и использованием основных средств необходимо осуществлять строгий контроль.

На небольших предприятиях операции, возникающие при учете основных средств, не так многообразны и часты. Сапожников Н.Г. операции по поступлению и выбытию основных средств, по их переоценке и амортизации. Также Н.Г. выделил операции по ремонту основных средств, их аренде и лизингу и, как неотъемлемая часть учета основных средств - инвентаризация [40].

Все вышеперечисленные операции должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами. Бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

В классификаторе информационного обеспечения основных средств можно проследить вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств.

3.2 Методы аудита основных средств

Заварихин Н.М. в статье "Методы аудита" представил методы проведения аудита [42], которые применяются в настоящее время, они представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Методы аудита

Характеристика метода	Метод
По степени охвата проверяемых данных	Сплошная проверка; Выборочная проверка; Комбинированная проверка.
В зависимости от метода проведения проверки	Документальная или камеральная; Фактическая проверка.

Сплошная проверка - это изучение всех первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности.

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей. В соответствии с этими законами появляется возможность получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 "Аудиторская выборка" все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Комбинированная проверка сочетает в себе методы сплошной и выборочной проверки.

Суглобов А.Е. выделяет, что основой камеральной проверки является изучение первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности. При камеральной проверке не предусматривается проведение инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Чаще всего данная проверка осуществляется без выезда на проверяемый объект [43].

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект. В процессе ее проведения могут использоваться подходы, соответствующие как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным и неотъемлемым элементом методологии аудиторской деятельности.

В Международном стандарте аудита МСА 500 и в федеральном стандарте аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства", предусмотрено шесть процедур получения аудиторских доказательств, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

При инспектировании проверяются записи, документы и материальные активы. В ходе инспектирования документов аудитор может получить доказательства разной степени надежности. Надежность доказательств зависит от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками организации в которой он проводит аудит. За осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

Документальные аудиторские доказательства включают в себя доказательства, созданные третьими лицами, которые находились у них, у аудируемого лица, либо созданные субъектом и находящиеся у него.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

К собственным методам аудита относятся специальные методы и метод существенности.

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" способность информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае ее пропуска или искажения повлиять на экономические решения пользователей является существенностью. При формировании суждения по вопросам существенности аудитор должен основываться на требовании "профессионального скептицизма", что должно подталкивать его к поиску новых доказательств и подтверждений фактов деятельности.

Специальные подходы к интерпретации результатов проверки формируются в виде аудиторских выводов по результатам аудиторской проверки. Интерпретация результатов проверки состоит в выражении мнения аудитора с использованием профессиональных суждений, подходов и оценок относительно влияния отдельных фактов и событий на деятельность субъекта. На основе полученной информации аудитор формулирует выводы и подготавливает аудиторское заключение. Аудиторские заключения классифицируются как модифицированные и не модифицированные.

Сотникова Л.В. отмечает, что модифицированное аудиторское заключение формируется в случае наличия фактов, не влияющих на мнение аудитора. Но при этом оно описываемое с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, а также фактов, влияющих на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Не модифицированное аудиторское заключение - это безоговорочно положительное мнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В журнале "Главбух" Сунгатуллина Р.Н. представила типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете основных средств.

1. Неправильная классификация основных средств

2. Неверный расчет первоначальной стоимости

3. Ошибки при отражении переоценки основных средств

4. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

5. Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым

6. Неправильное определение времени полезного использования

7. Нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию

8. Ошибки, допускаемые при отражении расходов на ремонт

9. Организацией не создан резерв на ремонт

10. Неверное отражение выбытия основных средств

11. Неправильный учет арендных и лизинговых операций

12. Постоянные и временные разницы. Ошибки при учете основных средств

13. Образование разниц при формировании первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете

14. Начисление амортизации с нарушением требований ПБУ 18/02

15. Нарушения в начислении и зачете НДС при покупке и выбытии основных средств [44].

