Документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО "Ливгидромаш"

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты работникам, сумма удержанного НДФЛ, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, по исполнительным документам. Выплата и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия на ОАО «Ливгидромаш» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

При начислении ЕСН в учете фиксируются записи (Приложение З):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69 398 - 40.

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 75 244 - 80.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69 789 - 60.

При перечислении ЕСН:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета»

В соответствии с первой частью НК РФ налоги РФ делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

ОАО «Ливгидромаш» является налогоплательщиком следующих видов налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, НДФЛ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Ливгидромаш» предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.) (Приложение И).

Так анализируя приложение И видим, что за анализируемый период был начислен налог на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 255 589 - 18.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 77 077 - 00.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

При недостаточности денег на расчетном счете ОАО «Ливгидромаш» пользуется услугами банка и заключает договора на предоставление кредита, либо займами других юридических лиц. В договоре на предоставление кредита оговариваются права, обязанности, ответственность сторон, порядок погашения кредита, процентные ставки за кредит и т.д.

Начиная со следующего месяца за месяцем получения кредита организация погашает задолженность по кредиту вместе с начисленными процентами.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов на ОАО «Ливгидромаш» используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита, займа отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При начислении процентов по кредитам в учете составляются бухгалтерские записи по направлениям использования кредита:

- расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- в остальных случаях начисленные проценты по кредитам и займам относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении задолженности по кредиту:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

По состоянию на 1 января 2008 года в ОАО «Ливгидромаш» числится задолженность перед банками на сумму 124 737 000 рублей и к концу года эта задолженность увеличилась на 100 590 000 рублей и составила 225 327 000 (Приложение Г).

Таким образом, проанализировав учетную систему организации учета текущих обязательств в ОАО «Ливгидромаш» можно сказать следующее, что предприятие соблюдает требования законодательства в части ведения бухгалтерского учета. На предприятии разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета. В ОАО «Ливгидромаш» большое место среди обязательств занимает кредиторская задолженность, которая представлена задолженностью бюджету, работникам, социальным фондам, банкам и т.д.

2.3 Сроки и порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в ОАО «Ливгидромаш» и ее документальное оформление

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является проведение инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

В ст. 12 Закона о бухгалтерском учете установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведения инвентаризации указаны в п. 2 ст. 12 данного Закона:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации [9].

Кроме того, в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», указано, что инвентаризация расчетов обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности [1].

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Ливгидромаш» в обязательном порядке проводится инвентаризация имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация проводиться не ранее 1 октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации расчетов создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Приказ регистрируют в журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия кредиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

Расчеты с кредиторами в соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными [1].

Таким образом, если даже в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, то при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей, и не обязана приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация на основании одного акта сверки не вправе производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями (заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Перед началом инвентаризации расчетов с кредиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в акте инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

наименование организации-кредитора;

счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;

суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 формы № ИНВ-17 приводятся сведения о задолженности, подтвержденной кредиторами (графа 4), не подтвержденной кредиторами (графа 5), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6) [14].

Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности прилагается справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

- дату и причину возникновения задолженности;

- сумму задолженности.

Оформление (составление) данной справки в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете является обязательным.

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов определяются приказом о проведении инвентаризации. Данным приказом назначают инвентаризационную комиссию.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является проведение инвентаризации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Ливгидромаш» в обязательном порядке проводится инвентаризация обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация проводиться не ранее I октября отчетного года.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Внутренний аудит расчетов с поставщиками за приобретенные ценности в ОАО «Ливгидромаш»

Поступление материальных ценностей проверяется в тесной связи с анализом кредиторской задолженности, представляющей собой сумму краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками по векселям к уплате, авансам, полученным работниками по оплате труда, перед бюджетом, и других обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. Движение кредиторской задолженности изучается аудитором по данным баланса (раздел 5 «Краткосрочные обязательства»), ф. № 4 и 5 (Приложение Б, В, Г). При этом необходимо учитывать, что увеличение объема кредиторской задолженности при падении спроса на продукцию говорит о финансовых затруднениях.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности аудитору следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчетных документов. Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно по данным ведомости учета расчетов с поставщиками рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования: срок оплаты не наступил; до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 до 6 месяцев; от 6 до 12 месяцев; свыше 12 месяцев. Особое внимание следует уделить на изменение задолженности, срок погашения которой составляет от 3 месяцев и более. При этом требуется в аналитических таблицах отметить темпы увеличения объема неоправданной задолженности, ее долю в общей сумме кредиторской задолженности.

