Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Ярмикс-Вятка»

Выполнила: Блинова О. О.

студентка 3 курса

экономического факультета

очной формы обучения

по специальности «Финансы и кредит»

Преподаватель: Шутова И. А.

Киров 2013



Введение

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.

Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость.

Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Объект исследования - филиал ООО «Ярмикс-Вятка».

Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1. изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации;

2. изучение организационно-экономической характеристики;

3. раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности;

4. обобщение сведений о составе расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении их в синтетическом и аналитическом учете.

Методами исследования являются:

· изучение и анализ научной литературы;

· изучение и обобщение сведений об организации;

· сравнение финансовых показателей;

· группировка отдельных явлений и их взаимосвязи.

Методологической основой исследования является Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.

Информационной базой написания курсовой работы выступает филиал открытого акционерного общества энергетической компании «Комиэнерго», основным видом деятельности, которого является производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов.



1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: структура и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и «просроченную» (неоправданную) задолженность.

«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).

«Просроченная» задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

· дебиторская задолженность;

· кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Как уже отмечалось выше, само понятие «кредиторская задолженность» является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг).



Рис.1 - Структура кредиторской задолженности

Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (т.е., погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы. Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д. Дебиторская задолженность - это сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы,оказанные услуги). Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.

Рис.2 - Структура дебиторской задолженности

Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с ферелальным законом Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ«О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 9\99 «Доходы организации» "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н, ПБУ 10\99 «Расходы организаци» Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Основным нормативно-правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9\99 и «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности» Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 21 марта 1998 г. N 382-р, (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 25.10.2010 N 132н).

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10\99 и «Положением по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности».

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».



1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности

В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.

Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и расходов организации (Приложение 1).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной задолженности и оценке возможности ее погашения. Оценщик также должен проверять, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена существующими гарантиями, то данная дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет 3 года, однако для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Образование резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва относятся соответственно к прочим расходам и доходам.

Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая, Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму созданного резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумму вновь создаваемого по результатам инвентаризации меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов.

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельность фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

· снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

· усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобиицации (недостаток источников собственных средств) денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

· своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

· разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

· при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

· выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Так как функция контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.

Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем.

Рис.3 - Деление дебиторов на группы

Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.

Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности - в течение, которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства.

При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние «связанных затрат». Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями П.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34н, ст.266 НК РФ..

Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:

ь безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

ь дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Ежеквартальный отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО - Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности, проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.



2. Организационно - экономическая характеристика предприятия ООО «Ярмикс - Вятка»

2.1 Организационная характеристика предприятия

ООО Группа компаний «Ярмикс» г. Ярославль является офицальным представителем завода по выпуску блоков несъемной опалубки «Дюрисол» в Ярославской области, партнер Дюрисол в Российской Федерации. ООО Группа компаний «Ярмикс» уполномочено осуществлять надзор за соблюдением правил по возведению зданий и сооружений из блоков несъемной опалубки Дюрисол на всей территории РФ

Выпуск блоков «Дюрисол» для строительного рынка РФ берет начало с февраля 2008 года, когда был запущен самый крупный в Европе и пока первый завод в РФ «Дюрисол».

Основные преимущества технологии:

· надежная конструкция;

· строительство из экологически чистого материала;

· значительная экономическая и технологическая эффективность;

· высокая ликвидность строительства.

Рассматриваемая организация ООО «Ярмикс - Вятка» является представителем завода в Кирове и Кировской области. Она образована в 2009 году. Директор - Пугина Галина Ивановна. Местонахождение организации: г. Киров, ул. Воровского, д. 92, офис 48. Тел.: 8(8332)215-739.
Факс.: 8(8332)215-740. E-mail: durisol_43@mail.ru

Цели деятельности организации:

· извлечение прибыли;

· повышение производительности производства компании;

· укрепление позиций на рынке строительных организаций Кировской области;

· выход ООО «Ярмикс - Вятка» на общероссийский рынок.

Основные виды деятельности организации:

· строительство коттеджей, дачных домиков

· ландшафтный дизайн

· участие в Национальных проектах, т.е. строительство жилых домов, общественно - административных зданий по государственному заказу.

Поставщиками сырья являются:

· ООО «Марий Эл цемент»;

· Пашийский металлургическо- цементный завод;

· ООО «Нижегородский Арматурный Завод»;

· ООО «Ульяновскцемент»;

· ООО «Ижторгметалл».

Материал "Дюрисол" в своем объеме на 80-90 % состоит из крупной (подчеркиваем это слово) щепы хвойных пород деревьев, прошедшей обработку минеральными добавками и скрепленной портландцементом (М400). То есть это экологичный, легкий, прочный и долговечный материал, обладающий уникальным сочетанием потребительских свойств. Так, между отдельными "щепками" имеются воздушные "мешочки", и поэтому "Дюрисол" отличается высокими тепло- и звукоизоляционными характеристиками (индекс звукоизоляции воздушного шума находится в пределах 50-60 дБ, что позволяет использовать материал для возведения шумозащитных конструкций). Благодаря предварительной обработке щепы "Дюрисол" имеет высокую степень пожарной безопасности: он слабогорюч (группа Г1), трудновоспламеняем (группа В1), с малой дымообразующей способностью (группа Д1). При этом стоек к атмосферным воздействиям, не подвержен гниению, не впитывает влагу и обладает высокощелочными характеристиками (уровень рН - 11-12), что предотвращает рост плесени и развитие грибков. Плюс к этому материал морозоустойчив (более 300 циклов).



Рис. 4 - Внешний вид материала «Дюрисол»

Исследуемая организация представлена линейно - организационной структурой (приложение 2). Линейная организационная структура относится к простейшему виду бюрократических структур, в ней воплощены принципы централизма и единоначалия. Руководитель наделен всеми видами полномочий и осуществляет единоличное руководство. Руководитель несет полную ответственность за результаты деятельности вверенного ему объекта.

Каждый подчиненный имеет только одного руководителя, а каждый руководитель - несколько подчиненных в соответствии с нормами управления. Поэтому рост предприятия ведет к увеличению числа уровней управления.

Линейная структура формируется по производственному признаку с учетом степени концентрации производства, технологических особенностей, ассортимента выпускаемой продукции.

Структуру управления предприятием (приложении 3) возглавляет генеральный директор, который подписывает приказы о назначении на ту или иную должность, осуществляет оперативное руководство.

На дирекцию возложено обеспечение:

· координации и согласования действий всех отделов;

· планирование;

· мотивации сотрудников для полной реализации собственного потенциала;

· контроль (анализ отчетов и предложений всех руководителей);

· подготовка документов, необходимых для функционирования предприятия, своевременное доведение их до работников.

Строительное управление и участок пусконаладочных работ являются структурными подразделениями службы организации производства и непосредственно подчиняется Зам. Директору по производству.

Задачи основного производства заключаются в следующем:

· обеспечение выполнения производственной программы на основе повышения производительности труда путем внедрения прогрессивной техники и технологии, внедрений новых прогрессивных материалов;

· обеспечение входного контроля за поступающими материалами;

· улучшение качества выпускаемой продукции;

· обеспечение, проработка и подготовка перспективных вопросов по всем направлениям деятельности производственного участка.

Производственная лаборатория также непосредственно подчинена Зам. Директору по производству. Задачами лаборатории являются:

· лабораторные исследования;

· контроль за соблюдением технологии производства продукции;

· разработка технологии производства.

Финансовое подразделение представлен бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору и выполняет все его распоряжения. Основная деятельность бухгалтерии сосредоточена на ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской отчетности. Также производится анализ хозяйственной деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского учета, даются предложения руководителю предприятия о рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.



2.2 Экономическая характеристика предприятия

Для обеспеченности ресурсами, уровнем их использования и результатов деятельности предприятия необходимо рассмотреть и проанализировать экономическое положение ООО «Ярмикс-Вятка».

Таблица 1 - Показатели размера предприятия

Показатели	2009 г.	2010г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	27310	72218	65945	241,5
Среднесписочная численность работников, чел.	30	46	48	160
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	45874	54870	65586	142,9

Из данных приведенных в таблице 1 видно, что денежная выручка предприятия в 2011 году по сравнению с 2009 г. увеличилась на 38635 тыс. руб., среднесписочная численность работников предприятия также увеличилась на 18 чел. Среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию к увеличению. За три года стоимость ОПФ увеличилась на 19712 тыс. руб. Увеличение стоимости ОПФ свидетельствует об их обновлении.

Таблица 2 - Состав и структура денежной выручки

№ п/п	Виды деятельности	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г., %
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.	Реализация блоков несъемной опалубки "Дюрисол"	14109	51,7	55044	76,2	50491	76,6	357,9
2.	Реализация отделочных материалов	6790	24,9	7980	11	8811	13,4	129,8
3.	Реализация лакокрасочных изделий	6411	23,5	9194	12,7	6643	10,1	103,6
Итого	27310	100	72218	100	65945	100	241,5

Из таблицы 2 видно, что «Ярмикс-Вятка» специализируется на выпуске готовой продукции - блоков «Дюрисол». Наибольший удельный вес в структуре продукции занимают блоки несъемной опалубки "Дюрисол": в 2009 г. - 51,7%; в 2010 г. - 76,2%; в 2011 г. - 76,6%.

Производство различных благ и вся хозяйственная деятельность базируются на использовании различных экономических ресурсов. Под экономическими ресурсами понимают все виды ресурсов, используемые в процессе товаров и услуг.

Таблица 3 - Персонал предприятия и производительность труда

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Среднесписочная численность работников, чел	30	46	48	160
Производственный персонал, в том числе:	26	40	46	176,9
рабочие	12	24	30	250
служащие, в том числе:	14	16	16	114,3
специалисты	9	9	9	100
руководители	5	7	7	140
Непроизводственный персонал	4	6	2	50
Выручка от продажи продукции в сопоставимой оценке в расчете на 1 работника, тыс. руб.	910,3	1569,9	1373,8	150,9
Произведено блоков на 1 работника	39,2	153	140,2	357,6

За три года общая среднесписочная численность работников немного изменилась в 2011 году выросла в 1,6 раза по сравнению с 2009 г. Если рассматривать динамику производительности труда за три года по денежной выручке от реализации продукции, то из таблицы 3 следует вывод, что производительность труда в 2011 г. увеличилась на 463,5 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Выработка продукции одним работником в натуральных единицах измерения также имеет положительную динамику - за три года рост в 3,5 раза. Рост производительности труда показывает эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии.

Эффективность использования оборотных средств на предприятии следует начинать с анализа их структуры и динамики. Цель анализа - проследить изменения в динамике и выявить наиболее значимые составляющие, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура оборотных средств

Виды оборотных средств	2009 год	2010 год	2011 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Оборотные фонды, всего	8039	44,95	8771	45,64	8622	42,90
в том числе:
производственные запасы	2456	13,73	2987	15,54	3456	17,19
незавершенное производство	2679	14,98	3244	16,88	2625	13,06
расходы будущих периодов	2904	16,24	2540	13,22	2541	12,64
Фонды обращения, всего	9845	55,05	10445	54,36	11478	57,10
в том числе:
готовая продукция	3456	19,32	3584	18,65	5998	29,84
денежные средства	2241	12,53	2645	13,76	3485	17,34
дебиторская задолженность	4148	23,19	4216	21,94	1995	9,93
прочие фонды обращения	-	-	-	-	-	-
Итого оборотных средств	17884	100,00	19216	100,00	20100	100,00

В период с 2009 по 2010 годы в структуре оборотных средств ООО «Ярмикс - Вятка» наблюдались следующие изменения. Величина оборотных средств за анализируемый период увеличилась в абсолютном выражении: в 2010 г. на 1332 тыс. руб.; в 2011 г- на 884 тыс. руб., по сравнению с предыдущим периодом.

Удельный вес готовой продукции в 2009 г. составлял 19%. В 2010году среднегодовые остатки готовой продукции увеличились на 128 тыс. руб., а в структуре оборотных средств составлял уже 18 %. В 2011 году запасы готовой продукции увеличились еще на 2414 тыс. руб., и в структуре оборотных средств удельный вес готовой продукции составил 29%.

Также наблюдалась тенденция к уменьшению дебиторской задолженности, как в абсолютном выражении, так и по удельному весу. В 2010 г. дебиторская задолженность снизилась на 2221 тыс. руб., а в структуре оборотных средств доля сократилась до 9%. Снижение дебиторской задолженности свидетельствует об улучшении финансовой дисциплины на предприятии. Удельный вес наиболее ликвидных активов - денежных средств в кассе и на расчетном счету в структуре оборотных средств небольшой (12,5% в 2009, 17,3% в 2011 г.), но имеет тенденцию к увеличению: в 2009 г. - остаток денежных средств составлял - 2241 тыс. руб.; в 2010 г. составил 3485 тыс. руб. Предприятие должно иметь денежные средства для ведения текущей деятельности на случай непредвиденных расходов и на случай вероятных эффективных капиталовложений. В целом же за рассматриваемый период структура оборотных средств предприятия улучшилась. Рост производственных фондов и снижение дебиторской задолженности свидетельствует о более эффективной работе предприятия.

Эффективность использования оборотных средств характеризует система обобщающих и частных показателей. К таким показателям относятся: коэффициент оборачиваемости, рентабельность оборотных средств, материалоотдача, материалоемкость.

Таблица 5- Обобщающие показатели эффективности использования оборотных средств

Показатели	1 год	2 год	3 год	3 год в % к 1 году
Выручка от продаж, ты. руб.	27310	72218	65945	241,5
Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.	44646,5	44781	54870	122,9
Стоимость произведенной продукции, тыс. руб.	25578	68028	62798	245,5
Среднегодовой остаток оборотных фондов, тыс. руб.	7811	8405	8696,5	111,3
Чистая прибыль	98	979	1394	142,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,62	1,61	1,2	193,5
Продолжительность одного оборота, дни	580	223,6	300	51,7
Рентабельность оборотных средств, %	0,21	2,18	2,54	1209
Материалоотдача, руб.	0,57	1,52	1,14	200
Материалоемкость, руб.	1,74	0,65	0,87	50

Рентабельность оборотных средств предприятия имеет динамику роста за счет увеличения выручки и увеличения среднегодовых остатков оборотных средств. В 2011 г. рентабельность оборотных средств с 0,21% в 2009 г. повысилась до 2,54%

Материалоотдача характеризует отдачу материалов. Сколько произведено продукции с каждого рубля, потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и др.). Из анализа полученных результатов следует, что, в 2011 г. по сравнению с 2009 материалоотдача увеличилась в 2 раза, т.е. производство продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов увеличилось.

Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат фактически приходится на единицу продукции. Результаты расчетов показывают, что в 2011 г. по сравнению с 2009 г. материальные затраты, приходящиеся на производство единицы продукции уменьшились в 2 раза.

Уменьшение материалоемкости в 2 раза и увеличение материалоотдачи в 2 раза говорит о том, что материальные ресурсы на предприятии используются достаточно эффективно.

Таблица 6 - Показатели, характеризующие состояние расчетов, платежную дисциплину покупателей

Показатели	1 год	2 год	3 год	3 год в % к 1 году
Выручка от продаж, тыс. руб.	27310	72218	65945	241,5
Среднегодовой остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.	7003,5	4182	3105,5	44,3
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	3,89	17,29	21,23	545,7
Средний срок погашения дебиторской задолженности, дни	93	21	17	18,3

Средняя продолжительность оплаты дебиторской задолженности - это показатель, отражающий скорость, с которой покупатели и заказчики расплачиваются по счетам (показатель среднего периода оплаты дебиторской задолженности или среднего числа дней, требуемых для взыскания дебиторской задолженности предприятия). Значительная величина показателя продолжительности погашения дебиторской задолженности (93 дней) в 2009 г. свидетельствовала о трудностях предприятия со взысканием средств по счетам дебиторов. В 2010 г. предприятие улучшило платежную дисциплину. Средний остаток дебиторской задолженности снизился на 2821,5 тыс. руб., а в 2011 г. дебиторская задолженность снизилась на 3898 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос более чем в 5 раза, Срок погашения задолженностей дебиторов сократился в 2010 г до 21 дней, в 2011 г. - до 17 дней. Чем меньше средний срок погашения дебиторской задолженности, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно, повышается ликвидность предприятия.

Уровень организации службы сбыта на предприятии характеризует показатели оборачиваемость запасов готовой продукции, которые представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели, характеризующие уровень службы сбыта на предприятии

Показатели	1 год	2 год	3 год	3 год в % к 1 году
Выручка от продаж, тыс. руб.	27310	72218	65945	241,5
Среднегодовой остаток запасов готовой продукции, тыс. руб.	3224,5	3520	4791	148,6
Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции	8,4	20,5	13,8	164,3
Продолжительность одного оборота запасов готовой продукции, дни	43	18	26	60,4

Среднегодовой остаток готовой продукции в 2011 г. увеличился на 1566,5 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции вырос почти в 1,7 раза. Продолжительность одного оборота сократилась с 43 до 26 дней. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия свидетельствует о небольшом спаде активности предприятия, а также замораживанию оборотных средств.

Таблица 8 - Показатели, характеризующие уровень работы службы снабжения на предприятии и особенности производственной деятельности

Показатели	1 год	2 год	3 год	3 год в % к 1 году
Выручка от продаж, тыс. руб.	27310	72218	65945	241,5
Среднегодовой остаток произв-х запасов, тыс. руб.	11035,5	11925	13987,5	126,7
Коэффициент оборачиваемости произв-х запасов	2,47	6,05	4,71	190,7
Продолжительность одного оборота произв-х запасов, дни	146	59	76	52,05

Оборачиваемость запасов - это показатель скорости оборота запасов, позволяющий детализировать анализ оборачиваемости активов предприятия. Указанный показатель отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период. В 2011 году значительно улучшилась ситуация с управлением запасами, так как скорость оборота запасов значительно увеличилась, а период оборота запасов снизился. Среднегодовые остатки производственных запасов увеличились на 2952 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости запасов увеличился в 1,9 раз, а длительность оборота в днях уменьшился на 70 дней, т.е. сократилось время прохождения материальными средствами отдельных стадий и всего кругооборота, снизилась потребность в этих средствах. Высокая оборачиваемость запасов считается признаком высокой эффективности работы предприятия.

Рост оборачиваемости производственных запасов, связанный со снижением их величин, может свидетельствовать о повышении ликвидности и платежеспособности предприятия. Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше их величина, а следовательно, ниже уровень наименее ликвидной группы активов и выше уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, что оценивается положительно.

Финансовый анализ деятельности ООО «Ярмикс-Вятка»

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку изменения всего имущества, он дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. Структура имущества зависит от специфики деятельности предприятия.

Для оценки динамики состава, структуры имущества по данным бухгалтерского баланса составляется таблица 9.

Таблица 9 - Состав и структура имущества и капитала

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Имущество предприятия:	63758	100	62904	100	86152	100
Внеоборотные активы	45874	71,9	43688	69,4	66052	76,6
Оборотные активы, всего	17884	28,1	19216	30,6	20100	23,4
в том числе:
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	2241	12,5	2645	13,8	3485	17,3
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	4148	23,2	4216	21,9	1995	5
Запасы и затраты	11495	64,3	12355	64,3	15620	77,7
Капитал, всего	63758	100	62904	100	86152	100
в том числе:
Кредиторская задолженность и другие краткосрочные обязательства	38450	89,9	21390	81,4	38390	81,5
Краткосрочные кредиты и займы	4288	10,1	4892	18,6	8730	18,5
Итого краткосрочные обязательства	42738	67	26282	41,8	47120	54,7
Долгосрочные обязательства	3380	5,3	120	0,2	2530	2,9
Собственный капитал	17640	27,7	36502	58	36502	42,4

Как видно из таблицы 9, общая стоимость имущества предприятия в 2011 г. увеличилась на 22394 тыс. руб., по сравнению с 2009 г. Это произошло за счет прироста стоимости внеоборотных активов на 20178 тыс. руб., и увеличения стоимости оборотных активов на 2216 тыс. руб.

Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально-производственных запасов, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств. Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов материальных ресурсов, сумма которых возросла на 4125 тыс. руб.

Структурному анализу активов сопутствует общая оценка динамики активов и финансовых результатов (таблица 10).

Таблица 10 - Динамика активов и финансовых результатов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Величина активов на конец года, тыс. руб.	63758	62904	86152	135,1
Выручка от продаж, тыс. руб.	27310	72218	65945	241,5
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	122	1224	1742	142,7

Из таблицы 10 видно, что финансовые результаты фирмы росли более быстрыми темпами, чем средняя величина активов: выручка выросла в 2,5 раза, прибыль в 14,3 раза. Это свидетельствует о росте финансовых показателей не только за счет роста цен на товары, но и о повышении эффективности использования активов, и деятельности предприятия в целом.

Для комплексного исследования деятельности предприятия необходимо проанализировать денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период.

Таблица 11 - Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности

Показатели	2009 г.	2010г.	2011 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,10	0,07
Промежуточный коэффициент покрытия	0,149	0,261	0,116
Общий коэффициент покрытия	0,33	0,72	0,39
Коэффициент финансовой независимости	0,28	0,58	0,42
Коэффициент задолженности	0,19	0,003	0,069
Соотношение заемных и собственных средств	2,42	0,72	1,29
Общий коэффициент оборачиваемости капитала	0,42	1,14	0,76
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,52	3,75	3,28
Оборачиваемость собственных средств	1,54	1,97	1,8
Оборачиваемость дебиторской задолженности	6,58	17,12	33,05
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дней	235,7	95,7	109,7
Продолжительность одного оборота собственных средств, дней	233,7	182,7	200
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дней	54,7	21	10,8

Самое высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2010 г. - 0,10, самое низкое - в 2009 г. - 0,05, что ниже рекомендуемого значения 0,2. Коэффициент промежуточного покрытия так же ниже оптимального значения 0,8, а коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2011 году - 1,29, что является достаточным значением для предприятия. Коэффициент финансовой независимости является достаточным только в 2010 году, который равен 0,58.

Анализируя данные, представленные в таблице 11, можно заметить, что в период с 2009 по 2011 годы значения коэффициентов оборачиваемости оборотных активов, собственных средств и дебиторской задолженности свидетельствуют о последовательном увеличении оборачиваемости. Продолжительность одного оборота оборотных активов, собственных средств и дебиторской задолженности в период с 2009 по 2011 годы уменьшается, что является положительным процессом для предприятия.

дебиторский кредиторский задолженность расчет



3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Ярмикс - Вятка»

3.1 Учетная политика

На основании положения "Об учетной политике организации на 2010 г. бухгалтерская отчетность организации формируется в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России:

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия 8.1".

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3.2 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др., организация ООО «Ярмикс-Вятка» приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера учебные заведения, научные организации и др.; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Учет расчетов по этим операциям осуществляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - основной, счет расчетов.

С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

· 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

· 76-2 «Расчеты по претензиям»;

· 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

· 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Законодательством РФ предусмотрены добровольная и обязательная форма страхования "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) Статья 927. Добровольное и обязательное страхование. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.

Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договора имущественного (приложение 9) и личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Имущественное страхование - это отрасль страхования, в которой объектом страховых отношений выступают имущество в различных видах и имущественные интересы.

Экономическим назначением имущественного страхования является возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая. Застрахованным может быть как собственное имущество страхователя, так и находящееся в его владении, пользовании и распоряжении.

Личное страхование - это отрасль страхования, с помощью которой осуществляется страховая защита семейных доходов граждан или укрепление достигнутого ими семейного благосостояния. В качестве объектов личного страхования выступают жизнь, здоровье и трудоспособность человека, а конкретными событиями, на случай которых оно производится, являются дожитие до окончания срока страхования, обусловленного возраста или события, наступления смерти страхователя или застрахованного либо потеря ими здоровья в период страхования от оговоренных событий, как правило, от несчастных случаев.

Личное страхование включает страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование.