Учет финансового результата отчетного года

Можно заметить, что внереализационных доходы, согласно Налогового Кодекса, включают в себя часть доходов, как по текущей, так и инвестиционной и финансовой деятельности[1, c. 26].

Таким образом, данные бухгалтерского учета доходов и расходов организации по видам деятельности, предусмотренным Инструкцией № 102, не позволяют без дополнительных выборок и затрат труда учетного персонала сформировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или единому налогу для сельскохозяйственных организаций [1, c. 26].

С учетом вышеотмеченных противоречий, можно предложить использовать следующую классификацию доходов и расходов при отражении в учете и отчетности:

- доходы и расходы от реализации продукции, работ, услуг;

- прочие доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Проанализировав все выше сказанное я считаю, чтодля отражения в бухгалтерском учете данных доходов и расходов, с учетом системы синтетических счетов можно предложить сгруппировать их следующим образом:

90 «Реализация продукции, работ, услуг»,

91 «Иные доходы и расходы от текущей деятельности»,

92 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности».

Использование предложенной системы счетов для отражения доходов и расходов позволит, на мой взгляд, подчеркнуть главенствующие позиции финансового результата от реализации продукции, работ, услуг как основного оценочного показателя и доминирующей составляющей конечного финансового результата. Кроме того, единая классификация доходов и расходов во всех нормативно-правовых актах Республики Беларусь приведет к единообразию бухгалтерского и налогового учета, снизит трудоемкость учетного процесса.

Можно заметить, что в инструкции по учету доходов и расходов № 102, большая часть доходов и расходов, ранее включаемых в состав внереализационных, относится к текущей деятельности. Так, например, к доходам по текущей деятельности относят безвозмездно полученные ценности, начисленные и поступившие штрафные санкции, суммы излишки, выявленные при инвентаризации и т.д.

Таким образом, можно сделать вывод, что действующая система отражения в бухгалтерском учете и отчетности процесса формирования финансового результата весьма противоречива и усложняет практические аспекты формирования учетной информации. Предложенные выше изменения методологии учета позволят без дополнительных выборок сформировать показатели результативности отдельных видов деятельности и организации в целом, необходимые для исчисления налогов и объективной оценки результатов предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования.

1.4 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации ОАО «Березовский мотороремонтный завод»

Открытое акционерное общество «Березовский мотороремонтный завод» является самостоятельным юридическим лицом, с долей собственности государства в Уставном фонде 49,4%[27].

Предприятие зарегистрировано решением Брестского облисполкома № 293 от 16 мая 2000 года. Копия свидетельства о государственной регистрации приведена в приложении 1.Одним из основных видов деятельности является ремонт тракторо-комбайновых двигателей следующих марок:

- СМД-14, 17, 18н, 19, 20, 21, 22;

- СМД-62, 64, 72, СМД-31;

- Д-240, 240л, 242, 242л, 243, 243л;

- ЯМЗ-236, 238, 240;

- Д-260;

- Детройт;

- ремонт узлов и агрегатов к ним[27].

Еще одним из основных видов деятельности является производство бруса переднего для Минского тракторного завода[27].

Прочими видами деятельности являются:

- производство крепежных изделий (болты, гайки, заклепки, шпильки);

- производство запасных частей к сельскохозяйственным машинам, методом точного стального литья;

- производство теплоэнергии котельной предприятия;

- переоборудование грузовых автомобилей ГАЗ и ЗИЛ с карбюраторного двигателя на дизельный[27].

Вся вышеперечисленная продукция реализуется для предприятий агропромышленного сектора Республики Беларусь, а также для других отраслей народного хозяйства[27].

ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» создан на базе промышленного предприятия Берёзовский мотороремонтный завод путём преобразования его в открытое акционерное общество в 1995 году. Выпущено 221771 штука простых именных акций номинальной стоимостью 33 000 рублей каждая. Акции размещены следующим образом:

В собственности государства - 49,4%;

Членов трудового коллектива - 22%;

Юридических лиц -24,5%;

Физических лиц - 4,1%[27].

Размер уставного фонда ОАО «Берёзовский мотороремонтный завод» по состоянию на 01.01.2007г составил 7 318 443 000 рублей.

Система управления ОАО «Березовский МРЗ» строится на принципах сочетания единоначалия и делегирования полномочий сверху вниз.

Органами управления в обществе являются:

общее собрание акционеров;

наблюдательный совет;

директор и дирекция.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия. Директор, назначаемый на должность нанимателем в лице наблюдательного совета, осуществляет текущее руководство деятельностью общества, обеспечивает выполнение решений собрания акционеров и наблюдательного совета.

В состав дирекции входят:

главный инженер;

заместители директора;

главный бухгалтер;

юрисконсульт.

Основными задачами служб являются:

определение общей цели предприятия и путей её достижения;

разработка стратегии и планирование работы;

определение основных направлений развития и концепции маркетинга;

формирование производственной и маркетинговой политики;

управление финансами;

контроль за выполнением решений.

Управленческие решения принимаются каждым руководителем в пределах своей компетенции в рамках предоставленных полномочий. Все полномочия, права, ответственность и компетенция работников определяется должностными инструкциями[27].

Учетная политика организации разработана в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика не подлежит изменению в течение одного отчетного года. Каждое внесенное изменение должно оговариваться в приказе и в пояснительной записке к годовому отчету. Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается утвержденным приказом «Об учетной политике» рабочим планом счетов. Приказ «Об ученой политике на 2014 год» предприятия приведен в Приложении В.

Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, взятые мною из отчета о финансовых результатах, отчета о прибылях и убытках и отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за январь - июнь 2014 года отражены в следующей таблице:

Таблица 2 - Важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности организации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн руб.	42020
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн руб.	363
Прибыль от текущей деятельности, млн руб.	132
Затраты на производство продукции (работ, услуг) млн руб.	33766
Управленческие расходы млн руб.	2283
Расходы по финансовой деятельности, млн руб.	93
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, млн руб.	34

Структура бухгалтерии ОАО «Березовский МРЗ» согласно должностной инструкции и взаимосвязи между участниками счетной работы приведены на следующей схеме:

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера	Бухгалтер по заработной плате.	Бухгалтер по основным средствам	Бухгалтер, исполняющий обязанности кассира, по транспортным участкам, спецодежде

Отчетным периодом для предприятия является период с 1 января по 31 декабря календарного года. Сроки предоставления годового и по другим периодам года бухгалтерского баланса и финансовой отчетности собственникам и в другие государственные органы устанавливается в соответствии с действующим законодательством[27].

Автоматизация учетных работ на ОАО «Березовский МРЗ» развита очень слабо, в основном весь учет ведется вручную, по журнально-ордерной форме.

С 2013 г обслуживающей организацией Брест ИВЦ была установлена программа «Нива» 127.0.0.1/3052. За услуги данной организации ежемесячно выплачивается 800000 бел. руб. В организации имеется 10 компьютеров, из которых в бухгалтерии используется 5.

Для облегчения счетной работы и повышения производительности труда я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные - IFS Application, iScala.



ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТЧЕТНОГО ГОДА

2.1 Документальное оформление (отражение) учета финансового результата отчетного года

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными [10].

В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета [10].

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

наименование регистра;

наименование организации;

даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи [10].

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления [10].

Основными задачами бухгалтерской отчетности являются (ст. 4 Закона N 3321-XII):

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

2) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости[10].

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении собственного капитала;

отчета о движении денежных средств;

примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь[10].

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоят из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об использовании целевого финансирования;

примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь[10].

Месячная отчетность некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь) состоит из бухгалтерского баланса[10].

Состав отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Состав годовой отчетности Национального банка Республики Беларусь определяется законодательными актами Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

На ОАО «Березовский МТЗ» составляются следующие виды отчетов:

Отчет о движении денежных средств;

Отчет об изменении собственного капитала;

Отчет о финансовых результатах;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг);

Все данные о финансовом результате деятельности предприятия можно найти в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и статистическом отчете о финансовых результатах форма 1-ф (прибыль).

В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Данные для отчета поступают из баланса предприятия, в свою очередь данные в баланс переносятся из главной книги. В отчете приводятся такие основные показатели как выручка от реализации товаров, работ, услуг, налоги , включаемые в выручку, себестоимость реализованных товаров, управленческие расходы и расходы на реализацию - прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; итого прибыль (убыток) за отчетный период; прибыль к распределению. Данные указываются за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.

Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.

Таблица 3 - Форма отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках
Доход - выручка от реализации продукции	250000
Расход - себестоимость реализованной продукции (вычитается)	Запасоемкие затраты	(150000)
Валовая прибыль	100000
Административно-управленческие расходы (вычитаются)	Расходы периода	(50000)
Расходы на реализацию (вычитаются)		(30000)
Операционная прибыль	20000

Данный формат отчета о прибылях и убытках используется для финансовой отчетности как в международной практике, так и в Республике Беларусь. Но может с успехом использоваться в управленческом учете для анализа операционной прибыли. Повышению аналитических качеств отчета способствует выделение дополнительных строк в составе расходов периода для отражения сверхнормативных затрат сырья, материалов, труда и прочих неэффективных затрат[13].

Отчетным периодом для финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснительным причинам.

В отчете о прибылях и убытках представлена связь между такими показателями как себестоимость реализованной продукции - расходы периода - финансовый результат. Важно, что данный отчет отражает не только последовательность расчетов, но и наглядно показывает причинно-следственную связь между затратами на продукт, расходами периода и величиной операционной прибыли. Показатель валовой прибыли является не просто промежуточным расчетом, а имеет чрезвычайно важное значение, т.к. отражает вклад количества реализованных единиц продукции в формирование прибыли. При положительной рентабельности продукции с увеличением количества реализованных единиц валовая прибыль будет пропорционально возрастать[13].

Отчет о прибылях и убытках за январь - июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Г.Проанализировав который, можно сказать, что по сравнению с отчетным годом, выручка от реализации возросла, но сумма валовой прибыли и прибыли от реализации уменьшилась. Прибыль от текущей деятельности и доходы инвестиционной и финансовой деятельности так же уменьшилась. Чистая прибыль организации, которая оказалась равна совокупной прибыли и прибыли полученной по конечному финансовому результату соответственно меньше суммы прошлого года.

Стоит отметить, что в отчете о прибылях и убытках, по сравнению с отчетом о финансовых результатах, выручка от реализации отражается с вычетом налога на добавленную стоимость начисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Отчет о финансовых результатах составляется согласно постановлению национального статистического комитета республики Беларусь от 15.01.2014 № 7указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль).

Отчет составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов нарастающим итогом с начала года, а также на основании годовой бухгалтерской отчетности [19].

Отчеты за январь - январь - декабрь составляются на основании данных регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов, имеющихся (оформленных) на дату составления отчета[19].

Данные отчета отражаются в миллионах рублей в целых числах. На основании данных счетов бухгалтерского учета в первую очередь определяется значение показателя, а затем происходит его округление по правилам арифметики до миллионов рублей[19].

По строке 01 отражаются данные кредита субсчета бухгалтерского учета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

По строке 15 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-2 "Налог на добавленную стоимость".

По строке 16 отражаются данные дебета субсчета бухгалтерского учета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

По строке 18 отражается сумма данных дебета субсчетов бухгалтерского учета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию".

По строке 19 отражаются данные о прибыли, убытке (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитываемые как разность данных по строке 01 и строкам 15, 16, 18.

По строке 22 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" в корреспонденции со счетом бухгалтерского учета 99 "Прибыли и убытки" (далее - счет 99).

По строке 23 отражаются данные субсчета бухгалтерского учета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" в корреспонденции со счетом 99.

По строке 24 отражаются данные о налоге на прибыль, исчисленном за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством и отраженном по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (далее - счет 68).

По строке 25 отражаются данные об изменении отложенных налоговых активов за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке 26 отражаются данные об изменении отложенных налоговых обязательств за отчетный период, рассчитываемые как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета бухгалтерского учета 65 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке 27 отражаются данные о начисленных налогах (кроме налога на прибыль) и сборах, налогооблагаемой базой для которых является прибыль организации, отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, а также о прочих суммах, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, учитываемых на счете 99.

По строке 28 отражаются данные о величине конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (чистом убытке), подлежащей реформации (перенесению на счет бухгалтерского учета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь или учетной политикой организации.

По строке 29 отражается сумма средств, фактически полученных из бюджета:

в связи с государственным регулированием цен и тарифов;

на покрытие убытков;

на возмещение разницы между расходами и доходами государственным театрально-зрелищным организациям;

на возмещение в установленном порядке процентов по кредитам банков, выданным организациям на текущую деятельность;

на возмещение потерь доходов от предоставления льгот отдельным категориям граждан по услугам транспорта, связи, жилищно-коммунальным и другим видам услуг;

на текущий ремонт жилищного фонда, затраты по которому не включаются в затраты по техническому обслуживанию жилищного фонда;

на расходы по капитальному ремонту жилищного фонда и других объектов жилищно-коммунального хозяйства;

на расходы по оказанию услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях, но не относимых на себестоимость этих услуг;

предоставляемая безработным для организации предпринимательской деятельности;

выделенная из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;

на возмещение затрат как связанных с деятельностью организации, так и по содержанию находящихся на балансе объектов непроизводственной сферы;

на текущие затраты, в том числе в виде погашения кредиторской задолженности перед поставщиками минеральных удобрений, семян, горюче-смазочных материалов и других производственных запасов.

По строке 31 отражается стоимость приобретенного организацией для собственного потребления (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг по всем видам деятельности) сырья, материалов, покупных изделий, топлива, изготовленных за пределами Республики Беларусь (далее - импортное сырье), независимо от места их приобретения.

Стоимость приобретенного природного газа по строке 31 отражается в полном объеме.

Стоимость импортного сырья определяется на основании данных первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная", типовые формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328), и других документов, подтверждающих приобретение импортного сырья.

Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией за рубежом, отражается без НДС и таможенных пошлин (сборов), причитающихся к уплате на таможне.

Стоимость импортного сырья, приобретенного организацией на внутреннем рынке Республики Беларусь, отражается без НДС, причитающегося к уплате поставщику.

В графе 2 по всем строкам отражаются данные бухгалтерского учета за соответствующий период прошлого года. Если данные за соответствующий период прошлого года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также с учетом изменений учетной политики организации [19].

Отчет о финансовых результатах за январь - июнь 2014 года организации ОАО «Березовский МРЗ» приведен в Приложении Д.

В отчете об изменении собственного капитала отражено движение капитала по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Относительно отчета об изменении собственного капитала организации ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение Е) можно сказать, что в нем отражены изменения конкретно в уставном, резервном, добавочном капитале это увеличение по счетам 80, 82, 83, а так же изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - счет 84 и чистой прибыли.

Отчет о движении денежных средств отражает потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с их (потоков) подразделениями и группировкой по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении средств ОАО «Березовский МРЗ» отражен в Приложении Ж.

Обязательной составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Она характеризует деятельность организаций, в т.ч. и применяющих упрощенную систему налогообложения (с ведением бухгалтерского учета), в отчетном году. Хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют форму подачи пояснительной записки(объем информации, форму подачи информации и т.д.), но при этом необходимо соблюсти требования нормативных документов[24].

Пояснительная записка должна содержать:

описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений[17].

Пояснительная записка к отчету за 1 полугодие 2014 г. ОАО «Березовский МРЗ» приведена в Приложении З. Она содержит в себе информацию об основных направлениях деятельности организации, количестве произведенной продукции за отчетный период, так же в ней можно найти величину прибыли от реализации и различные результативные показатели, позволяющие сделать выводы о результатах деятельности предприятия в целом за отчетный период.

В бухгалтерском балансе обобщена и отражена вся количественная информация о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. По строке 470 бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Березовский МРЗ» на 30 июня 2014 г. (Приложение И) так же можно увидеть сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Основным отличием бухгалтерского баланса от отчетности является то, что он составляется на определенную дату.

На предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией.

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. В основу построения журналов - ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале - ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах - ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов - ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Журналы - ордера на предприятии, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал - ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах - ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах - ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства лежат следующие важнейшие принципы:

- производство записей в журналах - ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; - совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение объединенных журналов - ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;

- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов - ордеров.

Главная книга предприятия используется для обобщения данных из журналов - ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах. В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному [20].

Таким образом,для отражения финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ» используются такие формы отчетности как отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет о финансовых результатах. Учет итоговых сумм прибыли для определения финансового результата осуществляется посредством перенесения аналитической информации из журналов-ордеров в Главную книгу.

2.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

осуществляется в регистрах бухгалтерского учета. В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 93 «Страховые взносы»;

счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

счет 95 «Страховые резервы»;

счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 98 «Доходы будущих периодов»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

В типовом плане бухгалтерского учета эти счета указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним счетов.

Основными счетами, которые используются при формировании конечного финансового результата отчетного года являются: 90, 91, 99 и 84.

Счета 91 и 90 являются операционными, сопоставляющими, доходы отражаются по кредиту, расходы - по дебету, сальдо кредитовое показывает прибыль, сальдо дебетовое - убыток. Типовая корреспонденция счетов 90 и 91 приведена в Приложениях К, Л соответственно.

По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91 закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение отчетного года. Корреспонденция счета 99 "Прибыли и убытки" с другими счетами приведена в Приложении 12.

В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91 закрываются заключительными записями по окончании декабря. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяется от всех источников и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[26, c. 457].

Субсчета счета 90 и их тип по отношению к балансу приведены в следующей таблице.

Таблица 4 - Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дебет	Кредит
	1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»
5 «Управленческие расходы»
6 «Расходы на реализацию»
	7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»
9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»
10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
11 «Прибыль от текущей деятельности»	11 «Убыток от текущей деятельности»

Примечание - Источник: Собственная разработка

Таким образом, расходы по текущей деятельности включают в себя:

А) себестоимость продукции (работ, услуг);

Б) управленческие расходы;

В) расходы на реализацию;

Г) прочие расходы по текущей деятельности;

Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью распределяются следующим образом:

Таблица 5 - Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся производственной деятельностью

20 «Основное производство»	Себестоимость продукции (работ, услуг)
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные затраты»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
26 «Общехозяйственные затраты»	Управленческие расходы
25 «Общепроизводственные затраты (если в соответствии с учетной политикой общепроизводственные расходы относятся к управленческим расходам)
44 «Расходы на реализацию»	Расходы на реализацию

В свою очередь расходы по текущей деятельности организации, занимающейся

торгово-закупочной деятельностью распределяются следующим образом:

Таблица 6 - Расходы по текущей деятельности организации, занимающейся торгово-закупочной деятельностью

41 «Товары»	Стоимость приобретения реализованных товаров
44 «Расходы на реализацию»	Управленческие расходы
44 «Расходы на реализацию» (за минусом управленческих расходов)	Расходы на реализацию

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованной продукции (работ, услуг) и (или) в ином порядке, предусмотренном учетной политикой организации. При организации аналитического учета доходов и расходов по текущей деятельности по видам реализованной продукции при методе учета выручки по мере начисления и предъявления на оплату расчетных документов в учете делают следующие записи:

Таблица 7 - Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию	62	90-1
Начислены налоги с действующим законодательством	90-2, 90-3	68
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-4	20, 23,41,43
Отражены управленческие расходы	90-5	25,26
Отражены расходы на реализацию, приходящиеся на реализованную продукцию	90-6	44
Отражен финансовый результат от реализации продукции	90-11 99	99 90-11
Получены платежи от покупателей (заказчиков)	51	62

В рабочем плане счетов предприятия ОАО «Березовский МРЗ» (Приложение 13) к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности выделены следующие субсчета:

90-1 «Доходы и расходы (склад № 4)».

90-2 «Доходы и расходы (магазин)».

90-3 «Доходы и расходы (автотранспорта)».

90-3 «Доходы и расходы (столовая)».

90-4 «Доходы и расходы (прочие)».

90-5 «Доходы и расходы (услуги, столовая, общежитие).

90-7 «Управленческие расходы».

90-8 «Прочие доходы и расходы от текущей деятельности».

90-9 «Прочие доходы и расходы (отчисления в инновационный фонд)».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов не выделено, как и к счету 99 «Прочие доходы и расходы».

Так как на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией, то в бухгалтерии используются следующие регистры синтетического и аналитического учета:

Журнал-ордер №№ 01,05,03,04,07;

Главная книга;

Оборотный баланс;

Приходно-расходные документы по складам, столовой и др.;

Ведомость № 05;

Материальные отчеты;

Группировочные ведомости;

Согласно действующему законодательству прибыль организации подлежит распределению по следующим основным направлениям. Прежде всего, часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты. Оставшаяся часть прибыли может оставаться в распоряжении организации и использоваться для производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая её часть может изыматься из оборота организации в виде доходов (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели [22, c. 178]. Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывается и распределяется один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности - прибыли по кредиту, а убытки по дебету этого счета. Если кредитовые обороты счета за год больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо представляет собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты больше кредитовых, то дебетовое сальдо представляет собой убытки или потерю имущества организацией. Убытки подсчитываются по следующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного капиталов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и их последующее погашение за счет ожидаемой прибыли[22, c. 179].

Таблица 8 - Примеры операций, связанных с отражением распределения прибыли

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
В течение года начислены налоги, уплачиваемые за счет прибыли в порядке ее распределения	99	68
Начислены отложенные налоговые обязательства	99	65
Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства	65	99
Списана сумма нераспределенной (чистой) прибыли в конце года	99	84
Списан непокрытый убыток	84	99
Часть нераспределенной прибыли направлена на создание или увеличение резервного или добавочного капитала организации	84	82,83
Начислены доходы учредителям (участникам, акционерам) за счет нераспределенной прибыли	84	75,70
Перечислены суммы дохода соответствующим юридическим и физическим лицам с расчетного счета или выплачиваются наличными денежными средствами из кассы предприятия	70, 75	51, 50

2.3 Раскрытие информации касательно учета финансового результата отчетного года в регистрах синтетического и аналитического учета

Изучив выписки из главной книги за первое полугодие по счетам 90, 91 и 99,ПриложениеО, П, Р соответственно) я проанализировала все данные и составила возможные хозяйственные операции по этим счетам:

Таблица 9 - Корреспонденция по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

месяц	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
		дебет	кредит
01.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	616326325
01.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3350942694
01.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	435218763
02.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	732947026
02.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3938221009
02.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	133643362
03.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	902776050
03.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	4083843271
03.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	707476761
04.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	688243998
04.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	3124892068
04.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	394182642
05.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	2710595166
05.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	13179950335
05.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	503169369
06.14	Начислена сумма налога на добавленную стоимость	90	68	912231752
06.14	Отражается реализация готовой продукции	90	43	4045322283
06.14	Отражение результата от реализации продукции	90	99	515836476

Таким образом, главными источниками доходов по текущей деятельности являются продажа готовой продукции , а расходов - задолженность по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 10 - Корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

месяц	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
		дебет	кредит
01.14	Отражается реализация объекта основных средств покупателям	91	62	1616550
01.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
01.14	Отражается финансовый результат от прочей деятельности	91	99	313059
02.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
02.14	Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету	91	99	11574018
03.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
03.14	Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету	91	99	921559
04.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
04.14	Отражается превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету	91	99	6006566
05.14	Отражается реализация объекта основных средств покупателям	91	62	256080
05.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
05.14	Отражается финансовый результат от прочей деятельности	91	99	4407417
06.14	Начислена амортизация по переданному в аренду имуществу	91	02	129569
06.14	Сторнируется превышение прочих доходов над расходами, списывается кредитовое сальдо от операций по счету	91	99	73000708
06.14	Уплата процентов по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств по возврату	91	51	91553190
06.14	Отражается налог на добавленную стоимость по операциям с инвестиционными активами	91	68	684707

Таким образом, на предприятии ОАО «Березовский МРЗ» основными источниками поступления прочих доходов и расходов являются поступления от реализации основных средств, проценты по кредиту при ненадлежащем исполнении обязательств.

Таблица 11 -Корреспонденция по счету 99 «Прибыли и убытки»

месяц	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма
		дебет	кредит
01.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	134182
01.14	Отражается начисление налога на прибыль	99	68	15082716
02.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	134182
03.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	134182
03.14	Отражается начисление налога на прибыль	99	68	17940541
04.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	134182
04.14	Отражается начисление налога на прибыль	99	68	3832217
05.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	315792
05.14	Отражается начисление налога на прибыль	99	68	10448072
06.14	Списание непогашенного налогового убытка	99	09	230986
06.14	Отражается начисление налога на прибыль	99	68	6030818

Таким образом, изучив выписку из главной книги по 99 счету можно сделать следующие выводы, организация ОАО «Березовский МРЗ» ведет накопительный учет прибыли с последующим списанием по месяцам. В результате чего, предприятие имело положительный финансовый результат от своей деятельности (прибыль) во всех месяцах первого полугодия 2014 года, за исключением февраля- тамбыл убыток на сумму 283449220, который частично погасили за счет прибыли, полученной в январе, хотя в июне так же был убыток в сумме709806,но он полностью был погашен за счет прибыли, полученной в мае. В марте прибыль была так же не большой всего 3694866, но это было из-за списания основной суммы на убыток прошлого месяца, то есть февраля.

Таким образов в июне общая сумма прибыли, которая отражается по кредиту 99 счета составила 33594628 что приблизительно совпадает с суммой, указанной в отчете о прибылях и убытках, балансе и отчете о финансовых результатах - 34000000.

2.4 Оценка состояния и рекомендации по совершенствованию учета финансового результата отчетного года

Организация учета финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Необходимо постаянно совершенствовать процесс учета финансовых результатов и прибыли предприятия посредством автоматизации обработки бухгалтерской информации и разработки наиболее целесообразной системы субсчетов, открываемых к счетам учета финансовых результатов.

Проведя анализ учета финансового результата предприятия ОАО «Березовский МРЗ», то есть, изучив рабочий план счетов, отчетность и учетные регистры синтетического и аналитического учета я могу сказать, что хоть учет и ведется по давно устаревшей журнально-ордерной форме, практически без автоматизации учетных работ, все учетные регистры в полной мере отражают финансовое состояние предприятия, которое является не совсем стабильным, хотя и рентабельным. Таким образом, я могу смело сказать, что учет на предприятии организован достаточно качественно. В целом для учета результатов деятельности предприятия, которое является сравнительно не большим форма журнально-ордерного учета является весьма приемлемой, а главное не требующей больших затрат, как автоматизированная форма учета с использованием таких программ как 1 С, Галактика и др. Конечно же, наличие специальных бухгалтерских программ значительно упростило бы процесс учета финансового результата.Я бы порекомендовала организации использовать ERP-системы российского производства такие как 1 С, Парус, Галактика, а так же иностранные - IFS Application, iScala.

Наиболее популярным является программный продукт "1С:Бухгалтерия 8" , который включает технологическую платформу "1С:Предприятие 8". Программу можно классифицировать как инструментальную компьютерную систему. В состав «1С: Предприятия» входят несколько компонент, среди которых: оперативный учет, расчет и бухгалтерский учет. Любая из компонент может использоваться, как совместно с другими компонентами, так и самостоятельно (автономно). Если на компьютере установлена хотя бы одна из компонент, все равно считается, что установлена система «1С:Предприятие», только в ограниченном составе.

"1С:Бухгалтерия 8" позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций.

Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же время конфигурация предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких учреждений - юридических лиц. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, складов (мест хранения) и т. д., а обязательную отчетность формировать раздельно. Стоит отметить, что на предприятии вся отчетность заполняется в соответствии с последним изменениям, внесенными нашим законодательством. Основным моментом реформирования учета финансового результат на предприятии, будет организация перехода бухгалтерии организации на международную систему финансовой отчетности, если этого потребуют нововведения в законодательстве (пока данный переход не является обязательным для всех фирм). Что касается отчета о прибылях и убытках, то МСФО не предусматривает для него какой-то точно определенной формы. Для грамотного перехода на систему учета по МСФО необходимо обучить этой системе свой штат бухгалтеров, отправив их на курсы профессиональной переподготовки.

Касательно рабочего плана счетов организации ОАО «Березовский МРЗ» дляповышения аналитики и для систематизации однородных операций учета я могу посоветовать им открыть субсчета к некоторым счетам, например,к счету 91»Прочие доходы и расходы»:

91-1 «Прочие расходы»

91-2 «Прочие доходы»

91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Это упростит учет и позволит четко корректировать использование прочих доходов либо расходов предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в ходе моей работы были освещены экономическая сущность показателя финансовый результат, методика его учета, а так же теоретические и методологические аспекты учета финансового результата отчетного года.

С экономической точки зрения данный показатель отражает результат деятельности организации, который может быть прибылью, либо убытком. Определяющими факторами, влияющими на финансовый результат, являются: выручка и себестоимость. Главным образом финансовый результат определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции либо сопоставление доходов и расходов организации за отчетный период.

Учет финансового результата осуществляется посредством сопоставления оборотов по кредиту и дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые предназначены для учета доходов и расходов по текущей и прочей деятельности соответственно. Для отражения непосредственно прибыли либо убытка предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», кредитовое сальдо которого отражает прибыль, а дебетовое - убыток.