3.3 Оценка системы внутреннего контроля

В Международном стандарте аудита МСА 400 и в российском Федеральном стандарте № 8 "Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" отражены порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор должен понимать внутренний контроль и систему бухгалтерского учета. Это понимание ему необходимо, чтобы он мог объективно планировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению.

Системой внутреннего контроля является совокупность методик и процедур, организационных мер, которые были приняты руководством хозяйствующего субъекта для эффективного и упорядоченного ведения финансовой деятельности. Также система внутреннего контроля необходима для обеспечения сохранности активов, предотвращения искажения информации и своевременного составления достоверной бухгалтерской отчетности.

При проверке системы внутреннего контроля аудитор обязан во-первых, описать действующую систему внутреннего контроля, во-вторых, оценить целесообразность контрольных механизмов и в-третьих, проверить эффективность системы внутреннего контроля.

Основной задачей аудитора является оценка целесообразности внутренних проверок в конкретных ситуациях.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля должна проводиться аудитором по следующим направлениям циклов бизнеса: снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы. Аудиторам в аудиторских фирмах заранее выдаются бланки с содержанием основных контрольных вопросов, на основе которых производится оценка системы внутреннего контроля. В перечень вопросов основной аудитор может вносить коррективы, в зависимости от особенностей клиента.

Также аудитору необходимо определить риск аудита, по причине того что в ходе аудиторской проверки нет возможности проверить всю документацию аудируемого.

Аудиторы оценивают СВК экономического субъекта как одну из основ информационной системы для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации и снижения трудоемкости проверки.

Система внутреннего контроля касается не только финансовой сферы и деятельности бухгалтерии, в которой обрабатывается информация, но и подразделения, которые являются источниками этой информации. Это происходит в связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов.

Аудит СВК необходим аудитору для того чтобы:

1. Понимать на сколько он может доверять предоставленным организацией данным

2. Выявить какие усилия приложило руководство, для получения правильной и полной информации

3. Оценить насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке.

За счет результата аудита системы внутреннего контроля определяется риск внутреннего контроля.

Величина выбранного риска при проверке соответствующей позиции баланса в будущем повлияет на размер статистической выборки.

Если аудитор заметил в процессе изучения взаимоотношений в фирме, что эффективные системы ревизии могут находиться под влиянием руководства компании, то вне зависимости от других результатов риск внутреннего контроля необходимо оценивать как высокий.

М.В. Губочкина в своей статье предлагает модель теста, разработанную фирмой "Гориславцов и Ко", которая предполагает разработку вопросов к каждому функциональному элементу СВК с вариантами ответов "да", "нет", "не характерно" (таблица 3.2) [45].

Таблица 3.2 - Структура теста СВК

Подсистемы и элементы CВК	Да	Нет	Не характерно
Информационная система: организационная структура объекта
Соответствует ли организационная структура размерам и характеру деятельности организации	+	-	-

За счет результатов оценки СВК можно обоснованно определить направления необходимых изменений в структуре компании и предложить основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.

За счет оценки СВК появляется возможность оптимально распределить ответственность между уровнями управления. Создать систему регламентов ключевых бизнес-процессов. Также появляется возможность повышения эффективности деятельности подразделений, осуществляющих внутренний контроль как основной вид деятельности (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, комитет по аудиту). Разработать и внедрить регламенты и методики деятельности подразделений, осуществляющих внутренний контроль и так далее.

В отчете по результатам оценки системы внутреннего контроля отражаются итоги проведенной работы, они включают оценку степени надежности СВК компании, недостатки структуры и функционирования системы внутреннего контроля, а также предложения по ее совершенствованию. Может быть разработана корпоративная политика в области СВК и ее внедрение во внутреннюю среду предприятия.

Система внутреннего контроля может считаться действенной, если она предупреждает о возникновении недостоверной информации, в пределах ограниченного времени эффективно выявляет недостоверность, после того как недостоверная информация возникла.

3.4 Разработка плана и программы аудита основных средств в ЗАО "Факел"

В.В. Скобара выделяет, что основные направления аудита основных средств должны обеспечивать правильность оценки основных средств в учете, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности, контроль за наличием и сохранностью основных средств, правильное начисление и отражение в учете амортизации и ремонта основных средств, правильное отнесение предметов к основным средствам, правильное оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств [46].

В соответствии с данными направлениями аудита можно выделить следующие направления проверки:

1. Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств

2. Аудит движения основных средств

3. Проверка правильности налогообложения по основным средствам

4. Аудит наличия и сохранности основных средств

5. Аудит правильности начисления амортизации

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании договора на проведение аудита, (приложение 11), плана и программы проведения аудита.

Общий план проверки должен включать в себя, представленные выше, направления данных участков.

План аудита представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Общий план аудита основных средств в ЗАО "Факел"

Проверяемая организация	ЗАО "Факел"
Период аудита	С 01.01.15 по 31.12.15
Количество человеко-часов	280
Руководитель аудиторской группы	Ершов Л.Н.
Состав аудиторской группы	Ершов Л.Н., Смирнова А.Б.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	5%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	В течение отчетного года	Ершов Л.Н., Смирнова А.Б.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Ершов Л.Н.
3.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение отчетного года	Ершов Л.Н., Смирнова А.Б.
4.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Ершов Л.Н., Смирнова А.Б.
5.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение отчетного года	Смирнова А.Б.

Руководитель аудиторской организации ______________ А.Е. Гагарский

(^{подпись)}

Руководитель аудиторской группы _______________ Л.Н. Ершов

(^{подпись)}

Программа аудита основных средств представлена в приложениях (приложение 12).

Существуют присущие аудиту ограничения, которые влияют на возможность обнаружения существенных искажений в силу различных причин. Именно поэтому аудитор не может с абсолютной уверенностью выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности.

Объективными причинами в соответствии с которыми аудитор не в силах выявить существенные искажения можно предположить, во-первых, использование аудитором систем тестирования, во-вторых, наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля и в-третьих, существование ограничений в части аудиторских доказательств.

Существенность в аудите является вероятность того, за счет проведения аудиторских процедур возможно выявить наличие ошибок в отчетности и их непосредственное влияние на принятие управленческих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах будет считаться существенной если ее отсутствие или искажение, так или иначе повлияет на принятие управленческого решения в области экономики, которые были приняты на основе финансовой отчетности. Показатели уровня существенности представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели расчета уровня существенности в ЗАО "Факел"

Наименование базового показателя	Значение показателя из бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применимое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка тыс. руб.	20542	2	410,84
Чистая прибыль (убыток)	2088	5	104,4
Валюта баланса	4142	2	82,84
Собственный капитал	2098	10	209,8
Общие затраты	11803	2	236,06

Среднее арифметическое показателей, применяемых для нахождения уровня существенности, составляет:

(410,84+104,4+82,84+209,8+236,26) /5=126,66

Рассчитаем отличие наименьшего значения от среднего:

(126,66-82,84) /126,66*100%=34,61%

Разница между наибольшим и средним значением будет составлять:

(410,84-126,66) /126,66*100%=224,36%

Рассчитаем среднее арифметическое значение, исключив максимальное и минимальное значения:

(104,4+209,8+236,26) /3=183,49 т. р.

Полученную величину, возможно округлить до 200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(200-183,49) /183,49*100%=8,9 %, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки финансовых результатов принимается уровень существенности 200 тыс. руб.

Полученное значение единого уровня существенности распределим между значимыми статьями бухгалтерского баланса (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Распределение уровня существенности по статьям баланса ЗАО "Факел"

Актив	Сумма	Удельный вес, %	Уровень существ. статей, тыс. руб.	Пассив	Сумма	Удельный вес, %	Уровень существ. статей, тыс. руб.
Основные средства	2198	53,07	106,14	Уставный капитал	2098	50,65	101,3
Запасы	274	6,62	13,24	Нераспред. прибыль	-	0	0
Дебиторская задоленность	1290	31,14	62,28	Заемные средства	-	0	0
Ден. средства	380	9,17	18,34	Кредит. задолжен.	2044	49,35	98,7
Баланс	4142	100	200	Баланс	4142	100	200

Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать предельно допустимый уровень существенности.

Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет: для основных средств 106,14 тыс. руб., для запасов 13,24 тыс. руб., для дебиторской задолженности 62,28 тыс. руб., для денежных средств 18,34 тыс. руб., для уставного капитала 101,3 тыс. руб., для нераспределенной прибыли и заемных средств 0 тыс. руб., для кредиторской задолженности 98,7 тыс. руб.

Для обнаружения ошибки, допущенной при недостаточно объективной системе внутреннего контроля применяется метод тестирования.

При тестировании аудитор может задать несколько вопросов персоналу проверяемого предприятия, вследствие чего полученные ответы могут указать на недоработки, ошибки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств можно задать следующие вопросы:

1. Как отражается в учёте поступление основных средств и какими проводками оформляется?

2. Как в учёте и какими проводками оформляется списание по разным причинам основных средств?

3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учёте?

4. Имеются ли на предприятии арендуемые основные средства?

5. Как они оформляются? И другие вопросы.

Вопросы можно представить в виде теста-таблицы (приложение 13)

3.5 Подготовка аудиторского заключения и выводы по результатам проверки

Аудиторское заключение является составной частью бухгалтерской отчетности и предназначено для пользователей, чтобы они могли убедиться в достоверности данной отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме, полагаясь на мнение аудитора, которое выражено в аудиторском заключении. Этот кредит доверия аудитор должен завоевать и оправдать в первую очередь качеством своей работы.

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, с отказом о выражении мнения. Аудиторское заключение - это итог работы аудитора, представленный в сжатой форме в одном из вышеперечисленных видов.

Следует придерживаться определенных стандартов при составлении аудиторской отчетности. Важнейшими из них являются "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки", "Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности", "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", "Применимость допущения непрерывности деятельности".

Аудиторское заключение формируется на основе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

При оценке результатов аудита необходимо рассмотреть рабочие документы и подготовить итоговые рабочие документы, оценить существенность выявленных отклонений. Также необходимо проанализировать достаточность аудиторских доказательств, выявить, насколько точно представлена и раскрыта информация в бухгалтерской отчетности. Оценить события, происходившие после даты составления отчетности и в итоге составить письменную информацию аудитора руководству по результатам проверки. После проведения всех этих процедур может быть составлено аудиторское заключение.

Аудиторы очень редко оценивают финансовую информацию на основе оценок и расчетов. В большей мере, при проведении аудита, оцениваемая информация является фактической. Она содержится в учетных регистрах, первичных документах и в отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта.

Иногда аудиторам необходимо придерживаться в определенной степени профессиональной осторожности. Как показывает существующая аудиторская практика при оценке результатов проверки и расчетов специалистов экономического субъекта, аудитору следует более внимательно относиться к данной информации.

Могут возникнуть такие ситуации, при которых аудитору следует объективно оценить существенные несоответствия.

1. Аудитор не раскрыл ошибку, которая была ранее известна персоналу экономического субъекта

2. Несвоевременное предоставление аудитору первичных документов, которые необходимы для проверки

3. Выявлены несоответствия в расчетных данных специалистов

4. Значительные расхождения между результатами проведенной инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были исправлены

5. Отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора

6. Не были предоставлены первичные документы по хозяйственным операциям, выбранным для проверки.

При оценке достаточности собранных доказательств необходимо учитывать стадию, на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.

Чтобы оценить результаты аудита в целом необходимо выявить, достаточно ли собрано аудиторских доказательств по всем разделам аудиторской проверки. Если в ходе проверки были выявлены отклонения, нужно определить их влияние на достоверность показателей отчетности. Дать окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов. И в заключении выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Важной частью данного этапа является проведение собеседования с руководством экономического субъекта на тему выявленных существенных отклонений и возможности внесения корректировок. После этого можно составлять окончательное аудиторское мнение о достоверности проверяемой отчетности.

Могут возникать такие случаи, при которых проведение аудита обязательно. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности необходимо предоставить клиенту два итоговых документа: "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки" и "Аудиторское заключение".

Результаты аудиторской проверки должны доводиться до сведения акционеров в форме доклада аудитора на собрании акционеров.

Аудиторское заключение представлено в приложениях (приложение 14).

Были выявлены ошибки при проведении аудита.

В 2013 году неверно начислялась амортизация. Начисление происходило с общей суммы основных средств, а не по отдельным группам. В 2014 году эта ошибка была исправлена.

Также было обнаружено отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств.

В данной выпускной квалификационной работе я представила резервы повышения эффективности деятельности предприятия, которые представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Резервы повышения эффективности ЗАО "Факел"

Резерв повышения эффективности	Эффект
Сокращение риска обсыпки скважин	Если приобретать более качественный раствор, при этом увеличив на него затраты в среднем на 4т. р. сократятся расходы за оплату труда сверх нормы примерно на 152 727 рублей.
Новое сотрудничество на более выгодных условиях	Размещение рекламы дает возможность найти нового сотрудника для поставки ценных пород. На данный момент ЗАО "Факел" сотрудничает с ООО "Архангельские алмазы" с оплатой за 1 погонный метр скважины 10000 рублей.

Расчет средних затрат на случай аварии при бурении скважины, используя раствор по цене 1000 рублей за 25 килограмм:

На 50 м скважины необходимо 50 кг раствора, сдерживающего обсыпку почвы, на сумму 2000 рублей. В 2 из 5 случаев он не сдерживает породу, вследствие чего возрастает количество рабочих смен. В смену в работает 4 человека. В среднем один человек за смену зарабатывает 1364 рубля, то есть вырастают затраты на оплату работы сверх нормы на 5454 рубля за сутки, 152727 рублей за месяц.

Заключение

В предоставленном отчете по практике был рассмотрен учет и аудит основных средств Закрытого Акционерного Общества "Факел" и выработаны на этой основе выводы и рекомендации по его совершенствованию.

По итогам данных бухгалтерского баланса, представленного в приложении, и подсчетов проведенных в отчете просматривается, что предприятие потерпело дефолт и приостанавливало свою деятельность на 2013 и 2014 годы. Был большой отток основных средств. В 2013 году материальные внеоборотные активы составляли 4563 тыс. рублей, а к 2015 году эта сумма составила 2198 тыс. рублей. Сумма оттока основных средств составила 2365 тыс. рублей. Данное изменение произошло из-за конфискации имущества.

Проведя анализ текущей ликвидности за 3 года выяснилось, что предприятие абсолютно ликвидное. Об этом свидетельствует то, что коэффициент текущей ликвидности значительно превышает норму, на 9,87 в 2013 году. В 2014 и 2015 годах краткосрочных обязательств у предприятия не было, соответственно ЗАО "Факел" являлось абсолютно ликвидным.

Деловая активность предприятия в 2015 году достаточно высока, ее коэффициент составил 18,28, что превышает нормативный показатель на 15,88. Это происходит за счет небольшой стоимости ОС и высокой оплаты работ. В 2013 и 2014 годах деловая активность предприятия не прослеживается, так как в эти годы ЗАО "Факел" не вело трудовую деятельность по причине колоссального оттока основных средств.

Проанализировав данный промежуток времени 2013 - 2015 гг. можно сделать вывод, что финансовое состояние фирмы улучшилось. Сократились заемные средства, возобновилась деятельность предприятия после двухгодовой вынужденной паузы, возросла ликвидность предприятия и деловая активность.

Для проведения аудита был рассчитан уровень существенности и распределен по основным статьям бухгалтерского баланса. Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет: для основных средств 106,14 тыс. руб., для запасов 13,24 тыс. руб., для дебиторской задолженности 62,28 тыс. руб., для денежных средств 18,34 тыс. руб., для уставного капитала 101,3 тыс. руб., для нераспределенной прибыли и заемных средств 0 тыс. руб., для кредиторской задолженности 98,7 тыс. руб.

Были выявлены ошибки при проведении аудита.

В 2013 году неверно начислялась амортизация. Начисление происходило с общей суммы основных средств, а не по отдельным группам. В 2014 году эта ошибка была исправлена.

Также было обнаружено отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств.

По данным отчета о финансовых результатах видно, что в 2015 году предприятие стало снова функционировать и приносить прибыль даже при небольшой базе основных средств, относительно 2013 и 2014 года. Просматривается положительная тенденция развития предприятия и выход из кризиса.

Рекомендации для упрощения документооборота в бухгалтерии:

1. Утвердить график сдачи документов в бухгалтерию. В графике важно прописать минимальные сроки, в которые сотрудники должны сдавать документы в бухгалтерию. Это позволит получать первичку вовремя (приложение 15).

2. Провести ревизию по устаревшим документам. У всех организаций в процессе работы копятся бумаги - первичка, регистры учета, отчетность. Их необходимо хранить определенное время и в специальных местах (приложение 16).

Список использованных источников

1. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: электронный учебник [для вузов по специальности "Менеджмент орг. ”] / Н.Г. Сапожникова. - Электрон. дан. и прогр. (695 МБ). - Москва: КНОРУС, 2012. - 1 электрон. опт. диск. (CD-ROM).

2. Переверзев, М.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов по специальности "Проф. обучение (экономика и упр.) / Москва: ИНФРА-М, 2010. - 238 с.

3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - Изд.6-е, перераб. И доп. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 830 с.

4. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет: краткий курс: учеб. пособие для СПО / Н.М. Гончарова. - Москва: ФОРУМ, 2009. - 158 с.

5. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н

6. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - Москва: Издательский Дом "Дашков и К”, 2006. - 338 c.

7. Бухгалтерский учет: методические указания по изучению дисциплины и выполнению практ. работ: МТ: специальность 080114/сост. А.В. Патракеева. - Вологда: ВоГТУ, 2011. - 23 с.

8. Бухгалтерский учет: рабочая программа и методические указания для студентов дневной формы обучения: ЭФ: специальность: 080502 (стр-во), 080116, 080100/сост. И.В. Неспанова. - Вологда: ВоГТУ, 2011. - 30с.

9. Бухгалтерский учет: методические указания для проведения учебной практики: специальность 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) ” / сост. Г.В. Смирнова. - Вологда: ВоГТУ, 2012. - 39 с.

10. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: учеб. пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - Москва: Вузовский учебник, 2009. - 326 с.

11. Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов по специальностям "Коммерция”, ”Маркетинг”, ”Реклама” / Е.В. Галкина. - Москва: КНОРУС, 2009. - 588 с.

12. Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: учеб. пособие для вузов / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - Москва: Вузовский учебник, 2010. - 326 с.

13. Бухгалтерский учет: рабочая программа и методические указания для выполнения конрол. и курсовых работ: ФЗДО: специальности: 080102, 080105/сост. И.В. Неспанова. - Вологда: ВоГТУ, 2009. - 15 с.

14. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: электрон. Учебник / Н.Г. Сапожникова. - Электрон. дан. (683 МБ). - Москва: Кнорус, 2010. - 1 электрон. опт. диск (CD-R).

15. Бухгалтерский учет: методические указания по контролю знаний по дисциплине: ЭФ, ФЗДО: специальности: 080102, 080105, 080504, 080507/сост.: И.В. Неспанова, О.С. Москвина. - Вологда: ВоГТУ, 2009. - 23 с.

16. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / В.Т. Чая. - Москва: КНОРУС, 2010. - 488 с.

17. Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Л.Ж. Бдайциева. - Москва: Юрайт, 2011. - 735 с.

18. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - 6-е изд. - Санкт-Петербург [и др.]: Питер, 2011. - 319 с.

19. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд., [перераб. и доп.]. - Москва: Проспект, 2011. - 429 с.

20. Лебедева, Е.М. Аудит: практикум для СПО / Е.М. Лебедева. - Москва: Академия, 2011. - 172 с.

21. Лебедева, Е.М. Аудит: учеб. для СПО / Е.М. Лебедева. - Москва: Академия, 2009. - 170 с.

22. Федоренко, И.В. Аудит: учебник для вузов по направлению 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - Москва: ИНФРА-М, 2012. - 271 с.

23. Аудит: учеб. для бакалавров по эк. специальностям ("Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, "Финансы и кредит”, "Мировая экономика”, "Налоги и налогообложение”), и для подгот. бакалавров по направлению "Экономика”, "Менеджмент” / [Бодяко А.В. И др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2013. - 540 с.

24. Ерофеева, В.А. Аудит: учебное пособие для бакалавров по специальностям: "Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, "Финансы и кредит”, "Мировая экономика”, "Налоги и налогообложение" / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2012. - 638 с.

25. Воронина, Л.И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Л.И. Воронина. - Москва: Омега-Л, 2012. - 674 с.

26. Аудит: методические указания для самостоят. работы студентов: ЭФ, ФЗДО: специальность 080109/сост.к.К. Кренделев. - Волгда: ВоГТУ, 2010. - 15 с.

27. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев; под ред. Н.Л. Вещуновой. - 4-е изд., обновл. и доп. - Санкт-Петербург [и др.]: Питер, 2009. - 429 с.

28. Шимаханская, Т.В. Аудит: практ. пособие / Т.В. Шимаханская, В.А. Иванова, О.А. Кувекина. - Москва: Экзамен, 2009. - 189 с.

29. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - Москва: ФОРУМ, 2009. - 559 с.

30. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - Москва: КНОРУС, 2010. - 415 с.

31. Аудит: учебник для СПО / под ред. М.В. Мельник. - Изд. с изм. - Москва: Экономистъ, 2009. - 296 с.

32. Терентьева, М.И. Аудит: учеб. пособие / М.И. Терентьева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 316 с.

33. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник для вузов по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 367 с.

34. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов по специальности "Финансы и кредит” / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2011. - 605 с.

35. Аудит: учебник для вузов / под ред.В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ, 2011. - 607 с.

36. Бухгалтерский учет // Черняк, В.З. История предпринимательства: учеб. пособие для вузов / В.З. Черняк. - Москва, 2010. - с.434-479

37. Карасьянова, С.А. Аудит: учеб. пособие для вузов по специальностям "Финансы и кредит”, "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. - Москва: Вузовский учебник: ИНФАР-М, 2011. - 174 с.

38. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: сб. задач и хоз. ситуаций: учебное пособие для СПО / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд.2-е, доп. и перераб. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 335 с.

39. Бухгалтерский учет: учебник для вузов по направлению "Экономика" (уровень подготовки - бакалавр) / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 715 с.

40. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для вузов по специальности "Менеджмент организации / Н.Г. Сапожникова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: КНОРУС, 2011. - 472 с.

41. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет: учебник [для вузов] по специальности "Финансы и кредит”, "Налоги и налогообложение”, "Мировая экономика" / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: КНОРУС, 2010. - 584 с.

42. Заварихин, Н.М. Методы аудита / Н.М. Заварихин // Аудитор. - 2006. - №7. - С.84-89

43. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - Москва: КНОРУС, 2005. - 496 с.

44. Сунгатуллина, Р.Н. Типичные ошибки при учете основных средств / Р.Н. Сунгатуллина // Главбух. - 2009. - №13 - С.56-59

45. Губочкина, М.В. Подготовка аудиторского заключения / М.В. Губочкина // Бухгалтерский учет. - 2012. - №6. - С.61-64

46. Скобара, В.В. Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская; под ред. В.В. Скобара. - Москва: Просвещение, 2005. - 479 с.

Размещено на Allbest.ru