Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если покупателем при приеме МПЗ, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается покупателем

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации относится

Д-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций вследствие необоснованности исков сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76-2

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

А затем на сумму недостачи материалов, во взыскании которой отказано судом производится запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При поступлении материалов из цехов основного производства производится запись

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20,23

При поступлении материалов через подотчетное лицо

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При поступлении материалов от физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

В некоторых случаях организация получает МПЗ безвозмездно, т.е. по договору дарения или государственной помощи. Для таких предусмотрена методика, основанная на том положении, что стоимость безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Безвозмездно поступившие ценности первоначально отражаются

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей по мере их использования в производстве относится на доходы организации

а) отпущены материалы на затраты организации

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10 «Материалы»

б) одновременно на всю стоимость отпущенных материальных ценностей производится запись

Д-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей на доходы организации.

При создании хозяйственного общества (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО) или хозяйственного товарищества, или организаций других организационно - правовых форм собственности в оплату уставного (складочного) капитала могут быть внесены материальные ценности. Поступление материальных ценностей в виде вкладов в уставный капитал оформляется записями

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Могут быть получены материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.п.). В этом случае поступление материальных ценностей отражается в учете

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, расходы по страхованию, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и т.п. затраты, связанные с приобретением материалов учитываются аналогично учету поступления материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от характера оказываемых услуг.

Таким образом, все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактически поступившие в организацию материалы по учетным ценам отражают записью

Д-т 10 «Материалы» (по субсчетам)

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Путем сопоставления оборотов по Дт и Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ (отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам). Выявленную сумму разницы в конце месяца списывают на счет 16 . Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной на счете 15, может быть отнесена в Дт или Кт счета 16.

Если фактическая себестоимость поступивших материалов выше их учетной цены (перерасход), то сумма разницы списывается

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость поступивших материалов ниже их учетной цены (экономия), то сумма разницы относится

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо счета 15 отражает стоимость материалов оставшихся в пути.

При втором варианте организации учета приобретения материалов не используются счета 15 и 16. Поступление материалов рекомендуется отражать по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления:

стоимость материалов, поступивших от поставщиков, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

материалы, поступившие через подотчетное лицо:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

материалы, поступившие от физических лиц, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал

Д-т 10 «Материалы»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

стоимость безвозмездно полученных материалов отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

материалы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности относятся

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

при поступлении из своих производств

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20,23.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до получения расчетных документов или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере поступления материалов на склад.

На сумму расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов производят аналогичные записи, что и по поступлению материалов в зависимости от характера расходов:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60,71,76,23

Таким образом, на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость поступивших МПЗ. Учет материалов на счете 10 «Материалы» технически проще, но экономически менее эффективен. Поэтому в Плане счетов 2001 года приоритет отдают методике учета, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с тем, чтобы отклонения учитывать на специальном для этого счете.

По МПЗ, полученным от поставщиков и облагаемых НДС, на основании счет-фактуры отражается НДС

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60,76

Материалы, принятые на ответственное хранение, независимо от принятого варианта учета поступления МПЗ учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету. На складе эти материалы хранятся отдельно от принадлежащих предприятию материалов, учет их движения ведется в специальной книге. При возврате таких материалов поставщику или переадресовке другому предприятию кредитуется счет 002, а в книге делается соответствующая отметка.

Обособлено учитывают материалы, принятые в переработку. При их получении составляют запись

Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет ведется в специальной книге. После переработки материалы, согласно заключенного договора, возвращаются владельцу с новыми качественными характеристиками. При этом кредитуется счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и делаются отметки в книге.

Все операции по поступлению материалов найдут отражение в учетных регистрах, содержание которых зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

При журнально-ордерной форме МПЗ в зависимости от источников их поступлений учитываются в следующих журналах-ордерах:

№ 6 - поступления от поставщиков;

№ 7 - приобретение материальных ценностей через подотчетных лиц;

№ 8 - поступления от физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

№ 10/1 - поступление материальных ценностей собственной выработки и возврат неиспользованных в производстве материалов и отходов и других журналах-ордерах.

Основное назначение журнала-ордера № 6 - отражение операций заготовления и приобретения МПЗ и расчетов с поставщиками. Записи в журнале ведутся линейно-позиционным способом по каждому документу, предъявленному поставщиками за поставленные запасы, выполненные работы и услуги. Записи в журнале-ордере № 6 производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Каждый счет поставщика записывается отдельной строкой по данным журнала-ордера № 6 за прошлый месяц. В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на склады организаций в журнал-ордер записывается общая сумма счета поставщика, отражаемая по кредиту счета 60 и дается ее разбивка по дебетуемым счетам. При этом в журнале-ордере в отдельных графах отражаются покупная стоимость поступивших видов запасов, сумма недостачи и сумма НДС. Поступление материалов без счета поставщика (неотфактурованная поставка) записывается на основании приходных документов склада. Материалы оцениваются по условным ценам. После получения счета поставщика эта запись сторнируется и на основании счета делается запись по цене их приобретения. По мере оплаты счетов поставщиков на основе банковских выписок с расчетного счета и с других счетов в журнале-ордере № 6 делаются отметки об оплате.

Кроме того, в журнале-ордере № 6 найдут отражение поставки, по которым платежные документы поступили, а материалы нет, то есть, находящиеся в пути. Данная запись в журнале-ордере №6 отражается в графе «За неприбывший Груз».

При закрытии журнала-ордера № 6 в конце месяца производятся две дополнительные (корректирующие) записи:

1) сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, т.к. они были записаны по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущим месяце контролировалось их поступление;

2) материалы, оставшиеся в пути на конец текущего месяца, записываются по счету 10 «Материалы» (по субсчетам).

После этих записей в журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги, которые переносятся в Главную книгу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответствующих счетов.

При использовании в учете первого варианта, то есть с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к журналу-ордеру № 6 ведутся специальные таблицы:

1)»Аналитические данные по учету затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей»,

2)»Аналитические данные по учету отклонений в стоимости материальных ценностей».

В первой таблице производятся записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов 60, 71, 76, 20, 23 и другие. Здесь же по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производятся записи в дебет счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) по учетным ценам, и в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен. Записи в таблице производятся отдельно по каждому документу.

Во второй таблице учитывают отклонения в стоимости материалов, в которой представлена аналитика к счету 16.

27.Учет выбытия материалов на производственные и непроизводственные цели, их оценка

Отпуск материалов может производиться на производственные и непроизводственные цели. Производственное направление отпуска материалов - это отпуск на:

1. производство основной продукции;

2. производство вспомогательной продукции;

3. содержание и ремонт основных средств;

4. общепроизводственные и общехозяйственные цели;

5. исправление производственного брака.

Учет отпуска материалов осуществляют по каждому цеху и подразделению по К-т счета 10 «Материалы» (по субсчетам) и Д-т счетов производственных затрат:

· 20 «Основное производство» (в разрезе видов продукции);

· 23 «Вспомогательное производство» (по видам продукции);

· 25 «Общепроизводственные расходы» (по статьям затрат);

· 26 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе статей затрат);

· 28 «Брак в производстве» (по видам продукции) и др.

Расход материалов на производственных счетах и счете 10 «Материалы» отражается по фактической с/с. Если текущий учет материалов осуществляется по учетным ценам, то израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения сумма отклонений, подлежащих списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен (при журнально-ордерной форме учета в ведомости № 10 во втором разделе). Средний процент отклонений рассчитывается как отношение остатка отклонений на начало месяца и поступивших за месяц в оценке по учетным ценам и умножения результата на 100. Сумма отклонений факт. с/с материалов от стоимости по их учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в текущем месяце, списывается с К-т счета 10 или 16 в зависимости от принятого варианта учета в Д-т тех же счетов, на которые были отнесены использованные материалы.

