Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Учет операции по оплате труда в организации

1.1. Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и используемые документы

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

2.1 Аудиторские процедуры, используемые при проверке расчетов по оплате труда

2.2 Недостатки и замечания, выявленные в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда и предложения аудитора по ним

Заключение

Список литературы

Введение

Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

Исходя из актуальности темы целью написания курсовой работы является углубление теоретических знаний по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения указанной цели в работе ставились и решались следующие задачи:

- изучить цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита;

- рассмотреть план проведения и программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- изучить законодательные основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- изложить этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

- раскрыть типичные ошибки при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда;

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографический, абстрактно-логический, описательный.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили: нормативно - правовые акты Российской Федерации, труды отечественных авторов, статьи и экономические обзоры периодических изданий по теме исследования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Учет операции по оплате труда в организации

1.1 Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда

Центральное место в деятельности организации занимают труд и результаты труда. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, т.к. без коллектива работников нет организации, без необходимого количества людей определённых профессий и квалификации ни одна организация не может достичь своей цели.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда имеет целый ряд особенностей: это и большое количество нормативных актов и документов, и ежемесячный характер выплаты, и определение минимального размера заработной платы, и начисление налогов, и т.д. [11, c.157]

Наиболее важным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Согласно Конституции Российской Федерации, труд свободен, каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. а также право на защиту от безработицы. [1, ст.37]

Согласно статье 5 Трудового Кодекса Российской Федерации: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется: трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) федеральными конституционными законами осуществляется: трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из настоящего Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права; иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. [7, ст.5]

Нормативные документы в зависимости от характера и содержания разделяются на две основные части: общая и особенная.

В общую часть трудового права входят нормы институтов, имеющих общее значение так, как они проявляются в регулировании подавляющего большинства элементов, а в некоторых случаях и во всех, а также иных непосредственно связанных с ними общественных отношений.

В общей части трудового права находятся нормы, относящиеся к правовому регулированию не по отдельным элементам и условиям труда, а по всем работникам в целом.

Наиболее широкой по сравнению с общей частью, является особенная часть трудового права. Роль и функции правовых институтов данной части бывают достаточно разными. Одни институты призваны регулировать отдельные элементы содержания трудового отношения; другие -- какое-либо одно из отношений, непосредственно связанных с трудовым. [12, c.57]

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, имеющий свои цели и задачи. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. [7, ст. 1]

Основными задачами трудового законодательства являются:

создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства;

также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права; разрешению трудовых споров; обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. [12, c.57]

Трудовой Кодекс Российской Федерации делится на 14 разделов. В данных разделах рассматриваются статьи о трудовом договоре, рабочем времени, времени отдыха, оплате и нормирование труда, гарантиях и компенсациях, трудовом распорядке, профессиональной подготовке, материальной ответственности сторон трудового договора, особенностях регулирования труда отдельных категорий работников, защите трудовых прав работников и др.

В настоящее время под термином “заработная плата” (оплата труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). [7, ст.129]

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. [7, ст.135]

Трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. [7, ст. 56]

Трудовой договор - это основной документ, регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника. В трудовом договоре указываются должность работника, срок договора, режим труда и отдыха, права и обязанности работника и работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы, условия расторжения договора и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с Трудовым Кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями

рудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. [13, c.72]

Коллективный договор создается для регулирования трудовых отношений наравне с трудовым соглашением (контрактом). Сторонами такого договора выступают трудовой коллектив и работодатель. Трудовой коллектив выбирает уполномоченного представителя, который должен обговаривать с организацией все вопросы, связанные с трудовым процессом.

Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Определение вида договора с работодателем очень важно в связи с тем, что договора достаточно различны. Трудовой договор представляет собой основание для начисления физическому лицу, которое является одной из сторон договора, заработной платы. [11, c.157]

Конституция Российской Федерации гарантирует вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда и без дискриминации работников, организация в свою очередь должна обеспечить гарантированный законом минимальный размер оплаты труда. Если работник, полностью отработал определенную на этот период норму рабочего времени и выполнило свои трудовые обязанности, то его месячная оплата труда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда, положенного по законодательству Российской федерации. Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

В нормативную базу также входит Федеральный закон "О коллективных договорах и соглашениях".

Премирование работников за определенный период по итогам их работы осуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией организации совместно с представителем профсоюза организации.

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и используемые документы

В российском бухгалтерском учете труда и его оплаты приходится использовать в своей работе массу нормативных документов: Трудовой кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон N 219 "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год", Постановление от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013 N 257), Федеральный закон от 03 декабря 2012 г. "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и огромное количество других документов. [14, c.254]

Бухгалтер по начислению заработной платы должен иметь всю информацию о кадровом составе сотрудников в организации. У него должны быть документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает а данной организации. В бухгалтерии должен находится один экземпляр документов по кадровому, данные которого могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.

