5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

1. Честность.

а) Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

б) Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

- они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

- они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

- в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

в) Аудитор не будет считаться нарушившим пункт б) если он выдает заключение (отчет), модифицированное по основаниям, приведенным в этом пункте.

2. Объективность;

а) Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

б) Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

3. Профессиональная компетентность и должная тщательность;

а) Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

б) Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

- достижение должного уровня профессиональной компетентности;

- поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

в) Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

г) Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

д) Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

е) В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

4. Конфиденциальность;

а) Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

б) Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

в) Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

г) Аудитор также должен иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

д) Аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

е) Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

ж) В следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

- раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

- раскрытие требуется законом,

- раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

з) При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:

- будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

- является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

- характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

5. Профессиональность поведения.

а) Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

б) При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

- делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

77. Стандарты ауд-й деят-ти: сущность, виды

Ауд-е стандарты - ед-е треб-я к порядку осущ-я ауд-й деят-ти, оформл-ю и оценке кач-ва аудита и сопутств-х ему услуг, а также к порядку подгот-ки ауд-в и к оценке их квалиф-ции. Виды: МСА, Федер-е стандарты, стандарты саморег-мой орг-ции ауд-ров, внутриф-е стандарты. Федер-е стандарты разраб-ся на основе 2-го перевода МСА, утвержд-ся правит-м РФ. Цели разр-ки: 1)Формир-е ед-х базовых треб-й к кач-ву и надежн-ти аудита; 2)Формир-е учеб-х программ для подгот-ки ауд-в и ед-е треб-я к процедуре провед-я аттест-и; 3)Опред-е общего подхода провед-я аудита, формир-ю отч-ти по итогам аудита. Стандарты: 1)обеспеч-т выс-е кач-во ауд-й пров-ки; 2)помогают польз-м понять процесс пров-ки; 3)помогают ауд-ру вести перег-ры с клиентом. Среди внутриф-х станд-в выд-т: 1)Станд-ы, действ-е в саморегулируемой организации аудиторов; 2)Внутриф-е станд-ы ауд-х орг-й и инд-х ауд-в. Внутрифирм-е станд-ы напр-ны на: 1)Собл-е треб-й внешних станд-в; 2)Уменьш-е трудоемк-ти ауд-х проверок; 3)Увелич-е объема вып-х ауд-х услуг. Внутрифирм-е станд-ты вкл. в себя: 1.станд-ты опред-щие отрганиз-но-эк-е аспекты дея-ти ауд-й фирмы, права, обяз-ти сотр-в, порядок закл-я догов-в; 2.станд-ты доп-щие и расшифр-щие положения федер-х станд-в: - отв-ть ауд-ра, - планир-е аудита, - изуч-е и оценка сис-мы учета и внутр-го контроля, - получ-е ауд-х доказ-в,- исп-е работы 3х лиц, - порядок формир-я выводов и закл-й. 3.станд-ты освещ-щие методику провед-я ауд-х пров-к по разделам и сч-м учета. 4.станд-ты по регламентир-ю правил оказ-я услуг сопутств-щих аудиту.

78. Внутр-й и внешний контроль кач-ва аудита

Контроль кач-ва аудита - сис-ма орг-х мер, методик и процедур, примен-х для проверки собл-я треб-й станд-в ауд-й деят-ти и др. норм-х док-в, регул-х ауд-ю деят-ть в РФ. Внешний может вып-ся: 1.Уполномоч-м федер-м орг-м по гос. регул. ауд-й деят-ти. 2. Саморегулируемой организацией аудиторов. Классифиц-ся: 1)Предвар-й - в виде квалификац-го экз-на при атт-ии ауд-в; 2)Текущий - текущий контроль за орг-й и осущ-м ауд-й деят-ти; 3)Послед-щий - организ-ся в форме предст-я отч-ти по ауд-й деят-ти. Внутрифирм-й контроль кач-ва - сис-ма орг-х мер, методик и процедур, принятых ауд-й орг-й для проверки вып-я ее сотр-ми и др. лицами привлек-ми к аудиту станд-в и др. норм-х док-в, регул-х ауд-ю деят-ть. Обеспеч-ся порядком распред-я обяз-ей сотр-в в ауд-й орг-и в ходе осущ-я аудита. Стр-ра упр-я ауд-й орг-й: 1.Рук-ль ауд-й орг-и - ведет переговоры с эк-м субъектом, назнач-т рук-ля ауд-й проверки, комплектует группу ауд-в, выраж-т мнение о достов-ти БФО. 2.Рук-ль ауд-й проверки - назнач-ся рук-м ауд-й орг-и и подотчетен ему, рук-т перс-м занятым при провед-и аудита. Отвечает за: орг-ю и контроль работы; за процедуру планир-я; соотв-е аудита и его раб-й докум-и ауд-м стандартам. 3.Старший ауд-р - сотр-к ауд-й орг-ии, кот-й рук-т рядовыми уч-ми проверки, подотчетен рук-лю проверки, по отнош- к нему явл-ся исполнителем. Отвечает за подгот-ку, непоср-е осущ-е и док. оформл-е рез-в ауд-х процедур, орг-ю и контроль работы подотч-х ему рядовых уч-в проверки. 4.Рядовой уч-к пров-ки (ауд-ры, младшие ауд-ры, ассистенты, стажеры, прочие спец-ты, кому не м/б доверена самост-я работа без рук-ва). Виды внутр-го контроля: 1)Предвар-й - осущ-ся при подгот-ке общего плана аудита в расчете затрат вр-ни на провед-е аудита. Осн-е ср-во передачи указ-й - программа аудита. 2)Текущий - вкл-т эл-ты руков-щих указ-й и пров-ку вып-й работы. Сотр-ки обязаны: следить за ходом вып-я общего плана аудита и его программы; следить за документир-м ауд-х доказ-в; проверять прав-ть выводов. 3)Послед-щий - проверка рез-в работы, вып-й каждым ауд-м. Сис-ма контроля кач-ва зависит: от размера ауд-й орг-и; ее специализации; ОПФ; наличия фил-в и подразд-й, их пространств-й удаленности; эк-я эфф-ть прим-й сис-мы контроля кач-ва.

79. Планир-е ауд-й пров-ки. План аудита и ауд-я программа

Процесс планир-я вкл-т: 1)Стадия изуч-я - получе баз-й инф-и о клиенте; 2)Стадия оценки - опред-е ур-ня сущ-ти и оценка риска того что в БО клиента могут иметь место сущ-е искаж-я и они ост-ся невыявл-ми; оценка фин. сост-я клиента. 3)Организ-ая стадия - реш-е вопросов орг-и работы ауд-в, вкл-я подгот-ку программ аудита, распред-е обяз-ей в ходе пров-ки. Предвар-е планир-е сост-т из общего знакомства с фин-о хоз-й деят-ю клиента, опред-я состава спец-в, устан-е общих затрат вр-ни. При офиц-м предлож-и эк-го субъекта об оказ-и ему ауд-х услуг, ауд-я орг-я напр-т письмо-обяз-во о согласии на провед-е аудита. Цель письма - регламентация обяз-в эк-го субъекта и ауд-й орг-и. План аудита должен отражать предполаг-й объем и порядок провед-я проверки. Служит руков-ом для разраб-ки программы аудита. При планир-и необх-мо учесть: 1)Деят-ть ауд-го лица: общие эк-е факторы, усл-я в отрасли, особ-ти деят-ти. 2)Сис-му БУ и внутр-го контроля: уч-ю пол-ку, риск и сущ-ть, сложные области БУ. 3)Хар-р, вр-ые рамки и объем процедур.4) Коорд-ция направл-ия деят-ти и текущий контроль. Планир-е виды работ, приемы и методы проверки по значимым для аудита областям, сроки их провед-я и исполнители, отраж-ся в общем плане аудита. Прогр-ма аудита - явл-ся док-но разраб-м перечнем содерж-я ауд-х процедур, необх-х для реализ-и плана аудита. Сост-ся для каждого направл-я аудита. Явл-ся набором инстр-в для ауд-ра и ср-м контроля за надлеж-м вып-м работ. Должна отражать: 1)Норм-но-прав-ю базу; 2)Орг-я документ-я операций; 3)Орг-я синт-го и анал-го учета; 4)Орг-я учета по субсч-м; 5)Формы и показ-ли отч-ти; 6)Перечень типич-х ошибок; 7)Вопросник ауд-ра; 8)Перечень ауд-х процедур.

