Учет кредитов (на примере ОАО "Металлургический завод им. А.К. Серова")

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет кредитов»

(на примере ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»)

Дата защиты__________________

Оценка ______________________

Комиссия по защите:

Коломна

2008

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы учета кредитов

Раздел 2. Модель работы бухгалтера

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В системе экономических отношений кредит как самостоятельная экономическая категория всегда занимал особое положение. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты преодолевают ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходят стадии спада и депрессий, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения могут существенно расширить рамки производства и обращения продукта, укрепить экономический потенциал общества.

Накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, конечно, можно, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в переходной экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Раздел 1. Теоретические основы учета кредитов

1.1 Понятие, виды и формы кредита

Банковский кредит классифицируется - по ряду признаков:

Рис. 1.1 Виды банковского кредита.

Онкольный - это кредит до востребования, т.е. подлежит возврату в фиксированный срок после уведомления.

Краткосрочный кредит- совокупность краткосрочных операций образует денежный рынок. Данный кредит предоставляется, как правило, на пополнение оборотных средств сроком до 1 года.

В России краткосрочные кредиты характеризуются:

более короткими сроками от 1 до 3-х месяцев;

ставкой % и обратно пропорциональной сроку возврата ссуды;

обслуживание в основном сферы обращения.

Среднесрочный кредит в России предоставляется сроком до 6 месяцев.

Долгосрочный кредит (5-25лет), в условиях России сроком до 1 года, причем удельный вес данных кредитов в общем объеме не превышает 1 - 5 % в общем объеме выданных кредитов.

Кредит может погашаться единовременно, то есть в момент его окончания возвращается в банк с процентами за использование или в рассрочку, то есть он возвращается частями в течение определенного периода времени.

Проценты за использование кредита также могут выплачиваться либо в момент его возврата, либо в течение определенного срока его использования. Также существует такой вид банковского кредита, проценты по которому удерживаются в момент его выдачи, но данный вид кредита характерен для нестабильной экономики и, как правило, используется ростовщическим капиталом.

В доверительном кредите единственной формой обеспечения является кредитный договор. Такие кредиты выдаются первоклассным заемщикам, при средне- и долгосрочном кредитовании. Доверительные кредиты всегда должны быть застрахованы банком от их невозвращения.

Обеспеченные кредиты - в роли обеспечения могут выступить: любое имущество, принадлежащее заемщику на правах собственности (недвижимость, земля, ценные бумаги). Размер выдаваемой ссуды всегда меньше обеспечения.

Реальным выражением кредитов под финансовые гарантии третьих лиц служит юридически оформленное обязательство со стороны гаранта.

По категории потенциальных заемщиков различают несколько форм кредитов:

Рис 1.2 Формы банковского кредита.

Коммерческий кредит - это кредиты, предоставляемые только в товарной форме одним предприятием другому с целью реализации продукции с отсрочкой платежа. Инструментом кредитных отношений является вексель, который оплачивается через коммерческий банк. Особенностью коммерческого кредита является то, что здесь ссудный капитал сливается с промышленным. Проценты по коммерческому кредиту, как правило, ниже, чем по банковскому. Размер коммерческого кредита ограничивается величиной резервных капиталов предприятия.

Потребительский кредит - это заемные средства, предоставляемые кредитно-финансовыми институтами по поводу кредитования конечного потребления. Потребительский кредит может быть предоставлен:

В виде рассрочки платежа за товары и услуги длительного пользования

Потребительские кредиты инвестиционного характера (строительство, покупка жилья, садовых домиков, гаражей и т.д.)

В качестве кредиторов могут выступать банки, небанковские кредитно-финансовые институты (ломбарды, кассы взаимопомощи, кредитные кооперативы, пункты проката и т.д.). При этом содержание кредита не меняется, объектами кредитования являются затраты, связанные с удовлетворением потребностей населения текущего и инвестиционного характера. Потребительский кредит регулируется государством, так как связан с потребностями людей и их уровнем жизни.

Основным признаком государственного кредита является непременное участие государства в лице органов исполнительной власти любого уровня.

Государственный кредит необходимо разделять на два вида:

1. государственный кредит (государство кредитует основные отрасли экономики и является кредитором).

2. государственный долг (государство является заемщиком, а кредитором является коммерческий банк, население, предприятия, традиционная форма такого кредитования - облигационные займы).

Межбанковский кредит - данный кредит предоставляется банками друг другу, когда у одних возникают свободные ресурсы, а у других их недостает. Текущая ставка по межбанковским кредитам является очень важным фактором, которая определяет учетную политику конкретного коммерческого банка по остальным видам выдаваемых им кредитов. Конкретная величина этой ставки прямо зависит от центрального банка, который является прямым координатором рынка межбанковских кредитов.

Межхозяйственный кредит - при данной форме кредитования субъектами кредитных отношений выступают различные предприятия, которые дают средства в займы друг другу, он имеет сходство с коммерческим кредитом, однако, в отличие от коммерческого, межхозяйственный предоставляется в денежной форме.

Ипотечный кредит - это предоставление ссуд под залог недвижимости, земли. Кредит осуществляется в рассрочку с уплатой процентов.

Ростовщический кредит сохраняется в развивающихся странах, такой кредит выдают физические лица, меняльные конторы. Особенность данного кредита является высокий процент.

1.2 Учет кредитов банка

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских, статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд -по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 (20) и ПБУ 10/99 (15) его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов,. вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

1.2.1 Заключение кредитного договора

В нем предусматриваются:

Объекты кредитования и срок кредита.

Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма предварительного договора о предоставлении кредита устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

1.2.2 Виды обеспечения кредита

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлению этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита организация может обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить задолженность организации перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

1.3 Учет коммерческих кредитов по сферам их функционирования

1.3.1 Кредиты для приобретения основных фондов

Не каждая организация в состоянии изыскать средства, необходимые для покупки имущества, техники или производственного оборудования. Ведь все это стоит немалых денег, и зачастую потратить их так, чтобы это не отразилось на работе предприятия и на его финансовом положении, просто невозможно. А у некоторых таких сумм вообще нет. Поэтому многие организации берут в банке кредит на покупку оборудования, и к тому моменту, как закончится срок договора, возвращают банку долг с процентами.

Важным моментом является то, что проценты по такому кредиту включаются в стоимость приобретенных основных средств.

Получение долгосрочного кредита в учете отражается следующим образом.

Д-т 51 К-т 67 - получен долгосрочный кредит.

Затем отражается задолженность за приобретенные основные фонды

Д-т 08 К-т 76

Д-т 19 К-т 76 - учтен НДС

На начало отчетного года у организации может числиться задолженность по долгосрочному кредиту, срок погашения которой наступает в этом году. Обязательство по такому кредиту нужно перевести в разряд краткосрочных. [16]Эту операцию обязательно отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В учете при этом надо сделать следующую проводку

Д-т 67 К-т 66 - переведена долгосрочная задолженность по кредиту в состав краткосрочной.

Но в состав фактических затрат на приобретение основных средств можно включить не все проценты, а только те, которые были начислены до принятия этих средств к бухгалтерскому учету, то есть до того момента когда в бухгалтерском учете делается следующая проводка

Д-т 01 К-т 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств

К счету 67 могут быть открыты субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Проценты по долгосрочным кредитам».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов, кредиторам, кредитным договорам.

3.2 Кредит банка на приобретение оборотных фондов

Управление оборотным капиталом - актуальная задача, которую ежедневно решает каждый предприниматель.

В теории бухгалтерского учета оборотными средствами (текущими активами) являются активы, которые могут быть обращены в наличность в течение одного года.

Оборотные активы обслуживают текущую деятельность предприятия, от их состояния и оборачиваемости зависит непрерывность производственно-коммерческого цикла.

Не у каждого предприятия есть достаточно денег, чтобы купить необходимое сырье, материалы и т. п. Но без них производство остановится. Поэтому многие фирмы вынуждены привлекать заемные средства, в частности брать кредит в банке. Такой кредит участвует в организации оборотных фондов.

Сумма кредита учитывается на счете 67, проценты за пользование кредитом учитывают по кредиту счета 67 - на отдельном субсчете.

Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на счете и состоит из:

суммы предоставленного кредита;

процентов за пользование этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Проценты по полученным кредитам - это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка.

Д-т 10 К-т 60 - оприходованы материалы, купленные у поставщика

Д-т 19 Д-т 60 - учтен НДС по оприходованным материалам

Д-т 60 К-т 51 - деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оплаченным материалам

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - начислены проценты за пользование кредитом банка.

Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

Если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).

Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:

сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;

проценты начислены до оприходования материалов.

При этом в учете делаются такие проводки.

Д-т 51 К-т 66 субсчет «Сумма кредита» - получен рублевый кредит банка

Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 51 - сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику.

Д-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - проценты, начисленные до даты получения материалов, отнесены на увеличение дебиторской задолженности.

Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы, полученные от поставщика

Д-т 19 К-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - учтен НДС по оприходованным материалам.

Д-т 10 К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - сумма процентов, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности, включена в фактическую себестоимость полученных материалов.

Д-т 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» К-т 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику.

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 66 субсчет «Проценты по кредиту» - отражена сумма процентов по кредиту, начисленных после получения материалов.

Задачей бухгалтера при взятии кредита является - определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы кредитования, в наибольшей степени соответствующие специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния издержек на формирование финансового результата организации и налоговых последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими способами трансформации долга в работающий капитал (факторинг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

Раздел 2. Модель работы бухгалтера

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»

Широкий спектр выпускаемой продукции востребован в автомобилестроении, машиностроении, на трубных заводах и в нефтедобывающей промышленности.

Предприятие имеет следующие реквизиты:

2.2 Учетная политика организации

Приказ №1

по ОАО «Металлургический завод им. А. К. Серова»

об учетной политике предприятия на 2008 год

для целей бухгалтерского учета

ПРИКАЗЫВАЮ:

Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования

Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе фактических затрат на приобретение.

Коммерческие и управленческие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они возникли.

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-производственных запасов

а) ОС

б) НА

Разработать график документооборота

г. Москва «03» мая 2007 г.

Закрытое акционерное общество «РосБанк», именуемый в дальнейшем «Банк», в лице Начальника Кредитного управления Зотова Андрея Михайловича, действующего на основании Доверенности № 2 от 07.01.2008 г., с одной стороны, и Открытое Акционерное общество «Металлургический завод им. А.К.Серова», именуемый в дальнейшем «Заемщик», в лице Директора Калинина Петра Ивановича, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Банк предоставляет Заемщику денежные средства в сумме 70 000, 00 (Семьдесят тысяч) рублей 00 копеек на срок до «30» августа 2008 года с взиманием процентов согласно п. 3.3. на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности, а Заемщик обязуется возвратить полученный кредит, уплатить начисленные Банком проценты за пользование кредитом, а также возместить Банку убытки, причиненные несвоевременным исполнением обязательств по настоящему кредитному договору.