В состав документов по кадровому составу входят:

· документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты);

· документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях);

· документы, обосновывающие необходимость не явки на основною работу (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы);

· прочие документы по кадровому составу. [18, c.67]

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О Бухгалтерском учете».

С 1 января 2013г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Рассмотрим некоторые формы для бухгалтерского учета:

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу». Составляется в одном экземпляре на работника отделом кадров или лицом, ответственным за прием работника. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает, на какой должности будет находится работник, оклад, испытательный срок. Приказ визируется и подписывается руководителем организации с целью подтверждения. Работник должен быть ознакомлен с приказом, после чего приказ должен передаться в бухгалтерию организации. В бухгалтерии будет открыт лицевой счет на данного работника. Форма может быть использована как на одного работника - форма № Т-1, так и на группу - форма № Т-1а.

Форму № Т-2 «Личная карточка» создана для учета персональных данных о каждом работнике. Она заполняется в одном экземпляре в отделе кадров организации на каждого работника. В ней указываются анкетные данные работника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников организации. Форма № Т-2 бывает с пометками ГС и МС, это означает, что данный работник является государственным или муниципальным служащим.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (положением).

Форма № Т-4 применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях, а также организациях, осуществляющих свою деятельность в сфере образования, науки и технологии. Эта форма используется для учета научных работников.

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» заполняется сотрудниками отдела кадров в двух экземплярах. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. Форма оформляется для перевода работника из одного подразделения организации в другое или перевода в другую местность вместе с организацией. В данном распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают руководитель организации, начальники подразделений и сам работник.

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» заполняется в двух экземплярах, которые так же остаются один в отделе кадров, другой в бухгалтерии. В бухгалтерии в документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску. Подписывается приказ руководителем организации, начальником структурного подразделения, работником. Форма применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых работникам в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков.

Форма № Т-7 «График отпусков» предназначена для распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам на календарный год по месяцам. Отпуск представляется работникам в соответствии с этим графиком. При составлении графика учитываются пожелания работников, действующее законодательство, специфика деятельности организации. Возможны изменения в графике с согласия работника и руководителя структурного подразделения. График подписывается руководителем кадровой службы, руководителем организации.

Форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» заполняется в двух экземплярах (один для отдела кадров, другой для бухгалтерии). Приказ подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации. Делается отметка о полученных, но не сданных материальных ценностях. Непосредственно в приказе рассчитывается зарплата увольняемого работника.

Для отправления работника в командировку заполняется форма № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» и форма № Т-10 «Командировочное удостоверение».

Для поощрений работников используется форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника».

Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты» ведется табельщиком и подписывается руководителем структурного подразделения. Форма применяется для контроля за соблюдением режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета зарплаты.

Форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» используется для контроля и регистрация своевременной явки на работу, ухода с работы, выявления причин опозданий и неявок на работу, регистрация часов простоя и часов сверхурочной работы, учета отработанного времени.

К документам учета заработной платы относятся: форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», форма № Т-51 «Расчетная ведомость», форма № Т-53 «Платежная ведомость», форма № Т-54 «Лицевой счет», форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге».

Форма № Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются данные работника. Ежемесячно в лицевом счете приводятся информация о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. [14, c.84]

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

В средних и малых организациях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. В своде данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщаются данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухучета начислений по оплате труда, премий, пособий и т. д., а также удержаний налога на доходы работников, перечислений и выплат.

В крупных организациях вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Выдача денег лицам, не являющимся штатными сотрудниками, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателей. Деньги могут выдаваться по расходно-кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от организации, производятся в день увольнения.[11, 168]

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

2.1 Аудиторские процедуры, используемые при проверке расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками.

Для этого необходимо решить комплекс задач:

- подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда. [19, c.46]

Существует три этапа проведения аудита расчетов по оплате труда: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является подтверждение достоверности производимых выплат. На ознакомительном этапе аудитор обращает внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами -- Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

На следующем, основном этапе при проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Также нужно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. Необходимо выборочно на одну и ту же дату:

- проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы. [14, c.87]

Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда -- повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации. [19, c.48]

Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или Т-51. При применении расчетной ведомости (форма № Т-51) ведется лицевой счет (форма № Т-54), который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма № Т-51). [14, c.90]

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ.

Далее производится проверка выборочно по нескольким сотрудникам. Проверяется на сколько правильно и обосновано были произведены начисления остальных выплат. Выплаты, которые организация производила своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

К основным выплатам относятся: оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок (окладов), а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

А в дополнительные выплаты включаются: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий необходимо иметь в виду, что они бывают двух видов:

- премии, определенные действующей в организации системой оплаты труда, носящие регулярный характер и выплачивающиеся за достижение высоких результатов труда.

- премии, которые носят единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.[19, c.52]

Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка. Порядок исчисления среднего заработка распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса (форма № 1). Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составлении отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70. [15, c. 253]

Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 Брак в производстве» -- за допущенный брак.

68 «Расчеты по налогам и сборам» -- налог на доходы физических лиц;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- взносы в ПФР;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит. [16, c.92]

На заключительном этапе формируется мнение по результатам проверки. Аудитор составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с документацией руководителю проверки.

2.2 Недостатки и замечания, выявленные в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда и предложения аудитора по ним

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

Рассмотрим ошибки, выявляемые в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и другими операциям:

отсутствуют обязательные системные документы, связанные с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатное расписание, приказы, трудовые договоры, трудовые книжки, табели учета рабочего времени и другие);

не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется план счетов бухгалтерского учета; аудиторская проверка оплата труд

не соблюдаются условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации (отпуска не предоставляются или даются на менее установленной продолжительности, руководитель принуждает работника к сверхурочной работе, не выплачивается заработная плата

в установленные сроки);

заработная плата или стимулирующие выплаты не соответствуют условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;

неправильное начисление среднего заработка;

неправильное начисление причитающихся работнику компенсаций (за неиспользованный отпуск);

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

ненадлежащее ведение учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.). [21, c.247]

При выявлении ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам учета в том месяце, когда ошибка была выявлена. Если ошибка выявлена после отчетной даты, но до утверждения отчетности, порядок исправления зависит от ее существенности.

В соответствии со статьей 137 Трудового Кодекса Российской Федерации лишние суммы, выплаченные работнику в результате счетной ошибки, могут быть с него удержаны. Руководитель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует учитывать, что статья 138 Трудового Кодекса Российской Федерации устанавливает ограничения на общий размер всех удержаний. [7, ст. 137, ст.138 ]

При выявлении фактов не доначисления сумм заработной платы следует незамедлительно произвести необходимые начисления.

Необходимо учесть, что в соответствии со статьей 236 Трудового Кодекса Российской Федерации для руководителей, задерживающих заработную плату работникам, предусмотрена материальная ответственность. Руководитель, задерживающий выплаты, обязан уплатить работникам денежную компенсацию.

Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным трудовым договором. Если сумма денежной компенсации не предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре, проценты должны выплачиваться в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Сумма компенсации, установленная коллективным (трудовым) договором, не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Если выявленные ошибки являются существенными их необходимо исправить в текущем периоде. А если ошибки несущественны, то они исправляются в периоде их обнаружения.

Заключение

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между о и его работниками.

Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

В первой главе был также рассмотрен формы бухгалтерского учета, их виды и способы применения. Рассматривался порядок формирования в бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Во второй главе были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе уделялось внимание документальному оформлению трудовых отношений с работниками организации. На втором обращается внимание на наличие трудовых договоров, а также первичных документов. На третьем этапе формируется мнение по результатам проверки, составляется пакет документов, формулируется часть аудиторского отчета и представляется руководителю проверки. Также во второй главе были рассмотрены недостатки выявленные в ходе аудиторской проверки

Таким образом, поставленная в начале цель курсовой работы достигнута, а задачи решены.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от12 декабря 1993 г.

2. Постановление от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013 N 257)

3. Федеральный закон N 219 "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год"

4. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 03 декабря 2012 г.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 30.11. 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.11.2011 г. №337-ФЗ)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (в редакции от 3.12.2011)

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в редакции от 29.12.2012).

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е издание - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 464с.

9. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2010. - 792 с.

10. Вахрушина М.А Бухгалтерский управленческий учет: учебник - М.: Омега-Л, 2010. - 570с.

11. Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда - М.: Издательский дом ПБК-Прайс, 2010. - 312 с.

12. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова Е.В. АУДИТ - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 341 с.

13. Дудченко, О.Н. Заработная плата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие - М.: Издательство "Экзамен", 2010. - 192 с.

14. Егоров, С.К., Денисова, К.Я. Основы бухгалтерского учёта и аудита в сфере сервиса - М.: Юристъ, 2010. - 382 с.

15. Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы. Процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 350 с.

16. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2012. - 224 с.

17. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 350 с.

18. Касьянова, Г.Ю. Средний заработок: новый порядок расчета - М.: Информ-центр XXI века, 2010. - 264 с.

19. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2012. - 272с.

20. Кондратова И. Г. «Основы управленческого учета», «Финансы и статистика, М.; 2010. - 383 с.

21. Одегов, Ю.Г., Никонова, Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие - М.: Издательство "Экзамен", 2012. - 448с.

22. Пипко, В.А. Денежные средства и расчёты: учет анализ, аудит. Учебное пособие для ВУЗов. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 416 с.

23. Белова В.Н. «Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов» // Журнал «Главбух» № 15 - август 2010 - с. 17.

24. Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. №12. - декабрь 2010. - с.25-32.

25. Гольдштейн Г.Я. Гибкое бюджетирование // Финансовый менеджмент. -- 2010. -- № 3. -- С. 14-19.

Размещено на Allbest.ru