80. Оценка сис-мы учета и внутр-го контроля ауд-го лица

Сис-ма БУ - совок-ть конкр-х форм и методов, обеспеч-х возм-ть для ауд-го лица вести учет своего имущ-ва, обяз-в и х/о. Сис-ма внутр-го контроля - совок-ть орг-й стр-ры, методик и процедур, принятых рук-вом ауд-го лица в кач-ве ср-в для эфф-го вед-я хоз. деят-ти, кот-я вкл-т надзор и проверку: собл-я треб-й зак-ва; точности и полноты докум-ции БУ; своевр-ть и подгот-ку достов-й фин. отч-ти; обеспеч-е сохр-ти имущ-ва. Сис-ма внутр-го контроля (ВК) вкл-т: 1)Надлежащую сис-му БУ; 2)Контр-ая среда (пр-пы упр-я; распред-е отв-ти: кадровая пол-ка); 3)Отд-е ср-ва контроля (вып-е операций с одобрения рук-ва; правильная фиксация всех операций на сч-х БУ; возм-ть доступа к А-м только с разреш-я рук-ва). Оценка сис-м БУ и ВК пров-ся с целью опред-я степени детальности провед-я ауд-х процедур и объема ауд-й выборки, документир-ся ауд-м. Оценка м/б высокой, ср-й и низкой. При оценке сис-мы БУ ауд-р изучает: 1)уч-ю пол-ку; 2)организ-ю стр-ру бухг-и; 3)орг-ю сис-мы документооб-та; 4)порядок подгот-ки фин. отч-ти; 5)критич-е области учета. При оценке сис-мы ВК ауд-р должен убед-ся в примен-е у ауд-го лица след-х процедур: 1)арифм-я проверка; 2)сверка расч-в; 3)проверка документооб-та; 4)провед-е инв-и; 5)охрана А-в и док-ции. Оценка сис-мы ВК вкл-т 3 этапа: 1.Знакомство ауд-ра с сис-й ВК. а)Недоверие; б)Доверие. 2.Первичная оценка надежности сис-мы ВК. а)Низкая; б)Ср-я; в)Высокая. 3.Подтвержд-е оценки сис-мы ВК. а)Неподтверждена б)Подтверждена.

81. Ауд-й риск, его комп-ты и подх-ы к оценке

Ауд-й риск закл-ся в том, что ауд-р выразит несоотв-е мнение в случае, когда в фин. отч-ти содержатся сущ-е искаж-я или вер-ть того, что БО может содержать невыявл-е сущ-е ош-ки, искаж-я, после подтвержд-я ее достов-ти или признать что отч-ть содержит сущ-е искаж-я, когда на самом деле таких нет. Склад-ся из 3-х комп-в: 1.ВХР - внутрихоз-й риск (НР - неотъемл-й риск) - предст-т собой подверж-ть сальдо счета или класса оп-ций искаж-м кот-е м/б сущ-ми по отд-ти или в совок-ти с искаж-ми др-х сальдо сч-в или классов оп-ций. Хар-т кач-во раб-ы бух. службы. Ауд-р не может повл-ть или изм-ть данный риск. 2.РСК - риск сис-мы контроля - риск того, что искаж-я, возникшие в соотв-и с ВХР не будут предотвр-ны, выявлены или своевр-но испр-ны с помощью систем БУ и ВК. Хар-т кач-во работы службы внутр-го аудита. При отс-ии такой службы риск м/б приравнен к 1. Ауд-р не может повл-ть на данный риск и оцен-т его изучая эфф-ть сис-мы контроля. РСК явл-ся исходно зад-й вел-й. 3.РН - риск необнар-я - закл-ся в том, что ауд-е проц-ры проверки по сущ-ву не позв-т обнар-ть искаж-е сальдо сч-в или классах оп-ций. Хар-т кач-во раб-ы ауд-й фирмы. Даже если ауд-ру придется проверить все 100% сальдо сч-в однотипных оп-ций, РН всегда будет присутств-ть. Т.о ПАР (приемл-й ауд-й риск) выраж-т степень готовности ауд-ра признать тот факт, что после заверш-я проверки и обобщ-я ее рез-в, отч-ть эк-го субъекта будет содержать сущ. ош-ки. ПАР = ВХР * РСК * РН; ПАР явл-ся предприн-м риском и опр-т место ауд-й фирмы на рынке ауд-х услуг. Нах-ся в пределах от 0 до 100. РН = ПАР/(ВХР*РСК). При оценке риска прим-ся след-я градация: выс-й, низкий, ср-й. Чем выше ур-нь сущ-ти, тем ниже риск, чем ниже ур-нь сущ-ти, тем выше ауд-й риск. Для сниж-я риска, ауд-р должен изм-ть ауд-е проц-ры; увел-ть затр-ы вр-ни на проверку; повысить объем ауд-й выборки.

82. Понятие сущ-ти (материальности) в аудите и подходы к устан-ю ур-ня сущ-ти

Сущ-я инф-я - это инф-я об отд-х А-х и обяз-х, дох-х, расх-х, пропуск или искаж-е кот-й может повл-ть на эк-е реш-я польз-ей, принятые на основе фин. отч-ти. Ур-нь сущ-ти (материальности) или сущ-ть - это пред-е знач-е ош-ки (макс-но допуст-й размер ош-й суммы) фин. отч-ти, начиная с кот-й квалифиц-й польз-ль с большой степенью вер-ти не в сост-и делать прав-е выводы и прин-ть прав-е эк-е реш-я. Сущ-ми призн-ся обст-ва, значит-но влияющие на достов-ть БО. Под сущ-ю поним-ся св-во инф-и БО, влиять на эк-е реш-я польз-ля. Опред-е сущ-ти м/б предусм-но внутрифирм-м станд-м. Пров-ся в период разраб-ки плана и программы аудита. Ур-нь сущ-ти опред-ся по баз-м показ-м БО. Расчет сущ-ти пров-ся на основе критериев, устан-ых станд-ами ауд-ой деят-ти. Они устан-ся в %-ых величинах баз-х показ-ей БО. Д/комм-х орг-й баз-е пок-ли: пр-ль до налогообл-я, выр-ка от нетто-продаж, кап-л и резервы, валюта бал-са, общие затр-ы п/-я. Д/некомм-х орг-й вместо выр-ки исп-т пок-ль расх-в, а пок-ль пр-ль до налогообл-я не прим-ся. Рассчит-ый ур-нь сущ-ти д/удобства исп-ия округл-т (предел 20%). Заплан-ый ур-нь сущ-ти распр-я м/у знач-ми статьями ББ, проп-но их уд-му весу в общей сумме таких статей. При оценке сущ-ти в расчет прин-ся след.факторы: 1)абсол.вел-на ош-ки; 2)относит.вел-на ош-ки - отнош-е вер-ой ош-ки к соотв-ей баз-й вел-ны; )содерж-ие статей отч-ти; 4)конкр-ые усл-я, т.е. наличие неопред-ти буд-х событий; 5)суммарная ошибка. На основе ур-ня сущ-ти опр-ся ур-нь точности. Он сост. 75 % от ур-ня сущ-ти. Примен-ся для опр-ия объема ауд.выборки.

83. Ауд-я выб-ка. Порядок провед-я выб-й пров-ки

Вар-ты отбора эл-ов д/тестир-ия при разраб-ке ауд.процедур: 1)сплошная пров-ка - пров-ка всех эл-ов (если их немного); 2)отбир-ся специфич-ие или опр-ые эл-ты; 3)отбир-ся отд-ые эл-ты, те формир-ся ауд.выборка. Ауд.выборка в шир-м смысле-это способ провед-ия ауд.пров-ки, при кот-ом ауд-р провер-ет докум-цию эк-ого субъекта не сплошным порядком, а выбор-м. В узком смысле это перечень, опр-м образом отобр-ых эл-в провер-ой совок-ти с целью формир-ия вывода о всей сов-ти на основе изуч-ия эл-ов выб-ки. Проц-ра планир-ия выб-ой пров-ки вкл-ет в себя опред-е: 1)совок-ть данных, кот-я подверг-ся выбор-ой пров-ке; 2)Эл-ты ключ-е и эл-ты наиб-й ст-ти; 3)кол-во эл-ов, формир-их выборку; 4)опр-ие способа отбора эл-в. Вся докум-ция ауд.лица разбив-ся на однор-ые массивы данных. Эта процедура носит назв-е - стратификация. В кач-ве критерия разбивки сов-ти могут выст-ть: хар-р док-ов, МОЛ, вр-я послед-ть. Размер выборки опр-ся вел-й ош-ки, кот-ю ауд-р считает допустимой. Чем < вел-на доп-ой ош-ки, тем > размер ауд.выборки. Выборка д/б представит-ой (реперзент-ой), т.е. все эл-ты изуч-ой совок-ти имеют равную вер-ть быть отобр-ми в выб-ку. Д/обесп-ия репрезент-ти, при формир-ии выборки исп-ют один из методов: 1)случ-й отбор; 2)систематич.отбор-отбор эл-в ч/з пост-й интервал, начинася со случ-о выбр-го числа; 3)комбинир-ый отбор - разл-е сочет-е выше перечисл-ых методов. Послед-ть процедур при пров-ии выбор-ой пров-ки: 1)отбор из совок-ти эл-ов наиб.ст-ти и ключ-е эл-ты.; 2)формир-ие ауд-й выб-ки на основе исп-я одного из методов; 3)тестир-ие эл-ов выб-ки, т.е. их пров-ка; 4)оценка рез-в тестир-я выб-ки (ан-з кажд.ош-ки; перенос получ-ых рез-ов на всю совок-ть; оценка риска выб-ки).Ауд.риск при пров-ии выб-й пр-ки вкл-т в себя 2-а комп-та: 1)риск ош-ки выборки - выб-ка может оказ-ся нерепрез-ой и будет получена непровер-ая инф-ия о совок-ти; 2)риск ош-ки или погрешности, т.е. пропущены ош-ки в эл-х выборки, что может привести к неправ-ым выводам, сдел-м на основе выб-ки. Ош-ки, обнаруж-е по эл-м представл-ой выборки подлежат распред-ю на всю провер-ую совок-ть. Ош-ки, обнаруж-ые по эл-м наиб.ст-ти и ключ-м эл-ам учит-ся в фактич-ки найденном размере и распред-ию не подлежат. Полная преполаг-ая вел-на выб-й пров-ки=предполаг-ая вел-на ош-ки по рез-м представл-ой выб-ки+факт-ки найд-я ош-ка по эл-м наиб.ст-ти и ключ-м эл-м.

84. Ауд.доказ-ва и требования к ним предъявляемые. Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Ауд. док-ва-это инф-я, получ-я ауд-м при провед-и провки от ауд-го лица и 3х лиц и рез-т ан-за этой инф-и, кот-й позв-т сделать выводы и выразить собств-е мнение ауд-ра о достов-ти фин. отч-ти. Треб-я к ауд-м доказ-м: )достаточность - колич-я мера ауд-х доказ-в; 2)надлеж-й хар-р - кач-я сторона ауд-х доказ-в, опред-щая их совпад-е с конкр-й предпосылкой фин отч-ти и ее достов-ти. Предпосылки подг-ки фин. отч-ти: Это сдел-ые рук-вом ауд-го лица в явной или неявной форме утвержд-я отраженные в фин. отч-ти, вкл-т в себя: 1)Существование-наличие по сост-ю на опред-ю дату А-а или обяз-ва отраж-го в фин. отч-ти. 2)Права и обяз-ти-принадлежность ауд-му лицу по сост-ю на опред. дату А-а или обяз-ва. 3)Возникновение- х/о или соб-я, относ-ся к деят-ти ауд-го лица, имевшие место в теч. соотв-го пер-да. 4)Полнота-отсутствие неотраж-х в БУ А-в, обяз-в, х/о, др. соб-й или нераскрытых статей учета. 5)Стоим-я оценка-отраж-е в фин.отч-ти надлеж-й баланс. ст-ти А-а или обяз-ва. 6)точное измерение-точность отраж-я суммы х/о, с отнес-м дох-в и расх-в к соотв-му пер-ду вр-ни. 7)Предст-е и раскрыие-объяснение, классиф-я и опис-е А-а или обяз-ва в соотв-и с правилами его отраж-я в отч-ти. Ауд. док-ва собир-ся принимая во вним-е каждую предпос-ку. Хар-р, вр-е рамки и объем проц-р пров-ки по сущ-ву ,зависят от провер-ой предпос-ки. Факторы, влияющие на надежность ауд-х доказ-в: ист-к получ-я (внешний,внутр-й); эфф-ть сис-мы учета и ВК (эфф-на, неэфф-на); отнош-е ауд-ра к получ-ю доказ-в (собраны самим ауд-м, получены от ауд-го лица), форма доказ-в (письм-я устная).

85. Методы сбора ауд.док-в

Ауд-я процедура - это опред-й порядок и послед-ть действий ауд-ра для получ-я необх-х ауд-х доказ-в. Делятся на: 1)Тесты ср-ы внутр-го контроля - проверка работоспос-ти и надежности конкр-го ср-ва контроля; 2)Процедуры пров-ки по сущ-ву: а)Детальная пров-ка верности отраж-я в БУ обор-в и сальдо по сч-м; б)Аналитич-е проц-ры. Проц-ры проверки по сущ-ву: 1)Инспектир-е-пров-ка записей док-в и мат-х А-в. 2)Набл-е- отслеж-е ауд-м процессов или процедур вып-х др. лицами. 3)Запрос-поиск инф-и в пределах или за пред-ми ауд-го лица(офиц-е письм-е, неоф-е-устное). Подтвержд-е-ответ на запрос об инф-и. 5)Пересчет-проверка арифм-х расч-в в первич-х док-х и бух. записях. 6)Аналитич-е процед-ы - ан-з и оценка получ-й ауд-м инф-и, исслед-е важнейших фин-х и эк-х показ-й ауд-го лица с целью выявл-я необычных или неправ-но отраж-х в БУ х/о, выявл-е причин таких ош-к и искаж-й. Методы сбора ауд-х док-в по объекту пров-ки: 1)Методы док-й пр-ки - формальная; арифм-я; экспертная(выявл-е подделок в док-х); логич-я; норм-но-прав-я; пров-ка по данным корресп-х сч-в; аналитич-я (счетная). 2)Методы фактич. контроля - инв-я; контр-е обмеры, при изуч-и кап-х и рем-х работ, обслед-е объекта. Конкр-е методы сбора а. док-в ауд-я орг-я устан-ет самост-о, исходя из усл-й пров-ки и особ-й изуч-х объектов контроля.

Качество ауд-х доказательств зависит от источников.

87. Порядок подгот-ки ауд-го закл-я, его содерж-е и формы выраж-я мнения о достов-ти отч-ти

Это офиц-й док-т, предназн-й для польз-й фин. отч-ти ауд-х лиц, сост-й в соотв-и со станд-м ауд-й деят-ти и содерж-й выраж-е в устан-й форме мнение о достов-ти фин. отч-ти ауд-го лица и соотв-и порядка вед-я БУ зак-ву РФ. Объем аудита - это спос-ть ауд-ра вып-ть проц-ры аудита, кот-е счит-ся необх-ми исходя из приемл-го ур-ня сущ-ти. Достов-ть фин. отч-ти - это стпень точности показ-й отч-ти. Стр-ра ауд-го закл-я: 1.Вводная часть - в ней должны найти отраж-е данные, хар-е уч-в ауд-й пров-ки (адреса, юр. док-ы); 2)Часть, опис-щая объем аудита - перечень и состав провер-й фин. отч-ти с указ-м отч-го пер-да, отраж-ся инф-я о том, что пров-ка была проведена в соотв-и с зак-м и правилами регул-ми ауд-ю деят-ть. Д/б указано на выбор-ю основу провед-я аудита и что в себя вкл-т ауд-е проц-ры и т.д. 3)Часть содержащая мнение ауд-ра - указ-ся мнение ауд-ра о достов-ти во всех сущ-х отнош-х фин. отч-ти и соотве-е порядка вед-я бух. зак-ву РФ. Порядок предст-я ауд-го закл-я: кол-во экз. ауд-го закл-я опред-ся усл-ми договора (2 и более). К ауд-у закл-ю прилаг-ся БО в отнош-и кот-й выраж-но мнение. БО датир-ся, подпис-ся и скрепл-ся печатью. Ауд-е закл-я и БО д/б сформир-ны в ед-й пакет (листы про№-ы, прошнур-ны, опечатаны с указ-м кол-ва листов). Вар-ты мнения: 1.Ауд-е закл-е с безоговор-но полож-м мнением: м/б предст-но в случ-х, когда ауд-р приходит к закл-ю, что фин. отч-ть дает достов-ые предст-я о фин-м полож-и и рез-х фин-о-хоз-й деят-ти эк-го субъекта. 2.Модифицир-е: может содержать след-щие виды мнений: мнение с оговоркой, отриц-е мнение, отказ от выраж-я мнения. Ауд-р должен выдать модифицир-е ауд-е закл-е при след-х факторах: 1)Сит-ция, не влияющая на БО, но не рассматр-я в поясн-х к БО; 2)сит-ция, связ-я с собл-м пр-па непрер-ти деят-ти; 3)сит-ция, связ-я со значит-й неопред-ю. При наличии этих факторов, модифицирование осущ-ся включ-м в ауд-е закл-е доп-й части, указ-щей на эти сит-ции.

88. Понятие налога и сбора, характеристика основных элементов налога

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения

Объект налогообложения - юридический факт (предмет, действие, событие субъекта налога), которые попадают под налогообложении.

Количество объектов налогообложения должно определять количество налогов, входящих в налоговую систему. Один и тот же объект не может облагаться налогом более одного раза за установленный законом для данного налога период.

Объектами налогообложения могут являться:

- операции по реализации товаров, работ, услуг;

- имущество,

- прибыль (доход),

- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Товар - любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации

Имущество - все виды гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация - передача на возмездной (в некоторых случаях и на безвозмездной) основе (в т.ч. обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

2. Налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база по федеральным, региональным и местным налогам и сборами порядок ее определения устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются по каждому налогу отдельно.

Масштаб налогообложения - единица, которая кладется в основу измерения налога. В масштабе единица берется как принцип (в акцизе - литр, в транспортном - лошадиная сила).

Единица обложения - мера, с которой исчисляется налог (в акцизе Х руб. за литр)

Способы определения налоговой базы:

- прямой - налоговая база определяется на основании реально и документально подтвержденных показателей (бухгалтерский и налоговый учет);

- косвенный (расчет по аналогии) - налоговая база определяется на основе сравнения с деятельностью других налогоплательщиков (если у налогоплательщика отсутствуют системы учета)

- условный (презумптивный) - налоговая база определяется с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (ЕНВД)

3. Налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

В законодательной практике выделяют два варианта установления налоговых ставок:

- единая налоговая ставка (для всех видов объекта налогообложения)

- дифференцированная налоговая ставка (в зависимости от вида объекта обложения или других параметров)

По методу исчисления (или по виду) можно выделить:

1) твердые (специфические), устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения (госпошлина, транспортный);

2) долевые (процентные, адвалорные), устанавливаются в долях (процентах) от объекта налогообложения (прибыль, НДС, имущество);

3) смешанные (комбинированные) - сочетание твердых и долевых

Налоговые ставки могут быть:

- пропорциональная ставка имеет постоянную величину независимо от размера налоговой базы

- прогрессивная ставка возрастает с увеличением размера налогооблагаемой базы

- регрессивная ставка уменьшается с увеличением размера налогооблагаемой базы

4. Налоговый период

1.Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря

5. Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

2. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этом случае, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

3. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога, может быть возложена на налогового агента (например, если налоговый агент производит выплаты доходов в пользу лиц, которые не являются резидентами РФ и не состоят на налоговом учете - способ удержания налога «у источника выплаты дохода»).

Налоговый агент - лицо на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению , удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ

6. Порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты

1. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

3. В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

6. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

7. Эти же правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).

8. Правила, предусмотренные пунктами 2 - 6, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.

Сроки уплаты

1. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

2. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ

3. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

4. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

89. Функции, виды налогов, способы их взимания и уплаты

Функции

Функции налогов отражают, каким образом реализуется их общественное назначение.

1. Фискальная функция - основная, обеспечивает сбор средств для финансирования государственных расходов. Она проявляется через поступление налога в бюджет посредством процесса распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налога аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных фондах.

2. Регулирующая функция предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков и означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана.

3. Контрольная функция - позволяет государству учитывать доходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.

4. Распределительная функция - заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ. 5. Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан.

Виды налогов

1. НК РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов по субъектам, устанавливающим налоги, и территории, на которой они уплачиваются:

- федеральные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;

- региональные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ;

- местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2. В зависимости от категории налогоплательщиков:

- на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

- налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.);

- смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.).

