- залогом имущества;

- поручительством;

- начислением на сумму недоимки неустойки в виде пени.

90. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Камеральные

1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт.

6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

10. Эти же правила распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Выездная

1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

полное и сокращенное наименования либо ФИО налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

3. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

4. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (кроме повторных).

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

7. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать 1 месяц.

8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) (допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (если в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца);

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также в отношении документов полученных в ходе выемки.

13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих.

15. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

17. Эти же правила применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов.

91. Порядок постановки налогоплательщика на учет в налоговые органы и правила представления налоговой отчетности

Постановка на учет

1. В целях проведения налогового контроля организации и физ. лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации,

- месту нахождения ее обособленных подразделений,

- месту жительства физ. лица,

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения. Минфин РФ вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином РФ. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

2. Постановка на учет в налоговом органе организаций и ИП осуществляется независимо от возникновения обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

3. Постановка на учет организации или ИП в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

4. При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постанов-ке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособ-ленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение. В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией. В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

5. Постановка на учет организации или физ. лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для иных транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

6. Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ.

7. Постановка на учет в налоговых органах физ. лиц, не относящихся к ИП, осуществляется налоговым органом по месту жительства физ. лица на основе информации, предоставляемой уполномоченными органами, либо на основании заявления физ. лица.

7.1. Физ. лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физ. лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

9. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

10. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

11. Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При постановке на учет физ. лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет и снятия с учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином РФ.

12. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физ. лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физ. лиц, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или ИП, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физ. лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от уполномоченных органов. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

13. Изменения в сведениях об организациях или ИП подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства ИП на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Изменения в сведениях о физ. лицах, не относящихся к ИП, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.

14. Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете:

- организации или ИП на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, ЕГРИП;

- нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;

- физ. лица, не относящегося к ИП, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физ. лиц по месту жительства.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

15. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

16. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, (в т.ч. подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ) ИНН.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Физ. лица, не являющиеся ИП, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

17. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.

18. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.

Правила представления отчетности

Действующим законодательством предусмотрено, что налоговая отчетность представляется в форме налоговой декларации. Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Расчет авансового платежа - письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчет сбора представляется применительно к каждому сбору.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты. Указанные расчеты представляются применительно к конкретному налогу.

2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе, либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Минфином РФ.

5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием ИНН.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Министерство финансов РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) ФИО физ. лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

9. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

10. Особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

92. Налог на пр-ль и эл-ты, опред-щие его исчисл-е

Налогопл-и: 1)рос-е орг-и; 2)ин-е орг-и, осущ-е свою деят-ть в РФ ч/з пост-е предст-ва и получ-щие дох-ы от ист-в РФ. Объектом налогообл-я явл-ся пр-ль. 1)Для рос. орг-й - Д, уменьш-е на вел-ну Р; 2)Для иностр. орг-й (деят-ть ч/з пост. предст-во) - получ. Д минус произвед-е Р; 3)Для др. иностр. орг. - дох-ы получ-е от ист-в в РФ. Класс-я Р: Это обосн-ые (эк-ки оправд-е) и док-но подтв-е затр-ы налогопл-ка. 1.Р, связ-е с произв-м и реализ-й: 1)Связ-е с изгот-м, хран-м и дост-й т,р,у; на содерж. и экспл-ю, ремонт и технич-е обслуж-е ОС и др. имущ-ва; на осв-е прир-х рес-в; на НИОКР; на обяз. и добр-е страх-е. Подразд-ся на: мат. Р; Р на з.п.; отчисл-я на соц. нужды; суммы начисл-й ам-и; прочие Р. 2.Внереализ-е Р: 1)Р на содерж-е им-ва перед-го в аренду; 2)Р в виде % по обяз-м; 3)Р на выпуск цб. 4)Отриц-я курс-я раз-ца; 5)Суд-е Р; 6)Уб-ки прошлых пер-в. Класс-я Д: 1.Д от реализ-и т,р,у - выр-ка; 2.Внереализ-е Д - Д от дол-го участия, от сдачи им-ва в аренду, Д в виде штрафов, пеней, в виде безвозм-о получ-го им-ва и т.д. Порядок призн-я Д и Р. Метод начисл-я - Д призн-ся в том отч-м пер-де, в кот-м имели место, независ-о от поступл-я ДС и др. имущ-ва в оплату. Датой получ-я Д от реализ-и призн-ся день перехода права собств-ти. Р призн-ся в том, отч-м пер-де к кот-му относ-ся независ-мо от вр-ни их фактич-й оплаты. Касс-й метод - Д призн-ся в день оплаты: поступл-е ср-в на счета или в кассу; поступл-е в оплату др. имущ-ва; погаш-е зад-ти. Расх-ми призн-ся затр-ы после их фактич-й оплаты. Прим-е касс-го метода ограничено, выр-ка без НДС в квартал не >1млн.р. Нал-я база - ден-е выраж-е пр-ли нараст-м итогом с нач. нал. пер-да. Нал. ставки: 20% если не предусм-но иное, из них 2% - в фед. бюджет; 18% - в бюджеты субъектов РФ; для нерез-в, получ-х Д от источника 20% и 10% (сдача в аренду т/с); по дивид-м 9%-рос-е от рос-х и 15% - рос-е от ин-х; 15% - Д по долг-м обяз-м; 0% - пр-ль ЦБ. Нал. пер-д - календ-й год. Отч-й пер-д - 1-й кв., полуг-е, 9 мес.

93. Исчисл-е нал-х обяз-в по ЕСН налогопл-ми - работод-ми

Н/пл-ки: лица, произв-е выплаты ФЛ: орг-и, ИП, ФЛ, которые не призн-ся ИП. ИП и адвокаты. Объект облож-я: 1)выплаты и вознагр-я, начисл-ые в пользу ФЛ по труд-м и гражд-ко-прав-м дог-м, предм-м кот-х явл-ся вып-е р,у, по авторским дог-м. 2)Д от предприн-й и иной деят-ти за выч-м Р, связ-х с их извлеч-м. Не призн-ся объектом НО выплаты и вознагр-я, если: у орг-и эти выплаты не относ-ся к Р, уменьш-м налогообл-ю базу по НнП; у ИП и ФЛ не уменьш-т налогообл-ю базу по НДФЛ. Налогообл-я база: сумма выплат, начисл-х в пользу ФЛ, незав-мо от их формы опред-ся отд-но по каждому ФЛ нараст-м итогом; сумма Д за выч-м Р, связ-х с их извлеч-м. Не подлежит НО: гос. пос-я, в т.ч. по вр-й нетруд-ти; все виды компенс-х выплат; суммы единовр-й мат-й помощи; сумма страх-х платежей; ст-ть проезда раб-ка до места отпуска и обратно. Нал-е льготы: 1)С сумм выплат не превыш-х 100 т.р. на каждое ФЛ явл-ся инв-м 1,2,3 гр.; 2)С сумм выплат не превыш-х 100 т.р. в теч. нал. пер-да на каждое ФЛ для: общ-х орг-й инв-в (80% - числ-ть инв-в); орг-й УК кот-х полностью сост-т из вкладов общ-х орг-й инв-в (50% числ-ть инв-в, 25% доля з.п.); для образ-х, леч-х, культ-х учр-й, собств-ми имущ-ва кот-х явл-ся общ-е орг-и инв-в. Нал-й пер-д - кал-й год. Отч-й пер-д - кв-л, полуг-е, 9 мес. Нал-е ставки: исп-ся ступенч-е регрес-е налогообл-е по 3 ступ-м, 5 шкал. 1шкала для налогоплв орг-й -работод-й: 1)до 280.000 в фед. бюджет - 20%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2%. Итого 26%; 2)от280001 до 600.000 в фед. бюджет +7,9% с суммы превыш., ФСС +1% с суммы превыш., ФФМОС+0,6%, ТФОМС - 0,5%. Итого 26% + 10% с суммы превыш-я. 3)ступень свыше 600000 фед. бюджет + 2% с сумм свыше.

94. НДС, его осн-е эл-ы

Налогопл-ки: орг-и; ИП; лица, признав-е налогопл-ми НДС в связи с перемещ-м тов-в ч/з тамож-ю границу РФ. Налогопл-ки обяз-ы встать на учет в нал-ю (ин-е орг-и по месту нахожд-я его предст-ва). Предусм-но право на освоб-е от исполн-я обяз-ти налогопл-ка, если сумма выр-ки за 3 предш-х послед-х календ-х мес. (без НДС) не превысит 2млн.руб. Освоб-е предост-ся на 12мес. Объектом НО призн-ся операции: 1)реализ-я т,р,у на терр-и РФ; 2)передача т,р,у для собств-х нужд; 3)вып-е смр для собств-го потребл-я; 4)ввоз тов-в на тамож-ю терр-ю РФ. Нал-я база: Опред-ся в завис-ти от особ-ей реализ-и. При реализ-и т,р,у опред-ся как их ст-ть исходя из рын-х цен с учетом акцизов без включ-я НДС. При опред-и нал-й базы выр-ка от реал-и т,р,у, опред-ся исходя из всех дох-в налогопл-ка, связ-х с расч-ми по оплате в ден-й и натур-й формах, вкл-я оплату цб. Момент опред-я нал.базы: наиб. ранняя из след-х дат: день отгрузки или день оплаты. Нал-й пер-д: устан-ся как квартал. Нал-е ставки: 0% - при реализ-и тов-в, вывез-х в тамож-м режиме экспорта (режим своб-й тамож-й зоны); р,у, связ-е с вышеуказ-ми опер-ми. Также для у по транзиту, по перевозке пасс-в и багажа, если пункт отправки или назнач-я распол-н за пред-ми РФ; 10% - при реализ-и прод. тов-в по перечню; реализ-я тов-в для детей по перечню; периодич-х печ-х изд-й (искл. рекл-го хар-ра); мед-х тов-в. 18% - во всех ост-х случ-х. Расч-е ставки - 18/118; 10/110. прим-ся для опред-я вел-ны налога нал-м агентом, а так же в иных случ-х (сумма НДС с предоплаты). Налогопл-к имеет право уменьшить исчисл-ю сумму НДС на устан-е нал.вычеты. Осн-м для принятия к вычету явл-ся счет-фактура. Для применения указанных вычетов помимо счета-фактуры необходимо представить док-ты, подтвержд. факт-кое перечисление ДС, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты.Вычетам подлежат: 1)суммы налога, предъявл-е при приобр-и т,р,у или уплач-е при ввозе тов-в на тамож-ю террит-ю в отнош-и т,р,у, явл-ся объектами облож-я НДС и т.р.у. приобр-х для перепродажи.

95. Льготы, предусм-е по НДС, и пор-к их прим-я

Не призн-ся объектом НО: 1)Предост-е в аренду на террит-и РФ помещ-й ин-м орг-м; 2)Реализ-я т,р,у по перечню (мед.тов-ы,мед.техника, услуги по уходу за больными, услуги по перевозке пассаж-в); 3)Реализ-я предм-в религиозного назнач-я, банк-е операции и т.д. Нал-я ставка в 0% явл-ся одной из льгот, предусм-х по НДС, она прин-ся при реализ-и тов-в в режиме экспорта и в режиме своб-й тамож-й зоны, а также р,у, связ-х с произв-м и реализ-й тов-в; для р,у, связ-х с перевозкой тов-в в режиме тамож-го транзита; услуг по перевозке пасс-в и багажа, если пункт назнач-я или отправл-я за пред-ми РФ. Ставка в 10% также явл-ся льготой по НДС, она прим-ся при: реализ-и прод-х тов-в (кроме деликатесов); детских тов-в; периодич-х печ-х изд-й (кроме эротич-го и рекл-го хар-ра); ряд мед-х тов-в. Предусм-но право на освоб-е от исполн-я обяз-ти налогопл-ка, если сумма выр-ки за 3 предш-х послед-х календ-х мес. (без НДС) не превысит 2млн.руб. Освоб-е предост-ся на 12мес. Налогопл-ки, кот-е польз-ся правом на льготу, правом на освоб-е от начисл-я и уплаты в бюджет НДС должны в нал-е органы по месту своего учета предост-ть соотв-щие док-ты и письм-е уведомл-е. Налогопл-ки, направившие в нал-е органы уведомл-е об исп-и права на освоб-е или о продлении срока освоб-я не могут отказ-ся от этого права в теч-е 12 мес., кроме случ-в: 1)если в теч. этого вр-ни сумма выр-ки от реализ-и тов-в без учета НДС превысила 2млн.руб. за каждые 3-и последних календ-х мес.; 2)если налогопл-к начал осущ-ть реализ-ю подакц-х тов-в.

97. Обяз-ти раб-ля как нал-го агента по исчисл-ю, удерж-ю и уплате в бюджет НДФЛ

Н/ аг-ми, призн-ся рос-е орг-и, ИП, пост. предст-ва ин-х орг-й, от кот-х ФЛ получ-т дох-ы. Исчисл-е налога происх-т нараст-м итогом, отд-но по дох-м, облаг-м по разным савкам. Удерж-е произв-ся за счет любых ДС, выплач-х налогопл-ку. Сумма налога не > 50% суммы выплат. Суммы удерж-го НДФЛ д/б перечисл-ы не позднее дня фактич-го получ-я в банке нал-х ДС на выплату дох-а или перечисл-я на счета налогопл-ка. Не допуск-ся уплата налога за счет ср-в нал. агента. При невозм-ти удержать начисл-ю сумму налога, нал-й агент обязан в теч. 1мес., когда ему стало об этом известно, о таких обст-х, сообщить письм-о в нал-е органы по месту своего учета. Нал-й агент обязан вести нал-й учет по НДФЛ в нал-м пер-де по устан-й форме. Нал-м пер-м для данного налога явл-ся календ-ый год. Дох-ы, кот-е облаг-ся по ставке 13% подлежат уменьш-ю на сумму нал-х выч-в. Предусм-но 4-е вида нал-х выч-в: станд-е; соц-е; имущ-е; професс-е. Нал-е агенты обязаны отд-м катег-м налогопл-в предост-ть станд-е нал-е вычеты, путем ежемес-го уменьш-я нал-й базы. Станд-е вычеты: 3000, 500, на содерж-е детей - по 1000 руб. ежемес-но на каждого реб-ка до мес., когда совок-й доход не превысит 280 т.р. Также предост-ся ежемес-й станд-й нал-й вычет всем раб-щим по 400 руб.. ежемес-но до мес., когда совок-й доход не превысит 40т.р. Нал-е агенты обязаны вести учет начисл-х и выплач-х налогопл-ку дох-в, исчисл-х, удерж-х и перечисл-х нал-в. Имущ.вычет: 2 млн. руб. Соц:не более 50т.р. на обучение. МАТЕР ВЫГОДА:1) Эк-мия на %=% по ст 2/3 ст.реф.ЦБ РФ-%по усл договора.(ст 35%) 2)Мат.выгода=рын ст-ть - ст-ть приобр-ных т.р.у.(ст 13%) 3)выгода от приоб-ния ц.б.=рын ст-ть - факт расх на приобрет.(ст 13%) 4)дивид-ды 9% 5) дох, выпл-мые ФЛ-нерезид 30%, по дивид- 15%.

96. Порядок отнес-я сумм НДС на затр-ы по произв-ву и реализ-и т.р.у. Нал-е вычеты и пор-к их прим-я

?налога,предъ покупат//факт уплач при ввозе вкл в ст-ть таких т.р.у.,в т.ч ОС и НМА, если:1)приоб-ются для операций не облаг НДС; 2)операц по реа-ции,не на терр РФ; 3)покуп-ли этих тов не явл н/пл//освобожд от исполнения обяз-тей;4)если осущ-мые операц не призн-ся реа-цией. Во всех остальных случ, ?налога,предъявл-ые н/пл не вкл в расходы,прин-мые к вычету при исчисл-ии НПр (НДФЛ). В случ осущ одновр-но облаг и необлаг НДС н/пл обязан:1) прописать в Уч полит порядок исчисл пропорций; 2)обязан вести раздель уч ?налога по приобрет ТМЦ,облаг и необлаг НДС. Если Vоперац не подлеж НО НДС не превыш 5%,то ?налога, предъявл-мые н/пл в полном V могут быть приняты к налог вычету. Н/пл-к имеет право уменьшить общую сумму налога на устан-е нал-е вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявл-е н/пл-ку при приобр-и т.р.у. либо уплач-е им при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ в отнош-и: 1)т.р.у., приобр-х для осущ-ия операций, призн-х объектами НО НДС; 2)т.р.у. приобр-х для перепродажи. Порядок прим-я н/выч-в: Произв-ся на осн-ии сч-в-фактур, выставл-х продавцами при приобр-и налогопл-м т.р.у, и док-в, подтвержд-х фактич-ю уплату сумм налога при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ. (С 2009док-ты, подтвержд. факт-кое перечисление ДС, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты). Выч-м подлежат только суммы налога, предъявл-е н/пл-ку при приобр-и т.р.у., либо фактич-и уплач-е ими при ввозе тов-в на тамож-ю терр-ю РФ, после принятия на учет указ-х т.р.у. Во всех случ-х, предъявл-е суммы НДС вкл-ся в ст-ть приобр-х ценностей, относ-ся на затр-ы по произв-ву или погаш-ся за счет прочих источников, за счет кот-х покр-ся расх-ы на приобр-е т.р.у. В бюджет уплач-ся сумма налога, исчисл-я по итогам нал.пер-да, уменьш-я на сумму нал.вычетов. Вычеты:1)комманд и представ-ие расходы (в разм норм)Д19К71 2)кап стр-во подряд орг и приоб объектов. незав кап стр-ва.Вычеты после принятия им-ва на учет. 3)выполн СМР для собствен потреб-ия,если им-во будет исп-ся в операц облаг НДС и ст-ть ктр подлеж вкл-нию в расх (ч/з Ам) при исчисл НПр. 08/68-2; 68/08. При не соблюд услов:01/084)предоплата 68.2/62.2(76) 5)покупатели-н/агенты.

98. УСН

Прим-е УСН орг-ми предусм-т их освоб-е от обяз-ти по уплате НнП, нал. на имущ-во орг-й и ЕСН. Орг-и, прим-е УСН, не призн-ся н/пл-ми НДС. Орг-и, произв-т уплату страх-х взносов на обяз-е пенс-е страх-е. Н/пл-ми призн-ся орг-и, переш-е на УСН. Орг-я имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес. того года, в кот-м орг-я подает заявл-е о переходе, дох-ы не превыс-и 150 млн. р.(с уч.ст. рефин) Объектом н/обл-я призн-ся: Д и Д, уменьш-е на вел-ну Р. Выбор объекта н/обл-я осущ-ся самим н/пл-м. Объект н/обл-я не может мен-ся в теч. года с нач.прим-я УСН. Учит-ся Д: Д от реализ-и и внереализ-е Д. При опред-и объекта н/обл-я н/пл-ик уменьш-т получ-е Д на след-е Р: Р на приобр-е, сооруж-е и изгот-е ОС, НМА; Р на ремонт ОС; мат-е Р; на опл. труда; Р на обяз-е страх-е раб-в и имущ-ва; суммы НДС по оплач-м т,р,у приобр-м; Р на команд-ки; суммы нал-в и сборов. Датой получ-я Д призн-ся день поступл-я ДС на счета или в кассу, получ-я др. имущ-ва (касс-й метод). Р. н/пл-ка призн-ся затр-ы после их фактич-й оплаты. Если объектом н/обл-я явл-ся Д орг-и, н/ база - ден-е выраж-е дох-в. Если объектом НО явл-ся дох-ы орг-и - Р, н/ базоа - ден-е выраж-е Д - Р. При опред-и н/базы Д и Р опред-ся нараст-м итогом с нач. нал-го пер-да. Н/пл-к, кот-й прим-т в кач-ве объекта НО Д-Р, уплач-т мин-й налог. Сумма мин-го налога исчисл-ся за нал-й период = 1% нал-й базы, кот-й явл-ся Д. Мин-й налог уплач-ся в случ., если за нал-й пер-д сумма исчисл-го в общем порядке налога > суммы исчисл-го мин-го налога. Н/пер-д - календ-й год. Отч-ми пер-ми призн-ся 1-й кв-л, полуг-е и 9мес. (ав.расчет до 25) Если объектом НО явл-ся Д, нал-я ставка устан-ся в размере 6%. Если объектом НО явл-я Д-Р, нал-я ставка устан-ся в размере 15%. (м/б снижена Субъектами Фед-ций, но не меньше 5%).Нал-е декл-и по итогам нал-го пер-да предст-ся не позднее 31 марта. Предусмотрено освобождение от предост-ия налоговых расчетов по авансовым платежам по ТС и земельн. налогу н/п, применяющими УСН.

101. Понятие налогового учета и правила его ведения. Аналитические регистры налогового учета и их взаимосвязь

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы фирмы;

- как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра

- период (дату) составления

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

102. Группировка доходов и расходов в налоговом учете и методы их признания

В соответствии с гл.25 НК РФ доходы группируются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признаются

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

- выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2. Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В частности доходы:

- от долевого участия в других организациях

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду)

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности)

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав