Облік та аудит коштів підприємства

3) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

4) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

2.7 Автоматизація обліку руху грошових коштів за допомогою програми «1С:Підприємство»

Комп'ютерна програма «1С:Бухгалтерія 8» - універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського та податкового обліку, а також для підготовки форм обов'язкової (регламентованої) звітності.

В основу програми покладена гнучка технологічна платформа системи «1С:Підприємство 8», можливості якої дозволяють створювати та модифікувати найрізноманітніші бізнес-додатки.

«1С:Бухгалтерія 8» забезпечує виконання усіх задач, які стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо бухгалтерська служба повністю відповідає за звіт на підприємстві, включаючи, наприклад, виписку первинних документів, облік продаж і т. ін. Данне прикладне рішення також можна використовувати тільки для ведення бухгалтерського та податкового обліку, а завдання автоматизації інших служб, наприклад, відділу продажів, вирішувати спеціалізованими конфігураціями або іншими системами. Так, в «1С:Бухгалтерія 8» закладена можливість сумісного використання з прикладними рішеннями «1С:Управління торгівлею» і «1С:Зарплата та управління персоналом» системи «1С:Підприємство 8».

В «1С:Бухгалтерія підприємства 8» реалізовано облік руху готівкових і безготівкових грошових коштів. Підтримується введення та друк платіжних доручень, прибуткових та витратних касових ордерів. Автоматизовані операції по розрахункам з постачальниками, покупцями і підзвітними особами, внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок та отримання готівки по грошовому чеку. При відображенні операцій суми платежів автоматично розбиваються на аванс і оплату.

На основі касових документів формується касова книга встановленого зразка.

Реалізовано механізм обміну інформацією з програмами типу "Клієнт банку". Вести облік можна як в гривнях, умовних одиницях так і в іноземній валюті. Курсові і сумові різниці по кожній операції розраховуються автоматично.

Розрахунки з контрагентами можна вести по договору в цілому або по кожному документу (відвантаження, оплати, тощо). Спосіб ведення розрахунків визначається конкретним договором.

При оформлені документів надходження та реалізації можна використовувати як загальні ціни для всіх контрагентів, так і індивідуальні для конкретного договору.

Розглянемо для прикладу кілька операцій з готівковими та безготівковими коштами, які можливо здійснити за допомогою АІС «1С:Підприємство».

Заповнення рахунку при купівлі товарів (послуг) з використанням безготівкових коштів.

Робимо через вкладку Купівля-Рахунок на оплату постачальника. Відкривається вікно, яке містить перелік раніше внесених рахунків. Для створення нового рахунку на панелі інструментів тиснемо кнопку Додати. З'явиться вікно Вибір виду операцій, в якому вибираємо "Купівля, комісія" (або інших підходящий варіант):

Потім відкривається новий рахунок показаний на рисунку 2.7.1.



Рис.2.7.1 Зразок заповнення нового рахунку

У рядку "Контрагент" обираємо або вносимо нового контрагента. Якщо Ви додаєте нового контрагента, то заповнення картки нової фірми Ви можете подивитися у статті "Внесення у довідник нового постачальника \ покупця": Частина 1, Частина 2, Частина 3.

Після вибору потрібного контрагента повернутися у картку обраної фірми (якщо потрібно щось підредагувати в картці контрагента) можна з рахунку за допомогою кнопки з лупою, зображеній на рисунку 2.7.2.

Рис. 2.7.2 Підказка розташування кнопки для заповнення рахунку

Переходимо до заповнення табличної частини рахунку. В табличній частині є своя панель інструментів, на якій за допомогою кнопки Додати вносимо товари, замовлені нами у постачальника. При додаванні нового товару (послуги) у довідник "Номенклатура" відкривається наступна картка (рисунок 2.7.3).



Рис. 2.7.3 Додавання нового товару у довідник «Номенклатура»

Заповнюємо коротке найменування, одиниці виміру, ставку ПДВ, номенклатурну групу, Статті затрат. При створенні картки по послугам ставимо галочку у позиції "послуги". Потім тиснемо кнопку "Записати". Решту закладок одразу, після створення товару заповнювати не обов'язково.

Після заповнення картки товару зберігаємо її та обираємо його у Рахунок на оплату постачальника і вказуємо кількість даного товару (рисунок 2.7.4.).

Рис. 2.7.4 Заповнення виду товару у рахунку на оплату постачальника

Вкладка "послуги" слугує для внесення у рахунок послуг. У вкладку "нематеріальні активи" можемо внести НМА що купуються. У вкладці "Додатково" можемо вказувати Номер і Дату рахунку постачальника.

Після заповнення рахунку перевіряємо його по підсумковій сумі і зберігаємо кнопкою Ок.

Заповнення платіжного доручення вихідного при оплаті за товари безготівковими коштами.

У закладці Придбання - Рахунок на оплату постачальника на потрібному рахунку відкриваємо контекстне меню і обираємо На підставі - Платіжне доручення - вихідне. У вікні що відкрилося обираємо Рахунок отримувача, Статтю руху грошових коштів і Статтю декларації. Якщо платіжне доручення вже пройшло по банку, то ставимо галочку у рядку Оплачено

Заходимо у вкладку Друк і заповнюємо Текст призначення платежу. Внизу вікна кнопкою Друк або Платіжне доручення можна відкрити форму для друку нашого документа.

Галочка "оплачено" проводить даний платіж. Для того щоб продивитися проведені платежі можна використовувати вкладку Банк - Виписка банку. У вікні що відкрилося ми побачимо увесь рух по банку за вказаний період.

У закладці Покупка відкриваємо Рахунок на оплату постачальника, на потрібному рахунку відкриваємо контекстне меню і обираємо На підставі - Надходження товарів та послуг. У вікні що відкрилося при необхідності змінюємо будь-які дані і зберігаємо кнопкою Ок.

Купівля товарів за готівкові кошти.

Порядок здійснення покупки за готівковий розрахунок може бути різний. Роздивимося стандартний випадок:

- Авансовий звіт

- Приходий або вихідний касовий ордер

- реєстрація вхідного податкового документу

- витратний касовий ордер

Заходимо в закладку Каса > Видатковий касовий ордер. Натискаємо кнопку Додати, у вікні «Вибір виду операції документа» вибираємо Видача грошових коштів підзвітній особі.

Вказуємо суму, вибираємо підзвітну особу. Вказуємо статтю ДДС (наприклад, купівля товару) і Призначення ДС (наприклад, оплата за товар). У закладці Друк заповнюємо Підстава та паспортні дані підзвітної особи. Кнопкою Ок зберігаємо документ. Авансовий звіт зручно робити на підставі видаткового касового ордера. Для цього заходимо в закладку Каса > Видатковий касовий ордер. На відповідному касовому ордері відкриваємо контекстне меню > На підставі > Авансовий звіт

У закладці Аванси вказуються документи, за якими видавалися грошові кошти, за які підзвітна особа звітує. На інших вкладках визначається призначення витрачених підзвітною особою сум. У колонці Витрачено при необхідності коригуємо суму витрачених грошей (не обов'язково). Для відображення витрачених грошей в податковому обліку (валова витрата) ставимо «галочку» в рядку Відобразити в податковому обліку. У рядку Склад вибираємо склад, на який надійшли куплені підзвітною особою ТМЦ (якщо такі купувалися). У табличній частині, в закладці Товари вносяться ТМЦ, які купувалися підзвітною особою

У закладці Оплата вносяться дані про оплату підзвітною особою контрагенту. Зверніть увагу, що в закладку Оплата ми вносимо інформацію не про оплату за товар, який ми вказали в закладці Товари, а про оплату крім товару (може бути був якийсь борг перед постачальником, і ми його погасили через підзвітну особу, або якась інша ситуація).

Друкуємо Авансовий звіт і кнопкою Ок зберігаємо. При поверненні грошей з-під звіту робимо Прибутковий касовий ордер. Зручно робити його на підставі авансового звіту. Для цього відкриваємо Каса - Авансовий звіт, на відповідному авансовому звіті відкриваємо контекстне меню > На підставі > Прибутковий касовий ордер. У розпочатому касовому ордері буде автоматично внесена сума залишку, який повина повернути підзвітна особа.

При надмірному використанні грошових коштів формуємо видатковий касовий ордер. Для цього відкриваємо закладку Касса>Видатковий касовий ордер>Видача грошових коштів підзвітній особі. Заполнюємо ордер: вказуємо суму перевитрати, вибираємо підзвітну особу та статтю грошових коштів.

Перевірити борг підзвітної особи можна через оборотно-сальдову відомість по рахунку 372. Її можна відкрити через пункт меню Звіти> Оборотно-сальдова відомість по рахунку, вказати рахунок 372, період, та натискуємо кнопку Сформувати. Якщо залишок по рахунку 372 дебетовий, то підзвітна особа винна кошти, а якщо кредитовий - то кошти винно підприємство.

Відкриваємо вкладку Касса>Авансовий звіт, на потрібному Авансовому звіті відкриваємо контекстне меню та відкриваємо На підставі>Реєстрація вхідного податкового документу. У відкритому вікні за необхідності вносимо будь-які зміни.

Даний документ робимо тільки в тому випадку, якщо був ПДВ, який ми реєструємо. Якщо авансовий звіт оформлявся без ПДВ, то Реєстрацію вхідного податкового документу не робимо.

Розділ 3. Аудит грошових коштів

3.1 Організація проведення аудиту

Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками:

ь аудит касових операцій;

ь аудит операцій на поточному рахунку;

ь аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках.

Освоєння методики аудиту касових операцій є важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни.

У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання:

ь ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі;

ь вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;

ь установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення.

Також завданням аудиту і контролю операцій з грошовими коштами є перевірка:

ь забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі;

ь дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки чеків і отримання по них готівки;

ь дотримання порядку документального оформлення надходження грошей до каси та їх видачі;

ь дотримання ліміту каси;

ь своєчасності та повноти оприбуткування готівки;

ь стану обліку касових операцій;

ь відповідності сум залишків і оборотів по виписках банку сумам в доданих первинних документах, облікових реєстрах та звітності;

ь правильності використання грошових коштів суворо за цільовим призначенням;

ь своєчасності розрахунків з бюджетом, цільовими фондами та іншими контрагентами;

ь величини, характеру і динаміки дебіторської і кредиторської заборгованостей та причин їх утворення.

Мета аудиту грошових коштів полягає у наданні аудитором обґрунтованого висновку щодо законності, достовірності і доцільності операцій з грошовими коштами, а також відповідності їх обліку вимогам чинного законодавства.

3.2 Контроль касових операцій

Відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" мета аудиту касових операцій полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації щодо грошових коштів у касі підприємства.

Основними завданнями аудиту грошових коштів є:

ь контроль за дотриманням чинного законодавства щодо касових операцій:

ь перевірка дотримання необхідних умов збереження грошових коштів у касі;

ь встановлення відповідності особи касира вимогам чинного законодавства і наявності укладеного з ним договору про повну матеріальну відповідальність;

ь дослідження первинних документів з погляду правильності їх оформлення, достовірності і законності операцій відображених в них;

ь перевірка дотримання графіку документообороту;

ь перевірка наявності та правильності ведення Журналу реєстрації касових ордерів;

ь встановлення своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів у касі підприємства;

ь перевірка дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі;

ь визначення дотримання термінів проведення інвентаризації та документального оформлення її результатів;

ь перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку, звітності;

ь встановлення дотримання порядку видачі готівки в підзвіт і контролю за її використанням;

ь визначення напрямів використання грошових коштів, законності та цільового спрямування;

ь перевірка дотримання інших вимог Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Об'єктами аудиту грошових коштів в касі підприємства є наявність і збереження грошових коштів у касі, операції з руху готівки в касі, матеріали інвентаризації, фінансова звітність.

Джерела інформації для аудиту грошових коштів в касі підприємства:

ь вимоги нормативних документів з обліку касових операцій;

ь наказ про облікову політику;

ь первинні і накопичувальні документи з обліку грошових коштів (прибутковий касовий ордер (КО-1), видатковий касовий ордер (КО-2), журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (КО-3), касова книга (КО-4), грошовий чек, об'ява на внесення готівки, фіскальний касовий чек на товари (послуги), фіскальний касовий чек видачі коштів, розрахункова квитанція, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення, виписка з банку, інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства);

ь розрахунок залишку ліміту готівки в касі;

ь облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків тощо;

ь Головна книга;

ь звітність (Баланс ф. № 1, Звіт про рух грошових коштів ф.№ З, Примітки до фінансової звітності ф.№5);

ь відповіді на запити аудитора;

ь аудиторський висновок попередньої перевірки та інша документація, що узагальнює результати контролю.

Методика аудиту грошових коштів у касі.

Стратегія проведення аудиту грошових коштів у касі розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.

Для оцінки ефективності внутрішнього контролю грошових коштів у касі аудитор проводить тестування. Зразок такого тесту наведений у додатку Y.

Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту. Зразок плану наведений в додатку U.

При здійсненні аудиту грошових коштів у касі найчастіше застосовують такі методичні прийоми: інвентаризація; спостереження за проведенням господарських чи бухгалтерських операцій; усне опитування; отримання письмових підтверджень; перевірка документів (за формою, суттю, змістом, арифметична, логічна, експертна, зустрічна перевірка); взаємний контроль операцій і документів, підготовлених на підприємстві; перевірка арифметичних розрахунків; аналіз тощо.

Аудит касових операцій за необхідності може починатись із перевірки фактичної наявності грошових коштів у касі шляхом проведення перерахунку готівки у касі.

Перевірка касових документів здійснюється, як правило, вибірковим способом. За результатами перевірки касових документів доцільно складати робочий документ аудитора форми РД 09.

Важливим етапом аудиту є встановлення відповідності показників по взаємопов'язаним касовим документам (додаток S). Такий контроль доцільно проводити вибірково за кілька днів, по результатам перевірки складають робочий документ виду РД 10.

Заключним етапом аудиту є узагальнення результатів перевірки, встановлення у відповідності до МСА 320 "Суттєвість в аудиті" суттєвості виявлених помилок і порушень; а також формулювання відповідного висновку.

Під час перевірки грошових коштів у касі можуть бути виявлені такі типові порушення:

ь відсутність укладеного договору про повну матеріальну відповідальність з касиром;

ь порушення порядку проведення інвентаризації;

ь наявність виправлень і підчищень у первинних документах;

ь пряме викрадення коштів;

ь неоприбуткування і привласнення суми готівки, що надійшла до каси;

ь надмірне списання коштів за касою шляхом: повторного використання документів для списання грошей за касою, неправильного підрахунку залишків (підсумків) у касових документах і звітах касира; списання грошових коштів за касою без підстав або за фіктивними документами; підробки у законно оформлених документах сум коштів (у бік збільшення), що підлягають списанню;

ь привласнення сум готівки, які законно нараховані фізичним і юридичним особам: привласнення депонованої заробітної плати та грошових коштів, нарахованих на інших підставах; привласнення сум готівки, що належить іншим підприємствам;

ь перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі;

ь невірна кореспонденція рахунків;

ь неправильне відображення касових операцій у регістрах синтетичного обліку;

ь відсутність підписів посадових осіб, їх недостовірність; порушення порядку видачі підзвітних сум тощо.

Виявлені в результаті аудиту порушення групують у документі виду РД11.

3.3 Контроль операцій на поточних рахунках

облік аудит грошові кошти

Відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" мета аудиту операцій на поточних рахунках полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації щодо грошових коштів на рахунках у банках.

Основними завданнями аудиту грошових коштів на рахунках в банку є:

ь контроль за дотриманням чинного законодавства, що регулює обліку грошових коштів на рахунках у банку;

ь встановлення наявності у підприємства поточного та інших рахунків у банках;

ь дослідження законності здійснених операцій на рахунках підприємства в банках;

ь перевірка правильності документального оформлення банківських операцій, дослідження первинних документів з погляду правильності їх оформлення, достовірності, доцільності і законності операцій, відображених у них;

ь встановлення відповідності даних виписок банку сумам, відображеним у первинних розрахункових документах;

ь перевірка правильності відображення банківських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

ь встановлення відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку грошових коштів на рахунках в банку тощо.

Об'єктами аудиту грошових коштів на рахунках у банку є наявність і рух грошових коштів на рахунках у банку, матеріали інвентаризації, фінансова звітність.

Джерелами інформації аудиту грошових коштів на рахунках в банку є:

ь вимоги нормативних документів з обліку грошових коштів на рахунку в банку;

ь наказ про облікову політику підприємства;

ь виписки банку за відповідний період;

ь первинні розрахункові документи та прикладені до них документи;

ь регістри синтетичного та аналітичного обліку;

ь головна книга;

ь звітність (Баланс ф.№1, Звіт про рух грошових коштів ф.№3, Примітки до фінансової звітності ф.№5);

ь відповіді на запити аудитора;

ь договори (угоди) з банком про відкриття рахунків тощо.

Методика аудиту грошових коштів на рахунках у банку.

Стратегія проведення аудиту грошових коштів на рахунках у банку розробляється виходячи із норм МСА 300 "Планування". На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.

Для оцінки ефективності внутрішнього контролю грошових коштів на рахунках у банку аудитор проводить тестування (додаток F).

Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту (додаток G).

Аудит банківських операцій здійснюється суцільним способом окремо за кожним рахунком. Особливу увагу слід приділити поточному рахунку.

Під час аудиту спочатку встановлюють наявність усіх виписок банку за рахунками підприємства. Якщо частина виявилась відсутньою, необхідно отримати банківські копії. Після цього здійснюють перевірку достовірності виписок банку і їх якості як за зовнішнім виглядом, так і шляхом зустрічної перевірки.

При опрацюванні виписок банку слід мати на увазі, що для банку рахунок підприємства по відношенню до балансу є пасивним, а тому залишки будуть кредитовими, операції по надходженню готівки на рахунок будуть відображені по кредиту, а по списанню з рахунку - по дебету.

Необхідно звірити залишки грошових коштів на рахунку, що перевіряється, з виписками, даними бухгалтерського обліку і звітності. Результати такої перевірки відображають у робочому документі виду РД 12. Перевірка банківських виписок повинна поєднуватись із вивченням банківських операцій по суті. Це дає змогу здійснити перевірку законності здійснення операцій на банківських рахунках та правильності їх документального оформлення.

Важливим етапом аудиту є перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли до банку, перерахування податків до бюджету та інших обов'язкових платежів до позабюджетних фондів. Обов'язком аудитора є перевірка правильності і обгрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності. З цією метою порівнюють суми, вказані в платіжних документах, з даними виписок банку і записи на відповідних рахунках.

Методикою аудиту передбачено також вивчення платоспроможності підприємства та причин прострочення розрахунків з іншими кредиторами. Особливе місце займає перевірка правильності ведення аналітичного та синтетичного обліку шляхом арифметичної перевірки реєстрів, призначених для обліку грошових коштів на рахунках в банку, а також звірки з іншими обліковими регістрами. При цьому звертають увагу на правильність кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

Усі порушення чинних нормативних документів стосовно господарських операцій за банківськими рахунками виявляються суцільною перевіркою документів і взаємною звіркою регістрів обліку на відповідність.

Типовими є такі порушення в обліку коштів на рахунках в банку:

ь покриття зловживань окремими працівниками разом з касиром шляхом підміни документів або виправлення у виписках банку відповідних сум;

ь привласнення готівки, одержаної з банку (шляхом не оприбуткування одержаних коштів на рахунок 30, а віднесення - на рахунки 36,63,68);

ь невірно складена кореспонденція рахунків з обліку операцій на рахунках в банку;

ь відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операції;

ь відсутність додатків до платіжних документів, які були підставою для здійснення господарських операцій;

ь наявність документів, оформлених з порушенням вимог законодавства (ксерокопії документів, відсутність на документах банківських відміток);

ь невідповідність даних у платіжних документах, що зберігаються у підприємства, яке перевіряється, фактичним перерахуванням коштів (дане порушення може бути виявлене шляхом проведення зустрічної перевірки розрахунків підприємства, що перевіряється, з іншими підприємствами, у які за даними обліку перераховувалися кошти); - невідповідність кореспонденції рахунків, зазначеної у платіжних документах, аналогічній кореспонденції в облікових регістрах;

ь невідповідність даних платіжних документів банківській виписці;

ь відсутність перекладу українською мовою текстів платіжних документів, що стали підставою для здійснення валютних операцій тощо.

Висновки

В умовах становлення і розвитку ринкової економіки в Україні зростає роль бухгалтерського обліку й економічного аналізу господарської дальності підприємств усіх форм власності як складової частини системи економічної інформації й управління. Управління підприємством вимагає систематичної інформації про здійснювані господарські процеси, їх характер і обсяги; про наявність матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, їх використанні; про власний капітал, зобов'язання і фінансові результати діяльності. Основним джерелом такої інформації є дані бухгалтерського обліку, що встановлено Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні».

В умовах ринкової економіки найбільш ліквідна частина майна організації -- кошти, представляють її робочий капітал. Від його розміру і чіткої постановки бухгалтерського обліку залежить фінансова стійкість фірми, її платоспроможність. Завданнями обліку коштів є:

1) повна і своєчасна реєстрація операцій, пов'язаних із рухом робочого капіталу в касі і на рахунках у банках;

2) контроль за наявністю коштів, їхньою цілістю і цільовим використанням;

3) повне, своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах поточних операцій по надходженню і вибуттю даного капіталу;

4) контроль за дотриманням розрахунково-платіжної і кошторисної дисципліни;

5) контроль за своєчасністю повернення в банк сум, не використаних по призначенню відповідно до виділених лімітів і кошторисів;

6) правильне і своєчасне проведення інвентаризації касової готівки, операцій по рахунках у банках і відображення її результатів в обліку.

Вирішення цих завдань багато в чому залежить від чіткого дотримання таких основних принципів в обліку коштів:

1) вільні кошти повинні зберігатися тільки в банку, а їх видача і використання здійснюються відповідно до цільовим призначенням;

2) платежі здійснюють у безготівковому порядку після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданні послуг або одночасно з ними. Попередня оплата припускається лише у випадках передбаченим законодавством і обліковою політикою організації;

3) платежі здійснюються за згодою (акцептом) платника або по його дорученню, без згоди -- тільки у випадку передбаченим чинним законодавством;

4) платежі здійснюються за рахунок власних коштів платника або за рахунок кредитів банку;

5) списання з рахунку коштів в обсязі, достатнім для задоволення всіх пред'явлених до організації вимог, здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання;

6) недостатність коштів на рахунку організації для задоволення всіх пред'явлених вимог обумовлює списання цих засобів шляхом застосування встановлення черговості платежів.

Погашення вимог у порядку календарної черговості надходження документів передбачає задоволення цих вимог шляхом списання коштів, що відноситься до однієї черговості.

Потреба у використанні грошових коштів формується під впливом багатьох факторів, які не завжди є керованими з боку підприємства. Грошові потоки, пов'язані з використанням грошових коштів, за розмірами та ритмічністю, як правило, не співпадають з процесами формування грошових коштів, оскільки це обумовлюється впливом факторів різної сукупності. Розбалансування грошового обороту, неплатоспроможність підприємства має суттєве, навіть катастрофічне значення для підприємства, створює загрозу виникнення ситуації банкрутства. Саме тому необхідне детальне вивчення факторів, що обумовлюють формування позитивного і від'ємного грошових потоків та їх аналіз при розробці політики управління грошовими потоками підприємства.

В Україні починаються спроби обмежити готівково-грошовий обіг, тому що воно дозволяє йти від контролю держави за діяльністю юридичних і фізичних осіб. Цим пояснюється і ппідвищений інтерес до стану готівкових розрахунків з боку контролюючих органів. Незважаючи на це, готівкові розрахунки в практиці вітчизняних суб'єктів господарювання досить розповсюджені. І хоча останнім часом спостерігається значне скорочення обсягів готівкових розрахунків в порівняння з безготівковими, всілякі законодавчі обмеження та інші фактори роблять актуальною проблеми організації, обліку, а також аудиту операцій з готівкою.

Список використаної літератури

1. Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV зі змінами та доповненнями.

2. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 року №3125-XII зі змінами та доповненнями.

3. Закон України «Про Національний банк України» від 20.05.1999 року № 679-XIV зі зміна та доповненнями.

4. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року №889-IV зі змінами та доповненнями.

5. Закон України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.2004 року №185/94-ВР зі змінами та доповненнями.

6. Закон України «Про визначення розміру збитків, заподіяних підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею чи втратою дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і валютних цінностей» від 06.06.1995 року №217/95-ВР зі змінами та доповненнями.

7. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року №436 зі змінами та доповненнями.

8. Кодекс України «Про адміністративні правопорушення» від 07.12.1984 року № 8073-Х зі змінами та доповненнями.

9. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 зі змінами та доповненнями.

10. Постанова Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку” від 09.02.2005 року за №32 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 18 квітня 2005 р. за № 410/10690).

11. Правила торгівлі іноземною валютою, затверджені Постановою Правління НБУ від 10.08.2005 року №281 зі змінами та доповненнями.

12. Наказ Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування» від 30.11.1999 року №291 зі змінами та доповненнями.

13. Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 року №492 зі змінами та доповненнями.

14. Інструкція про касові операції в банках України, затверджена постановою Правління НБУ від 14.08.2003 року №337 зі змінами та доповненнями.

15. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті вiд 21.01.2004 року за №22, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 року за №377/8976.

16. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій» від 15.02.1996 року №51 (з урахуванням наказу Державного комітету статистики України від 27.07.1998 року №263) зі змінами та доповненнями.

17. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою КМУ від 22.01.1996 року №116 зі змінами та доповненнями.

18. Наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, та Порядку складання вказаного Звіту» від 19.09.2003 року №440 зі змінами та доповненнями.

19. Наказ Міністерства Фінансів України від 07.02.2013 року №73 «Про затвердження Національного Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

20. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / Під ред. М. В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2001.

21. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича - М., 1996.

22. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. Навчальний посібник. К: Знання-Прес, 2003.

23. Иванов, В.М. Деньги и кредит: Курс лекций / В.М. Иванов; Межрегион. акад. упр. персоналом.-2-е изд., стер.-К., 2001.

24. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000.

25. Лисиченко О.О. Фінансовий облік на виробничих підприємствах: Навчальний посібник. - Кременчук: КДУ ім. М. Остроградського. 2010.

26. Макконнелл, К.Р., Брю, С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: В 2 т.: Пер. с англ.: [Учебник].-М.: Республика, 1995.

27. Решина, Г.А. Деньги и денежное обращение (вопросы теории и практики): Учеб. пособие / Балт. рус. ин-т.-Рига, 1998.

28. Филатова В.О. 1С:Предприятие 8.2. Бухгалтерия предприятия, Управление торговлей, Управление персоналом, - СПб.: Питер, 2011.

29. Бухгалтерський облік в Україні / За редакцією Р. Л. Хом`яка. - Львів: Національний університет “Львівська політехніка” 2003.

30. Методичні вказівки до практичних занять і самостійного вивчення дисципліни “Організація і методика аудиту” (для студентів спеціальності 6.050100).Укл.Н.І.Гордієнко.- Харків: ХДАМГ, 2003.

31. Операції з готівкою // Податки та бухгалтерський облік. - Спецвипуск №4. - 2002.

Размещено на Allbest.ru