Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов ООО "Желдорэкспедиция-3Б"

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Программа, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой - служит средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Программа аудита оформляется документально и включает в себя перечень тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Каждая аудиторская процедура, запланированная к осуществлению, обозначается в ней кодом. Коды программы используются аудиторами при подготовке рабочих документов.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить существенные недостатки средств контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальной проверки.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЖЕЛДОРЭКСПЕДИЦИЯ-3Б»

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «ЖелдорЭкспедиция - ЗБ» (далее ООО «ЖелдорЭкспедиция - ЗБ») создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и зарегистрировано Регистрационно-лицензионной Палатой г. Читы 6 июля 1999г. Местонахождения общества: 672000, г.Чита, ул. Бутина, д. 70, помещение 1. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и, в подтверждение этому, имеет свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе (приложение 1) и о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (приложение 2). С момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место его нахождения.

Все выше перечисленные реквизиты представлены в выписке из реестра (Приложение 3).

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в том числе:

- организация перевозок грузов;

- оказание транспортно-экспедиционных услуг;

- выполнение погрузочно-разгрузочных работ, работ по перевалке, складированию и хранению грузов;

- транспортная обработка контейнеров и грузов;

- хранение и складирование грузов;

- вспомогательная деятельность железнодорожного транспорта;

- вспомогательная деятельность автомобильного транспорта;

- техническое обслуживание и мелкий ремонт подвижного состава;

- аренда железнодорожного транспорта и оборудования;

- аренда прочих машин и оборудования;

- аренда грузового автомобильного транспорта;

- торгово-закупочная деятельность;

- консультационные и представительские услуги;

- инвестиционная деятельность;

- осуществление операций на рынке недвижимости;

- внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом (Приложение 4) и законодательством РФ. Высший орган управления Общества - общее собрание акционеров. Управление деятельностью осуществляется исполнительным директором Каравановым В.Н. Всю отчетность ведет главный бухгалтер Чайкина Л.П.

ООО «ЖелдорЭкспедиция - 3Б» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность в установленном порядке. организация применяет общую систему налогообложения. Размер уставного капитала составляет 10 000 руб., согласно уставу.

2.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную стоимость»;

4 - «Акцизы»;

9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

- субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 5), так как отражает основные позиции этого отчета.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на реализацию товаров. При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом продажи товаров, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дебет счета. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров (две проводки):

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит счета. 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др.

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

Кредит счета. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

В ООО «Желдорэкспедиция-3Б» учет финансовых результатов ведется на счете 90.

Дебет счета. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и одновременно:

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит счета. 44 «Издержки обращения» - величина затрат на осуществление перевозок груза.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Дебет счета. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Дебет счета. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

При учете финансовых результатов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Как видим из отчета о прибылях и убытках, выручка за 2010 год составила 69 896 тысяч рублей.

Дт Кт

62.1 90.1 - 69 896 руб. выручка (нетто) за услуги грузоперевозок за 2010 год.

Общая сумма затрат составила 69 716 тыс. руб.

Дт Кт

90.2 44.2 - сумма затрат на перевозку грузов за 2010 год

Величина прибыли за 2010 год по основному виду деятельности составила 180 тыс. руб.

По окончании месяца бухгалтер ООО «Желдорэкспедиция-3Б» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой :

Дебет счета. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет счета. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- отражен убыток от реализации продукции через магазин;

По окончании 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Желдорэкспедиция-3Б» были сделаны следующие записи:

Дебет счета. 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки»

- 180 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дебет счета. 91-1 «Прочие доходы»

Кредит счета. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дебет счета. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета. 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б»

Рабочим планом счетов ООО «Желдорэкспедиция-3Б» предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

91 «Прочие доходы и расходы»

91-1 «Прочие доходы»

91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91-1-2 «Доход от реализации»

91-1-3 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91-2 «Прочие расходы»

91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

91-2-2 «Расходы от реализации»

91-2-3 «Расходы от передачи имущества в аренду»

91-2-4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91-2-5 «Потери от порчи имущества и недостач»

91-2-6 «Проценты за пользование кредитом»

91-2-7 «Выплаты работникам из прибыли»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

91-9-2 «Сальдо от реализации»

91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»

91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке доходов и расходов ООО «Желдорэкспедиция-3Б» которая более полно раскрывает «Отчет о прибылях и убытках» баланса.

В ООО «Желдорэкспедиция-3Б» к прочим относятся доходы:

- от реализации товаров;

- от сдачи имущества в аренду;

К прочим расходам относятся:

- себестоимость реализованного товаров;

- расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

- расчетно-кассовое обслуживание банков;

- суммы уплаченных процентов за кредит;

- сумма начисленного налога на имущество;

- расходы от порчи имущества без виновника;

Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», в оборотной ведомости, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

За 2010 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Дебет счета. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

Кредит счета. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 1918 руб. - начислен налог на имущество.

Общая сумма прочих расходов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» за 2010 год составила 3358 тыс. руб. Общая величина доходов по 91 счету составила 958 тыс. рублей.

2.4 Порядок формирования сводного финансового результата

Сводный финансовый результат - итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

К данному счету открываются соответствующие субсчета, которые мы условно обозначим следующим образом:

- 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

- 99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;

- 99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;

- 99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Ежемесячно в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Соответственно, производятся следующие бухгалтерские записи:

- если сальдо счета 90 «Продажи» кредитовое, то отражается прибыль:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» -

К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

- если сальдо счета 90 «Продажи» дебетовое, то отражается убыток:

Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Производятся бухгалтерские проводки:

- прибыль - списание кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -

К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

- убыток - списание дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» за 2010 год сводный финансовый результат представлен убытком в сумме 1934 тыс. руб. Это произошло за счет убытка от прочих видов деятельности.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЖЕЛДОРЭКСПЕДИЦИЯ-3Б»

3.1 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б»

План аудита финансовых результатов ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б» можно разделить на четыре раздела, которые составляют его основу и отраженно в таблице 3.1

ѕ аудит формирования финансовых результатов от обычных видов
деятельности;

ѕ аудит формирования финансовых результатов от прочих видов
деятельности;

ѕ аудит операций по расчету налога на прибыль от обычных видов
деятельности;

ѕ аудит использования чистой прибыли.

ѕ Общий план аудита

Таблица 3.1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов	1.02.10	Котлов И.И.
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	1.02.10	Котлов И.И.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	2.02.10	Котлов И.И.
4	Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	2.02.10	Котлов И.И.
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	3.02.10	Котлов И.И.

Руководитель аудиторской группы Котлов И.И.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих вопросов:

ѕ тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

ѕ оформления первичных учетных документов;

ѕ правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

ѕ правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов;

ѕ правильности определения прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;

ѕ правильности отражения результатов, полученных от бартерных сделок;

ѕ правильности отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи;

ѕ правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

ѕ правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

ѕ правильности отражения в учете отвлеченных средств;

ѕ правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

ѕ правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

ѕ правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

ѕ правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

ѕ правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;

ѕ обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;

ѕ правильности отражения в учете будущих доходов;

ѕ правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе:

ѕ проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например, расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

ѕ проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

ѕ инвентаризация, проверка фактического наличия и состояния (например, остатков материалов на складах);

ѕ осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

ѕ подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам с дебиторами и кредиторами, бюджетом);

ѕ наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

ѕ аналитические процедуры, анализ и оценка полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);

ѕ подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках.

При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание;

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств;

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза «во всех существенных аспектах» должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях, для этого определяется единый уровень существенности таблица 3.2.

Таблица 3.2

Тест оценки уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток) организации	1495	5%	74,75
Выручка от продажи продукции, работ услуг	121279	2%	2245,58
Валюта баланса	11741	2%	234,82
Собственный капитал	228	10%	22,8
Общие затраты предприятия	7 304	2%	146,08

(74,75+2245,58+234,82+22,8+146,08) 5 = 544,81 (тыс.руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(544,81-22,8) 544,81 100%=96%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2245,58-544,81) 544,81 100%=312%

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20%, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:

(74,75+234,82+146,08) 3 100% = 15188,33 (тыс.руб.)

Полученную сумму округляем до 15000 тыс.руб., таким образом, единым уровнем существенности будет являться эта сумма.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и аудита зоны риска.

Общий аудиторский риск, согласно международным и отечественным нормативам, включает: собственный риск и иск контроля

Собственный риск - это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов (внешних и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом), а также следующих обстоятельств связанных с:

ѕ рынком сбыта продукции;

ѕ политикой управления и хозяйствования;

ѕ кадровой политикой, штатами;

ѕ квалификацией работников;

ѕ ненадлежащим исполнением своих профессиональных обязанностей.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.

При оценке собственного риска аудитор обращает внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, то есть, риск оценивается на уровне финансовой отчетности.

Риск контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского учета состоит в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах бухгалтерского отчета и составление финансовой отчетности), то есть система учета окажется неэффективной и не полностью надежной.

Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен:

ѕ изучить характер деятельности предприятия-клиента;

ѕ изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;

ѕ проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, а также сам процесс ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.

На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок, неточностей в системе бухгалтерского учета, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе бухгалтерского учета и увеличивает риск. Этот факт должны учитывать аудиторы при проведении последующих аудиторских проверок.

В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не сможет их предотвратить.

Аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля.

С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и, соответственно, определяет степень доверия.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

ѕ при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже;

ѕ при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше.

В случае если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными (например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Для этого, возможно, сделать следующее:

ѕ произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска;

ѕ для снижения риска не обнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок которые представлены в таблице 3.3

Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Таблица 3.3

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских процедур	Больше	меньше
Риск не обнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Уровень существенности	более строгий уровень существенности	менее строгий уровень существенности

финансовый аудит бухгалтерский отчетность

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

ѕ соблюдения требований законодательства;

ѕ точности и полноты документации бухгалтерского учета;

ѕ своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

ѕ предотвращения ошибок и искажений;

ѕ исполнения приказов и распоряжений;

ѕ обеспечения сохранности имущества организации.

3.3 Аудит финансового результата и финансовой отчетности

Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор, прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации - момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы». При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения налога на добавленную стоимость.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке прочих доходов и расходов. При этом необходимо установить:

ѕ правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

ѕ соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

ѕ правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

ѕ полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

ѕ правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

ѕ правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

ѕ правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

ѕ правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

Таблица 3.4

№ п/п	Планируемые виды работ	Время проверки	Исполнитель
1.	правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам	3.03.11	Котлов И.И.
2.	полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия	3.03.11	Котлов И.И.
3.	правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах	3.03.11	Котлов И.И.
4.	правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах	4.03.11	Котлов И.И.
5.	полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду	4.03.11	Котлов И.И.
6.	законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов	4.03.11	Котлов И.И.
7.	правильность списания затрат по аннулированным заказам		Котлов И.И.

ѕ правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

ѕ полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

ѕ законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

ѕ правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

ѕ правильность списания затрат по аннулированным заказам;

ѕ правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий.

Программа проверки прочих доходов и расходов

Проверяемая организация ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б»

Аудитор ООО «Доверие»

Период проверки 01.01.2011 - 31.12.2011 г.

Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:

ѕ на выплату доходов (дивидендов) участникам;

ѕ на формирование резервного капитала;

ѕ на увеличение уставного капитала;

ѕ на развитие производства, поощрение работников.

Аудитору необходимо установить:

ѕ правильность использования резервного капитала;

ѕ правильность использования добавочного капитала;

ѕ правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

ѕ соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» (приложение 8) и «Отчет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

ѕ соответствие отчетности требованиям нормативных актов;

ѕ соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам;

ѕ правильность оценки статей отчетности, достоверность их показателей;

включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и обособленных подразделений.

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

ѕ отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рублевое выражение, их оценка производится путем суммирования произведенных расходов;

ѕ зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах;

ѕ показатели отчетности сформированы в соответствии с нормативными документами;

ѕ прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры.

3.4 Направления совершенствования учета и аудита финансовых результатов

Изучение учета и аудита финансовых результатов позволяет объективно оценить состояние учета в организации.

Выявленные ошибки необходимо исправлять по правилам бухгалтерского учета.

Как показывает аудит, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к основным и прочим;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включенная в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.

Ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены (п. 4 ПБУ 22/2010). Ошибки могут быть обусловлены:

* неправильным применением законодательства о бухучете;

* неправильным применением учетной политики организации;

* неточностями в вычислениях;

* неправильной классификацией (оценкой) фактов хозяйственной деятельности организации;

* недобросовестными действиями должностных лиц.

* Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010).

* Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи нужно внести в декабре года, за который составляется отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010).

* Порядок исправления ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, является допущенная ошибка существенной или нет.

* Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, прописав его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, в учетной политике можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

* Если существенная ошибка была обнаружена после утверждения годовой отчетности, то исправьте ее в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Корректировку утвержденной отчетности не производите. Изменения отразите в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.

* Несущественные ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, во всех перечисленных случаях исправляются в том отчетном периоде, когда они были обнаружены (п. 14 ПБУ 22/2010).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль в условиях рынка используется не на потребление, а на инвестиции и инновации, которые обеспечивают экономический рост организации и его конкурентоспособность.

Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности организации.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Для рационального функционирования организации необходимо своевременно получать качественную и достоверную информацию о хозяйственных операциях. Кроме этого необходимо планирование и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью. Бухгалтерский учет позволяет получать такую информацию, а проведение аудита способствует непрерывному контролю за хозяйственной деятельностью организация, с помощью аудита представляется планировать свою деятельность в части увеличения рынков сбыта, налогообложения.

Подводя итог изложенному в выпускной квалификационной работе необходимо отметить, что финансовые результаты занимают центральное место в деятельности организации, т.е. тема работы актуальна. Выпускная квалификационная работа оформлена по материалам ООО «Желдорэкспедиция - ЗБ», в ходе изучения материалов отмечено:

1. Организация осуществляет свою деятельность на основании Устава.

2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на генерального директора и главного бухгалтера организации.

3. Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и принятой учетной политикой.

4. Организация предоставляет отчетность в налоговые органы и органы статистики.

В работе рассмотрены особенности деятельности организации: основным видом деятельности общества является - организация добычи и обогащения руды, получение молибденового, медного и других концентратов и металлов, добычу и переработку руд с получением концентратов и других промежуточных продуктов, содержащих драгоценные металлы, их реализации, а также использования в собственном производстве химической посуды, реактивов, инструмента, приборов и оборудования, содержащие металлы и драгоценные камни, осуществление внешнеэкономической деятельности.

В работе рассмотрен учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности.

В работе разработан план и программа для проведения аудита финансовых результатов. Кроме этого по данным учета ООО «Желдорэкспедиция - ЗБ» проведен аудит финансовых результатов.

В ходе проверки выяснено:

– бухгалтерский учет финансовых результатов специалистами, имеющими высшее профессиональное образование;

– в организации разработаны должностные инструкции для специалистов;

– с материально ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

В ходе проведения аудита финансовых результатов ни каких нарушений выявлено не было.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [Текст] : [федер. Закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)] // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Российская Федерация. Положения. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 18.09.2006 г. № 116н) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Российская Федерация. Постановления. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 1) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Российская Федерация. Постановления. Документирование аудита (ФПСАД № 2) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Российская Федерация. Постановления. Планирование аудита (ФПСАД № 3) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7. Российская Федерация. Постановления. Существенность в аудите (ФПСАД № 4) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

8. Российская Федерация. Постановления. Аудиторские доказательства (ФПСАД № 5) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

9. Российская Федерация. Постановления. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.