В каждом цехе или подразделении составляется ведомость распределения материалов, в которой группируются по отдельным видам выпускаемой продукции и по статьям затрат. При журнально-ордерной форме учета - это разработочная таблица № 1 «Ведомость распределения материалов». Данные этой ведомости переносятся в ведомость затрат каждого цеха или подразделения. При журнально-ордерной форме учета материальные затраты цеха учитываются в ведомости № 12 (по Д-т счетов 20,23,25,28), а в целом по организации - в ведомости № 15 (по Д-т счета 26).

Приобретенные материалы организации используют не только на производственные цели, но и на непроизводственные. Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск на:

· продажу;

· безвозмездную передачу другим предприятиям;

· непромышленным производствам и хозяйствам;

· выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств.

Все материалы, отпущенные на непроизводственные цели, списываются в оценке их факт. с/с. Если в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам, отпущенные материалы сначала списываются по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения.

?План счетов 2001 года? рекомендует выбытие материально-производственных запасов на непроизводственные цели отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся по мере возникновения доходов и расходов, связанных с выбытием материально-производственных запасов в результате продажи, по договору дарения, взноса в УК другой организации и т.п.

Отпуск материально-производственных запасов со склада на продажу производится по факт. с/с в Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие расходы» с К-т сч. 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 91,2 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При признании в бух. учете сумма выручки от продажи материальных ценностей отражается по К-т сч. 91,1 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие доходы» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя производится запись по Д-т сч.91,3 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «НДС» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма, полученная от покупателя за проданные материальные ценности, отражается по Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получена прибыль, то производственная запись по Д-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» и К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получен убыток, то сумма отражается по Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании года субсчета счета 91 закрываются:

Д 91,1 - К 91,9 на сумму выручки;

Д 91,9 - К 91,2 на фактические затраты;

Д 91,9 - К 91,3 на сумму НДС.

Безвозмездная передача материально-производственных запасов со склада производится по факт. с/с и отражается по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» с К-т сч. 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 91,2 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» также относятся все расходы, связанные с безвозмездной передачей (60,70,69,76,71 и др.). От безвозмездной передачи материальных ценностей организация несет убытки, которые списываются в отчетном периоде с К-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» в Д-т сч 99 «Прибыли и убытки».

Отпуск материально-производственных запасов со склада непромышленным производствам и хозяйствам производится также по факт. с/с и отражается в учете по Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-т сч 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 29 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материально-производственных запасов в результате стихийных бедствиц и чрезвычайных обстоятельств относится на убытки организации и отражается в учете по Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-тсч. 10 «Материалы».

28. Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии

Учет движения материалов при журнально-ордерной форме ведется в ведомости № 10 «Движение материалов» (в денежном выражении), которая состоит из трех разделов и предназначена для увязки записей синтетического учета с записями аналитического учета по группам запасов и для выявления отклонений факт. с/с от их стоимости по учетным ценам.

В первом разделе «Движение на общезаводских складах (без разбивки по балансовым счетам или группам) по учетным ценам» показываются остатки на начало месяца, поступление, расход за отчетный месяц и остатки материалов на конец месяца по каждому общезаводскому складу. Остатки на начало месяца берутся из ведомости № 10 за предыдущий месяц; поступление - из накопительных ведомостей прихода; расход - из накопительных ведомостей расхода; остаток на конец месяца определяется расчетным путем. Выведенный остаток материалов на конец месяца сверяется с остатком материалов по суммовой оборотной ведомости материалов и по Книге остатков материалов, т.е. проверяется соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета.

Во втором разделе «Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и учетным группам» учитываются остатки материалов на начало месяца и поступление за месяц в разрезе синтетических счетов и учетных групп материалов по учетным ценам, по факт. с/с и отклонения от стоимости материалов по учетным ценам.

Для определения факт. с/с поступивших материалов в ведомости № 10 составляется справка «Слагаемые факт. с/с поступивших материальных ценностей». В эту справку переносят дебетовые обороты по субсчетам сч. 10 «Материалы» из журналов-ордеров № 6,7,8,10/1 и др. Данные из этой справки о факт. с/с поступивших запасов материалов переносятся в приходную часть ведомости движения материальных ценностей (раздел 2). Сюда же из ведомости предшествующего месяца записываются остатки на начало месяца по учетным ценам и факт. с/с.

Для определения учетной стоимости поступивших материалов в ведомости № 10 составляется справка «Учетная стоимость поступивших материальных ценностей по журналам-ордерам». Данные этой справки также переносятся в приходную часть раздела второго.

Суммы отклонений исчисляются по группам (видам) материалов путем сопоставления факт. с/с поступивших за месяц запасов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам. Кроме того, во втором разделе ведомости № 10 определяется средний процент отклонений за месяц (к стоимости материалов по учетным ценам). Этот процент используется для определения факт. с/с выбывших (использованных, отпущенных, списанных) за месяц материалов.

В третьем разделе ведомости № 10 «Расход и остаток на конец месяца по синтетическим счетам и учетным группам» ведется учет расхода материалов и остатка их на конец месяца по учетным ценам и по факт. с/с. Для списания материалов (в издержки производства, на сторону) рассчитывается факт. с/с. Для этого стоимость окончательного расхода по учетным ценам корректируется на средний процент отклонений, исчисленный во втором разделе ведомости № 10. На сумму отклонений, подлежащих включению в с/с продукции, дебетуются счета производственных затрат, на которые была отнесена стоимость израсходованных запасов по учетным ценам, и кредитуются счета 10 либо 16 (в зависимости от принятого варианта учета). В результате на дебете счетов по учету производственных затрат показывается факт. с/с израсходованных материально-производственных запасов.

В третьем разделе ведомости № 10 определяются остатки материалов на конец месяца по учетным ценам и факт. с/с. Они представляют собой разницу между суммой поступивших материалов, включая остаток на начало месяца, и суммой окончательного расхода материалов в соответствующей оценке. Остатки запасов, выведенные в ведомости № 10 по учетным ценам, должны быть равны тем же остаткам в групповых оборотных ведомостях, а остатки по факт. с/с - соответствующим показателям главной книги. Тем самым осуществляется сопоставление данных сортового аналитического учета на складах с записями в бухгалтерии.

29. Переоценка и инвентаризация материалов, отражение в учете

В соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» факт. с/с материально-производственных запасов, в которой они приняты к бух. учету в организации, не подлежит изменению, т.е. ПБУ 5/98 не предусматривает проведения переоценки материалов, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных п.11 действующим ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Однако порядок регулирования результатов переоценки материалов изменился в связи с введением с 01.01.2000г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим ПБУ суммы дооценки и уценки активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав внереализационных доходов и расходов в соответствии с пп. 8 и 12 соответственно.

Если организация, в установленных законодательством РФ случаях, проводит переоценку материалов, то результат переоценки списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков. Переоценка материалов может быть отражена на счетах бух. учета:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91,1 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие доходы» - произведена дооценка материалов;

Д-т 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» - К-т 10 «Материалы» - списана уценка материалов.

Т.о., План счетов 2001 года не предполагает применение счета 14 «Переоценка материальных ценностей» для отражения результатов переоценки материалов, следовательно, в Плане счетов 2001г. сч. 14 получил новое название - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Соответственно изменилась и его роль при отражении в бух учете операций, связанных со снижением стоимости. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» является контрарным счетом и применяется только для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов, товаров, готовой продукции и т.п., то есть уточняет оценку материальных ценностей.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась или морально устарели, или потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бух. учету. На указанную разность образуются резервы под снижение материальных ценностей по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» и К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бух. балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они учитываются в бух. учете. В начале следующего отчетного периода, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода, то есть составляется обратная запись по Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы». При закрытии сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течении следующего отчетного периода.

Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом МинФина РФ № 49 от 13,06,1995г.

Основными целями инвентаризации является выявление фактического наличия материальных ценностей и сопоставление их с данными бух. учета. Для её проведения создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию материальных ценностей по каждому МОЛ. фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивании, обмера и заносят в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и др. необходимых данных.

Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. МОЛ подтверждает правильность составления документа и дает расписку в том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления её результатов в бухгалтерии заполняют сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на счет 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а соответствующая сумма зачисляется в прочие доходы Организации. Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счета 10 (по соответствующим субсчетам). Списание недостач производится с кредита счета 94 следующим образом:

- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства и обращения;

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков - на дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если взыскание недостач с виновных лиц производится по ценам, превышающим их балансовую стоимость (фактическую себестоимость), то разница отражается по дебету счета 73-2, «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности виновным лицом суммы недостачи, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой⁵ стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные виновниками, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно сумму недостач относят в дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94. По мере погашения задолженности дебетуется счет 98-3 и кредитуется счет 91-1.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

31 Учет личного состава и использование рабочего времени. Организация синтетического и аналитического учета оплаты труда

На предприятиях личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетов занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы.

Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков:

1) по принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности). К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и т.д.

2) по роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и др. работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и др.работами. Все др. работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

Самая многочисленная из групп - рабочие - в свою очередь подразделяется по специальностям (профессиям) и квалификации.

На основе этих квалификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников.

Списочный состав - это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня.

Явочный состав - это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы.

Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма № Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

- при помощи показателя рабочего времени,

- количества выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнения норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг) выпущенного за определенный промежуток времени.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название (табельный) этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специально выделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п.

Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета. Результатом табельного учета является составление табеля.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывает-ся по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передаются в бухгалтерию. При повременной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов. При этом количество выработанной продукции в расчет не принимается.

При сдельной оплате наряду с табельным учетом важное значение имеет учет выработки.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗоТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека).

Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 91 «Прочие доходы и расходы», на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 «Материалы» или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - счет 91 «Прочие доходы и расходы» и т.п.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Начисление процентов (дивидендов) по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам.

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчет - Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения, подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб .

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы и других оплат приведены в таблице.

Учет оплаты труда

		Корреспондирую-
Содержание операции	Документ	щие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата за проработан-	Табели, наряды,
ное время, выполненные работы, премии,	листки на доплату,
доплаты, надбавки, за
отпуск, выполнение государственных обя-	ведомости и т.п.
занностей, льготные часы
подростков:
Основным производственным рабочим		20	70
Рабочим, обслуживающим оборудование		25	70
Обслуживающему и управленческому пер-		25	70
соналу цехов
Персоналу вспомогательных цехов		23	70
Обслуживающему и управленческому пер-		26	70
соналу предприятия
Персоналу торговых, снабженческих орга-		44	70
низаций
Начислены вознаграждения за изобрета-	Расчетная ведо-	26	70
тельство и рационализаторские предложе-	мость
ния Начислены отпускные рабочим за счет ре-	То же	96	70
зерва
Начислены пособия по социальному стра-	Больничные листы	69-1	70
хованию
Начислены вознаграждения по итогам рабо-	Расчетная ведо-	20,23,	70
ты за год	мость	25,26
Начислены дивиденды по акциям работни	То же	76-3	70
кам, являющимся акционерами предприятия
Учет удержаний из заработной платы
Удержаны из заработной платы	Расчетная
Подоходный налог с физических лиц	Ведомость	70	68
По исполнительным документам		70	76
Своевременно невозвращенные подотчетные		70	71
суммы
За причиненный материальный ущерб		70	73-2
По полученным займам		70	73-1
Профсоюзные взносы		70	76
За допущенный брак	Акт о браке	70	28
Выплачены из кассы заработная плата, посо-	Платежная ведо-	70	50
бия по временной нетрудоспособности, пре-	мость
мии, доходы от участия в предприятии
Перечислена оплата труда в Сбербанк	То же	70	51
Депонированы суммы оплаты труда	Справка бухгалтерии	70	76-4

32. Формы и системы оплаты труда. Элементы тарифной системы

Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно ил по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она и называется сдельной).

Виды сдельной оплаты:

- прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;

- сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;

- сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;

- аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;

- косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.