Следует также установить причины неплатежей: наличие неоправданной дебиторской задолженности; отвлечение средств в излишние материальные запасы; иммобилизация оборотных средств и др.

В ходе аудита целесообразно рассчитать среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия, а также коэффициент оборачиваемости и продолжительность долга по выданным векселям. Фактическое значение продолжительности вексельного долга аудиторам следует сравнить со средними сроками платежей, оговоренных в векселях, и выяснять причины просрочки платежей по векселям, а также сумму дополнительно уплаченных санкций.

Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому необходимо сравнить качественные показатели этих видов задолженности.

Также аудиторам целесообразно рассчитать в динамике, сколько приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности.

Наряду с анализом состояния кредиторской задолженности выясняют организацию внутреннего контроля за погашением кредиторской задолженности. Оценка эффективности внутреннего контроля этого участка учета проходит три этапа: изучение структуры контроля, его эффективности, тестирование процедур контроля. Документировать проверку внутреннего контроля можно тремя способами: словесное описание, вопросник внутреннего контроля и блок-схема. Последовательность операций по кредиторской задолженности прослеживается от начала ее возникновения до формирования в учетных регистрах [9].

Ключевые моменты проверки кредиторской задолженности состоят в том, чтобы установить, все ли денежные документы оплачиваются с наличием соответствующих санкций; проводятся ли меры, предупреждающие незаконное присвоение или неэффективное использование средств с банковского счета; верно ли отражаются и разносятся по счетам все операции по погашению кредиторской задолженности; эффективно ли разделены должностные обязанности между лицами, занимающимися заказом, закупкой, приемкой и окончательной оплатой ценностей.

Чаще всего аудиторы прибегают к письменному или устному опросу работников предприятия (тестированию) путем составления вопросников, где имеются столбцы для ответов («Да», «Нет», «Не применяется») и примечаний проверяющего. Это позволяет выявить недостатки в системе учета расчетов и определить направления проверки.

Тесты проверки могут содержать различные вопросы применительно к объекту учета. Однако в них должны найти отражение такие направления аудита, как условия работы, т. е. организация учета и ведение соответствующих регистров на данном участке деятельности; реальность отражения операций в документах и их подтверждение соответствующими актами (инвентаризации, сверки); полнота оприходования и списания ценностей и денежных средств; наличие разрешений (санкций) руководства на совершение финансово-хозяйственных операций; точность оценки и арифметических расчетов данного типа операций; обоснованность классификации информации на данном объекте учета в соответствии с нормативными документами; правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов и тождественность аналитического учета синтетическому учету; правильность периодизации по отчетным периодам совершенных операций.

При этом особое внимание обращается на организацию первичного учета, и в частности, полноту и точность оприходования товарно-материальных ценностей. Аудитору надлежит выборочно сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку. Проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. Также изучается соответствие первичных документов регистрируемым фактам и оперативность их регистрации, качество оформления первичной учетной документации и наличие всех обязательных реквизитов, соблюдение графиков документооборота, полноту и точность обработки и регистрации документов в учетных регистрах, организацию хранения и доступ к документам.

При изучении организации бухгалтерского учета важно отметить проверку реальности кредиторской задолженности, проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, обоснованность расчетов по векселям выданным и коммерческим кредитам, учет курсовых и суммовых разниц, проверку расчетов по претензиям. Следует убедиться, что в промеряемом периоде не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить получение данных о неотфактурованных поставках на условиях, предусмотренных договорами. Аудитору необходимо убедиться, что при поступлении документов и наличии расхождений в ценах и номенклатуре обеспечена правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета [6].

По результатам тестирования выявляются признаки плохой организации и слабые стороны внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, которыми могут явиться отсутствие договоров на поставку ТМЦ, журналов регистрации счетов-фактур, отчетов за выданные доверенности; несвоевременное предъявление претензий поставщикам и отсутствие должного их учета; несоответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; использование нетиповых документов и их подделка; отражение на счетах нереальной кредиторской задолженности, нерегулярная сверка и инвентаризация расчетов с поставщиками; слабый контроль за покупкой ценностей из подотчетных сумм; перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несвоевременное предъявление претензий поставщикам и списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам; счетные ошибки при исчислении курсовых и суммовых разниц и их неверное отражение на счетах учета; неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов и т.п.

Итоги анализа аудитор использует для составления программы и определения набора аудиторских процедур при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторские процедуры должны подтвердить следующее: все перечисленные в качестве кредиторской задолженности суммы представляют собой реальные обязательства кредиторам; все обязательства кредиторам отражены полно; кредиторская задолженность точно оценена и подразделена на текущие и долгосрочные обязательства.

Основанием для изучения кредиторской задолженности аудитором является баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (Приложение Б, В, Г). Содержание этих форм дает возможность группировки кредиторской задолженности:

по направлениям возникновения и погашения обязательств;

по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;

по статьям просроченной задолженности.

Кроме того, из справочных сведений (ф. № 5) можно извлечь информацию о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции по фактической себестоимости; о наличии кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Анализ и аудит показателей кредиторской задолженности, как правило, проводится в три этапа:

анализ динамики и структуры кредиторской задолженности позволяет определить удельный вес кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств, долю и причины возникновения долгосрочной, краткосрочной, прочей и просроченной задолженности, установить своевременность погашения задолженности, качественные и структурные сдвиги в ее движении, тенденции в снижении или увеличении задолженности;

анализ оборачиваемости кредиторской задолженности предусматривает расчет кредиторской задолженности по двум показателям: оборачиваемость в днях и коэффициента оборачиваемости. При этом рассчитываются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, коэффициенты оборачиваемости в днях кредиторской задолженности. Анализ позволяет аудитору сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах, уменьшении себестоимости продукции, резервах ускорения оборачиваемости на разных этапах хозяйственной деятельности организации;

анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволяет рассчитать общий коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами, коэффициент задолженности другим организациям, коэффициент задолженности фискальной системе, коэффициент внутреннего долга. Анализ коэффициентов целесообразно производить методом сравнительной оценки на начало и конец года [9].

3.2 Реклассификация кредиторской задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» в статьи баланса по МСФО

Перенесение показателей из статей российского баланса в баланс, составленный согласно МСФО, называется реклассификацией [13].

Рассмотрим, как происходит реклассификация статей задолженности баланса ОАО «Ливгидромаш» по строкам.

Строки 510 и 610 «Займы и кредиты». Строка 510 заполняется по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные в строку 610 заносят со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Правила МСФО позволяют разделять займы и кредиты на долгосрочные и краткосрочные обязательства организации, используя в качестве критерия срок 12 месяцев. Такое же правило действует в России. К долгосрочным займам и кредитам согласно ПБУ относятся те, срок погашения которых наступает через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиты и займы с таким сроком погашения показывают в строке 510 российского баланса. В соответствии с этим правилом долгосрочные займы и кредиты текущего года переводятся в краткосрочные заемные средства в следующем году, если до срока их погашения остается меньше 12 месяцев. Однако ПБУ не обязывают организации поступать только так, а дают право выбора. Российская организация приказом об учетной политике может ввести норму, в соответствии с которой изначально долгосрочная задолженность никогда не переводится в состав краткосрочного обязательства, а числится на счете 67 до ее погашения. В балансе такую задолженность показывают в строке 510 «Займы и кредиты». При трансформации отчетности ее нужно перенести в строку баланса по МСФО «Краткосрочные займы и кредиты».

В российском балансе начисленные и невыплаченные проценты суммируются с основной невыплаченной задолженностью и отражаются в одной строке. По правилам МСФО такие проценты должны быть показаны отдельно от основной суммы долга. Для этого в балансе согласно МСФО нужно открыть дополнительную строку «Interest bearing borrowings, non current» (проценты к выплате по заимствованиям), которая будет расшифровочной строкой к строке «Borrowings» (займы и кредиты). Отдельно должна быть дана расшифровка к данным о долгосрочных и краткосрочных заимствованиях.

Реклассификация срок 510 и 610 показана в таблице 1.

Таблица 1 - Реклассификация строк 510 и 610 «Займы и кредиты»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Задолженность, срок погашения по которой наступает через 12 месяцев после отчетной даты	Строка «Долгосрочные займы и кредиты»
	Начисленные и неуплаченные проценты по долгосрочным займам и кредитам на конец отчетного периода	Открывается дополнительная строка к строке «Долгосрочные займы и кредиты», которая называется «Interest bearing borrowings, current» и расшифровывает строку «Borrowings, current». В нее заносят суммы начисленных процентов
	Задолженность, изначально являвшаяся долгосрочной, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты, если по правилам учета, принятым в данной организации, она не переведена в состав краткосрочных займов и кредитов	Строка «Краткосрочные займы и кредиты»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Не детализируется	Строка «Краткосрочные займы и кредиты»
	Начисленные и неуплаченные проценты по краткосрочным займам и кредитам на конец отчетного периода	Открывается дополнительная строка к строке «Долгосрочные займы и кредиты», которая называется «Interest bearing borrowings, non current» и расшифровывает строку «Borrowings, поп current». В нее заносят суммы начисленных процентов

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В эту строку заносят данные об остатках со счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Реклассификацию строки 515 можно проследить в таблице 2.

Таблица 2 - Реклассификация строки 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»	Не детализируется	Строка «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По этой строке в российском балансе обычно показывают долгосрочную задолженность поставщикам и подрядчикам, долгосрочные авансы, полученные от покупателей и заказчиков, другую долгосрочную задолженность, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В балансе по МСФО аналогом этой строки является строка «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим».

Реклассификация строки 520 приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Реклассификация строки 520 «Прочие долгосрочные обязательства»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76-1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям»	Не детализируется	Строка «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим»

Строка 621 «Поставщики и подрядчики». В эту строку переносят данные со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Реклассификация строки 621 дана в таблице 4.

Таблица 4 - Реклассификация строки 621 «Поставщики и подрядчики»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям»	Не детализируется	Строка «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим»

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». По этой строке отражается задолженность организации перед персоналом в части расчетов по оплате труда. В строку 622 заносят информацию со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Реклассификацию строки 622 произведем в таблице 5.

Таблица 5 - Реклассификация строки 622 «Задолженность перед персоналом организации»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Не детализируется	Строка «Задолженность по заработной плате»

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». По этой строке показывают задолженность организации в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, которая была учтена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В балансе по МСФО задолженность в бюджет и фонд отражается в одной строке «Задолженность по налогам и сборам».

Реклассификация строки 623 представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Реклассификация строки 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Не детализируется	Строка «Задолженность по налогам и в фонды»

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». В российский баланс в эту строку заносят данные о кредитовых остатках по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредитовом остатке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части сумм, причитающихся к перечислению в бюджет РФ. Показатель строки 624 суммируют с показателем строки 623 и переносят в строку «Задолженность по налогам и сборам» баланса по МСФО. Реклассификация строки 624 дана в таблице 7.

Таблица 7 - Реклассификация строки 624 «Задолженность по налогам и сборам»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в виде сумм задолженности по ЕСН в бюджет РФ	Не детализируется	Строка «Задолженность по налогам и в фонды»

Строка 625 «Прочие кредиторы». По правилам составления российского баланса по данной строке рекомендовано отражать задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по платежам по страхованию, перед подотчетными лицами. Реклассификацию строки 625 приведем в таблице 8.

Таблица 8 - Реклассификация строки 625 «Прочие кредиторы»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Задолженность дочерним и зависимым обществам, авансы и предоплата от дочерних и зависимых обществ	Строка «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Не детализируется	Строка «Прочие краткосрочные обязательства»
Счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Задолженность по платежам по страхованию	Строка «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим»

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По этой строке отражаются суммы со счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Реклассификация строки 630 показана в таблице 9.

Таблица 9 - Реклассификация строки 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

Источник информации для заполнения строки в российском балансе	Предварительная детализация информации для перенесения в баланс по МСФО	Распределение детализированной информации по строкам баланса согласно МСФО
Счет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»	Не детализируется	Строка «Прочие краткосрочные обязательства»
Счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Суммы причитающихся дивидендов	Строка «Прочие краткосрочные обязательства»

кредиторская задолженность бухгалтерский учет

Таким образом, реформируя учетную систему в стране необходимо всем предприятиям вести согласованную работу по внедрению МСФО в свою деятельность, а именно составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а для этого необходимо использовать формы отчетности, которые соответствовали бы международному уровню, и перенести все свои показатели в данную отчетность, тем самым совершить реклассификацию статей отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства».

Объектом исследования в курсовой работе выступало ОАО «Ливгидромаш», которое специализируется на производстве, разработке и выпуске насосного оборудования. Основным видом продукции, выпускаемым на предприятии в настоящее время являются насосные агрегаты для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих отраслей.

Проанализировав финансовое состояние ОАО «Ливгидромаш» видим, что в данный момент предприятие неплатежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии и надо приложить все усилия, чтобы исправить положение в лучшую строну.

Рассмотрев организацию учетного процесса текущих обязательств можно сказать, что ОАО «Ливгидромаш» старается не нарушать правила ведения учета, а именно на предприятие имеется структурное подразделение бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером; разработана учетная политика и рабочий план счетов; оформляется вся необходимая документация в части ведения учета текущих обязательств, хотя и не всегда своевременно; совершенные хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета; в установленные сроки проводятся контрольные процедуры по проверке фактического наличия имущества; составляются учетные регистры и отчетность.

Для того чтобы осуществлять контроль за своевременностью расчетов с кредиторов необходимо проводить на предприятии внутренний аудит текущих обязательств, который проводится в три этапа:

- анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволяет.

С переходом к рыночным отношениям в России осуществляется постепенный переход к ведению бухгалтерского учета исходя их принципов и методов, стандартов, принятых за рубежом, поэтому в дипломной работе мы рассмотрели методику реклассификации статей задолженности и в качестве совершенствования учета на предприятии предлагаем использовать данную методику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

3.О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

4.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворской.- М.: ИНФРА-М, 2005.-464с.

5.Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: учеб. пособие для вузов/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова и [др.] М.: Финансы и статистика, 2003.-454с.

6.Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА 2007 - 476 с.

7. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство/ Л.С.Васильева, Д.И. Ряховский, М.В.Петровская. - М.:Эксмо, 2007. - 320 с.

8.Вещунова, Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.-560с.

9. Жминько, С.И. Внутренний аудит/С.И.Жминько, О.И.Швырева, М.Ф.Сафонова. - Ростов н/Д:Феникс, 2008. - 316 с.

10.Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /Н.А. Каморджанова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 160 с: ил.

11. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов/Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Изд. 2-е.- Н.: Юристъ, 2005.-529с.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет:: учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп./Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.

13. Пантелеев, А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ. рук./А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.Издательство «Омега - Л», 2008.- 166 с.

14. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352с: ил.

15.Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство/Под общей редакцией Ю.Л.Фадеева. -2 - е изд., перераб . и доп. , - М.: Эксмо, 2008. - 192 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

№	Показатели	2006, тыс. руб.	2007	2008	Отклонение	Темп роста,%
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.	в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.	2008 от 2006 г.	2008 от 2007 г.	2008 от 2006 г.	2008 от 2007 г.
1	Выручка от реализации без НДС	1130432	1392938	1249272	1560145	1397979	+267547	+5041	123,7	100,4
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс. руб.	913235	1116857	1001665	1070723	959429	+46194	-157428	105,1	85,9
3	Прибыль от реализации: - сумма, тыс. руб.	180495	218679	196125	195298	174998	-5497	-43681	97,0	80,0
4	Прочие доходы: - сумма, тыс. руб.	58015	110335	98955	127444	114197	+56182	+3862	196,8	103,5
5	Прочие расходы: - сумма, тыс. руб.	86997	153533	137698	177209	158789	+71792	+5256	182,5	103,4
9	Балансовая прибыль	151513	175481	157382	145533	130406	-21107	-45075	86,1	74,3
10	Уровень рентабельности	13,4	12,6	12,6	9,3	9,3	-4,1	-3,3	69,4	73,8
11	Нераспределенная прибыль: - сумма, тыс. руб.	108188	124171	111364	101476	90928	-17260	-33243	84,0	73,2
12	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс. руб.	249043,3	307228,5	275541	359533,6	322163	+73119,7	+14934,5	129,4	104,9
13	Среднесписочная численность работников, чел.	2563	2646	-	2602	-	+39	-44	101,5	98,3
14	Среднемесячная заработная плата, руб.	8097,39	9675,88	-	11514,66	-	+3417,27	+1838,78	142,2	119,0

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

российская федерация

Открытое акционерное общество

Ливенское производственное объединение

гидравлических машин

ПРИКАЗ

г. Ливны

О введении в действие учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 № 8-ФЗ) и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99 г. № 107н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемую учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2009 год.

Генеральный директор

А. Ф. Дворядкин

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ), Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

В 2002 году бухгалтерский учет осуществляется по новому плану счетов.

Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Учет основных средств.

Учет основных средств осуществляется согласно ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26-н и главы 25 НК РФ.

Начисление амортизации производится линейным методом по следующей формуле:

К = (1 :п)х100,

где: п - выраженный в месяцах срок плановой эксплуатации основного средства.

Этот срок определяется по амортизационным группам основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства стоимостью до 10000 рублей включаются в состав затрат сразу после ввода в эксплуатацию.

Предприятие может создавать резерв на ремонт основных средств. Резерв основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в сумме, исчисленной на основании предварительного расчета (сметы ремонтных работ). По мере выполнения ремонтных работ, учтенные фактические расходы, связанные с их проведение, в зависимости от способа их выполнения (хозспособ или с привлечением подрядной организации) относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Излишне зарезервированные суммы резерва на ремонт основных средств в конце года сторнируются записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 96.

6. Учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется согласно утвержденному Постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 и ПБУ 14/2000.

Для включения хозяйственных средств в состав нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) использование в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг;

в) наличие надлежаще оформленных документов на право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарные знаки, лицензии сроком действия свыше 12 месяцев).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации линейным способом.

7. Учет материально - производственных запасов

Общий принцип оценки материально - производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/01. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

а) суммы, уплаченные поставщику согласно договора;

б) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

г) таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

д) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования;

е) расходы по страхованию.

На субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Сумма отклонений в стоимости МПЗ учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ив конце месяца списываются на израсходованные или проданные МПЗ, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Списание МПЗ в производство и иное выбытие производится по методу средней себестоимости.

Инвентаризация МПЗ производится ежегодно. В части МПЗ, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с действующим законодательством порядке.

Выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета, приходуются в кредит счета 91/1 «Прочие доходы». Недостача списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму отражаем по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94. Если виновник недостачи не установлен или суд отказал во взыскании, сумму недостачи списываем на убытки: ДТ 91/2 «Прочие расходы» Кт 94

8. .Учет затрат на производство.

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г)

По элементам затраты подразделяются на:

а) материальные затраты;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация и прочие затраты.

В производственном (калькуляционном) учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат отражается на калькуляционных (сч. 20, 23, 29) и собирательно - распределительных (сч. 25, 26, 28).

Объекты обслуживающих производств и хозяйств учитываются на следующих субсчетах:

29/1 «Санаторий - профилакторий»

29/2 «Стоматология»

29/3 «Медпункт»

29/4 «Теплица»

29/6 «Гостиница»

29/7 «Клуб «Юный техник»

29/8 «КБК»

29/9 «Клуб»

29/10 «Парк»

29/11 «Пионерский лагерь»

29/12 «Комната здоровья»

29/13 «Клуб Атлант»

29/14 «Подсобное хозяйство»

29/15 «Жилищно - коммунальное хозяйство»

Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции осуществляется по формуле:

ФС = НПнм + Зфакт - Б - ВО - НПкм,

где: ФС - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

НПнм - стоимость незавершенного производства на начало месяца;

Зфакт - фактические затраты на производство продукции за месяц;

Б - потери от брака;

ВО - стоимость возвратных отходов;

НПкм - стоимость незавершенного производства на конец месяца.

9. Учет готовой продукции и ее движение.

Учет готовой продукции на счете 43 ведется по фактической себестоимости (без применения счета 40).

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи и делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62 Кт 90/1 -отражена выручка от продажи продукции;

Дт 90/2 Кт 43 - Списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дт 90/3 Кт 68/ндс - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции;

Дт 90/9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются товары, переданные на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), товары, отгруженные покупателю по товарообменному ( бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения). В этих случаях выручка от продажи не может быть признана.

10. Учет расходов на продажу.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

а) расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

б) расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили;

в) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

г) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

д) расходы на рекламу;

е) представительские расходы;

ж) другие аналогичные по назначению расходы.

В конце отчетного периода фактические расходы на продажу списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Суммы расходов на продажу основных средств, нематериальных активов, других активов, отличных от готовой продукции, товаров, относятся согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам (п. 11): Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу»

11. Учет денежных средств.

Счета учета денежных средств предназначены для информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.