Учет кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Обзор литературы

2.Экономико финансовая характеристика организации

3. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Задачи учета кассовых операций

4. Учет кассовых операций и его совершенствование

4.1 Документальное оформление кассовых операций

4.2 Порядок ведения кассовой книги

4.3 Бухгалтерский учет кассовых операций

4.4 Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов

4.5 Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса". В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Много внимания уделено учёту денежных средств, так как четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Допустим, у одних организаций она закупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Денежные средства - составная часть оборотных активов.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

В некоторых случаях организации необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и/ или материалов для хозяйственных нужд и др.

Объектом изучения курсовой работы являются кассовые операции, а предметом - особенности учета кассовых операций и его документальное оформление.

Цель данной работы - подробное рассмотрение специфики учета кассовых операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

· рассмотреть значение понятия "кассовые операции";

· изучить нормативно-правовую базу учета кассовых операций;

· отразить организацию работы кассы на предприятии;

· рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

· изучить особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Теоритической и методологической основой данной работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати.



1.Обзор литературы

Согласно Стражевой Н.С. для хранения денежных средств в белорусских рублях, иностранной валюте, денежных документов и других ценностей в организации создана касса. Кассовые операции ведет кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. При приемке кассира на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.[20]

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Порядок ведения кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь.[4]

Папковская П.Я. утверждает, что на предприятии наличные денежные средства в кассе организации могут находиться в пределах установленного лимита. Под лимитом остатка кассы понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня. Лимит устанавливается приказом, который должен быть заверен подписью директора.

Прием наличных денежных средств осуществляется с использованием приходного кассового ордера формы № КО-1. Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером и до передачи в кассу должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. Выписанный приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером организации или уполномоченным им лицом. При получении денежных средств их вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Квитанция должна быть подписана главным бухгалтером, кассиром и заверена печатью (штампом). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и действителен в течение одного дня (дня выписки). После получения денежных средств кассовый ордер подписывается кассиром.[15,17]

Выдача наличных денежных средств, по мнению Снитко М.А, из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным и платежным ведомостям с наложением на них реквизитов расходного кассового ордера, либо приложением расходного кассового ордера, выписанного на общую сумму выданных средств. [8]

Расходный кассовый ордер формы № КО-2 выписывается бухгалтером в одном экземпляре. Он должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером. До передачи в кассу расходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления получателем документа, удостоверяющего его личность. Получение денежных средств должно быть подтверждено росписью получателя в расходном кассовом ордере. После выдачи денежных средств расходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром. Расходный кассовый ордер действителен в течение одного дня - дня выписки. [17]

Выдача заработной платы работникам, пособий, сумм под отчет на командировочные расходы может осуществляться по ведомости «Ведомость распределения зарплаты».

Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге формы КО-4.[17,4]

Согласно Тишко И.Е. бухгалтерский учет кассовых операций ведется в бухгалтерии организации на счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов. К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчет:

50-2 «Денежные документы».

Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере № 1-АПК. Данный журнал открывается на месяц. На лицевой стороне журнала-ордера отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55, 57, 71 и др. Записи в журнал-ордер осуществляются на основании отчетов кассира с приложенными первичными документами. До записи в журнал-ордер суммы по однородным операциям в отчете кассира суммируются и заносятся в журнал-ордер итоговыми суммами. В графе дата (период) указывается дата составления отчета кассира, на основании которого осуществляются записи по соответствующей строке журнала-ордера.[9]

Оборотная сторона журнала-ордера № 1-АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 «Касса». Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. На оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК отражается также конечное сальдо по счету 50 «Касса», которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

Для учета денежных средств используют «Ведомость движения денежных средств».[17]

Все данные по расчетному счету, отражающие все операции, находятся в «Оборотной ведомости по счету 51».

Помимо текущего (расчетного) счета сельскохозяйственная организация имеет в банке счет со специальным режимом использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Учет по данному счету ведется в «Оборотной ведомости по счету 55».

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути».

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 Денежные средства в пути (Инкассированные денежные средства);

57-2 Переводы в пути (Денежные средства для покупки валюты).

В том случае если организацией денежная наличность сдана инкассаторам, в вечернюю кассу банка сегодня, а будет зачислена на его счет в последующие дни, она должна использовать для отражения таких операций субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства».[12]

На субсчете 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» отражаются суммы средств в официальной денежной единице Республики Беларусь перечисленных банку для участия в торгах по приобретению иностранной валюты. [12]

Учет ведется в «Ведомости учета движения денежных средств».

Все данные о лицевом счете можно изучить в «Выписке из лицевого счета».[4]

По мнению Ладутько Н.И. ПВКО состоят из следующих разделов:

1.Общие положения. Содержат следующие указания:

а)наличные деньги в кассах должны хранится в соответсвии с установленным лимитом;

б)обязательное открытие хозяйствующими субъектами расчетных текущих счетов в обслуживающем банке.

2.Порядок приема и выдачи кассовых денег, оформление кассовых документов.

а) прием нал. денег при реализации товаров, работ, услуг должны осуществляться при помощи кассовых суммирующих аппаратов, зарегистрированных в налоговых органах по приходно-кассовым ордерам и др. кассовым документам. Порядок регистрации изложен в Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам РБ, кассового оборудования, квитанций ф. КВ-1, квитанций для приема наличных денежных средств и т.д.

С 14 октября 2011г. организации должны вести по каждой единице оборудования книгу кассира, форма которой установлена постановлением № 924/16. [11]

б )выдача нал. денег из кассы, производится по расходному кассовому ордеру, а также платежной ведомости с послед. наложением на ее реквизитов расходного ордера.

в) прием и выдача наличности по приходам и расходам кассовым ордерам производятся в день составления документов;

г) исправления не допускаются

3.Порядок ведения кассового книги и хранение наличных денег

а) хоз. субъекты должны учитывать все поступления при выдаче нал денег в кассовой книге установленной формы.

б) кассовая книга должна быть пронумерована, проштампована, скреплена печатью.

в) количество листов заверяется подписью главного бухгалтера или руководителем организации.

г) подчистки и незаверенные исправления не допускаются;

д) записи в кассовую книгу производятся кассиром в день получения и выдачи наличности отдельно по каждому приходному и расходному ордеру.

4.Ревизия кассы и контроль за соблюдение ПВКО

5.Основные санкции (основные нарушения ПВКО и меры ответственности за них):

а) несвоевременное оприходование в кассу нал. денег (штраф 10 % от несвоевременно оприходованной суммы)

б) превышение лимита остатка кассы

в) не соблюдение срока возврата не использованной суммы, выданной под отчет(10%);

г) использование выручки без согласия с обслуживающим банком и сверх установленном банком размером(10 % от суммы нарушения) и др.[10]

Основными документами, регламентирующими ведение кассовых операций в РБ являются:

· Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107.

· Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2011 №112. [11, 25,26]



2.Экономико финансовая характеристика организации

Пройдя долгий путь развития с момента образования, ОАО «Иванский-Агро» в настоящее время является крупным производителем сельскохозяйственной продукции Чашникского района и специализируется в направлении молочно-мясного животноводства, развитого производства зерновых культур, сахарной свеклы и рапса.

Закрытое акционерное общество создано в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об Акционерных Обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» от 18.01.1994 года на основании решения Учредительного собрания от14.02. 2003 года и является приемником имущественных прав и обязанностей колхоза им. Карбышева Чашникского района Витебской области.

ОАО является юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целью создания является хозяйственная деятельность (производство и переработка сельскохозяйственной продукции), коммерческая и посредническая деятельность, направленные на получение прибыли и удовлетворение социальных и экономических интересов членов ОАО.

ОАО осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь.

ОАО «Иванский-Агро» расположено в Витебской области, Чашникского района, деревня Иванск.

Предметом деятельности является: производство и реализация продукции растениеводства и животноводства, выращивание и реализация высококачественного племенного молодняка крупного рогатого скота, производство и реализация элитных семян картофеля и зерна, выполнение ремонтных строительных работ и оказание услуг.

ОАО «Иванский-Агро» осуществляет выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, выращивание картофеля, включая семеноводство, разведение крупного рогатого скота мясного и молочного направления, услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, производство продукции питомников, услуги в области животноводства кроме ветеринарных услуг, производство и распределение газообразного топлива.

Специализация сельскохозяйственного предприятия - это сосредоточение его деятельности на производстве одного или нескольких видов товарной продукции, для производства которой здесь имеются наилучшие условия.

В условиях нашей республики сложилось достаточно много производственных типов хозяйств. Динамика и структура товарной продукции хозяйства представлены в таблице 2.1.

В сельском хозяйстве земля -- основное средство производства. В последнее время ставится задача наиболее интенсивного использования каждого гектара земли, чему способствует изучение структуры земельных угодий и анализ происходящих изменений (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста,%
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Зерно	149	1,5	128	0,6	440	1,1	295,3
Рапс	14	0,1	152	0,7	2425	6,1	1732,1
Картофель	57	0,6	44	0,2	182	0,5	319,3
Другая продукция растениеводства	24	0,2	81	0,4	207	0,5	862,5
Итого по растениеводству	244	2,4	438	2,1	3254	8,1	1333,6
КРС(в ж.м.) на мясо	3502	34,8	6794	32,2	9434	23,5	269,4
Молоко	4025	40	8477	40,2	16032	39,4	398,3
Другая продукция животноводства	1888	18,8	4590	21,8	9731	24,3	515,4
Итого по животноводству	9415	93,6	19861	94,2	35197	87,8	373,8
Всего по сельскому хозяйству	10057	100	21074	100	40070	100	398,4
Коэффициент специализации	0,39	0,38	0,34	87,2

Из расчетов данных таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что в 2012г. по сравнению с 2010 г. произошли следующие изменения в структуре товарной продукции: зерно увеличилось на 195,3%, рапс - на 1632,1%, картофель - на 219,3%, КРС на мясо - на 169,4%, молоко - на 298,3%. Коэффициент специализации говорит о среднем уровне специализации хозяйства.

Земля является главным средством производства в сельскохозяйственном производстве. От эффективного и рационального использования земли зависит эффективность работы предприятия. Рассмотрим изменения в составе и структуре земельных угодий за последние три года по данным таблицы 2.2

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации

Экспликация земель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	га	%	Га	%	га	%
Общая земельная площадь	8242	100	8242	100	8164	100	99,1
В т.ч. сельхозземли	7328	88,9	7328	88,9	7339	89,9	100,2
Из них: -пахотные -сенокосы	3105 4218	37,7 51,2	3105 4218	37,7 51,2	5443 1891	66,7 23,2	175,3 44,8
Несельхозземли	914	11,1	914	11,1	825	10,1	90,3
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	27 28,1		27 28,1		27 28		100 99,6

Из данных таблицы 2.2 следует, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. площадь земельных угодий уменьшилась на 0,9%, однако площадь сельхозземель увеличилась на 0,2%, площадь пашни увеличилась на 75,3% за счет сокращения площади сенокосов на 55,2%. Качество почвы сельхозземель осталось неизменным, а пахотных земель снизилось на 0,4%.

Одним из условий стабильности производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических процессов является обеспеченность предприятия рабочей силой, уровень ее квалификации. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственного предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. Обеспеченность ОАО «Иванский-Агро» трудовыми ресурсами рассмотрим в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем по району	Темп роста,%
Среднегодовая численность работников, чел	298	278	264	471	88,6
Трудообеспеченность чел./ 100 га	3,6	3,4	3,2	2,9	89
Нагрузка на одного трудоспособного, га: сельхозземель пахотных	24,6 10,4	26,4 11,2	30,9 20,6	28 12,7	125,6 198,1

По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. численность работников снизилась на 11,4%, также снизилась трудообеспеченность на 11%, в следствии чего нагрузка на одного работника сельхозземель увеличилась на 25,6%, а на одного работника пахотных земель - на 98,1%.

Производительность труда - плодотворность, эффективность производственной деятельности людей, измеряемая количеством продукции (благ и услуг), произведенной в единицу рабочего времени (час, смену, месяц, год), или величиной времени, затрачиваемого на единицу продукции. Производительность труда - важнейший показатель эффективности общественного производства, зависящий от уровня развития производительных сил в обществе, степени использования его производственного, научного, трудового, природного потенциала, соответствия производственных отношений характеру производительных сил.

Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Производительность труда: часовая, тыс.руб./ чел.	22,1	25,7	43	194,6	21,8
годовая, тыс.руб./ чел.	46771,8	61097,1	110458,3	236,2	46628
Трудоемкость производства, чел.- ч./ ц: Зерна	0,9	0,5	0,48	53,3	0,592
Рапса	1,2	0,8	0,45	37,5	2,12
картофеля	1,1	0,75	0,74	67,3	2,559
молока	2,9	3,0	2,9	100	2,482
прироста ж.м. КРС	15,1	13,0	14,98	99,2	17,75

Из данных таблицы 2.4 следует, что часовая и годовая выработка увеличились соответственно на 94,6% и 136,2%. Также снизилась трудоемкость производства по всем видам продукции, кроме молока(осталась неизменной).

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективность их использования. Рассмотрим, как изменился состав и структура основных средств в ОАО «Иванский-Агро» в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютный прирост, п.п.
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Здания и сооружения	74344	78,2	89891	76,8	124830	79,3	1,1
Передаточные устройства	151	0,2	280	0,2	332	0,2	0
Машины и оборудование	16571	17,4	21170	18,1	24184	15,4	-2
Транспортные средства	1069	1,1	1969	1,7	2468	1,6	0,5
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	98	0,1	124	0,1	144	0,1	0
Рабочий скот и животные основного стада	2727	2,9	3552	3,0	5151	3,3	0,4
Многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-	-
Другие виды основных средств	56	0,1	185	0,1	222	0,1	0
Итого	95016	100	117171	100	157331	100

По расчетам таблицы 2.5 можно сделать вывод о том, что в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (79,3%) и здания и оборудование (15,4%). В 2012 г. по сравнению с 2010 г. абсолютный прирост по зданиям и сооружениям составил 1,1 п.п., по транспортным средствам - 0,5 п.п., по рабочему скоту и животным основного стада - 0,4 п.п., а по машинам и оборудованию - -2 п.п.

Для изучения того, насколько обеспечено предприятие основными средствами, а также меры их участия в производственном процессе для этого используются показатели наличия, использования и обеспеченности хозяйства основными фондами. Обратимся к таблице 2.6

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Фондовооруженность, млн.руб./чел.	265,4	335,3	596	224,6	219
Фондооснощенность, млн.руб./ 100 га с.-х. земель	1079,5	1272,1	2143,8	198,6	1052,8
Фондоотдача основных средств, руб./ руб.	0,16	0,18	0,19	118,8	0,213
Фондоемкость, руб./ руб.	6,1	5,5	5,4	88,5	4,607
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,61	0,88	0,96	157,4	0,794
Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней	1,6 590,2	1,1 409,1	1,04 375	65 63,5	1,259 459,4

Данные таблицы 2.6 говорят о том, что фондоворуженность и фондооснощенность увеличились соответственно на 124,6% и 98,6%. Фондоотдача увеличилась на 18,8%, а фондоемкость уменьшилась на 11,5%. Коэффициент оборачиваемости увеличился на 57,4%, в следствии чего длительность оборота в днях сократилась на 36,5%.

Одним из главных показателей хозяйственной деятельности является урожайность. Получение высокой урожайности сельскохозяйственных культур позволяет улучшить финансовое положение хозяйства, увеличить прибыль. От развития отрасли растениеводства зависит отрасль животноводства, поэтому в таблице 2.7. рассмотрим продуктивность животных в динамике за три года.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста,%	В среднем по району
Урожайность, ц/ га: зерновые картофель рапс	20,9 128,6 7	26,2 106,8 11,7	26,5 230,9 12,4	126,8 179,5 177,1	49,6 258 9
Урожайность баллогектара, кг: зерновые картофель рапс	46,8 3,1 1,0	54,3 6,1 1,4	31,1 5,3 3,0	66,5 171,0 300	34,7 6,9 3,2
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/ гол.	4480	4873	4873	108,8	5227
Среднесуточный прирост живой массы, г: КРС	706	703	746	105,7	684

Из расчетов таблицы 2.7 следует, что урожайность возросла по всем видам продукции, также возросла урожайность баллогектара, кроме зерновых(уменьшилась на 33,5%). Удой от одной среднегодовой коровы увеличился на 8,8%, также вырос среднесуточный прирост на 5,7%.

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем по району
Себестоимость производства 1 т, тыс.руб. зерна	483	577	1142	236,4	301
картофеля	422	538	931	220,6	460
рапса	1224	256	2162	176,6	759
молока	794	1075	2041	257,1	736
прироста ж.м. КРС	6455	20667	18506	286,7	6080

Из данных таблицы 2.8 следует, что себестоимость в 2012 г. по сравнению с 2010г. увеличилась по всем видам продукции практически в 2 раза.

Таблица 2.9 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста,%	В среднем по району
Уровень производства, ц(млн.руб.)/ 100 га сельхозземель: валовой продукции	177,7	231,5	397,3	223,6	224,1
прибыли	6	51,4	6	100	12,8
молока	714,7	779,3	778,2	108,9	807,4
прироста ж.м. КРС	144,7	154,8	156,4	108,1	89,0
Уровень производства, ц(млн.руб.)/ 100 га пахотных земель: зерна	1313,7	1526,6	870,4	66,3	1984,4
рапса	27,4	39,3	84,0	306,6	78,5
картофеля	87	172,0	148,4	170,6	243,2
Прибыль(убыток) отчетного года, млн.руб.	437	3769	443	101,4	6274
Прибыль (убыток) от реализации, млн.руб.	-908	3549	5625	719,5	1784
Уровень рентабельности(убыточности), %	0,6	3,9	0,3	50	-7,3
Рентабельность(убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства животноводства	-8,2 -30,7 -7,9	17,1 0,2 21,7	16,3 24,6 17	298,8 180,1 315,2	13,946 -2,480

При нынешних непростых отношениях между различными субъектами хозяйствования существенное влияние на деятельность предприятия оказывают его финансовые возможности. Проанализировать их можно с помощью показателей, представленных в таблице 2.10. Финансовая деятельность кооператива тесно связана с его финансовой устойчивостью и структурой баланса предприятия.

Показатели финансового состояния организации проводят по основным положениям согласно инструкции (Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности). Утвержденной постановлением Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ и Министерства статистики и анализа РБ от 8 мая 2008 года № 79/№99/№50// Бхг. учет и анализ -- №8, 2008.- с. 3-13.

Таблица 10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,34	-0,08	0,52	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	3,13	2,73	2,09	1,50

Исходя из данных табл. 2.10 коэффициент текущей ликвидности соответствует установленному нормативу, поэтому организация сможет вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства. Однако этот коэффициент имеет тенденцию к снижению. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами в 2012 году стал находиться в необходимых пределах.

Данными для написания данного раздела послужили годовые отчеты организации ОАО «Иванский-Агро» за 2010 - 2012 г.

Учет в данной организации ведется в журнально-ордерной форме в соответствии с учетной политикой и планом счетов (Приложение ). Документы составляются и предоставляются на проверку в соответствии с графиком документооборота(Приложение ).

3. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств в организации. Задачи учета кассовых операций

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, прочим учреждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной - в производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изображается следующей формулой:

Д - Т… П… Т1 - Д1.

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности.

На второй стадии (…П…) в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости - в государственный бюджет и т.д.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. В хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетном, специальных валютных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделен специальный раздел № 5 «Денежные средства» со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.



4. Учет кассовых операций и его совершенствование

4.1 Документальное оформление кассовых операций

Для приема, хранения и расходования необходимых для текущей хозяйственной деятельности наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь (утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 марта 2003г. № 57).

Наличные денежные средства могут быть получены субъектами хозяйствования в учреждениях банков, в качестве выручки за реализованные за наличный расчет товарно-материальные ценности неиспользованные подотчетные суммы и др.

Кассовые операции выполняет кассир, являющийся материально-ответственным лицом, с которым при приеме на работу заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он должен быть ознакомлен с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь под роспись.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассирам (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. В организациях нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы, установленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятия, лимит остатка кассы предприятия устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.

Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки действительна в течение срока действия, указанного в решении банка.

При образовании сверхлимитного остатка кассы наличные деньги должны быть сданы в банк независимо от установленного срока сдачи наличных денег.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплаты стипендий, пособий, дивидендов на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не свыше пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.

Организации по разрешению обслуживающего банка могут использовать выручку на цели, установленные законодательством Республики Беларусь при отсутствии претензий к расчетному (текущему) счету либо при наличии в картотеке расчетных документов, оплата которых относится только к четвертой группе очередности платежей, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации, расходующие по согласованию с банком наличные деньги из выручки, не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги для предстоящих расходов (в том числе на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий) до установленного срока их выручки.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются утвержденными формами первичной учетной документации.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение полученной суммы (на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты заполняются в организации. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке. Чек выписывают как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, подтверждая законность операции по выдаче наличных денег. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Факт получения денег подтверждает подписью получатель. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в ордере. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств все реквизиты и сумма получаемых наличных денег распечатываются, получателем наличных денег проставляется только подпись. Получатель наличных денег может проставлять сумму прописью собственноручно.

Выдача предприятиями, предпринимателями наличных денег работникам предприятия, предпринимателя может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, предпринимателем, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица предприятия, предпринимателя, выдавшего удостоверение.

Выдача наличных денег лицам, которые не входят в списочный состав предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров с наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платежным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму оплаты труда. Против фамилии, имя, отчества лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Депонированные суммы сдаются в банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации стихийных бедствий может производиться по платежной ведомости.

Платежные ведомости составляются отдельно по каждому предприятию, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, осуществляющего сельскохозяйственные погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица предприятия, работники которого были направлены на указанные работы.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников предприятия, предпринимателя, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся при условии полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

Выдачи наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя.

Выдачи наличных денег на расчеты, осуществляемые между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами, а также выплаты на оплату труда могут быть произведены за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе предприятия, предпринимателя, частного нотариуса.

Предприятия, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, предпринимателем, частным нотариусом: не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя, частного нотариуса;

до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины. Предприятия, обособленные подразделения, предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами в размерах, определяемых руководителем предприятия, обособленного подразделения, предпринимателем, частным нотариусом, но не более предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается. Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг) являются: кассовый ордер формы № КО-1, квитанция формы № КВ-1, квитанция формы № 20-ФС, кассовый чек с приложенной копией товарного чека, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях (ф. 1 или 1-а).

Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись «Получено» - на приходных документах, «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).



4.2 Порядок ведения кассовой книги

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга является учетным регистром, в котором отражаются в хронологическом порядке все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано____листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумaгу чернилами или шариковой ручкой. Записи кассовых операций начинаются со строки "Остаток на начало дня".

В кассовой книге ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и защиты программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов, от несанкционированного доступа. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно в ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться в конце рабочего дня.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3-5 дней.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

4.3 Бухгалтерский учет кассовых операций

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете организации, для учета наличия и движения денежных средств в кассе, используется активный счет - 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот дебету счета отражает поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

- 50-1 "Касса организации",

- 50-2 "Операционная касса",

- 50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 "Касса", приведены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 "Касса".

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от подотчетного лица Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального ущерба Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые в качестве вклада в уставной капитал Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары в организациях розничной торговли и сферы услуг Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации Сданы наличные денежные средства из кассы на расчётный счёт Выплачена работникам из кассы заработная плата Выданы под отчёт наличные денежные средства Отражена недостача наличных денег в кассе, выявленная при инвентаризации Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами	50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 51 70 71 94 99	51 52 60 62 71 73-2 75-1 90-1 91-1 91-1 50 50 50 50 50

В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Республики Беларусь ,предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (КО-1).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным) ,заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.