Документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности кредиторской задолженности ОАО "Ливгидромаш"

Все операции по осуществлению финансовых вложений учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные форму первичной учетной документации, вступившие в действие с 01.01.1999 г. КО1 «Приходный кассовый ордер», КО2 «Расходный кассовый ордер», КОЗ «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО4 «Кассовая книга».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражаются поступления денежных средств на счета организации, по кредиту этого счета отражается списание денежных средств со счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит счета 51 и обнаруженные при проверке выписок кредитных организаций, относятся на счет 76.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются денежные средства на валютных счетах организации. По кредиту счета 52 производится списание валютных средств организации.

Порядок пересчета валюты в рубли установлен ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации, при этом денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и специальных счетах.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

60-1 «Полученные товарно - материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги»,

60-2 «Предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п.», а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке, полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам или переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

13. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. при этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно.

К счету 62 в бухгалтерском учете открыты следующие субсчета:

62/1 Расчеты с покупателями и заказчиками по готовой продукции;

62/2 Расчеты с покупателями и заказчиками по прочей продукции;

62/3 Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам;

62/4 Расчеты с покупателями и заказчиками по материалам;

62/5 Расчеты с покупателями и заказчиками по основным средствам;

62/6 Расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/7 Расчеты с покупателями и заказчиками по магазинам;

62/8 Расчеты с покупателями и заказчиками по стоматологии;

62/9 Расчеты с покупателями и заказчиками по путевкам в санаторий - профилакторий;

62/10 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

62/12 Расчеты за почтовые переводы;

62/13 Арендная плата за текущий период;

62/14 Расчеты с покупателями и заказчиками по продукции теплицы;

62/15 Расчеты по авансам в валюте;

62/16 Расчеты за проживание в общежитии;

62/17 Расчеты по авансам (согласно договоров по спец. заказам);

62/18 Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям;

62/19 Расчеты за проживание в гостинице;

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Дт 62 Кт 90. В случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью. В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 и кредиту счета 91, отрицательные курсовые разницы -Дт91Кт62

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 91 Кт 62.

После списания дебиторской задолженности, ее сумма учитывается по дебету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Организация - кредитор обязана в течении 5 лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации - кредитора делаются записи: Дт 50 (51,52) Кт 91 - поступление ранее списанной дебиторской задолженности. Одновременно кредитуется на указанную сумму забалансовый счет 007.

14. Учет резервов по сомнительным долгам.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая обеспечивает достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резерва сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и неиспользованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резерв по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из - за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

15. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов.

На счете 66/1 учитываются расчеты с кредитными организациями по полученным суммам кредита и займа, на счете 66/2 --проценты за пользование банковским кредитом, 66/3 - расчеты по краткосрочным кредитам в валюте, 66/4 - проценты по краткосрочным кредитам в валюте.

Операция учета векселей отражается организацией векселедержателем по кредиту счета 66 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 52, 51 и 91 (учтенный процент уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

16. Учет расчетов по налогам и сборам.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и производится за счет:

затрат на производство (расходов на продажу) - налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

финансовых результатов деятельности - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению ) от покупателей за проданные товары и другие ценности отражается по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в соответствии с действующим законодательством уменьшается на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные предприятием от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ, услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.

ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению за экспортные поставки ведет следующим образом:

себестоимость проданной экспортной продукции делим на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножаем на сумму НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по стр. 368 налоговой декларации по НДС.

17. Учет расчетов по социальному страхованию.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной или в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то и суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет этих же источников.

Дт 91 Кт 69 - начислены страховые взносы на сумму выплат в пользу работников, произведенные организацией за счет соответствующих источников. Страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 69. Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на следующие выплаты:

выплату пособий по временной нетрудоспособности;

выплату пособий гражданам, имеющим детей, в т.ч.: пособий по беременности и родам;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом;

выплату пособия на погребение. Это пособие выплачивается только на погребение умерших работников и несовершеннолетних членов их семей.

Оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Указанные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год исполнительным органом социального страхования. Путевки можно приобретать только в безналичном порядке на основании прямых договоров (счетов) с санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями. Оплата путевок организацией за счет средств социального страхования производится в пределах установленного норматива:

а) путевки можно выдавать только работникам (и членам их семей), для которых организация является местом основной работы;

б) не предусмотрена оплата путевок за счет средств социального страхования для семейного отдыха, а также частичная компенсация стоимости путевок, приобретенных работниками самостоятельно;

в) путевку на лечение и отдых можно выдавать работнику на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период - не чаще одного раза в два года.

При самостоятельном приобретении организацией для своих работников путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

1) Дт 76/3 Кт 51 - отражается оплата за путевки

Дт 69/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из фонда социального страхования

Дт 91/2 Кт 76/3 - доля стоимости, оплачиваемой из своих средств.

18. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов учета затрат на производство: 20, 23, 25, 26, 44 с кредита счета 70

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 и кредит счет 70.

Начисления доходов от участия в организациях отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Суммы начисленной оплаты труда за время оплачиваемых отпусков относятся в дебет счета 96 и в кредит счета 70.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:

налог на доходы с физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством;

погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

возмещение материального ущерба, причиненного работником;

взыскание некоторых видов штрафов;

удержания по исполнительным документам;

за товары, проданные в кредит;

за брак продукции с виновных лиц;

с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетных сумм и др.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних:

перечисление в кредитные организации;

перечисления страховым организациям;

перечисление профсоюзных взносов;

погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков и др.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организован на счете 76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

Погашение задолженности перед работниками по оплате труда оформляется записью: Дт 70 Кт счетов учета денежных средств.

Исчисление среднего заработка производится из расчета 3-х предшествующих месяцев.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются по Дт счета 70 и Кт счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организован по каждому работнику организации.

19. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете /1 «Расчеты с подотчетными лицами» по суммам выданным под отчет, в т.ч. и на командировочные расходы.

Командировки делятся на служебные и непроизводственные.

Под служебной командировкой понимаются поездки работника, которые связаны с:

а) покупкой материально - производственных запасов;

б) осуществлением работ капитального строительства;

в) подготовкой и повышением квалификации работников;

г) участием в общих собраниях акционеров, обществ в которых организация имеет акции.

Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка считается однодневной.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на следующие цели:

найм жилого помещения;

бронирование гостиничных номеров и авиабилетов;

проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

уплата страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

оплата сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения, пересадок (за исключением проезда на такси);

оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

провоз багажа;

суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель организации).

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения при предъявлении проездных документов.

Если командированному работнику был выдан аванс на командировочные расходы, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду не предъявлены, руководитель имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.

По возвращении из командировки работник обязан в течение Зх дней представить для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Нормы возмещения командировочных расходов установлены с 01.01 2002 г. согласно Приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 г. №49н.

20. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты следующие субсчета: - 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

73/3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

На субсчете «расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.)

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Операции по предоставлению займа работникам отражаются на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». По дебету этого счета отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет», а по кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

- сумма платежей, поступившая от работника - заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), или счетом 50 (при возврате наличными) или счетом 51 «Расчетные счета»

Если заем, выданный работнику, или не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные расходы.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях:

- если граждане признаны виновными по решению суда;

если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ при обнаружении недостачи товарно - материальных ценностей у

работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация организации может заключить с работником соглашение о добровольном возмещении им ущерба, причиненного организации. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы. В бухгалтерском учете организации операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов - списывается фактическая стоимость недостачи;

Дт 94 в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

ДТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КТ 94 - отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника объединения;

Дт 50 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- Дт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

КТ 62/7 «Расчеты с покупателями и заказчиками по товарам магазинов»

- ДТ 70 Кт 73 субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» - удержано из заработной платы в погашение кредита;

20. Учет расчетов с учредителями.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда) определен: для акционерных обществ - ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, используем счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов, причитающихся государственному или другим органам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов учета денежных средств.

21. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета:

76/2 «Расчеты по претензиям»

76/3 «Путевки»

76/4 «Расчеты по депонированным суммам и алиментам»

76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Дт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» КТ 91 «Прочие доходы и расходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

22. Учет уставного капитала.

Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.

23. Учет собственных акций.

В ОАО счет 81 «Собственные акции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или суммирования.

При выкупе у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции» и кредиту счетов учета денежных средств.

24. Учет резервного капитала.

В ОАО резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

Ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества(п.1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Организацией произведены отчисления в резервный капитал из средств чистой прибыли: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал».

25. Учет добавочного капитала.

Сумма дооценки основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации.

26. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет счета 84.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров:

начисление дивидендов - Дт 84/1 Кт 75

отчисление в резервные фонды организации - Дт 84/1 Кт 82

Дт 84/1 Кт 84/2 - остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединен к нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дт 84/2 Кт 84/4 - направлено прибыли на финансирование капитальных вложений

27. Учет продаж.

На счете 90 «Продажи» отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В розничной торговле по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90/1 «Выручка»

90/2 «Себестоимость продаж»

90/3 «Налог на добавленную стоимость»

90/4 «Акцизы»

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

28. Учет прочих доходов и расходов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»

- 91/2 «Прочие расходы»

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91/9 ежемесячно выявляют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

29. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются по:

недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;

частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Записи по дебету счета 94 производятся в случаях обнаружения недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных при приемке товаров, образовавшихся по вине поставщиков или транспортных организаций.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные в процессе инвентаризации отклонения фактического наличия ценностей от учетных отражаются по дебету счета, потери товаров при хранении и продаже списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация, выявление сумм потерь организации от усушки, утруски, боя и т.д. товаров как в пределах норм, так и в сверхнормативных размерах относятся в дебет счета 94.

Потери в пределах норм естественной убыли отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 94 Кт 41 - установлена фактическая убыль товаров в пределах норм; Дт 94 Кт 19 - списан НДС по недостающим ценностям;

По кредиту счета 94 отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или затрат на производство, расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей в Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

30. Учет резервов предстоящих расходов.

На этом счете отражаются суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д.

В связи со сложившейся практикой хозяйственной деятельности предприятие предоставляет своим работникам отпуска в течение года неравномерно, в связи с чем на ОАО «Ливгидромаш» создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

Организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, в связи с этим она имеет право оставлять остаток резерва на оплату отпусков работников на начало нового года.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом бухгалтерском балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

В случае превышения фактического резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета производственных затрат (расходов на продажу), а в случае недоначисления дополнительная запись по включению дополнительных отчислении в резерв за счет затрат на производство продукции (работ, услуг) и/или расходов на продажу.

31. Учет расходов будущих периодов.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с:

освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;

оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемые за последующие периоды;

рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

уплатой процентов по кредиту;

переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительств, включаемые в смету на строительство;

приобретением лицензий и др. (согласно ПБУ 14/2000).

Затраты, произведенные организацией в отчетном, но относятся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

32. Учет доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открыты субсчета:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

98/2 «Безвозмездные поступления»

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы»

98/4 «Разница между суммой, подлежащих взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

На субсчете 98/1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартплата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

В последующем, при наступлении соответствующего периода, происходит списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи».

По окончании каждого месяца отражается финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов деятельности:

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж Кт 99 «Прибыли и убытки»

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 Прибыль/убыток от продаж»

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается следующими проводками:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов»

Использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций (по всем налогам и сборам) также учитывается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»

Начислен налог на прибыль организации: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражается сумма налоговых санкций: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Открытое акционерное общество Ливенское производственное объединение гидравлических машин ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

ПРИКАЗ №

г. Ливны

о введении в действие учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и в целях организации и ведения налогового учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Ввести в действие прилагаемую учетную политику для налогообложения с 1 января 2009 г.

Генеральный директор А.Ф. Дворядкин

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

1. Организация налогового учета

Налоговый учет на ОАО «Ливгидромаш» ведется отдельным структурным подразделением - бюро по налогообложению, возглавляемым начальником бюро. Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота

Налоговый учет ведется на основе:

- данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера).

аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров (Приложения 1-12);

расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопительная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты:

наименование регистра;

дату составления;

измерители операции в натуральном выражении (если это возможно) и в денежном

выражении

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов)

является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

3. Основные средства

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (п.1 ст.257 НК РФ). Приобретение, сооружение, изготовления и доведения до состояния, в котором они для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ).

Имущество, приобретенное до 01.01.2002 г. включается в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/п)*100,

где К - норма амортизации в процентах, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.1 ст.259 НК РФ).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ).

По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

4. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

5. Материальные расходы

5.1. К материальным расходам относятся следующие затраты:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость ТМЦ, включенных в материальные расходы, определяется исходя из цен на их приобретение (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости.

6. Признание расходов

6.1 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

6.2 Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы п.4 ст.252 НК РФ.

6.3 Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также не поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на НИОКР;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

6.4 Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

6.5 расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на:

прямые;

косвенные.

К прямым расходам относятся:

а) материальные затраты, определяемые в соответствии с n.nl и 4 пункта 1 ст.254 НК РФ:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- выполнении работ, оказании услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

в) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

К косвенным расходам, в частности на ОАО «Ливгидромаш» относятся следующие:

а) транспортные расходы;

б) брак;

в) расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

г) общепроизводственные расходы (за исключением сумм оплаты труда и сумм ЕСН, начисленные на указанные суммы);

д) общехозяйственные расходы.

При этом сума косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленном в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, на не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

7. Порядок оценки остатков НЗП, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

7.1 На ОАО «Ливгидромаш» остатки НЗП оцениваются в следующем порядке:

такие статьи как сырье, покупное, полуфабрикаты, амортизация, заработная плата, дополнительная заработная плата, ЕСН, комплектующие относятся к прямым расходам. Из общепроизводственных расходов выделяется доля, приходящаяся на прямые расходы в составе общепроизводственных. Общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам;

разница прямых расходов, входящих в остатки НЗП по соответствующим статьям на конец и начало отчетного периода включается в расчет налогооблагаемой базы отчетного периода.

7.2 Оценка остатков готовой продукции и остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится следующим образом: определяется доля прямых и косвенных расходов в общезаводской себестоимости. Разница прямых расходов, входящих в остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец налогооблагаемой базы отчетного периода.