Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяют большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. коэффициент оборота по приему персонала (характеризует удельный вес принятых работников за период)

2. коэффициент оборота по выбытию персонала (характеризует удельный вес выбывших работников за период)

3. коэффициент текучести кадров (характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам)

4. коэффициент постоянства состава персонала предприятия (характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде)



Необходимо изучить причины увольнения работников.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть уменьшено за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, повышения уровня технического оснащения, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных и других мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в персонале по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется

,

где - резерв увеличения выпуска продукции,

- резерв увеличения количества рабочих мест

- фактическая среднегодовая выработка производственного персонала в отчетном периоде

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. Основные составляющие баланса:

1. Календарный фонд рабочего времени (Тк)

Тк = 365 дней

2. Номинальный (режимный) фонд рабочего времени (Тном)

Тном = Тк - Твых,

где Твых - дни выходных и праздничных дней

3. Явочный фонд рабочего времени (Тяв)

Тяв=Тном-Тнеяв,

где Тнеяв - дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.

4. Полезный фонд рабочего времени (Тп)

Тп = Тяв - t -Твп,

где, t - номинальная продолжительность рабочего времени,

Твп - время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов

Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П)



Влияние факторов, на изменение фонда рабочего времени можно установить способом абсолютных разниц.

где Т- фонд рабочего времени, часов

Д - время работы одного рабочего в год, дней

ЧР - среднегодовая численность рабочих

П - средняя продолжительность рабочего дня, часов

ф - факт

пл- план

При этом выявляются потери рабочего времени.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени.

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительный затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

Чтобы рассчитать непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака, определяют:

- удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:

где ЗПпр - заработная плата производственных рабочих

Спр - производственная себестоимость товарной продукции

- сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака:

где Сб - себестоимость забракованной продукции - удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом материальных затрат:

где МЗ - материальные затраты

- заработную плату рабочих по исправлению брака:

где Зб - затраты на исправление брака

- заработную плату рабочих в окончательном браке и в затратах на его исправление:

- среднечасовую заработную плату рабочих:

где ЗПр - заработная плата рабочих

ФРВ - фонд рабочего времени

- рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление:

Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Тпот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (СВпл):



Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

где ТП - товарная продукция в стоимостном выражении; Ч - численность работающих.

Уд - удельный вес работающих в общей численности работников

Д - количество дней отработанных 1 рабочим за год

П - средняя продолжительность рабочего дня

ВЧ - среднечасовая выработка продукции

Расчёт влияния на производительность труда влияющих факторов, может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Для выявления влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рассчитывают

- изменение доли рабочих в общей численности

- изменение количества отработанных дней 1 рабочим за год

- изменение продолжительности рабочего дня

- изменение среднечасовой выработки

Аналогично анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней 1 рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки



Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Для анализа используется методика, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и ее стоимостной оценки.

К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением.

Во вторую группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции уровня кооперированных поставок.

Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется метод цепной подстановки. Кроме базового и фактического уровня среднечасовой выработки необходимо рассчитать 3 условных показателя ее величины:

1. условный показатель среднечасовой выработки - он должен быть рассчитан в сопоставимых с базой условиях (за производительно отработанное время, при базовой структуре продукции и базовом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства продукции надо скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов () и кооперированных поставок (), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения инновационных мероприятий (Тэ), которую нужно предварительно определить



Если сравнить полученный результат с базовой среднечасовой выработкой, то узнаем как изменился ее уровень за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, т.к. остальные условия приближены к базовым

2. второй условный показатель - он отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ

Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет экономии времени, связанной с внедрением инновационных мероприятий

3. третий условный показатель - он отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени

Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасовой выработки



Если сравнить третий условный показатель с фактическим в отчетном периоде, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно- регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда, % рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов 1 рабочим в отчетном периоде

Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала (ППП) в отчетном периоде



Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность ППП

или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней 1 рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня

ВЧ= ВП/Т

согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

1) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, т.к. при наращивании объемов производства на имеющейся мощности увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменений. В результате затраты времени на выпуск продукции уменьшаются

2) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда, материально-технического снабжения и других факторов.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующей в данный момент экономической ситуации

1) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат на ее производство

2) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда

3) объем продукции растет при неизменных затратах труда

4) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда

5) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда

Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом

где, - резерв увеличения среднечасовой выработки

- соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки

- резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения инновационных мероприятий

Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции в отчетном периоде

- резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации рабочих и т.д.

Тд - дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки

Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если полученный резерв умножить на планируемый фонд рабочего времени 1 рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый (возможный) фонд рабочего времени всех рабочих

Резерв относительного прироста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия () можно рассчитать по формуле

где - % относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия

Анализ трудоемкости продукции

Трудоёмкость (ТЕ) - затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:

где ФРВi - фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

VВПi - количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки



И наоборот, зная темп роста производительности труда, можно определить % снижения трудоемкости продукции

Поскольку между трудоемкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость, то общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих. Удельную фактическую трудоемкость в сопоставимых с базой сравнения условиях можно представить в виде алгоритма

где, ВПф - фактический объем валовой продукции отчетного периода

- соответственно изменение объема валовой продукции за счет структуры производства и кооперированных поставок

Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции в отчетном периоде

Тн - непроизводительные затраты времени

Тэ - экономия рабочего времени в связи с внедрением инновационных мероприятий

Расчет влияния факторов на изменение уровня трудоемкости производится аналогично анализу средней выработки.

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (Удi). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает и наоборот

Влияние этих факторов на средний уровень трудоемкости можно определить методом цепной подстановки через средневзвешенные величины

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет

1) изменения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий

2) изменения удельного веса более трудоемкой продукции в общем выпуске

Расчет влияния структурного фактора на изменение среднего уровня удельной трудоемкости можно выполнить способом абсолютных разниц



Изменения в уровне трудоемкости не всегда оцениваются однозначно. Иногда трудоемкость возрастает при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении ее качества. Чтобы добиться повышения качества, надежности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда. Однако выигрыш от увеличения объема продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоемкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоемкости продукции и ее качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться постоянно в центре внимания аналитиков.

В заключение анализа следует определить резервы снижения удельной трудоемкости по отдельным изделиям и в целом по предприятию по методике

Анализ эффективности использования

персонала предприятия

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности ППП)

Связь данного показателя с уровнем производительности труда можно представить следующим образом



где Rп - рентабельность персонала

П - прибыль от реализации продукции

ППП - среднесписочная численность производственного персонала

В - выручка от реализации продукции

ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах

Rо - рентабельность оборота

Дрп - доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции

ГВ - среднегодовая выработка продукции 1 работником в текущих ценах

По данной модели можно установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет:

1) производительности труда

2) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

Данная модель удобна еще и тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i-го фактора нужно умножить на базовый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске и на базовый уровень рентабельности оборота.

Изменение среднегодовой выработки за счет

1) изменения удельного веса рабочих в общей численности персонала



2) изменения количества отработанных дней 1 рабочим за год

3) изменения средней продолжительности рабочего дня

4) изменения среднечасовой выработки

5) изменения уровня отпускных цен

Если в итоге получится отрицательный результат, то его можно расценивать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение () определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗПф) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗПо) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, т.к. этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически исчисленной суммой заработной платы в отчетном периоде и базовой его величиной скорректированной на индекс объекта производства продукции

Корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных)

Для определения относительного отклонения по фонду заработной платы с учетом изменений объема производства используют формулу

где - относительное отклонение по фонду зарплаты

ФЗПф - фонд зарплаты фактический в отчетном периоде

ФЗПск - фонд зарплаты скорректированный на индекс объема выпуска продукции

ФЗПпер.о- переменная сумма базового фонда зарплаты

ФЗПпост.о- постоянная сумма базового фонда зарплаты

Iвп -индекс объема выпуска продукции

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю % следует увеличить базовую величину фонда зарплаты за каждый % прироста выпуска продукции ()

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, работников детских садов, клубов, санаториев и т.д. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков зависит еще и от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы формулы

ФЗП = ЧР х ГЗП = ЧР х Д х ДЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП

где ЧР - среднесписочная численность работников

ГЗП - среднегодовая зарплата 1 работника

Д - количество отработанных дней 1 работником за год

ДЗП - среднедневная зарплата 1 работника

П - средняя продолжительность рабочего дня

ЧЗП - среднечасовая зарплата 1 работника

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц



Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты 1 работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней 1 рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты

ГЗП = Д х П х ЧЗП

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней зарплаты и производительностью труда. Ес ли не соблюдается принцип, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста его оплаты, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗф) к средней зарплате в базисном периоде (СЗо).

Аналогично рассчитывается индекс производительности труда (Iгв)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней зарплаты необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период

Необходимо также определить уровень задолженности по заработной плате (Кз)

Анализ эффективности использования фонда

заработной платы

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать формулу

где ВП - выпуск продукции в действующих ценах

ФЗП - фонд зарплаты персонала

Т - количество часов, затраченных на производство продукции

и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и 1 рабочим за анализируемый период

ЧР - среднесписочная численность рабочих

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала

ЧВ - среднечасовая выработка продукции

П - средняя продолжительность рабочего дня

Уд - удельный вес рабочих в общей численности персонала

ГЗП - среднегодовая зарплата 1 работника

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов зависит от соотношения реализованной и произведенной продукции (доля реализованной продукции в общем выпуске, Дрп)

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты зависит еще от уровня рентабельности оборота (Rо)

При анализе чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется фактор в виде доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп)

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль зарплаты, необходимо учитывать еще такой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (Дкп)

Для расчета влияния факторов по приведенным формулам может использоваться метод цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

60. Анализ себестоимости производства и продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособности продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

1) формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии

2) степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии

3) состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат

4) наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению

5) наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат

Объектами анализа себестоимости продукции являются показатели:

1) абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам

2) издержкоемкость продукции

3) себестоимость отдельных изделий

4) отдельные статьи затрат

5) затраты по центрам ответственности

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.)

- затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды

- амортизация ОС

- прочие затраты (износ НМА, арендная плата, % по кредитам, налоги включаемые в себестоимость и др.)

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля зарплаты уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается также в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции. Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (зарплата рабочих, все прямые расходы, производственная площадь и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание ОС и др.

Издержки классифицируются также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам, оплата транспортных расходов и т.д.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Понятие и методика определения суммы

постоянных и переменных затрат

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая зарплата, расход сырья, материалов, топлива и др.)

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, зарплата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы связанные с управлением организацией производства и др.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сума постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сума постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Z = a + bx

где Z - сумма затрат на производство продукции

a - абсолютная сумма постоянных расходов

b - ставка переменных расходов на единицу продукции

x - объем производства продукции

Зависимость общей суммы затрат от объема производства такова

1) с увеличением объема производства возрастает сумма переменных затрат

2) при спаде производства сумма переменных затрат уменьшается

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используют методы

1. Алгебраический метод. Его можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении () и соответствующих им затратах (). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют так

Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а)

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции - удельные затраты на рубль продукции (УПЗ).

2. Графический метод нахождения суммы постоянных затрат. Он состоит в следующем. На графике откладывают 2 точки, соответствующие издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат (на которой откладываются уровни издержек). Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

3. Статистический метод, основанный на корреляционно-регрессионном анализе. При этом сумму постоянных затрат в уравнении связи (Z = a + bx) используют, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции. Для этого составляют и решают систему уравнений

Если вместо количества произведенной продукции взять ее стоимость, то коэффициент b в уравнении покажет удельные переменные затраты, а коэффициент а - сумму постоянных затрат отчетного периода

4.Селективный метод, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат. Он позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с предыдущими.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу и т.д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции. Это делается по всем статьям затрат, после чего определяется общая сумма постоянных и переменных расходов, что очень важно при анализе и прогнозировании себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, определении безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия и т.д.

Анализ общей суммы затрат на производство

продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ)

- ее структуры (Удi)

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi)

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А)

Расчет влияния на изменение суммы затрат этих факторов на производится следующим образом

1) затраты базового периода

2) затраты базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры

3) затраты по базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде

4) затраты отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат

5) затраты отчетного периода

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде надо умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, % за кредит, потребленных услуг и т.д.

Анализ издержкоемкости продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на 1 рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. О выгоден тем, что

1) очень универсальный и может рассчитываться в любой отрасли производства

2) наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью

Определяется как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах

В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на 1 рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Факторная модель издержкоемкости (ИЕ) выглядит следующим образом



где VBПобщ - общий объем выпуска продукции

Уд - структура продукции

b - удельные переменные затраты

А - сумма постоянных затрат

Ц - уровень цен на продукцию

Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки

1) выпуск продукции базового периода

2) выпуск продукции отчетного периода при базовой структуре и базовых ценах

3) выпуск продукции отчетного периода по базовым ценам

4) выпуск продукции отчетного периода по текущим ценам

Рост уровня постоянных и переменных затрат может быть обусловлен повышением ресурсоемкости производства, увеличением стоимости потребленных ресурсов.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции отчетного периода по ценам базового периода

Изменению уровня прибыли способствуют: изменение уровня

- отпускных цен,

- объема выпуска продукции

- структуры выпущенной продукции

- цен на потребленные ресурсы (внешний фактор)

- уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор)

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где Ci - себестоимость единицы i-го вида продукции

Ai - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции

VBПi - объем выпуск I-го вида продукции ы физических единицах

bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции

Затем производят расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки по каждому виду продукции отдельно

Общее изменение себестоимости составит

в том числе за счет изменения

1) объема производства продукции

2) суммы постоянных затрат

3) суммы удельных переменных затрат

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды и выясняют как и насколько изменились абсолютные показатели и структура затрат. Выявленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.

Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и их стоимости (Цi). Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом

Расчет влияния осуществляется способом цепной подстановки.

1) базовая величина затрат материалов на производство продукции

2) базовая величина затрат материалов на производство продукции, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре

3) затраты материалов на производство продукции по базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической ее структуре отчетного периода



4) затраты материалов на производство продукции отчетного периода по базовым ценам на материалы

5) затраты материалов на производство продукции отчетного периода

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции

Расчет влияния факторов на выпуск отдельных изделий осуществляется способом цепной подстановки.

1) базовая величина затрат материалов на производство определенного вида продукции

2) величина затрат материалов на производство определенного вида продукции по базовым нормам и базовым ценам на выпуск продукции отчетного периода



3) затраты материалов на производство определенного вида продукции отчетного периода по базовым ценам на материалы

4) затраты материалов на производство определенного вида продукции отчетного периода

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем, полученный результат, умножить на цены базового периода и фактический объем производства i-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Для определения влияния данного фактора на сумму материальных затрат необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УРф) и номой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Цф) и ценой заменяемого материала (Цо) - на норму расхода заменяющего материала (УРф), затем полученные результаты суммировать

Такие расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляции с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. Для решения проблемы «производить или покупать» используют маржинальный анализ.

1) Стоимость приобретенных изделий можно выразить так

З = bx

где b - цена одного изделия

х - количество требуемых изделий в год

2) Себестоимость производства изделия будет включать постоянные и переменные затраты

З = а + bx

3) Определяется, при какой потребности в изделиях стоимость их приобретения и производства совпадет. Для этого решаем уравнение

Если потребность в изделиях свыше полученного результата, то более экономным является собственное производство, а если меньше, то более выгодно покупать. Для принятия окончательного решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на 1 рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.