Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками АО "Сосновгео"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность. В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности ? руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации.

Объектом исследования является Акционерное общество АО «Сосоновгео» Иркутского района Иркутской области.

Предмет исследования - анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Сосновгео».

Целью выпускной квалификационной работы является анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Сосновгео», выявление тенденций развития и влияния отдельных факторов, а также разработка мероприятий и предложений по совершенствованию учета.

Задачи:

- рассмотреть состояние и теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в России;

- дать организационно-экономическую характеристику АО «Сосновгео»;

- проанализировать состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Сосновгео»;

- наметить основные направления совершенствования учета с поставщиками и подрядчиками в АО «Сосновгео».

При написании работы использованы законодательные и нормативно- правовые акты по теме исследования, материалы изданий современных ученых по бухгалтерскому учету и финансовому анализу.

Исследование было проведено на основании годовых отчетов производственно хозяйственной деятельности предприятия, данных первичной документации, регистров синтетического и аналитического учета.

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2014-2016 гг., учёт в АО «Сосновгео» - ноябрь 2016 г.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками, так как постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, что и вызывает необходимость постоянного совершенствования данного учета.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены объект и предмет исследования, поставлены цель и задачи исследования.

В первой главе «Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками».

1) раскрыто экономическое содержание расчетов и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) проанализированы формы расчетов и их сущность;

3) определены задачи и методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе «Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и их анализ на примере АО «Сосновгео»»

1) дана характеристика внешней и внутренней среды предприятия и состоянию учетной работы в целом по предприятию;

2) выполнен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Сосновгео»;

3) исследован порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Сосногео».

В третьей главе «Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»

1) разработаны мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) обозначены направления совершенствования системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на АО «Сосногео»;

3) сделаны предложения по результатам проведенного анализа.

В заключении сделаны основные выводы по данной работе.

1. Доклад на тему: «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Сосногео» Иркутского района Иркутской области» (по Презентации)

Рис. 1

Рис. 2

Рис. 3

Рис. 4

Рис. 5

Рис. 6

Рис. 7

Рис. 8

Рис. 9

Рис. 10

Рис. 11

Рис. 12

Рис. 13

Рис. 14

Рис. 15

Рис. 16

Рис. 17

Рис. 18

Рис. 19

2. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Экономическое содержание расчетов и задачи учета расчетов.

В процессе кругооборота средства предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы ? стадия кругооборота (Д?Т). На этой стадии у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения отрасли и т.д.

Хозяйственные связи ? необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое ? их покупателем, потребителем.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами учета расчетов являются:

? формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

? обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

? контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

? своевременное и правильное документирование первичных документов и операций по движению денежных средств и расчетов;

? контроль за правильными и своевременными расчетами с покупателями и поставщиками;

? контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

? обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

? ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», Приказом Минфина РФ от 28.07.95 № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ»; Положением по бухгалтерскому учету от от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Федеральным Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (действующем с 1 января 2013 г.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Производственные запасы материалов, сырья и оборудования, необходимые для обслуживания производственных процессов, ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями.

К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Взаимоотношения осуществляются на основе договоров.

Остановимся поподробнее на некоторых понятиях.

Поставщик ? юридическое или физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность посредством поставки материальных ценностей.

Подрядчик ? организация, занимающаяся оказанием услуг за плату на основании ранее заключенного договора.

«Договор купли-продажи» или «Договор на оказание услуг юридически оформленные документы, на которых базируются отношения «купли-продажи».

Договор является документом с определенным набором элементов, наличие которых обязательно: наименование сторон, заключающих договор; номенклатура материалов (ценностей); количество, цена, срок поставки; условия транспортировки; способ расчетов; санкции за несоблюдение условий договора; порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.д.

Сельскохозяйственные предприятия в результате хозяйственной деятельности вступают в договорные отношения с другими предприятиями, организациями, финансовыми органами, кредитными учреждениями и с отдельными лицами, в результате чего возникают обязательства, по которым надо своевременно осуществлять расчеты. В порядке календарной очередности банк производит платежи с расчетного счета, включая все отчисления в бюджет и выплату заработной платы. Если предприятие несвоевременно производит расчеты, то оно не только уплачивает штраф и неустойку, но ставит в тяжелое финансовое положение своих поставщиков. В результате нарушения платежной дисциплины возникают дебиторская и кредиторская задолженности. При образовании дебиторской задолженности происходит отвлечение собственных оборотных средств из оборота, а при кредиторской задолженности, наоборот, привлечение средств поставщиков для покрытия временно образовавшихся финансовых затруднений.

Дебиторская задолженность организаций ? задолженность организаций, работников, физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц на выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность отражается во втором разделе актива баланса.

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, не выплаченная начисленная заработная плата, не внесенные страховые взносы. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива баланса.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации Положение банка России от 12.04.2001 2-П «О безналичных расчетах в РФ», по импортным поставкам ? в соответствии с правилами международных расчетов.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно- пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

? Полученные материально-товарные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

? Материально-товарные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

? Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

? Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фракта), а также за все виды услуг связи и другие.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов-фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов-фактур или взаиморасчетов.

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета-фактуры еще не получены, ? так называемые, не отфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности приходуются на основании акта о приемке материалов по договорным ценам и условиям предусмотренных в договорах, по видам материалов и по поставщикам, а в бухгалтерском учете делается проводка. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Если же договоров между поставщиком и покупателем нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому счету ? поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом ? на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница. Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ? по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 «Расчетные счета» ? в случае возврата аванса.

Формы расчетов и их сущность.

Расчеты могут осуществляться в двух формах: наличные и безналичные расчеты.

Налично-денежный оборот представляет собой совокупность платежей за определенный период времени, отражает движение наличных денег, как в качестве средства обращения, так и в качестве средства платежа.

Сфера использования наличных денег в основном связана с доходами и расходами населения, а между предприятиями и организациями незначителен, так как основная часть расчетов осуществляется безналичным путем.

С 22 июля 2015 года установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100000 рублей. Расчеты, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. (Письмо ЦБ РФ от 02.07.02 №85- Т и письмо МНС №24-2-02/252 от 01.07.02 г.) (Указание ЦБ РФ от 20.06.2015 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке».)

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующее учреждение банков (государственные и коммерческие).

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и не товарным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции, реализацию выполненных строительно-монтажных работ.

К не товарным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, подрядчиками и т.д.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты бывают иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями-требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов, утвержденные Положением Банка России от 12.04.2001 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения составляются на бланке (ф. № 0401060) и принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки, при этом банк использует платежный ордер (ф. № 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Платежное требование-поручение ? представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику за счёт собственных средств покупателя или за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 66.1 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем.

Чек ? письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах.

Расчеты по взаимным требованиям

В соответствии с договорами организации, имеющиеся взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Порядок проведения взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств между сторонами. При проведении взаимозачета взаимных требований между двумя организациями погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». На практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным к основным договорам соглашением о проведении зачета, которое подписывается обеими сторонами. Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Поэтому, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работы, услуг) путем проведения взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными, в том отчетном периоде, в котором был произведен взаимозачет (т.е. в том периоде, в котором был подписан документ о проведении взаимозачета).

Расчеты плановыми платежами производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики - на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками». (Расчеты с молокозаводами, хлебоприемными пунктами). Это прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской и кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет 60 «Векселя выданные» и кредит счета 62 «Векселя полученные». В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

Задачи и методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В., Ермолович А.Л. ? не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ? дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются: 1) Бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней; 2) Регистры бухгалтерского учета в зависимости; 3) Данные аналитического учета; 4) Первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа: 1) Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности; 2) Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования; 3) Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками; 4) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Раскроем содержание обозначенных этапов.

1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

2. Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по временным диапазонам: ? до 1 месяца; ? от 1 до 3 месяцев; ? от 3 до 6 месяцев; ? от 6 до 12 месяцев; ? свыше 12 месяцев.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле:

(1)

где ВР ? выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле:

(2)

где среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле:

(3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях. Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле:

(4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

(5)

бухгалтерский подрядчик ликвидность финансовый

где ОА ? оборотные активы; КО ? краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле:

(6)

где ДС ? денежные средства; КФВ ? краткосрочные финансовые вложения; КДЗ ? краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает, какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

 (7)

Показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности представлен в формуле:

(8)

где ДЗ ? дебиторская задолженность; КЗ ? кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле:

(9)

где КЗПП ? кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; ВРМЕС ? среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Подводя итоги главы первой ВКР, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

Размещено на Allbest.ru