3. По объекту обложения выделяют:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы (прибыль);

- налоги на определенные виды деятельности.

4. По субъекту, фактически несущему налоговое бремя

а) прямые (непосредственно налогоплательщик)

- личные - определяется действительно полученными доходами (НДФЛ)

- реальные - исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов налогоплательщика (ЕНВД, игорный)

б) косвенные (потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг)

- универсальные (НДС)

- специальные (акциз)

5. По порядку исчисления налоги подразделяются на

- окладные - исчисляются налоговыми органами

- неокладные- исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами

6. Налоги можно классифицировать на:

целевые (ЕСН)

и общие (нецелевые).

Способы взимания налогов

В литературе по вопросам налогообложения выделяют пять способов взимания налогов.

1. кадастровый, основан на использовании кадастра. Кадастр - систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов, используемых при исчислении соответствующих прямых налогов (земельный, домовой, имущественный, промысловый). Кадастровый способ является трудоемким, занимает много времени и рабочей силы. Особенностью кадастровой системы является то, что объекты облагаются исходя из предполагаемой доходности, и отсутствует необходимость увязки момента уплаты налога и момента получения самого дохода. Для уплаты налогов по кадастровой системе устанавливаются фиксированные сроки их уплаты в бюджет.

2. изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода, он получил название «способ взимания налога у источника выплаты дохода». Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаются на налоговых агентов. Изъятие налога данным способом практически полностью исключает возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налога.

3. изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Данный способ получил наибольшее распространение в налоговой практике.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налогов. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном или электронном носителе.

Она может быть представлена в налоговые органы лично налогоплательщиком, его представителем или отправлена по почте.

4. удержание налога в момент расходования доходов. Данный способ характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ и услуг и уплачиваются конечными потребителями в момент приобретения или потребления.

5. С помощью пятого способа выполнение налоговых обязательств производится в процессе потребления или использования имущества. Налог уплачивается из дохода налогоплательщика и в большинстве случаев носит на фискальный, а контрольно-регулятивный характер.

Способы уплатыналогов

Уплата исчисленной суммы налога в бюджет осуществляется в установленном порядке.

Порядок уплаты налогов - это приемы или методы внесения налогоплательщиком суммы налога. Условия и порядок уплаты устанавливаются:

- по федеральным налогам - Налоговым кодексом РФ;

- по региональным и местным налогам - Налоговым кодексом РФ и законодательными актами соответствующих органов власти.

Очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачиваются: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль.

Для исполнения налоговых обязательств налогоплательщик должен знать условия и порядок уплаты налога, установленные НК и законодательными актами и включающие:

1. направление платежа, вид бюджета или внебюджетного фонда, т.е. соответствующий счет Федерального казначейства, на который осуществляется перечисление денежных средств.

2. механизм осуществления платежа, который может быть реализован с использованием следующих методов:

- наличный платеж (внесение налогоплательщиком суммы налога в наличной форме через банк или другое кредитное учреждение, кассу сельской или поселковой администрации либо через учреждение почтовой связи);

- безналичный платеж (перечисление по платежному поручению со счета плательщика в банке на счет бюджета);

- платеж гербовыми или акцизными марками.

Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок (этот способ влечет за собой применение штрафных санкций к субъектам налоговых отношений).

Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии во ст.45 НК РФ (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной в следующих случаях:

- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казнаейства денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

- со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

3. контроль уплаты налогов, осуществляемый налоговыми органами в форме камеральной, а также выездной налоговых проверок.

4. порядок и возможность зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога. Зачет или возврат возможны только после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства в полном объеме. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или не использования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога. Сбора и пени со стороны налогового органа.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78-79 НК РФ. Аналогичные правила применяются в отношении возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней. Указанные правила распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

5. сроки исполнения налогового обязательства и возможность их изменения, что осуществляется в форме предоставления отсрочки, рассрочки платежа или инвестиционного налогового кредита.

6. условия выставления требования об уплате налога. Этот вопрос возникает в случаях неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом обязанности по уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

При наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных налоговых обязательств выставляется требование об уплате налога, а также соответствующей суммы начисленной пени и финансовых санкций. Недоимка - суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Исполнение налогового обязательства в соответствии с гл. 10 и 11 Налогового кодекса может быть реализовано: